3-1. 월간지-특집(완 - 82).hwp

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1 특 집 이 달 의 특 집 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 - 한국상장회사협의회 - 목 차 IFRS 재무제표 작성 유의사항 Ⅰ. IFRS 재무제표 작성시 유의사항 / 3 Ⅱ. 감독기구의 향후 회계감독방향 / 15 반기보고서(재무부문) 작성 유의사항 Ⅰ. 기업공시서식 작성기준 관련 / 19 Ⅱ. IFRS 재무제표 표시 및 주석 공시 관련 / 27 반기보고서(비재무부문) 작성 유의사항 및 중점 체크사항 Ⅰ. 사업보고서 일반원칙 및 기재사항별 작성요령 / 42 Ⅱ. 비재무부문 사업보고서 작성요령 / 63 2 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

2 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 IFRS 재무제표 작성 유의사항 Ⅰ. IFRS 재무제표 작성시 유의사항 1. IFRS 재무제표 작성시 유의사항(요약) IFRS 재무제표 작성시 유의사항 Ⅰ. 분ㆍ반기보고서 재무관련사항의 형식요건 - 분ㆍ반기보고서 재무관련 사항이 '기업공시서식 작성기준'을 준수하여 작성하였는지 여부 Ⅱ. 재무제표 표시 및 주석공시사항의 충실성 - K-GAAP과 IFRS의 차이조정에 대한 주석기재의 적정성 등 K-IFRS 제1101호(IFRS 최초채택) 기준서에서 요구하는 사 항 적절히 기재하였는지 - 금융상품에 대한 위험관리 등 IFRS에서 신규로 요구하는 공 시사항을 적절히 기재하였는지 - IFRS에서 명시적으로 요구하는 공시사항은 아니나, 정보이용 자의 재무제표 분석에 필요한 사항(판매관리비 상세내역 등) 을 충실히 기재하였는지 IFRS 재무공시 충실화를 위한 노력 IFRS 조기적용기업(61사)을 대상으로 공시충실성 점검('11. 1월~2월) 조기적용기업 점검결과를 바탕으로 IFRS 재무공시사항 체크리스트 를 작성하여 전상장법인에 배포('11. 4월) '11년 1분기보고서에 대한 체계적인 일제점검이 이루어질 수 있도록 IFRS 점검매뉴얼 준비('11. 5월) 주권상장법인 1,766사 중 12월 결산 1,613사(유가증권상장 653사, 코스닥 960사)의 1분기보고서 재무에 관한 사항을 대상으로 일제점검 실시('11. 6~7월) 중요한 미비점이 발견된 회사에 대해서는 1분기보고서의 정정공시를 요구하고, 기타 미비점이 발 견된 회사에 대해서는 '11년 반기보고서에 동 내용을 반영토록 요청 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 3

3 특 집 2. IFRS에서 신규로 요구하는 공시사항 영업이익 공시 추진 배경 - 한국채택국제회계기준(K-IFRS)을 적용하여 작성된 포괄손익계산서에 영업손익이 표시되지 않거나 영업손익 산출에 포함된 항목에 기업간 차이 * 가 있어 비교가능성이 저하된다는 지적 이 있어 관련 기준서 개정('10. 12월) * 예:외환차이, 유형자산처분손익의 구분 기준서 개정 내용 K-IFRS 제1001호 '재무제표 표시' 한138.2 영업손익과 관련된 다음의 내용을 주석으로 공시한다. (의무사항) ⑴ 영업손익(포괄손익계산서에 영업손익이 표시되지 않은 경우) ⑵ 영업손익 산출에 포함된 주요 항목과 그 금액 ⑶ 영업손익 산출에 포함된 항목이 과거회계기준을 적용한 경우와 달라졌다면 그 주요 변경 내용 지분법 정보 공시 추진 배경 - 자산 2조원 미만 기업의 분 반기재무제표를 '12년까지 별도재무제표만 제출하도록 함에 따라 동 기업들의 비교가능성 제고를 위해 동 기간동안 지분법 관련 정보를 별도재무제표 주석에 공시토록 외감규정 및 관련 기준서 개정('10. 12월) 기준서 개정 내용 K-IFRS 제1034호 '중간재무보고' 개정(문단 한18.1 추가) 주요내용 자산 2조원 미만기업으로서 분 반기재무제표를 별도재무제표만 공시하는 경우, 재무제표 주석에 다 음과 같은 지분법 관련 정보를 공시하여야 함 (의무사항) - 지배기업의 지분법적용 요약 재무상태표 및 포괄손익계산서 - 지분법적용을 중지한 경우, 손실 중 인식하지 못한 투자자지분 당기분과 누계액 - 기타 지분법 재무정보를 이해하는데 필요한 사항 비용의 성격별 분류 비용을 기능별로 분류하는 기업은 감가상각비, 기타 상각비와 종업원급여 비용을 포함하여 비 용의 성격에 대한 추가정보를 공시 4 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

4 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 관련규정:K-IFRS 제1001호 '재무제표 표시' 문단 104 성격별 분류(문단 102) 기능별 분류(문단 103) 수익 수익 기타 수익 매출원가 제품과 재공품의 변동 매출총이익 원재료와 소모품의 사용액 기타 수익 종업원 급여비용 물류원가 감가상각비와 기타 상각비 관리비 기타 비용 기타 비용 총비용 법인세비용차감전순이익 법인세비용차감전 순이익 금융상품 위험관리 금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도, 그 위험을 관리하는 정책 등 공시 - 신용 위험:금융상품의 당사자 중 일방이 의무를 이행하지 않아 상대방에게 재무손실을 입 힐 위험 - 유동성 위험:기업이 금융부채에 관련된 의무를 충족하는 데 어려움을 겪게 될 위험 - 시장 위험:시장가격의 변동으로 인하여 금융상품의 공정가치나 미래현금흐름이 변동할 위 험 질적 공시 - 위험에 대한 노출정도와 발생형태 - 위험관리 목적, 정책 및 절차와 측정방법 양적 공시 - 위험노출정도에 대한 요약 정보 (경영진에게 내부적으로 제공되는 정보에 근거) - 채권연령분석, 금융부채만기분석, 민감도분석 등 문단 36~42의 공시사항 - 위험의 집중에 관한 정보 (지역, 시장, 거래처, 상품 등) 관련규정:K-IFRS 제1107호 '금융상품:공시' 재무제표이용자가 보고기간말 현재 기업이 금융상품에 의해 노출되는 위험의 성격과 정도를 평가할 수 있는 정보를 공시하여야 한다 [문단 31] 질적공시와 양적공시(민감도분석, 신용위험, 유동성위험, 시장위험 등)에 대해 공시토록 하고 있음 [문단 33~42] 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 5

5 특 집 금융상품 종류별로 공정가치 서열체계 수준 기재 공정가치 공시 - 모든 금융자산 부채의 종류별 공정가치와 장부금액을 비교하여 공시 - 공정가치 공시의 예외 (장부금액이 FV 근사치, 원가로 측정한 지분상품 등) 공정가치 서열체계 공시 - 공정가치 측정에 사용된 투입변수 유의성에 따라 분류 - 서열체계간 이동, 수준 3의 기초와 기말잔액 차이조정 등 공시 - 수준 3의 민감도분석:유의적인 투입변수 변동이 공정가치측정치에 미치는 영향 관련규정:K-IFRS 제1107호 '금융상품:공시' (문단27A) 문단 27B에서 요구되는 공시를 하기 위하여 공정가치측정에 사용된 투입변수의 유의성을 반영하는 공정가치 서열체계를 이용하여 공정가치측정치를 분류한다. 공정가치 서열체계에는 다음의 수준이 있다. (1) 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 (조정되지 않은) 공시가격(수준 1) (2) 직접적으로(예:가격) 또는 간접적으로(예:가격에서 도출되어) 관측가능한, 자산이나 부채에 대 한 투입변수. 단, 수준 1에 포함된 공시가격은 제외함(수준2) (3) 관측가능한 시장자료에 기초하지 않은, 자산이나 부채에 대한 투입변수(관측가능 하지 않은 투입 변수)(수준3) 수준1:동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 (조정되지 않은) 공시가격 공정가치 서열체계 수준 2:직접적으로 또는 간접적으로 관측가능한, 자산이나 부채에 대한 투입변수 (단, 수준 1에 포함된 공시가격은 제외) 수준 3:관측가능한 시장자료에 기초하지 않은 자산이나 부채에 대한 투입변수 (관측가능하지 않은 투입변수) 자본관리 재무제표이용자가 자본관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차를 평가할 수 있도록 - 자본관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차에 대한 비계량적 정보와 - 자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 계량적 자료의 요약을 기재 관련규정:K-IFRS 제1001호 '재무제표 표시' [문단 134~136] 6 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

6 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 사례 연결회사의 자본관리는 건전한 자본구조의 유지 를 통한 주주이익의 극대화를 목적으로 하고 있 으며, 최적자본구조 달성을 위해 부채비율, 순차 입금비율 등의 재무비율을 매월 모니터링하여 필할 경우 적절한 재무구조 개선방안을 실행하 고 있습니다. 보고기간말 현재의 부채비율, 순차입금비율은 다음과 같습니다. 구 분 부채 (A) 20,774,164 19,689,265 자본 (B) 13,261,354 12,425,246 예금 (C) 1,696,547 2,646,787 차입금 (D) 7,082,873 6,908,598 부채비율 (A/B) 157% 158% 순차입금비율 (D-C)/B 41% 34% 퇴직급여제도(확정급여형) 공시 확정급여채무 현재가치의 기초잔액에 변동내용을 가감하여 기말잔액으로 조정, 사외적립자산 공정가치의 변동, 주요 보험수리적 가정, 당기근무원가, 이자원가 등을 기재 관련규정:K-IFRS 제1019호 '종업원급여' (문단120A) 확정급여제도와 관련하여 다음 사항을 공시한다. (1) 기업의 보험수리적손익 인식에 관한 회계정책 (2) 제도의 유형에 대한 일반적 설명 (3) 확정급여채무 현재가치의 기초잔액에 변동내용을 가감하여 기말잔액으로 조정한 내용. 가능한 한 다음 각각의 변동원인별로 회계기간 중의 효과를 구분하여 공시한다. 당기근무원가, 이자원가, 제도가입자의 기여금, 보험수리적손익, 기업의 표시통화와 다른 통화 로 측정되는 제도와 관련된 환율변동효과, 급여지급액, 과거근무원가, 사업결합, 축소, 청산 등 (중략) (5) 사외적립자산의 공정가치와 자산으로 인식한 보상권의 기초잔액에 변동내용을 가감하여 기말잔 액을 조정한 내용 사외적립자산의 기대수익, 보험수리적손익, 사용자의 기여금, 제도가입자의 기여금 등 자산손상 관련 공시 개별자산에 대하여 매보고기간말 자산손상 징후가 있는지 검토하고, 징후가 있다면 손상검사를 실시함. 관련규정:K-IFRS 제1036호 '자산손상' - 매 보고기간말마다 자산손상을 시사하는 징후가 있는지를 검토하고 만약 그러한 징후가 있다면 자 산의 회수가능액을 추정 [문단 9] - 자산손상을 시사하는 징후가 있는지를 검토할 때는 최소한 다음을 고려 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 7

7 특 집 자산의 시장가치가 시간의 경과나 정상적인 사용에 따라 하락할 것으로 기대되는 수준보다 유의 적으로 더 하락함 시장이자율이 회계기간 중에 상승하여 자산의 사용가치를 계산하는 데 사용되는 할인율에 영향을 미쳐 자산의 회수가능액을 중요하게 감소시킬 가능성이 있음 기업의 순자산 장부금액이 당해 시가총액보다 큼 등 - 내용연수가 비한정인 무형자산 또는 사업결합으로 취득한 영업권에 대해서는 자산손상을 시사하는 징후가 있는지에 관계없이 매년 손상검사를 함 [문단 10] - 자산손상을 시사하는 징후가 있다면 개별자산별로 회수가능액을 추정하고 만약 자산의 회수가능액 을 추정할 수 없다면 그 자산이 속하는 현금창출단위의 회수가능액을 결정 - 영업권이 배분된 현금창출단위에 대해서는 매년 그리고 손상을 시사하는 징후가 있을 때마다 영업 권을 포함한 현금창출단위의 장부금액과 회수가능액을 비교하여 손상검사를 수행함 금융상품의 범주별 구분표시 IFRS 도입으로 재무상태표 및 포괄손익계산서의 계정과목을 포괄적으로 작성하는 경우 계정 과목에 대한 상세내역을 주석으로 기재하도록 안내 - 공시 미흡사례로서, 금융상품이 기준서에서 제시하는 범주별로 구분 표시되지 않음. 관련규정:K-IFRS 제1007호 '금융상품:공시' (문단8) 기업회계기준서 제1039호에서 정의한 다음의 각 범주별 장부금액을 재무상태표나 주석에 공 시한다. (1) 당기손익인식금융자산은 최초인식시점에 당기손익인식금융자산으로 지정된 자산과 단기매매금 융자산으로 각각 분리하여 표시 (2) 만기보유금융자산 (3) 대여금 및 수취채권 (4) 당기손익인식금융부채는 최초인식시점에 당기손익인식금융부채로 지정된 부채와 단기매매금융 부채로 각각 분리하여 표시 (5) 상각 후 원가로 측정하는 금융부채 3. 기타 공시 유의사항 차입금 등 세부내역 공시 IFRS에서는 명시적으로 요구하고 있지 않으나 K-GAAP에서 계속 기재하여 왔고, 재무제표 분석에 필요한 중요한 정보라 판단되어 8 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

8 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 - 차입금 내역을 재무제표에 표시하거나 주석에 기재하도록 안내 - 공시 미흡사례로서, 차입금 내역을 차입처별로 구분하지 않고, 은행차입금, 기타차입금으로 만 구분하여 표시하거나, 외화대출 원화대출 금액만 구분표시하고 차입금 종류, 은행 이자 율 등 상세내역을 공시하지 않은 경우가 있었음. 모범사례:차입금 종류별(장 단기)로 차입처, 이자율 등 상세내역 기재 (1) 당분기말과 전기말 현재 장기차입금의 내역은 다음과 같습니다. (단위:천원) 차 입 처 내 역 당분기말 전기말 이자율(%) 차입금액 차입금액 우리은행 일반대출 ,000,000 10,000,000 하나은행 일반대출 ,000,000 15,000,000 합 계 25,000,000 25,000,000 (2) 당분기말과 전기말 현재 사채의 내역은 다음과 같습니다. 종 류 만기일 당분기말 전기말 이자율(%) 차입금액 차입금액 제1회 사모사채 ,000,000 10,000,000 제2회 사모사채 ,000,000 10,000,000 제3회 사모사채 ,000,000 10,000,000 합 계 30,000,000 30,000,000 매출채권, 매입채무 구분표시 IFRS에서는 명시적으로 요구하고 있지 않으나 정보이용자 입장에서 매출채권금액과 매입채무 금액이 필요한 경우가 많아 - 매출채권과 매입채무를 재무제표에 구분표시하거나 다른 계정에 통합 표시한 경우 주석에 세부내역을 기재하도록 안내 - 공시 미흡사례로서, 재무상태표 또는 주석에 매출채권 및 매입채무 금액을 구분표시하였으 나 현금흐름표에 매출채권 및 매입채무의 증감내역을 구분표시 하지 않음. 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 9

9 특 집 사례:재무상태표 및 현금흐름표에 매출채권, 매입채무 구분표시 1. 재무상태표 7. 매출채권 및 기타채권 1) 당분기말 및 전기말 현재 매출채권 및 기타채권으로 표시되는 채권의 내역은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 제16기 1분기 제15기 유 동 비유동 유 동 비유동 매출채권 3,761,725 2,114 4,266,293 5,828 미수금 29,523-18,977 - 미수수익 25,409-17,142 - 보증금 - 501, ,150 선급금 666, ,988 - 선급비용 89,708-56,638 - 합 계 4,573, ,264 5,156, ,978 상기 채권은 대손충당금 및 국고보조금을 차감한 순액으로 표시되었으며, 매출채권에 대해서 만 대손충당금이 설정되어 있습니다. 2. 현금흐름표 영업활동으로 인한 자산 부채의 변동 (806,414) 44,394 매출채권의 감소(증가) (644,113) (1,243,667) 기타채권의 감소(증가) (29,612) (49,979) 기타유동자산의 감소(증가) (98,228) 32,315 재고자산의 감소(증가) (786,723) (529,605) 기타비유동채권의 감소(증가) 기타비유동자산의 감소(증가) (49,477) 176,069 매입채무의 증가(감소) 873, ,422 미지급금의 증가(감소) (128,921) (118,807) 미지급비용의 증가(감소) 173,401 98,735 금융수익(비용) 상세내역 금융수익, 금융비용의 상세 내역을 주석에 기재하지 않아 이자수익, 이자비용 금액을 알 수 없 는 경우도 있었음. 10 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

10 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 사례:주석에 금융수익, 금융비용 상세 기재 22. 금융수익과 금융원가 당시의 당분기 및 전분기 금융수익과 금융원가의 내용은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 항 목 제16기 1분기 제15기 1분기 이자수익 28,440 20,461 금융수익 외환차이 - - 금융보증수수료이익 24,768 31,105 매도가능증권 처분이익 - - 금융수익 합계 53,207 51,567 이자비용 17 3,348 금융원가 외환차이 18,894 2,208 매도가능증권 처분손실 - - 금융원가 합계 18,912 5,556 금융수익과 금융원가에 표시되는 외환차이는 영업손익에 포함도지 않는 현금 및 현금성자산의 외환차이입니다. 판매관리비 상세내역 판매관리비 상세내역을 포괄손익계산서 또는 주석에 기재하지 않아 부가가치율 등 계산에 어 려움 사례:주석에 판매관리비 상세내역 기재 20. 판매비와 관리비 당사의 당분기 및 전분기 판매비와관리비의 내역은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 제16기 1분기 제15기 1분기 급여 702, ,939 퇴직급여 19,954 23,871 복리후생비 43,299 68,042 보험료 2,249 3,036 감가상각비 19,358 19,452 무형자산상각비 6,954 82,917 지급수수료 145,667 76,287 광고선전비 0 1,232 교육훈련비 차량유지비 47,607 37,613 도서인쇄비 1,833 1,820 접대비 115,904 93,547 지급임차료 65,750 65, /08 (구독신청 상담 02) ) 11

11 특 집 통신비 9,208 9,272 운반비 9,920 9,652 세금과공과 11,688 11,741 소모품비 5,827 3,410 수도광열비 6,341 7,738 수선비 경상연구비 302, ,266 여비교통비 32,126 41,094 견본비 34,506 1,354 주식보상비용 8,115 9,137 판매수수료 31,963 0 합 계 1,624,122 1,428,677 재무제표 본문과 주석의 일관성 여부 재무제표 본문의 금액과 주석의 금액이 일치하지 않는 경우 및 재무제표에서는 유동, 비유동 금액을 구분표시하고 주석에서는 통계정으로 유동, 비유동 구분없이 상세내역을 기재하는 경우 등이 있었음 공시 미흡사례:재무제표 본문과 주석의 불일치(매출채권) 과 목 제31(당) 기 3분기 자산 Ⅰ. 비유동자산 17,878,828,796 유형자산(주6) 853,349,709 무형자산(주7) 11,303,085,830 투자부동산(주8, 15) 125,958,780 장기매출채권및기타채권(주10, 14, 31, 33) - 매도가능금융자산(주11, 14, 33) - 기타금융자산(주11, 14, 15, 32, 33) 2,934,696,542 관련기업투자(주12) 2,520,596,739 이연법인세자산(주28) 141,141,196 Ⅱ. 유동자산 13,815,571,891 미수법인세환급액(주28) 58,699,399 당기손익인식금융자산(주11, 14, 33) - 기타금융자산(주11, 14, 32, 33) 1,145,783,924 매출채권 및 기타채권(주10, 14, 31, 33) 7,645,017,549 선급금(주30) 2,609,105,754 선급비용 52,962, 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

12 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 현금 및 현금성자산(주13, 14, 33) 2,304,002,886 자산총계 31,694,400,687 재무제표 금액과 주석금이 일치하지 않음 (2) 매출채권 및 기타채권은 대손충당금이 차감된 순액으로 재무상태표에 표시되었는 바, 당 3분기말과 전기말 현 재 대손충당금 차감전 총액 기준에 의한 매출채권 및 기타채권과 대손충당금의 내역은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 제31(당) 기 3분기 제30(전) 기 유동 비유동 유동 비유동 매출채권 및 기타채권 총장부금액 7,908,149 1,432,915 8,009,061 1,312,699 대손충당금: 매출채권 (263,131) - (742,712) - 대손충당금 합계 (263,131) - (742,712) - 매출채권 및 기타채권 순장부금액 7,645,018 1,432,915 7,266,349 1,312,699 (3) 당 3분기와 전기 중 매출채권 및 기타채권의 대손충당금의 변동은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 제31(당) 기 3분기 제30(전) 기 기초금액 742, ,927 손상차손 8,974 - 손상차손 환입 (23,275) (129,215) 제각 (465,280) - 기말금액 263, ,712 연결실체는 당 3분기 중 발생한 매출채권 및 기타채권의 손상차손을 포괄손익계산서에 기타비용으로 계상하였습 니다. 4. 외국 사례(영국) 배경 - 영국의 FRRP(Financial Reporting Review Panel) 및 프랑스의 AMF(Autorite Des Marches Financiers) 등 감독기구는 자국기업이 2005년부터 최초 적용한 IFRS 이행상황 을 점검하고, 점검결과 나타난 문제점에 대해 개선을 요구하는 보고서 발표(영국 '06. 2, 프 랑스 '06. 12) 주요 항목별 점검결과 및 개선 요구사항 1 회계정책관련 공시 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 13

13 특 집 - 회계정책이 재무제표에 실제로 적용되었는지 여부와 관계없이 중요한 회계정책에 관한 공시 가 틀에 박힌 문장 * 으로 공시되고 있음. * 예를 들면 무형자산을 회수가능가액으로 평가한다 는 회계기준 문구를 그대로 인용하여 기재할 뿐 구체적 인 산정방법을 누락하거나, 건물의 내용연수 범위를 1 50년으로 기재하여 정확한 내용연수를 파악하기 어렵게 한 점 등 특정상황에 대한 구체적인 정보와 함께 실제 적용된 회계처리 정책을 구체적이고 명확하게 공시하도록 권장 2 경영자의 추정 및 판단관련 공시 - 회계정책 적용과정에서 경영자의 주관적이고 복잡한 판단 및 그로 인해 재무제표에 미치는 영향 등에 관한 공시내용 불충분 추정의 주요 근거 등 주관적인 판단사항을 상세히 공시하도록 권장 3 새로운 기업회계기준서 및 해석서 관련 공시 - 제정, 공표되었으나 시행일이 도래하지 않아 적용하지 아니한 기준서나 해석서가 있는 경우 동 기준서 및 해석서가 최초로 적용되는 회계기간의 재무제표에 미칠 수 있는 영향에 대한 공시내용 불충분 최초로 적용되는 회계기간의 재무제표에 미칠 수 있는 영향 및 이를 평가하기 위한 추가정 보 등을 공시하도록 권장 4 재무제표 표시 - IFRS에서 기업의 영업특성에 따라 손익계산서 양식을 다양하게 인정하고 있음에도 불구하 고 대부분의 기업이 종전 자국 기준에서 정한 손익계산서 양식을 그대로 사용 기업의 다양한 활동 및 거래 등을 반영할 수 있는 다양한 손익계산서를 작성하도록 권장 5 기타 세부항목별 공시 - 경영자의 주관적인 판단에 따라 IFRS에서 정하고 있는 공시요구사항의 이행정도가 다르게 나타남. 재무제표 이용자의 재무정보 유용성을 제고하기 위하여 영업권, 무형자산의 자산손상, 사업 결합, 금융상품, 부문별 보고, 종업원급여 등에 관한 구체적 내용을 상세하게 공시하도록 권장 특수관계자의 정의 등 자국회계기준과 IFRS가 서로 상이한 경우, 이러한 차이에 대한 추 가적인 공시를 하도록 권장 5. 외국 사례(미국) 배경 - 미국 SEC는 2005년 IFRS를 최초 적용한 EU, 호주의 100여개 기업들이 제출한 재무제표 14 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

14 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 에 대해 검토하고 주요 발견사항 및 정정요구사항에 대한 보고서를 발표('07. 7) 주요 항목별 점검결과 및 개선 요구사항 1 IASB가 제정한 IFRS에 따라 작성되었다는 명시적인 표시를 요구 2 손익계산서 세부 항목에 대한 상세한 설명자료 요구 * 다양한 양식에 따라 작성된 손익계산서에 대해 각 항목별 세부 설명자료 요구 3 IFRS에서 언급이 없는 부분에 대해 다양한 회계처리가 있었는 바, 이에 대한 상세 설명자료 요구 4 연결대상에서 제외된 회사에 대해 상세 설명 요구 Ⅱ. 감독기구의 향후 회계감독방향 1. IFRS의 성공적 도입ᆞ정착과제 2007~2009년 2010년 2011년 이후 도입기 전환기 정착기 IFRS 성공적 정착을 통한 목표 IFRS의 성공적 도입을 위한 기반 마련 회계투명성 제고 자본조달비용 감소 해외자본시장 진출 촉진 주요활동 관련 제도 법령 정비 및 K-IFRS 제정 교육 홍보 등 기업 정보이용자 지원활동 IFRS 사전공시기준 운영 등 준비상황 점 검 '11년 5월 말 1,638 사 IFRS 공시완료 기업:충실한 IFRS 재무공시 정보이용자:올바른 IFRS 재무 정보 활용 학계:전문인력 육성, 연구조사 감독기구:공시품질제고, 제도 보완 성과 기업의 IFRS 도입준비 마무리 연결재무제표 중심의 공시체계로의 전환 EC의 K-GAAP에 대한 IFRS 동등성 인 정 각 주체의 적극적인 노력 성과 달성도? 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 15

15 특 집 2. 회계감독제도 정비 사전적 예방적 회계감독기능 강화 - 원칙중심의 IFRS 도입에 맞춰 기본적으로 회사의 판단을 존중하되 전문가의 판단 차이로 논란이 있는 과실사항은 지도위주로 감리할 예정 - IFRS 위반사항 심의를 위해 IFRS 전문가로 구성된 외부자문제 도입 추진 원칙중심 IFRS 적용의 일관성 제고를 위해 질의회신제도를 운영하고 회계법인간 의견차이 조 율을 위해 협의채널 가동 연결재무제표 중심의 감리를 위해 조치기준을 연결기준으로 개정 회계감사의 품질 제고를 위하여 일정요건을 갖춘 회계법인만 상장법인을 감사토록 하는 "감사 인 등록제도" 도입 추진 미국은 공개기업을 감사하는 국내 회계법인과 외국 회계법인을 PCAOB(공개기업회계감독위원회)에 등록하게 하 고 주기적으로 품질관리감리를 실시 내부회계관리제도 개선 검토 - 연결중심의 내부회계관리제도 의무화 방안 중 장기적으로 추진 개별회사중심의 내부회계관리제도도 시행된지 3~4년 정도에 불과하여 이제야 정착단계에 있는 상황에서 연결실체 중심으로 내부회계관리제도 구축을 의무화할 경우 기업들의 부담가 중을 감안 New ISA(국제감사기준) 도입 및 정착 지원 - New ISA의 도입 관련 제도 실무관행 개선 및 소규모 회사 적용방안 등 검토 - New ISA의 원활한 도입을 위해 전문인력 양성, 교육 홍보 등 지원 공정가치 평가 관련 심사감리 강화 - IFRS 도입에 따라 공정가치 평가대상항목이 증가하는 만큼 이에 맞춰 심사감리시 평가의 적절성 및 감사절차 준수여부에 대한 점검을 강화하고, 재발방지를 위해 부실감사사례 전파 - 특히, 활성시장이 존재하지 않아 가치평가기법을 적용하여 공정가치를 측정한 경우, 거액의 자산에 대해 외부전문가의 평가보고서를 활용한 경우 * 등에 유의 * 비상장주식 부실평가 사례 관련, 외부전문가의 평가결과 활용시 감사증거로 적합한지의 여부에 대하여 충분 한 감사절차를 수행토록 감사인에게 권고('09 11) 회계감사기준 620(전문가의 활용):감사인이 전문가의 업무(평가보고서등)를 활용하는 경우 다음 의 절차를 수행. 1 해당 전문가의 능력과 객관성을 평가 2 전문가가 수행한 업무의 범위가 감사목적에 적절하다는 충분. 적합한 감사증거 입수 3 동 업무(평가보고서등)가 감사인이 입증하려고 하는 '경영자 주장'(재무제표)에 대한 감사 증거로 16 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

16 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 서 적합한지 평가 등 전문가가 수행한 업무결과가 충분.적합한 감사증거를 제공하지 않거나 다른 감사증거와 모순되 는 경우, 추가적 감사절차 수행 또는 감사보고서 변형을 고려 '회계감사업무시 전문가 평가의견 활용' 관련 회계감독 강화(' 금감원) 감독기구는 비상장주식 부실평가 사례와 관련하여, 외부전문가의 평가결과 활용시 감사증거로 적합한지의 여부에 대하여 충분한 감사절차를 수행토록 감사인에 권고 1) 자산 과대평가 및 부실감사 관련 사례 일부 한계기업이 횡령의 수단 또는 상장폐지 회피 등에 이용할 목적으로 평가전문가의 평가보 고서를 이용하여 비상장주식, 무형자산 등의 재무제표가액을 과대계상하기 위해 평가전문가에 가치평가 업무를 의뢰 - 일부 평가전문가는 과대평가를 유도하는 회사 제시자료 및 주장에 대한 충분한 원시자료 검 증절차 없이 부실(과대)하게 평가 - 기업은 과대평가 금액을 그대로 장부가액에 반영 일부 감사인은 감사시 회계감사기준 620의 규정에 따라 평가전문가의 업무(평가보고서 등)가 재무제표에 대한 감사증거로서 적합한지를 평가하여야 함에도, 이러한 절차를 소홀히 하여 회 사가 비상장주식 등을 과대계상한 장부가액을 그대로 인정 2) 향후 회계감독 방향 재무제표 감사결과의 최종책임은 감사인에게 있으므로, 감사인이 감사업무수행시 평가전문가의 평가결과를 인용할 경우 회계감사기준 620의 규정에 따라 적합한 감사절차를 성실히 수행토 록 권고 - 예를 들어 감사대상자산이 자본시장법 등 관련법령에 따른 외부평가 * 를 받은 경우에는 평가 전문가가 외부평가 관련기준 ** 을 준수하고 있는지 여부를 포함하여 검토 - 외부감사등 기타 필요에 따라 평가결과를 검토하는 경우에도 위의 외부평가기준을 준용 * 상장법인등이 합병, 영업 또는 자산양.수도를 위해 주요사항보고서와 증권신고서 제출하는 경우 외부평가기 관(회계법인, 증권회사, 신용평가사 등)의 평가를 받아야 함(자본시장법시행령 176의5, 176의6) ** 외부평가 관련기준:가치평가서비스 수행기준('08.8월 한국공인회계사회), 부실 외부평가에 대한 제재기준 ('08. 12월 금융위), 외부평가업무 가이드라인('09. 6월 금감원) 향후 심사감리 과정에서 '전문가의 평가의견 활용'에 대하여 검토를 강화하고 위반사항은 엄중 조치 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 17

17 특 집 회계서비스산업 선진화 위원회 구성('11. 5월) 동 위원회는 학계, 업계, 유관기관 등이 참여하는 민관합동위원회 형식으로 구성되며, 향후 회 계산업이 금융산업의 핵심인프라로서의 기능을 다할 수 있는 최적의 방안을 모색 - 회계산업 선진화의 중점과제를 제도, 산업, 인력 등 세 가지로 구분하여 (1)회계감독제도 개선, (2)회계법인 경쟁력 강화, (3)전문인력 육성에 대한 T/F를 각각 운영 회계서비스산업 선진화 위원회 주관:금융위 부위원장 위원:증선위원(간사), 금감원, 한공회, 학계, 수요자 대표, 업계, 연구기관 회계감독제도 개선 T/F 회계법인 경쟁력 강화 T/F 회계전문인력 육성 T/F 공인회계사 시험제도 개선 공시자료에 대한 주기적인 심사 타법인 출자 한도 상향 외부감사인 자격취득 요건 강화 강화 회계법인간 합병 간소화 제도 공인회계사 전문분야별 연수 강 감리절차 개선 도입 화 외부감사인 선임절차 개선 법인 형태 다양화 회계 인력투자에 대한 인센티브 내부회계관리제도 개선 등 IFRS 컨설팅 해외수출 지원 등 제공 3. 상장ᆞ공시규정 등 보완 2013년까지 상장 공시규정을 연결기준으로 전환 ~2012년 기간 중에는 수시공시 및 상장 퇴출제도는 개별기준으로 유지하고 2013년 부터 모든 상장 공시제도를 연결기준으로 전면 전환 - 연결 재무제표 기준의 진입요건 적용 및 제출서류 정비, 관리종목지정/상장폐지 요건 정비 등 IFRS에 맞게 상장제도 개선 - 재무비율 등 수시공시항목을 연결기준으로 공시하고 지배 종속회사간 수시공시 등을 신설함 으로써, 연결중심의 재무 비재무사항 등 공시체계 마련 IFRS 도입에 따른 재무제표 표시 및 공시 변화에 맞춰서 Taxonomy(계정과목 표준분류체계) 와 XBRL(확장성 기업보고언어)를 개발하여 2011년부터 시행 4. IFRS 제ᆞ개정 등 국제적 회계현안에 적극 대처 IFRS 제 개정 내용을 지속적으로 모니터링하고 공개초안 등에 대한 연구활동을 강화하여 기 준서 도입에 따른 영향 심층 분석 우리나라 산업에 중대한 영향을 미칠 것으로 판단되는 IFRS에 대해서는 유관기관과 함께 대 18 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

18 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 응방안을 마련하여 IASB에 적극 대처 IASB의 한국의견 반영 사례 IFRS 최초채택시 금융상품 회계처리 기준일을 (유럽의 전환일)에서 도입국가의 전환일로 변경하여 금융회사 등의 IFRS 적용 부담 완화 위험회피회계처리기준과 관련하여 현행의 공정가치 위험회피회계를 유지하도록 함으로써 조선업종의 부채비율 상승 억제 5. 충실한 IFRS 재무공시 유도 전체 상장법인의 2011년 1분기보고서를 대상으로 K-IFRS에 따른 재무공시의 충실성 점검 - IFRS 최초 재무제표 작성시 기업들이 주로 놓치기 쉬운 공시사항을 기업 스스로 점검할 수 있도록, 조기적용기업 점검결과를 기초로 'IFRS 재무공시사항 체크리스트'를 기업들에게 사 전 배포하였고, 동 체크리스트 항목 위주로 점검 * 확정급여채무, 금융상품 위험관리, 비용의 성격별 분류 미공시 등 다수의 공시미흡사항이 발견되었음. - 점검 후 공시가 미흡한 회사에 대해서는 설명회, 현장방문 등 교육을 통해 IFRS 재무공시 의 질적 수준을 제고할 예정 반기보고서(재무부문) 작성 유의사항 Ⅰ. 기업공시서식 작성기준 관련 1. 1분기보고서 점검결과 주요 취약점 1. 요약재무정보 중 감사(검토) 받지 않은 재무제표에 근거한 정보가 있는 경우 그 사실 2. 감사(검토) 받지 않은 사실을 중간재무제표(상단)에 기재 3. IFRS 최초채택에 따른 소급적용 면제조항 중 회사적용방법 4. 회사가 선택한 회계처리방법 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 19

19 특 집 2. 반기보고서 기재순서 IFRS 도입에 맞춰 연결중심의 공시가 될 수 있도록 재무 및 비재무사항의 기재항목 및 내용, 기재순서, 첨부방법 등 기업공시서식 작성기준 개정('09.7월) 목 차 Ⅰ. 회사의 개요 Ⅱ. 사업의 내용 Ⅲ. 재무에 관한 사항 Ⅳ. 감사인의 감사의견 등 Ⅴ. 이사의 경영진단 및 분석의견 Ⅵ. 이사회 등 회사의 기관 및 계열회사에 관한 사항 Ⅶ. 주주에 관한 사항 Ⅷ. 임원 및 직원 등에 관한 사항 Ⅸ. 이해관계자와의 거래내용 Ⅹ. 그 밖에 투자자 보호를 위하여 필요한 사항 Ⅺ. 재무제표 등 Ⅻ. 부속명세서 세부 목차 Ⅲ. 재무에 관한 사항 1. 요약연결재무정보 (연결대상회사 변동내용 포함) 2. 요약재무정보 3. 재무제표 이용상의 유의점 Ⅺ. 재무제표 등 1. 연결재무제표 2. 재무제표 3. 대손충당금 설정현황 4. 재고자산 현황 등 5. 기업어음증권 발행실적 등 Ⅻ. 부속명세서 1. 공정가치평가 절차요약 3. 기업공시서식 작성기준 (Ⅲ. 재무사항) IFRS에 따라 작성가능한 기간에 대해서만 요약재무정보 기재 (제5-1-1조) - 요약재무정보는 최근 5년간 재무정보를 비교식으로 기재하되 K-IFRS 적용 등에 따라 5개 사업연도 미만의 재무정보만 기재할 수 있는 경우, 해당기간의 재무정보만 기재 요약연결재무정보 기재 (제5-1-2조) - 요약재무정보 작성 사항을 준용하여 작성하되 아래 사항을 추가 소수주주지분(자본항목) 지배회사지분순이익(손익항목) 연결에 포함된 회사수 연결대상회사의 변동내용(전년도와 비교제시 후 변동사유 약술) 요약연결재무정보 기재 후 요약재무정보 기재 (제5-1-3조) - 회사가 채택한 회계처리기준상(K-IFRS 등) 주된 재무제표가 연결기준이거나 사업의 특성 상(지주회사 등) 연결기준의 재무정보가 유용한 경우 요약연결재무정보를 먼저 기재한 후 요약재무정보(개별F/S) 기재 20 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

20 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 모범사례 (제5-1-2조) [자본금] 91,070 91,070 [연결자본잉여금] 240, ,386 [연결자본조정] 8,535 8,535 [연결기타포괄손익누계액] 22,890 26,470 [연결이익잉여금] 906, ,348 [소수주주지분] 30,839 22,838 자본총계 1,282,894 1,239,599 매출액 1,028,268 3,639,640 영업이익 69, ,724 계속사업이익 68, ,233 연결총당기순이익 58, ,501 지배회사지분순이익 57, ,693 소수주주지분순이익 1,726 3,808 주당순이익(원) 3,137 11,565 연결에 포함된 회사수 연도 당기 연결에 포함된 회사 전기대비 연결에 추가된 회사 1분기 1 주식회사 마이스 (Ningbo) Automotives parts co., Ltd.(당기 설 립) 2 Uri Inc. 3 corporation America 4 Suzhou Chassis System co., Ltd. 5 (Beijing) Automotive Chassis System co., Ltd. 6 (Tianjin) Automotive Chassis System co., Ltd. 7 (Harbin) Automotive Chassis System Co., Ltd. 8 India Limited 9 India Steering Systems Pvt., Ltd. 10 스텍폴 주식회사 11 Stackpole (Beijing) Automotive co., Ltd. 12 (Beijing) R&D Center 13 Softtech India Private Ltd. 14 (Beijing) Trading Co., Ltd. 15 Corporation Europe GmbH 16 Corporation Co Brasil Industry of Auto Parts Ltda 17 (Ningbo) Automotives parts Co., Ltd. 18 마이스 (상해)무역유한공사 19 마이스 (소주)물류유한공사 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 21

21 특 집 재무정보 이용상의 유의점 기재 (제5-1-4조) - 요약(연결)재무정보 중에서 회계감사인의 감사를 받지 아니한 재무제표에 근거한 정보가 있 는 경우에는 그 사실을 기재 IFRS를 2011년에 최초채택한 기업인 경우 2011년 반기재무제표에 첨부되는 비교재무제표는 IFRS로 재 작성 됨에 따라 감사받지 않은 재무제표이므로 이에 근거한 요약재무정보는 감사받지 않은 정보라는 사실을 기재하여야 함. - 회사가 채택한 재무제표 작성기준(예:K-IFRS) 기재 - K-IFRS하에서 선택가능한 회계처리대안 중 회사가 선택한 회계처리방법에 대해 주요사항 을 도표 등을 사용하여 기재 - 기업회계기준서 제1101호(한국채택국제회계기준의 최초채택)에서 제시된 소급적용에 대한 면제조항(사업결합, 간주원가, 종업원급여 등 16개 항목) 중 회사가 적용한 회계처리방법을 기재 미흡사례(제5-1-4조) 요약재무정보에 대해 감사 받지 않은 사실 미기재 1. 요약재무정보 (단위:백만원) 구 분 제32기 1분기 제31기 [유동자산] 80,261 64,501 [비유동자산] 187, ,273 자산총계 267, ,774 [유동부채] 82,732 61,823 [비유동부채] 43,006 49,216 부채총계 125, ,039 [자본금] 56,476 56,476 [기타불입자본] 15,181 14,880 [기타자본구성요소] 21,647 23,347 [이익잉여금] 48,848 46,032 자본총계 142, ,735 매출액 63,979 51,345 영업이익 6,530 4,617 당기순이익 7,126 6,279 기본주당순이익 707원 625원 희석주당순이익 707원 624원 22 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

22 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 2. 재무정보 이용상의 유의점 가. 중요한 회계처리 방침의 요약 "Ⅺ. 재무제표 등"의 주석사항을 참조하시기 바랍니다. 요약재무정보에 대해 감사 받지 않은 사실 미기재 IFRS 최초채택에 따른 소급적용 면제조항 중 회사적용방법 미기재 회사가 선택한 회계처리방법 미기재 자본금과 적립 [불입자본] 33,665,335,093 32,665,400,309 [기타자본잉여금] 21,329,976,016 20,254,005,291 [자기주식] (-)3,072,792 (-)3,073,792 [기타의 자본조정] 569,301, ,301,460 [기타포괄손익누계액] 2,103,406,345 2,103,406,345 [이익잉여금] 24,245,395,273 22,876,441,940 자본총계 33,419,550,849 32,712,598,673 [비유동부채] 7,904,842,115 8,152,229,310 [유동부채] 50,645,726,869 47,039,888,815 부채총계 58,550,568,984 55,192,118,125 매출액 4,104,299,631 20,166,685,909 영업이익 (-)193,973,003 (-)12,082,877,505 계속사업이익 (-)1,368,953,330 (-)26,600,000,000 Ⅺ. 재무제표 등 중단사업이익 - 600,000,000 에도 관련 내용 없음 당기순이익 (-)1,368,953,330 (-)26,000,000, 재무제표 이용상의 유의점 당사의 재무제표 작성기준 및 유의사항은 "Ⅺ. 재무제표 등"에 기재되어 있습니다. 모범사례(제5-1-4조) 요약재무정보에 대해 감사받지 않은 사실 기재 IFRS 최초채택에 따른 소급적용 면제조항 중 회사적용방법 기재 감사(검토) 받지 아니한 정보 기본주당순이익(원) 581 3,028 희석주당순이익(원) 458 2,329 연결에 포함된 회사수 9개 7개 비교표시된 제9기 재무정보는 K-IFRS를 적용하여 작성된 것이며 외 부감사인의 감사(검토)를 받지 아니하였습니다. 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 23

23 특 집 7. 한국채택국제회계기준에 따라 적용을 면제한 회계처리 연결재무제표 한국채택국제회계기준에 따르면 개시 한국채택국제회계기준 재무상태표의 작성과 관련하여 한국채택국제회계기준 제1101호의 다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제조항 중 하나 이상을 선택하여 적용할 수 있도록 하고 있는 바, 연결실체가 선 택한 면제조항은 다음과 같습니다. (1) 간주원가로서의 공정가치나 재평가액 연결실체가 소유한 토지와 기계장치에 대하여 전환일 또는 전환일 이전 시점에 측 정된 공정가치를 전환일 시점의 간주원가로 사용하였습니다. (2) 차입원가 차입원가의 자본화와 관련하여 한국채택국제회계기준 전환일 이후의 적격자산과 관 련된 차입원가에 대해서 적용하였습니다. 회사가 선택한 소급적용 면제조항 회사가 선택한 회계처리방법 (2) 유의적인 회계정책 회사가 선택한 회계처리 방법 한국채택국제회계기준으로의 전환 이후의 연결재무제표 작성에 적용된 유의한 회계정책은 아래 기술되 어 있으며, 당분기 및 비교표시된 전기의 연결재무제표는 동일한 회계정책을 적용하여 작성되었습니다. 한국채택국제회계기준 제1101호 '한국채택국제회계기준의 최초채택'에 따라 한국채택국제회계기준으로 의 전환일은 2010년 1월 1일이며, 한국채택국제회계기준으로의 전환에 따른 효과는 주석 29에 설명하 고 있습니다. 1) 연결기준 1 종속기업 종속기업은 연결실체에 의해 지배를 받고 있는 기업이며, 지배력이란 경제활동에서 효익을 얻기 위하여 기업의 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력을 의미합니다. 연결실체의 또 다른 기업에 대한 지 배여부를 평가하는 데 있어 행사 또는 전환이 가능한 잠재적 의결권의 존재와 영향도 고려하고 있습니 다. 종속기업의 재무제표는 지배력을 획득한 시점부터 지배력을 상실하는 시점까지 연결재무제표에 포함 되어 있습니다. 연결실체를 구성하는 기업이 유사한 상황에서 발생한 동일한 거래와 사건에 대하여 연결재무제표에서 채택한 회계정책과 다른 회계정책을 사용한 경우에는 그 재무제표를 적절히 수정하여 연결재무제표를 작성하고 있습니다. 24 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

24 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 3. 기업공시서식 작성기준 (Ⅺ. 재무제표등) (연결)재무제표를 '재무제표 등'에 기재 (제5-4-1조 및 제5-4-2조) - 공시대상기간의 (연결)재무제표(주석 포함)를 '재무제표 등'에 기재 ('재무에 관한 사항'에 기재하는 것이 아님). - 공시서류에 외부감사인의 (연결)감사보고서 또는 (연결)검토보고서가 첨부되는 경우에는 주 석을 생략할 수 있음. - 감사 또는 검토받지 않는 중간재무제표를 기재하는 경우에는 감사 또는 검토받지 않았다는 사실을 중간재무제표 상단에 기재 - 연결재무제표 작성 기업의 경우 연결재무제표 기재 후 재무제표 기재 대손충당금 설정현황 관련 다음 사항 기재(제5-4-3조) - 계정과목별 대손충당금 설정내용, 계정과목별 대손충당금 설정내용 - 매출채권관련 대손충당금 설정방침, 매출채권관련 대손충당금 설정방침 재고자산 현황 등 기재(제5-4-4조) - 재고자산의 사업부문별 보유현황, 재고자산의 실사내용 미흡사례(5-4-1조) 감사(검토) 받지 않은 사실 중간재무제표에 미기재 Ⅺ. 재무제표 등 1. 재무제표 가. 재무상태표 재무상태표 제32기 1분기말 현재 감사(검토) 제31기말 현재 받지 않은 사실 미기재 (단위:천원) 제32기 1분기말 제31기말 자산 유동자산 80,261,232 64,500,935 현금 및 현금성 자산 7,349, ,377 단기금융자산 0 600,000 매출채권 및 기타채권 57,591,734 50,749,063 재고자산 15,254,385 12,394,050 기타유동자산 65,710 90,445 비유동자산 187,628, ,273,050 장기금융자산 23,000 23, /08 (구독신청 상담 02) ) 25

25 특 집 매도가능금융자산 40,696,663 42,877,016 관계기업투자 16,338,364 16,338,364 모범사례(5-4-1조) 감사(검토) 받지 않은 사실 중간재무제표에 기재 Ⅺ. 재무제표 등 29기말, 29기 1분기 연결제무제표는 감사 또는 검토를 받지 않은 재무제표입니다. 연결 재무상태표 제30기 1분기말 현재 제29기말 현재 (단위:천원) 제30기 1분기말 제29기말 자산 비유동자산 3,936,761,052,754 3,927,679,879,389 유형자산(주5, 7) 3,656,049,159,269 3,675,073,161,149 무형자산(주6) 47,189,301,273 38,079,426,188 관계기업투자주식(주7, 8) 46,101,886,047 44,870,396,584 매도가능금융자산(주7, 9) 137,245,032, ,923,618,073 장기매출채권 1,711,233,144 2,062,011,958 기타수취채권(주10) 16,890,707,252 16,766,638,056 기타금융자산(주7, 11) 23,082,525,087 22,856,685,000 기타의 투자자산 6,924,245,557 6,924,245,557 이연법인세자산 1,566,962,493 1,123,696,824 주석기재(외부감사인의 검토보고서 첨부시 주석기재 생략) 재무활동현금흐름 (3,652,401,008) (4,509,106,993) 차입금의 증가 3,853,679,653 6,000,000,000 차입금의 상환 (3,208,455,641) (6,008,893,500) 이자지급 (4,297,625,020) (4,500,213,493) 현금 및 현금성자산의 순증가 7,786,221,950 18,025,121,886 기초현금 및 현금성 자산 152,154,315,528 52,356,720,486 현금 및 현금성 자산에 대한 환율변동효과 (648,191) 기말현금 및 현금성 자산 159,939,889,287 70,381,842, 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

26 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 연결재무제표에 대한 주석은 연결재무제표에 대한 검토보고서를 참조하시기 바랍니다. 재무제표에 대한 주석은 재무제표에 대한 검토보고서를 참조하시기 바랍니다. K-IFRS에 따른 공정가치평가 절차요약 기재 (제5-5-1조) - 금융상품의 공정가치 평가방법에 대해 기재 [기업회계기준서 제1107호(금융상품:공시) 문 단 25~30 참고] - 유형자산 재평가를 시행한 회사는 유형자산의 공정가치와 그 평가방법 등을 기재 [기업회계기준서 제1016호 문단77 참고] 자본시장법 시행령 제170조 제1항에 따라 분 반기보고서 작성시 ⅩⅡ. 부속명세서 기재는 생략 가능 Ⅱ. IFRS 재무제표 표시 및 주석 공시 관련 1. 1분기보고서 점검결과 주요 취약점 (1) IFRS 최초채택 관련 공시사항 1 총포괄손익 (직전년도 동분기 및 직전년도)에 대한 차이조정 2 자본(전환일 및 직전년도말)에 대한 차이조정 3 차이조정 내역에 대한 상세설명 (2) IFRS에서 신규로 요구하는 공시사항 1 금융상품 범주별 손익 구분표시 2 금융상품 위험관리 양적공시 3 금융상품 종류별 공정가치 서열체계 4 영업손익산출 항목이 K-GAAP과 다른 경우 주요항목과 금액 5 비용의 성격별 분류 6 금융상품 범주별 금액 구분표시 7 부문별 정보 8 자본위험관리 9 영업손익 산출에 필요한 주요항목과 금액 10 지배기업 지분법 적용 요약재무제표 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 27

27 특 집 2. IFRS 최초채택 관련 공시사례 (1) 총포괄손익에 대한 차이조정 및 상세설명 미흡사례 년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서 조정내역 현행 기업회계기준에서 한국채택국제회계기준으로의 전환에 따른 2010년 12월 31일로 종료하 는 회계연도의 경영성과에 때한 전환효과는 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 현행 기업회계기준 전환효과 한국채택국제회계기준 매출액 576,631, ,631,115 총포괄손익 70,748,152 (812,077) 69,936,075 한국채택국제회계기준으로의 전환에 따라 2010년의 경영성과에 대한 전환효과는 다음과 같습 니다. 한국채택국제회계기준 구분 금액 제1012호 법인세 411,398 제1019호 종업원급여 (1,169,629) 제1039호 금융상품의 인식과 측정 (281,166) 제1101호 한국채택국제회계기준의 최초채택 227,320 (단위:천원) 차이조정 내역을 알 수 있는 상세설명 없음 모범사례 직전 회계연도의 비교대상 중간기간인 2010년 분기 총포괄손익의 차이조정내역 (단위:천원) 구분 과거 금융자산의 재평가잉 확정급여 총포괄손익 회계기준 손상과 대손 여금 부채 차이조정에 참조 대한 매출액 9,562,288 상세설명 매출원가 8,281,330 29,422 매출총이익 1,280,958 (29,422) 판매비와관리비 1,664,023 64,5900 (27,200) 1,462 영업이익 (383,065) (64,590) (2,222) (1,462) 금융수익 153,849 3,462 금융비용 기타영업외수익 735,989 6 (647,872) 기타영업외비용 277,583 (10,000) 26-2 한국채택국제회계기준으로의 전환에 대한 설명 한국채택국제회계기준으로의 전환과 관련된 주요 조정사항은 다음과 같습니다. 1 금융자산의 손상과 대손 과거회계기준에서는 개별분석을 통한 개별 대손충당금과 일반적인 대손충당금을 모 두 계상하도록 하였으나 한국채택국제회계기준에서는 일반적인 대손충당금은 인식 할 수 없도록 규정함에 따라 해당 대손충당금은 모두 제거되었습니다. 2 감가상각 감가상각 방법 및 내용연수를 합리적인 방법(정액법) 및 내용연수로 변경하여 적용 하였습니다. 3 확정급여부채 당사는 과거회계기준에 따라 퇴직급여부채를 재무상태표일 현재 전 임직원이 일시 에 퇴직할 경우에 지급하여야 할 퇴직급여추계액으로 계상하였는 바, 한국채택국제 회계기준에서는 퇴직급여충당부채로 인식합니다. 28 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

28 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 미흡사례 1) 2010년 1월 1일(전환일) 현재 재무상태 조정 내역 구분 자산 부채 한국채택국제회계기준 이전의 회계기준 9,175,771 5,856,299 조정사항: 지분법적용투자주식의 원가법 전환 - (85,467) 매출채권 할인 6,765 6,765 금융자산 손상 20,544 - 확정급여채무에 대한 보험수리적 평가 및 종업원 누적유급휴가 - (1,565) 금융보증계약 26,886 15,691 공사진행률 36,322 33,653 기타 17,545 19,008 조정액 합계 108,062 (11,933) 한국채택국제회계기준 9,283,833 5,844,366 차이조정 내역을 알 수 있는 상세설명 없음 모범사례 년 12월 31일 현재의 자본의 차이조정내역은 다음과 같습니다. (단위:천원) 금융상품의 유형자 관계기 범주 과거 산 및 종업원 금융자산 업 및 과목 구분에 회계기준 투자부 급여 의 제거 종속기 따른 동산 업투자 재분류 자본에 참조 2010년말 대한 자산 차이조정 Ⅰ. 유동자산 상세설명 현금 및 현금성자산 11,570, 단기금융상품 2,300, ,264,6 단기매매증권 40,239, (12,258,6 매도가능금융자산 2,015, 매출채권 및 기타채권 20,811, ,896,743 - 재고자산 31,013, 기타유동자산 1,423, 단기이연법인세자산 기타금융자산 25, 유동자산합계 109,398, ,896,749 - (1,994,0 1 유형자산 토지 및 기타의 유형자산에 대해 과거회계기준에 따른 재평가액을 과거 재평가 일의 간주원가로 사용하였습니다. 따라서 과거회계기준에 따라, 자본잉여금으로 인식한 재평가적립금을 적립(이익잉여금)에 반영하였습니다. 한편 과거회계기준 에 따라 재평가차액과 관련한 가산할 일시적 차이(얍축기장충당금)에 대하여 이연법인세부채를 인식하지 않았으나 한국채택국제회계기준에는 이와 같은 이 연법인세 인식에 관한 예외규정이 없으므로 관련 이연법인세부채를 인식하였습 니다. 또한, 기계장치 및 기타자산에 대하여 정률법에서 미래 경제적 효익의 소비형태 를 더욱 합리적으로 반영하는 정액법으로 상각방법을 변경하였습니다. 2 투자부동산으로 계정 재분류 유형자산 중 임대수익이나 시세차익을 얻기 위한 목적의 부동산 및 장래 사용 목적을 결정하지 못한 채로 보유하고 있는 부동산을 한국채택국제회계기준에 따라 별도의 계정과목으로 구분표시하고 원가모형을 적용하였습니다. 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 29

29 특 집 3. IFRS에서 신규로 요구하는 공시사례 (1) 금융상품 범주별 순손익 구분표시 모범사례 (2) 당분기와 전분기에 발생한 금융상품 범주별 순손익은 다음과 같습니다. ( 구분 당분기 전분기 매도가능금융자산 기중 인식 기타포괄손익 (184,407) 기중 손익대체 기타포괄손익 - 처분손익 - 이자수익 - 대여금 및 수취채권 은행예치금에 대한 이자수익 222,647 외화채권에 대한 외환차이 (2,685) 상각후원가로 측정하는 금융부채 외화채무에 대한 외환차이 26,657 (2) 금융상품 위험관리 양적공시 모범사례 1 연령분석 2 당분기말과 전기말현재 매출채권의 연령 및 각 연령별로 손상된 채권의 금액은 다음과 같습 니다. 당분기말 구 분 2. 손상된금액 장부금액 1. 채권잔액 (충당금설정금액) (1-2) 1. 채권잔액 6개월 이내 43,278,450 13,267 43,265,183 36,118,100 6개월~1년 94,160 94,160-78,176 1년~3년 111, , ,847 3년 이상 582, , ,179 계 44,066, ,061 43,265,183 36,864, 매출채권 및 기타채권 2 신용위험 최대노출 정도 당사는 신용거래를 희망하는 모든 거래상대방에 대하여 신용검증절차의 수행을 원칙으로 하여 30 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

30 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 신용상태가 건전한 거래상대방과의 거래만을 수행하고 있습니다. 또한, 대손위험에 대한 당사의 노출정도가 중요하지 않은 수준으로 유지될 수 있도록 지속적으로 신용도를 재평가하는 등 매출 채권 및 기타채권 잔액에 대한 지속적인 관리업무를 수행하고 있으며, 매 보고기간말에 개별적 으로 손상여부를 검토하고 있습니다. 당사의 대손위험에 대한 최대 노출정도는 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 당분기말 전기말 매출채권 100, ,963 기타채권 86,615 74,843 합계 186, ,806 당사는 상기채권에 대해 매 보고기간말에 개별적으로 손상여부를 검토하고 있습니다. 3 민감도 분석(환율) 보고기간종료일 현재 기능통화 이외의 외화로 표시된 화폐성 자산 및 부채에 대해 다른 모든 변 수가 일정하고 원화기준 10% 절상(하)시 당기손익에 미치는 영향은 다음과 같습니다. 구 분 당분기말 전기 원화기준 10% 절상시 원화기준 10% 절하시 원가기준 10% 절상시 외화 금융자산 39,699 (39,699) 52,631 외화 금융부채 (87,334) 87,334 (92,800) 4 민감도 분석(이자율) 보고기간종료일 현재 다른 모든 변수가 일정하고 이자율이 100베이시스포인트(bp) 변동시 당기 손익에 미치는 영향은 다음과 같습니다. 구분 당분기말 전기말 100bp 상승시 100bp 하락시 100bp 상승시 이자수익 3,950 (3,950) 2,182 이자비용 (7,690) 7,690 (2,899) 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 31

31 특 집 (3) 금융상품 종류별 공정가치 서열체계 모범사례 (2) 보고기간 종료일 현재 공정가치로 측정되는 당사의 금융상품의 공정가치 서열체계에 따른 수준별 공시내역은 다음과 같습니다. 1) 당분기말 구 분 수준1(주1) 수준2(주2) 수준3(주3) 금융자산: 당기손익인식금융자산 - 13,710 - 매도가능금융자산 2,262-70,001 위험회피목적 파생상품 - 257,662 - 소계 2, ,372 70,001 금융부채: 당기손익인식금융부채 - 10,133 - 위험회피목적 파생상품 - 284,843 - 소계 - 294,976 - (주1) 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 조정되지 않은 공시가격 (주2) 직접적 또는 간접적으로 관측가능한 자산이나 부채에 대한 투입변수. 단, 수준1에 포함된 공시가격은 제외함. (주3) 관측 가능한 시장자료에 기초하지 않은 자산이나 부채에 대한 투입변수(관측가능하지 않은 투입변수) (4) 영업손익산출 항목이 K-GAAP과 다른 경우 주요항목과 금액 모범사례 25-5 과거기준의 분류원칙에 따른 영업이익 영업손익 산출항목이 (단위:천원) 구 분 당분기 K-GAAP과 다른 항목 전분기 현행기준 영업이익 7,260,850 및 금액 4,125,912 조정: 외화환산손실 105,181 79,483 외환차익 (46,003) (40,141) 외환차손 150, ,593 기타(유형자산처분손익 등) (151,419) (59,598) 과거기준 영업이익 7,319,567 4,263,249 상기 정보는 분류기준의 차이만을 반영한 것으로서 측정기준은 현행기준을 사용한 바 전분기의 경우 과거기준에 의하여 보고된 영업이익(4,184,721천원)과 같지 않습니다. 32 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

32 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 (5) 비용의 성격별 분류 모범사례 (29) 비용의 성격별 분류 당기 중 발생한 비용의 성격별 분류는 다음과 같습니다. (단위:백만원) 구 분 당분기 전분기 재고자산의 변동 564 3,577 원재료 및 상품매입액 13,294 9,403 감가상각 및 무형자산상각 2,101 1,329 인건비 4,379 3,995 지급수수료 기타비용 7,655 6,627 합 계 28,251 25,180 (6) 금융상품 범주별 금액 구분표시 모범사례 (1) 보고기간종료일 현재 연결회사의 범주별 금융상품 내역은 다음과 같습니다. 가. 당분기말 (단위:백만원) 금융자산 당기손익인식 대여금 및 매도가능 금융자산 수취채권 금융자산 합계 현금및현금성자산 - 11,709,152-11,709,152 단기금융상품 - 9,826,551-9,826,551 매도가능금융자산 - - 3,830,621 3,830,621 매출채권 - 17,743,307-17,743,307 미수금 - 2,217,167-2,217,167 기타금융자산 87,987 1,884,557-1,972,544 계 87,987 43,380,734 3,830,621 47,299, /08 (구독신청 상담 02) ) 33

33 특 집 범주별 구분 (계정과목 별 구분이 아님) 금융부채 당기손익인식 상각후 원가로 금융부채 측정하는 금융부채 합계 매입채무 - 9,702,650 9,702,650 장단기미지급금 - 7,928,965 7,928,965 차입금 - 10,857,487 10,857,487 사채 - 690, ,303 기타금융부채 26,136 5,131,661 5,157,797 계 26,136 34,311,066 34,337,202 (7) 부문별 정보 모범사례 1 부문당기손익 (2) 당분기와 전분기 중 부문당기손익은 다음과 같습니다. (단위:백만원) 2011년 1분기 구 분 공통부문 및 기타 석유화학 정보전자소재 (*4) 총부문수익 4,292,782 1,193,042 84,090 부문간수익(*1) 29,061 2,120 47,847 외부고객으로부터의 수익(*2) 4,263,721 1,190,922 36,243 보고부문영업이익(손실)(*3) 735, ,711 (12,969) 금융수익(*2) 46,080 4,149 (4,935) 금융비용 30,210 9,721 (222) 지분법손익 1, 법인세비용차감전순이익(손실) 751, ,226 (17,683) 2 부문자산 부채 (3) 당분기말 전기말 현재 부문 자산 및 부채는 다음과 같습니다. (단위:백만원) 구 분 석유화학 정보전자소재 공통부문 및 기타 보고부문자산(*1) 9,964,113 3,438, ,222 관계기업투자자산 19, ,099 비유동자산 취득누계액(*2) 3,968,543 2,019, ,296 보고부문부채(*1) 3,712,461 1,539, , 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

34 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 3 지역정보 (4) 당분기와 전분기의 지역별 매출은 다음과 같습니다. (단위:백만원) 구 분 분기 국 내 매 출 ( * ) 2,499,470 중 국 2,432,937 동 남 아 321,223 아 메 리 카 305,623 서 유 럽 174,207 기 타 680,810 연 결 조 정 (923,384) 합 계 5,490,886 (*) 국내매출은 Local LC 조건에 의한 수출액을 포함한 금액입니다. (8) 자본위험관리 모범사례 2) 자본위험 관리 회사의 자본위험관리는 건전한 자본구조의 유지를 통한 주주이익의 극대화를 목적 으로 하고 있으며, 최적 자본구조 달성을 위해 부채비율, 순차입금비율 등의 재무 비율을 매월모니터링하여 필요한 경우 적절한 재무구조 개선방안을 실행하고 있습 니다. 보고기간 종료일 현재의 부채비율, 순차입금비율은 다음과 같습니다. (단위:천원) 구 분 당분기말 전기말 부채 (A) 64,068,232 67,719,739 자본 (B) 111,272, ,186,663 현금및현금성자산 및 유동성 금융기관예치금 (C) 3,602,556 11,623,407 차입금 (D) 24,787,318 28,342,598 부채비율 (A/B) 57.58% 60.91% 순차입금비율 (D-C)/B 19.04% 15.04% 비계량 정보 계량 정보 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 35

35 특 집 (9) 영업손익 산출에 필요한 주요항목과 금액 모범사례 1 판매비와 관리비 당분기 및 전분기의 판매비와 관리비의 내역은 다음과 같습니다. (단위:백만원) 구 분 당분기 전분기 1. 급여 855, , 퇴직급여 37,305 30, 지급수수료 1,512,645 1,521, 감가상각비 89,693 87, 무형자산상각비 62,993 44, 광고선전비 394, , 판매촉진비 806, , 운반비 878, , 애프터서비스비 581, , 기업홍보비 81,547 96, 기타판매비와 관리비 491, ,201 계 5,791,054 5,541, 기타영업수익 2 기타영업수익 당분기와 전분기 중 기타영업수익의 내역은 다음과 같습니다. (단위:백만원) 구 분 분기 분기 외환차익 43,885 49,553 외화환산이익 27,513 27,222 유형자산처분이익 1, 무형자산처분이익 기타 4,756 5,814 기타영업수익 합계 77,758 82, 기타영업비용 3 기타영업비용 당분기와 전분기 중 기타영업비용의 내역은 다음과 같습니다 (단위:백만원) 36 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

36 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 구 분 분기 분기 외화차손 45,477 45,954 외화환산손실 26,989 27,793 유형자산처분손실 무형자산처분손실 - 17 기타 590 1,011 기타영업비용 합계 73,294 75,153 (10) 지배기업 지분법 적용 요약재무제표 자산 2조원 미만 기업의 분 반기재무제표를 '12년까지 별도재무제표만 제출할 수 있도록 함 에 따라 동 기업들의 비교가능성 제고를 위해 동 기간동안 지분법 관련 정보를 별도재무제표 주석에 공시 모범사례 (4) 지분법을 적용한 경우와 적용하지 않은 경우 당분기말 현재 재무상태표 및 당기 손익계산 서의 주요항목에 미치는 영향 1) 당분기말 (단위:원) 구 분 지분법 평가전 지분법 평가 지분법 평가후 자산 51,681,124,163 (330,796,399) 51,350,327,764 부채 18,603,710,600-18,603,710,600 자본 33,077,413,563 (330,796,399) 32,746,617,164 당기손익 632,183,752 (162,711,561) 469,472, IFRS 재무공시 Check list 아래 표는 IFRS 사업보고서 공시 및 재무제표 작성시 유의해야 할 사항을 예시한 것으로 모 든 항목을 망라한 것은 아님. Ⅰ. '기업공시서식 작성기준' 중 재무관련사항 점검항목 유의사항 확인 Ⅲ. 재무에 관한 사항 요약(연결)재무정보는 'Ⅲ. 재무에 관한 사항'에 공시 (5 1. 요약 (연결)재무정보 공시 개 사업연도 미만의 기간에 대하여 공시 가능). 요약연결 재무정보-요약개별재무정보 순으로 기재 [작성기준 제5-1-1~2조] 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 37

37 특 집 점검항목 유의사항 확인 2. 요약(연결)재무정보 계정 과목의 적정성 자산을 유동자산/비유동자산으로만 구분표시하거나, 자본 을 한줄로만 표시하는 등 과도하게 간략히 표시하지 않도 록 함. '기업공시서식 작성기준 예시 요약재무정보' 참조 [작성기준 제5-1-1~2조] 3. 연결대상회사 변동내용 새로운 회계기준(K-IFRS) 적용으로 인한 연결범위의 변 동을 '재무정보이용상의 유의점'에 기재 [작성기준 제5-1-2조] 회사가 선택한 회계처리방법을 '재무정보이용상의 유의점' 4. K-IFRS하에서 회사가 선택한 에 기재 회계처리 방법 [작성기준 제5-1-4조] 5. 소급적용에 대한 면제조항 [작성기준 제5-1-4조] 회사가 선택한 K-IFRS 최초채택시 소급면제조항을 '재무정보이용상의 유의점'에 기재 요약재무정보 중 외부감사인으로부터 검토받지 않은 재무 6. 요약재무정보 검토 여부 제표에 근거한 정보가 있는 경우 그 사실을 기재 [작성기준 제5-1-4조] Ⅺ. 재무제표 등 연결재무제표(주석포함) - 개별재무제표(주석포함) 순으 7. (연결)재무제표 공시 로 'Ⅺ. 재무제표 등'에 기재 [작성기준 제5-4-2조] 당기 및 비교표시 (연결)재무제표가 외부감사인으로부터 8. (연결)재무제표 검토 여부 검토받지 않았을 경우 재무제표 상단에 그 사실을 기재 [작성기준 제5-4-2조] 'Ⅺ. 재무제표 등'에 계정과목별 대손충당금 설정내용, 대 9. 대손충당금 설정현황 손충당금 변동현황, 대손충당금 설정방침, 경과기간별 매 출채권 잔액현황 기재 [작성기준 제5-4-3조] 'Ⅺ. 재무제표 등'에 재고자산의 사업부문별 보유현황, 재 10. 재고자산 현황 고자산 실사내용 기재 [작성기준 제5-4-4조] 기타포괄손익을 함께 나타내는 경우 '손익계산서'가 아닌 ' 11. '포괄손익계산서'로 표기 포괄손익계산서' 명칭 사용 [작성기준 제5-4-1조] 개별재무제표는 '별도재무제표'가 아닌 '재무제표'로 표기 12. '재무제표' 명칭 사용 하여야 함 [작성기준 제5-4-1조] 개별재무제표와 연결재무제표가 구분되도록 반드시 '연결' 13. '연결재무제표' 명칭 사용 명칭 사용 [작성기준 제5-4-2조] 38 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

38 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 점검항목 유의사항 확인 Ⅻ. 부속명세서 14. 금융상품 공정가치평가 절차요약 'Ⅻ.부속명세서'에 금융자산 분류방법 및 이에 대한 회계처 리방법, 공정가치금액, 공정가치 평가방법, 평가기법에 사 용된 가정 등 기재 [작성기준 제5-5-1조] 15. 유형자산 재평가시 공정가치평가 절차요약 'Ⅻ.부속명세서'에 재평가된 금액(전환일 간주원가 포함)으 로 기재된 유형자산이 있을 경우, 그 공정가치 금액, 평가 방법, 평가기법에 사용된 가정 등 기재 [작성기준 제5-5-1조] Ⅱ. 재무제표 표시 및 주석공시 관련사항 1. K-IFRS 제1101호(K-IFRS의 최초채택) 준수 관련 사항 점검항목 유의사항 확인 1. 비교재무제표 공시 비교연도말( )의 재무상태표, 비교대상 중간기간( ~ )의 포괄손익계 산서, 자본변동표 및 현금흐름표 중간보고시 전환일( ) 재무상태표의 비교공시는 의무사항 아님 [K-IFRS 제1101호 문단 21] 2. K-GAAP에서 K-IFRS로의 차이조정 주석 기재 과거 회계기준에 의해 작성된 전환일( ), 비교대상 중간기간말( , 의무사항 아님), 직전연도말( )의 자본, 직전연도( ~ ), 비교 대상중간기간( ~ )의 경영성과에 대한 K-IFRS 금액으로의 조정내역 [K-IFRS 제1101호 문단 23~24, 32, IG63] 중요한 차이조정내역을 이용자가 이해할 수 있도록 변동내역 을 상세하게 공시 [K-IFRS 제1101호 문단 25] 2. K-IFRS에서 신규로 요구하는 주석 공시사항 점검항목 유의사항 확인 포괄손익계산서에 비용을 기능별로 분류한 경우, 주석에 감가 1. 비용의 성격별 분류 상각비, 기타상각비와 종업원 급여비용을 포함하여 비용의 성 격에 대한 추가정보 기재 [K-IFRS 제1001호 문단 104] 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 39

39 특 집 점검항목 유의사항 확인 2. 퇴직급여 관련 주석기재 (확정급여형) 3. 자산손상 4. 영업이익 5. 지분법 정보 6. 금융상품의 범주별 구분표시 7. 금융상품 종류별로 공정가치 서열체계 기재 8. 금융상품 위험관리 주석기재 확정급여채무 및 사외적립자산의 변동내역, 보험수리적평가에 사용된 주요 가정, 사외적립자산 공정가치 변동내역 [K-IFRS 제1019호 문단 120A] 개별자산에 대한 손상징후 * 검토, 비한정내용연수 무형자산 및 영업권에 대한 손상 검사 결과 등 주석기재 * 손상징후의 예:PBR(주가/주당순자산)이 1미만 등 내용연수가 비한정인 무형자산 또는 사업결합으로 취득한 영업 권에 대하여는 자산손상징 후의 유무에 상관없이 손상검사 [K-IFRS 제1036호 문단 9~10] 영업손익을 표시하고 영업손익에 산출에 포함된 주요 항목과 그 금액 [K-IFRS 제1001호 문단 한138.2] 연결대상 종속회사가 있는 기업이 분 반기보고 시 별도재무제 표만 공시하는 경우, 그 별도재무제표 주석에 지배기업의 지분 법적용 요약재무상태표 및 요약포괄손익계산서 등 지분법 관련 정보를 기재 [K-IFRS 제1034호 문단 한16A.1] 금융상품을 기준서에서 제시하는 범주별 금액 및 손익을 구분 표시: 당기손익인식금융자산, 만기보유금융자산, 대여금 및 수취채권, 매도가능 금융자산 [K-IFRS 제1007호 문단 8] 재무상태표에 인식된 공정가치 측정치에 대해 공정가치 서열체 계를 이용하여 공정가치측정치를 분류 (1) 수준1:자산이나 부채에 대한 활성시장의(조정되지 않은) 공시가격 (2) 수준2:직 간접적으로 관측가능한 자산이나 부채에 대한 투입변수 (3) 수준3:관측가능한 시장자료에 기초하지 않은 자산이나 부 채에 대한 투입변수 [K-IFRS 제1107호 문단 27A] 신용위험, 유동성위험, 시장위험(환율.이자율변동 위험 등)에 대한 질적공시 및 양적공시 * 모두 기재 * 양적공시 신용위험:신용위험에 대한 최대노출정도, 금융자산의 연령 분석 유동성위험:만기분석 시장위험:민감도분석 [K-IFRS 제1107호 문단 31, 33~42] 40 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

40 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 점검항목 유의사항 확인 9. 자본관리 주석기재 자본관리를 위한 기업이 목적, 정책 및 절차를 평가할 수 있도 록 관련 정보를 공시 * 예) 연결회사의 자본관리는 건전한 자본구조의 유지를 통한 주주이익 극대화를 목적으로 하고 있으며 최적자본구조 달성 을 위해 부채비율, 순차입금비율 등의 재무비율을 매월 모니 터링하여 필요할 경우 적절한 재무구조 개선방안을 실행하고 있음 [K-IFRS 제1001호 문단134~135] 10. 영업부문별 공시 부문당기손익, 부문매출, 부문자산 부채 및 지역별 정보 등을 기재 [K-IFRS 제1108호 문단21] 3. K-IFRS에서 명시하고 있지 않으나, K-GAAP에서 기재하여 왔고 재무제표 분석시 중요하게 사용되어 계속적으로 공시가 필요한 사항 점검항목 유의사항 확인 1. 판관비 내역 재무제표 또는 주석에 그 상세내역 기재 2. 차입금 내역 재무제표 또는 주석에 차입금 종류, 은행, 이자율 등 상세내 역 공시 재무제표에 매출채권 및 기타채권(매입채무및기타채무)으로 3. 재무상태표 또는 주석에 표시하는 경우 주석에 그 세부항목을 기재하되 특히 매출채 매출채권 및 매입채무 구분 표시 권(매입채무)을 구분기재 영업활동현금흐름 표시에 간접법을 적용할 경우 매출채권 4. 현금흐름표 또는 주석에 및 매입채무로 인한 영향을 현금흐름표 또는 주석에 구분하 매출채권 및 매입채무 구분 표시 여 기재 5. 금융수익(비용) 상세내역 이자수익(비용), 배당수익 등을 구분하여 상세내역 주석기재 6. 기타수익(비용) 상세내역 외환차익, 유형자산처분이익, 손상차손환입 등 상세내역 주 석기재 특히 매출채권, 매입채무, 금융상품 등의 상호일치 여부 (미흡사례) 재무제표 본문에는 유동, 비유동 구분표시하고 주석에서는 7. 재무제표 본문과 주석의 구분표시 없이 통계정으로 제시 상호일치 여부 재무제표 본문에는 기타금융자산으로 표시하고 주석에는 다른 명칭인 매도가능금융자산을 사용하였으며 금액도 상 호불일치 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 41

41 특 집 반기보고서(비재무부문) 작성 유의사항 및 중점 체크사항 Ⅰ. 사업보고서 일반원칙 및 기재사항별 작성요령 1. 사업보고서 작성 일반원칙 가. 일반원칙 신의성실 및 충실 관련법규를 준수하고 신의에 따라 성실하게 작성하되, 알기 쉽고 충실하게 작성하여야 함. 이해하기 쉽도록 알기 쉬운 용어를 사용하여 간단 명료하게 서술식으로 기재 이해를 높이는데 도움이 되거나 중요한 정보의 전달을 위해 필요한 경우에는 그래프, 표, 그림 등을 이용하여 작성할 수 있음. 공시서식 작성기준이나 서식에서 특정 형태의 그래프, 표, 그림등의 기재를 요구하는 경우에는 그에 따라야 함. - 공시서식 작성기준의 조문에 포함된 표는 반드시 사용하며, 표에 대한 설명을 추가로 기재 한다. - 공시서식 작성기준의 '작성지침'에서 제시하고 있는 표는 작성자의 작성편의를 위해 제시한 것이며, 반드시 해당 표를 이용해야하는 것은 아님. 객관적인 자료와 사실 또는 합리적 추론과 분석에 근거하여 기재 투자자 등 이용자의 오해를 불러일으키거나 이를 유도할 우려가 있는 표현, 예측. 추정. 전망. 계획 등에 대한 단정적 주장, 추상적이거나 애매모호한 표현 등을 사용해서는 안됨. 공시항목에 기재할 사항이 없는 경우에는 공시서식 작성기준에서 별도로 정하고 있지 않는 한 공시서류 작성시 항목 자체를 삭제 기업공시서식 작성기준의 조문내용이 공시서류 작성자의 실정에 비추어 해당 사항이 없는 경 우에는 그 항목을 기재하지 않음. 42 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

42 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 - 해당사항이 없는 사항에 대해서 단순히 제목을 기재하고 "해당사항 없음"이라고 기재하지 않도록 주의 일부 항목은 "해당사항이 없음"을 반드시 기재해야 함. - 기업공시서식 작성기준 의 일부 항목은 해당사항이 없다는 것 자체를 중요한 정보라고 판단 하여 그러한 내용을 기재하도록 하고 있음. '해당사항 없음'을 반드시 기재해야 하는 항목 제2-1-2조(공모방법) 회사와 제3자배정 대상자간 별도의 약정이 있는 경우 그 내용을 기재한다. 별도의 약정이 없는 경우에는 없다는 사실을 기재한다. 제2-1-5조(인수 등에 관한 사항) 인수인이 아닌 자로부터 증권의 공모와 관련된 서비스를 받는 경우에는 서비스 제공자명, 서비스내용 및 그에 따른 보수 등을 기재한다. 그러한 사실이 없는 경 우 없다는 사실을 기재한다. 제12-3-4조(특정주주에 대한 보상) 일방당사회사 및 그 특수관계인이 타방당사회사의 특정주주 에게 합병등 대가에 따른 신주배정 및 교부금지급외에 직 간접적 추가보상을 제공하기로 한 경우 에는 다음의 사항을 기재한다. 그러한 사실이 없는 경우에는 없다는 사실을 기재한다. 제12-8-4조(경영방침 및 임원구성 등) 합병등이 완료된 후에 존속하거나 신설되는 회사의 향후 중요 경영방침, 임원의 구성방법 등에 관하여 당사회사와 그 대주주간에 사전합의, 계획, 양해가 있는 경우에는 그 내용을 기재한다. 그러한 사전합의, 계획, 양해가 없는 경우에는 없다는 사실을 기재한다. 제12-8-5조(사업계획 등) 합병등이 완료된 후에 존속하거나 신설되는 회사가 향후 진출, 변경, 폐지하려는 사업 및 그 사유, 영위하려는 사업의 내용 및 전망 등 사업계획의 주요 내용을 기재한 다. 그러한 계획이 없는 경우에는 없다는 사실을 기재한다. 제15-1-4조(공개매수 중개인 또는 주선인) 공개매수와 관련하여 공개매수를 중개하거나 주선한 자가 있는 경우에는 다음의 사항을 기재하고, 그러한 사실이 없는 경우 없다는 사실을 기재한다. 제15-7-1조(공개매수자와 임원 또는 최대주주간의 사전협의) 공개매수자와 대상회사의 임원 또 는 최대주주간에 다음의 사항에 관하여 사전협의 등이 있었던 경우에는 그 내용을 기재한다. 그러 한 사실이 없는 경우 없다는 사실을 기재한다. 수 공시서식과 무관하게 동일내용 동일하게 기재 여러 서식에서 기업공시서식 작성기준의 동일한 항목에 대한 기재를 요구하는 경우 각 서식별 로 동일한 내용을 기재 한편, 기공시한 공시서식에서 작성하려는 내용을 이미 도표 형태로 기재하였다면 일관성을 유 지하기 위해 가급적 사용한 도표를 복사하거나 수정하여 사용 - 다른 서식에서 사용하였던 도표를 복사해서 활용할 경우 대상기간, 작성기준일 등을 다른 서식의 기재내용과 일관되게 수정해야함. 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 43

43 특 집 나. 공시범위 중요한 정보를 공시 공시서류에는 투자자 등 이용자의 의사결정에 필요한 중요한 사항을 모두 기재하되, 특히 공 시의무자에 대한 불리한 사항이나 불리한 결과를 유발할 수 있는 내용 등의 기재를 생략하거 나 누락시켜서는 안됨. 공시서식 작성기준에서 명시적으로 기재를 요구하지 않더라도 투자자 등 이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 중요한 정보 * 가 있는 경우에는 관련된 항목에 기재 * 합리적인 투자자의 투자판단이나 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 상당한 개연성을 갖는 정보로서 해당 회사나 공시의무자 또는 증권에 관련된 정보 특정사실 또는 사항의 중요성 여부는 공시서식 작성기준에서 따로 정하지 않는 한 그 사실이 투자자 등 이용자의 의사결정에 미치는 영향을 고려하여 판단하되, 한국공인회계사회에서 제 정한 회계감사기준 320(감사의 중요성 원칙)을 참작하여 판단할 수 있음. 공시대상기간 공시대상기간은 최근 3사업연도로 함. - 사업보고서:공시서류작성기준일 * 이 속하는 사업연도를 포함한 최근 3사업연도 * 공시서류제출일이 속하는 사업연도의 직전사업연도 종료일 - 반기 분기보고서:공시서류작성기준일 * 이 속하는사업연도의 직전사업연도를 포함한 최근 2 사업연도와 공시서류작성기준일까지의 중간기간 * 공시서류제출일이 속하는 사업연도의 개시일로부터 3개월 6개월 9개월이 경과한 날 (공시대상기간의 예외) 기업공시서식 작성기준 및 서식에서 별도로 공시서류작성기준일 또는 공시대상기간을 정하는 경우에는 그에 따름 ex. 회사의 연혁, 자본금 변동사항, 요약재무정보, 이사회 중요의결사항, 최대주주 및 임원 주요경력 등 공시서류작성기준일 이후 발생 사건 - 공시서류작성기준일 이후부터 공시서류제출일 사이에 발생한 사건 등으로 공시서류 기재내 용이 제출일 현재의 관련 증권의 권리 내용 또는 가치에 관하여 중대한 오해를 유발할 우려 가 있을 때에는 - 그 사건 등과 이로 인한 기재내용상의 변동 내용 또는 회사에 미치는 영향 등을 공시서류에 별도로 기재 예) 결산일부터 사업보고서 제출일까지 사이에 합병등기일이 도래하여 합병소멸법인의 사업보 고서 제출의무가 면제된 경우 44 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

44 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 기업공시서식 작성기준 제11-3-2조(작성기준일 이후 발생한 주요사항) 공시서류 작성기준일 이후부터 공시서류의 제출일 사이에 발생한 사건이나 변화된 상황 등으로 인 하여 공시서류 작성기준일을 기준으로 작성된 공시내용에 중대한 변화가 발생하거나 발생할 것으로 예상되는 경우 그 사건 등과 이로 인한 기재내용상의 변동 내용 또는 회사에 미치는 영향 등을 별 도로 기재한다. 2. 기재사항별 작성요령 가. 대표이사 등의 확인 대표이사 및 신고업무담당이사가 다음의 사항을 확인한 후 자필서명한 확인서를 그림파일로 첨부 기재내용에 대해 적절한 주의를 다하여 직접 확인ㆍ검토하였다는 사실 기재사항 중 중요사항에 관하여 거짓의 기재 또는 표시가 있거나 중요사항의 기재 또는 표시 가 누락되어 있지 아니하다는 사실 외부감사대상 법인의 경우에는 같은 외감법 제2조의2 및 제2조의3에 따라 내부회계관리제도 가 운영되고 있다는 사실 <참 고> 확 인 서 우리는 당사의 대표이사 및 신고업무담당이사로서 이 공시서류의 기재내용에 대해 상당한 주의를 다하여 직접 확인 검토한 결과, 중요한 기재사항의 기재 또는 표시의 누락이나 허위의 기재 또는 표 시가 없고, 이 공시서류에 표시된 기재 또는 표시사항을 이용하는 자의 중대한 오해를 유발하는 내용 이 기재 또는 표시되지 아니하였음을 확인합니다. 또한, 당사는 주식회사의 외부감사에 관 한법률 제2조의2 및 제2조의3의 규정에 따라 내부회계관 리제도를 마련하여 운영하고 있음을 확인합니다.( 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제2조에 의한 외 감대상법인에 한함) 20.. 회사명 대표이사 대표이사명 (서명) 신고업무담당이사 이사명 (서명) 업무수탁기관 대표이사명 (서명) 담당하는 이사가 없는 경우 해당 이사의 업무를 집행하는 자 * 가 서명 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 45

45 특 집 * 이사가 아니면서 명예회장 회장 사장 부사장 전무 상무 이사 기타 회사의 업무를 집행할 권한이 있는 것으 로 인정될 만한 명칭을 사용하여 회사의 업무를 집행한 자(상법 401조의21 3.) 결산일 이후 대표이사 등 변경시 공시서류의 내용을 실질적으로 확인ㆍ검토한 이사가 서명하는 것을 원칙으로 하되 일반적으로 는 사업보고서 제출일 현재 재직 중인 이사가 서명함. 대표이사 등 유고시 Fax 등을 통해 인증서에 서명을 받은 후 공시서류에 첨부함을 원칙으로 함. - 단, 병세가 위독한 경우 등 현실적으로 서명이 불가능한 경우임을 증명할 수 있는 경우에는 예외적으로 대표이사를 대신하여 실질적으로 공시서류의 내용을 확인 검토한 차상위 이사 에 의한 인증이 가능함(대표이사의 책임회피를 목적으로 한 차상위 이사에 의한 인증은 절 대 불가). 정정공시의 경우 기제출된 정기보고서를 정정보고하는 경우(연결재무제표 및 감사의견을 추가로 제출하는 경우 포함)에는 대표이사등의 확인ㆍ서명을 다시 첨부하여야 함. (인증방법) 확인서는 서면형태로 출력하여 대표이사 및 신고업무 담당이사가 직접 서명 * 한 후 스캐너를 이용하여 그림파일(1MB)로 만든 후 정기보고서의 표지 바로 뒷면에 삽입함. * 대표이사 및 신고업무 담당이사는 동 확인서에 반드시 서명하여야 하며 인감의 날인은 인정되지 않음. 나. 회사의 개요 (회사의 개요) 회사의 전반적인 사항에 대하여 간략히 소개하되 다음 사항을 포함 1. 연결대상 종속회사의 개황(연결재무제표를 작성하는 주권상장법인이 사업보고서, 분기ㆍ반기보고 서를 제출하는 경우에 한함) 2. 회사의 법적ㆍ상업적 명칭 3. 설립일자 및 존속기간(영구적으로 존속하는 경우에는 제외한다) 4. 본사의 주소, 전화번호, 홈페이지 주소 5. 회사사업 영위의 근거가 되는 법률(해당하는 경우에만 기재한다) 6. 중소기업 해당 여부 7. 대한민국에 대리인이 있는 경우에는 이름(대표자), 주소 및 연락처 8. 주요 사업의 내용(주요제품 및 서비스 등을 포함한다) 및 향후 추진하려는 신규사업에 관한 간략 한 설명 9. 공시서류작성기준일 현재 계열회사의 총수, 주요계열회사의 명칭 및 상장여부 10. 신용평가에 관한 사항 11. 상법 제290조에 따른 변태설립사항(기업인수목적회사로서 변태설립사항이 있는 경우에 한한다) 46 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

46 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 결산기말 이후 사업보고서 제출일 이전 회사의 상호 주소 등 변경시 - 결산기말 현재를 기준으로 작성하되, 이후 변동사항을 주기로 설명 지주회사의 경우 주요자회사를 포함, K-IFRS(외국법인이 적용하는 IFRS 또는 US-GAAP 포함)를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 법인의 경우 종속회사를 포함하여 기재 (회사의 연혁) 공시대상기간(5년)동안에 발생한 회사의 주된 변동내용을 기재 가. 회사의 본점소재지 및 그 변경 나. 경영진의 중요한 변동(대표이사를 포함한 1/3이상 변동) 다. 최대주주의 변동 라. 상호의 변경 마. 회사가 화의, 회사정리절차 그 밖에 이에 준하는 절차를 밟은 적이 있거나 현재 진행중인 경우 그 내용과 결과 바. 회사가 합병등을 한 경우 그 내용 사. 회사의 업종 또는 주된 사업의 변화 아. 그 밖에 경영활동과 관련된 중요한 사항의 발생내용 지주회사의 경우 주요자회사를 포함, K-IFRS(외국법인이 적용하는 IFRS 또는 US-GAAP 포함)를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 법인의 경우 종속회사를 포함하여 기재 (자본금 변동사항) 공시대상기간(5년)중 자본의 변동내용(자본금 또는 이를 구성하는 주식의 종류와 수의 변동)을 기재 신규로 발행하였거나 감소한 주식의 발행(감소)일자, 주식의 종류, 발행(감소)주식의 수, 주당 액면가액 및 발행가액, 발행(감소)형태 등을 도표 기재 (기준일:) (단위:) 주식발행(감소) 일자 발행(감소) 형태 종류 발행(감소)한 주식의 내용 주 당 주 당 수량 액면가액 발행(감소)가액 비고 - 주식의 발행(감소)일자에는 다음의 일자를 기재 가. 유상증자의 경우에는 주금납입일의 다음 날 나. 무상증자의 경우에는 신주배정기준일 다. 전환권 행사, 신주인수권 행사, 주식매수선택권 행사에 의한 경우에는 권리행사일 라. 합병의 경우에는 합병등기일 마. 주식배당의 경우에는 주식배당 결의일 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 47

47 특 집 바. 감자의 경우에는 감자기준일 (전환사채 등 발행현황) 공시서류작성기준일 현재 과거에 발행한 미상환 전환사채, 신주인수 권부사채, 신주인수권이 표시된 증서 등 향후 자본금을 증가시킬 수 있는 증권에 대해서 다음 의 사항을 기재하고, 내용에 대한 부가적인 설명이나 그 밖의 정보는 별도로 기술 1. 미상환 전환사채 미상환 전환사채 발행현황 (기준일:) (단위:원, 주) 구 분 종 류 발행일 만기일 권면총액 전환대상 주식의 종류 전환청구 가능기간 전환비율 (%) 전환조건 미상환사채 전환가액 권면총액 전환가능 주식수 비고 제 회 전환사채 합 계 2. 미상환 신주인수권부사채(신주인수권이 표시된 증서 포함) 미상환 신주인수권부사채 등 발행현황 (기준일:) (단위:원, 주) 구 분 종 류 발행일 만기일 권면 총액 행사대상 주식의 종류 신주인수권 행사가능 기간 행사조건 행사비율 행사 (%) 가액 미행사 신주인수권부 사채 권면 행사가능 총액 주식수 비고 제 회 신주인수권 부사채 합 계 3. 기업인수목적회사가 주권의 최초 모집 전에 발행한 영 제139조제1호나목 내지 라목에 해당하 는 증권이 계약ㆍ발행조건 등에 의하여 동 증권 소유자의 권리 등이 제한되는 경우 그 내용 48 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

48 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 (주식의 총수) 공시서류작성기준일 현재 주식종류별로 정관상 발행가능한 주식의 총수, 현재 까지 발행(감소)한 주식의 총수, 유통 주식수를 다음의 표에 따라 기재하고, 내용에 대한 부 가적인 설명이나 그 밖의 정보는 별도로 기술 (기준일:) 주식의 총수 현황 (단위:주) 구 분 Ⅰ. 발행할 주식의 총수 Ⅱ. 현재까지 발행한 주식의 총수 Ⅲ. 현재까지 감소한 주식의 총수 1. 감자 2. 이익소각 3. 상환주식의 상환 4. 기타 Ⅳ. 발행주식의 총수(Ⅱ-Ⅲ) Ⅴ. 자기주식수 Ⅵ. 유통주식수(Ⅳ-Ⅴ) 주식의 종류 합계 비고 (자기주식) 공시서류작성기준일이 속하는 사업연도중 자기주식 취득 및 처분 현황을 다음의 표에 따라 기재하고, 내용에 대한 부가적인 설명이나 그 밖의 정보는 별도로 기술 자기주식 취득 및 처분 현황 (단위:주) 취득방법 장내 직접 취득 직접 공개매수 취득 주식매수 자본 청구권 행사 시장법상 소계(a) 취득 수탁자 신탁 보유물량 계약에 의한 현물보유물량 취득 소계(b) 기타 취득(c) 총 계(a+b+c) 주식의 종류 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 기초 수량 변동 수량 취득(+) 처분(-) 소각(-) 기말 수량 비고 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 49

49 특 집 (보통주외의 주식) 보통주 이외의 주식을 발행한 경우에는 명칭, 발행주식수, 내용 등을 주식 종류별로 기재 수 (의결권 현황) 공시서류작성기준일 현재 주식과 관련된 의결권 현황을 다음의 표에 따라 기 재하며 내용에 대한 부가적인 설명이나 그 밖의 정보는 별도로 기술 (기준일:) (단위:) 구 분 주식수 비 고 발행주식총수(A) 보통주 우선주 의결권없는 주식수(B) 보통주 우선주 기타 법률에 의하여 의결권 행사가 보통주 제한된 주식수(C) 의결권이 부활된 주식수(D) 의결권을 행사할 수 있는 주식수 (E=A-B-C+D) 우선주 보통주 우선주 보통주 우선주 의결권 없는 주식수(B)에는 자기주식 및 10%초과 피투자회사의 당해회사 지분보유분을 기재 기타 법률에 의하여 의결권 행사가 제한된 주식수(C)는 법, 공정거래법 등에 의하여 의결권 행사가 제한된 주식의 수를 기재 - 일부 안건에 대해서만 의결권이 제한되는 경우는 제외 (배당에 관한 사항) 배당에 관한 회사의 중요한 정책, 배당의 제한에 관한 사항 등 배당에 대 한 전반적인 사항을 기재 구 분 제 기 제 기 제 기 주당액면가액(원) 당기순이익(백만원) 주당순이익(원) 현금배당금총액(백만원) 주식배당금총액(백만원) 현금배당성향(%) 현금배당수익률(%) 보통주 우선주 주식배당수익률(%) 보통주 우선주 주당 현금배당금(원) 보통주 우선주 주당 주식배당(주) 보통주 우선주 50 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

50 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 현금배당금총액은 정기주주총회에서 결의한 현금배당금 및 해당사업연도중에 이루어진 분기배 당(중간배당을 포함한다)금액을 합산하여 기재하고, 표 하단에 분기배당(중간배당을 포함한 다)금액 지급내용을 별도로 기재 - 주식배당금 총액은 '주식배당으로 발행할 주식의 총수 액면금액' 기재 현금배당성향은 당기순이익에 대한 현금배당총액의 비율을 백분율로 기재 현금배당수익률은 주권비상장법인의 경우 기재 생략 현금이나 주식 외에 현물로 배당을 지급한 경우 내용을 기재 다. 사업의 내용 (일반원칙) 공시대상기간중 회사가 영위하고 있거나 새로 추진하고자 하는 사업의 내용을 기재 주요 사업부문으로 구분하여 기재하는 것을 원칙 - 회사가 조직구조를 개편함으로서 공시대상 사업부문의 구성이 변한 경우에는 다음의 방법중 에서 선택하여 기재 i. 변경후의 사업부문에 따라 이전 기간의 항목을 재작성하여 기재하고 재작성 사실을 설명하 는 방법. ii. 이전기간의 항목은 재작성하지 않고, 사업부문의 변화가 발생한 사업연도의 재무정보를 현 재의 기준과 과거의 기준에 따라 각각 공시하는 방법. 지주회사인 경우에는 주요자회사를 포함하여 작성하며, K-IFRS(외국법인이 적용하는 IFRS 또는 US-GAAP 포함)를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 법인의 경우 종속회사를 포함하 여 기재 (기재사항) 제조 서비스업 사업의 개요 주요 제품, 서비스 등 주요 원재료 생산 및 설비 매출 수주상황 시장위험과 위험관리 파생상품 및 풋백옵션 등 거래현황 경영상의 주요계약 등 연구개발활동 그 밖에 투자의사결정에 필요한 사항 기업인수목적회사의 합병추진 금융업 사업의 개요 영업의 현황 영업 종류별 현황 파생상품 및 풋백옵션 등 거래현황 영업설비 그 밖에 투자의사결정에 필요한 사항 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 51

51 특 집 <참고:파상상품 및 풋백옵션 등 거래현황(공통)> 공시서류 작성기준일 현재 회사가 보유 또는 의무를 부담하고 있는 파생상품(신용파생상품을 포함), 기타 타법인 주식 또는 출자증권 등의 취득과 관련하여 체결한 풋옵션, 콜옵션, 풋백옵 션 등 계약 및 그 계약에 관한 내용을 기재(작성기준 4-2-5, 4-2-9) - 내용에는 계약(상품)의 명칭, 거래상대방, 계약일, 만기일, 계약 체결 목적, 계약내용(조건), 계약금액, 결제방법, 중도상환 가능여부 및 상환조건 등을 포함 공시대상기간 중 파생상품계약으로 발생한 이익 및 손실상황에 관한 내용을 다음의 내용을 포 함하여 기재 1. 공정가액 및 공정가액 평가주체 2. 파생상품계약에서 발생된 거래손익금액과 재무제표에 반영된 내용 3. 위험회피목적을 위해 파생상품계약을 체결한 경우, 위험회피목적 대상 자산 또는 부채에서 발생된 손익 파생상품 계약과 관련하여 계약기간 만료일(계약기간중 행사가능한 옵션의 경우 그 행사일)에 예상되는 손익구조에 대한 정보를 기재 부실기재로 보는 경우 - 파생상품계약이 있음에도 미기재 - KIKO계약을 체결한 상장회사가 평가주체, 만기, 약정환율 등을 미기재하거나, 공시금액이 재무제표와 불일치한 경우 등 <제조 서비스업> (사업의 개요) 사업부문의 시장여건 및 영업의 개황 등을 아래의 내용을 포함하여 기재 1. 산업의 특성, 성장성, 경기변동의 특성, 계절성 2. 국내외 시장여건(시장의 안정성, 경쟁상황, 시장점유율 추이) 3. 시장에서 경쟁력을 좌우하는 요인 및 회사의 경쟁상의 강점과 단점 - 사업부문별로 자산, 매출액, 영업손익을 포함한 주요 재무정보에 관해 그 총액 및 각 항목 이 총 사업부문에서 차지하는 비중을 공시대상기간 또는 사업을 영위한 기간 중 짧은 기간 동안을 기준으로 작성 - 공시대상기간중 새로이 추진하였거나, 이사회 결의 등을 통하여 새로이 추진하기로 한 중요 한 신규사업(신제품 개발, 신시장 개척 등)이 있는 경우에는 사업의 내용과 전망에 관하여 기재=>MD&A기재시에는 참조표시 후 생략 가능 (주요 제품, 서비스 등) 1 주요 제품 또는 서비스에 관한 내용(명칭, 사용용도와 기능, 특징 등)을 품목별로 세분하여 기재하고 공시대상기간중 전체 매출액에서 각 제품 또는 서비스가 차지하는 비율을 기재 - 공시대상기간중 해당 사업부문의 수익성에 중요한 영향을 미치는 제품 또는 서비스의 판매 52 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08

52 반기보고서 및 IFRS 재무제표 작성방법 및 유의사항 가격에 변동이 있었던 경우에는 그 제품 또는 서비스의 가격변동추이를 알 수 있도록 공시 대상기간에 걸쳐 가격 비교치를 기재 영업기밀 해당여부 (주요 원재료) 가격변동추이, 주요 매입처, 해당 매입처와 회사와의 특수한 관계여부, 공급시 장의 독과점 정도, 공급의 안정성 등을 포함하여 주요 원재료에 관한 내용을 기재 (생산 및 설비) 주요 제품 또는 서비스에 대한 생산능력, 생산실적, 가동률을 기재 - 사업부문별 주요 제품별로 구분하여 산출근거를 함께 기재하되, 불가능한 경우에는 사업부 문별, 공장별 또는 회사 전체적인 관점에서 기재 가능 - 생산능력 및 생산실적은 금액, 수량 등 제품의 특성, 내용 등을 고려하여 적정한 기준으로 기재 - 생산과 영업에 중요한 시설, 설비, 채굴지, 부동산, 전산시스템 등 물적 재산에 관하여 재산 의 내용, 소재지, 중요한 변동 및 사유 등을 기재 (매출) 공시대상기간중 매출실적을 매출유형(상품, 제품, 용역, 기타매출 등)과 품목별로 구분 해서 기재, 또한 수출기업의 경우 수출과 내수를 구분하여 기재 (수주상황) 공시서류 작성기준일 현재 거래가 종료되지 아니한 주요 제품 및 서비스에 대한 수주현황(장기매출계약, 장기용역 제공계약 등을 포함한다)에 대하여 수주일자, 납품기간, 수 주총액, 기납품액, 수주잔고 등을 기재하고, 수주의 계절적 변동요인 등 수주와 관련한 중요한 사항을 추가로 기재 - 회사의 영업기밀에 해당되어 관련 내용을 공시할 경우 영업에 현저한 손실을 초래할 수 있 다고 판단되는 경우에는 이러한 사실을 기재하고 그 내용을 간략하게 기재 (경영상의 주요계약 등) 공시서류 작성기준일 현재 회사의 재무상태에 중요한 영향을 미치는 비경상적인 중요계약에 대하여 그 내용을 기재하되 다음의 사항을 포함 1. 계약상대방 2. 계약의 목적 및 내용 3. 계약체결시기 및 계약기간 4. 유상계약인 경우 계약금액 및 대금수수방법(기준) 등 - 회사의 영업기밀에 해당되어 관련 내용을 공시할 경우 영업에 현저한 손실을 초래할 수 있 다고 판단되는 경우에는 이러한 사실을 기재하고 그 내용을 간략하게 기재 <금융업> (영업의 현황) 영위하고 있는 영업의 개황, 영업의 종류, 영업부문별 자금조달 운용 내용 등 을 포함하여 해당 영업의 특징을 간략하게 기재하고, 회사 전체사업중 각 영업부문이 차지하 는 비율을 기재 - 자금조달실적은 중요 조달항목별로 공시대상기간중 항목별 잔액의 평균 및 항목별 가중평균 이자율, 해당항목의 비중을 기재한다. 작성시 아래의 표을 참조할 수 있으며, 효과적인 정보 2011/08 (구독신청 상담 02) ) 53

53 특 집 제공을 위해 다양한 형태의 표를 이용하거나 서술식으로 기재 가능 (단위:) 구 분 조달 항목 원화자금 외화자금 기 타 합 계 A B A B 제 기 제 기 제 기 평균잔액 이자율 비중 평균잔액 이자율 비중 평균잔액 이자율 비중 라. 이사회 등 회사의 기관 및 계열회사에 관한 사항 이사회에 관한 사항 (이사회 구성 개요) 이사의 수(사외이사는 별도로 구분한다), 이사회내 위원회의 명칭 등 이 사회의 전체구조를 이해할 수 있도록 이사회 구성의 개요를 간략히 기재 (중요의결사항 등) 1 공시서류작성기준일이 속하는 사업연도의 개시일부터 공시서류작성기준 일까지 개최된 이사회의 안건에 대하여 회차별로 다음의 사항을 기재 1. 안건의 주요내용 2. 의결현황 3. 의결사항외에 중요한 보고안건이 있는 경우 그 내용 - 사외이사의 경우에는 각 사외이사의 회차별 참석현황, 안건별 찬성 또는 반대현황을 기재 (이사회내 위원회) 회사의 정관 규정에 따라 이사회내에 위원회(감사위원회, 사외이사후보추 천위원회는 제외한다)를 설치한 경우에는 다음의 사항을 기재 1. 위원회별 명칭, 소속 이사의 이름, 설치목적과 권한 2. 위원회 활동내용 (이사의 독립성) 이사회 구성원(감사위원회 위원은 제외한다)이 회사의 최대주주 또는 주요주 주로부터 독립적인지 여부에 대하여 다음의 사항을 포함하여 기재 1. 이사선출에 대한 독립성 기준을 운영하는지 여부 및 운영하는 경우 그 기준에 대한 설명, 이사별 기준 충족여부 등 2. 각 이사의 선임배경, 추천인, 이사로서의 활동분야, 회사와의 거래, 최대주주 또는 주요주주 와의 관계 등 기타 이해관계 - 사외이사를 선출하기 위해 별도의 위원회가 설치되어 있는 경우에는 그 내용을 기재 54 월간세무회계경영저널 (구독신청 상담 02) ) 2011/08