쪽번호 1 #1 IFRS 회계원리 1. 비유동부채의의의 2. 현재가치와미래가치 4. 기타장기금융부채등 5. 충당부채
쪽번호 2 학습목차 1. 비유동부채의의의 2. 현재가치와미래가치 4. 기타장기금융부채등 5. 충당부채 학습목표 1. 비유동부채의의의와종류에대해살펴볼수있다. 2. 비유동부채의가치평가개념에대해알수있다. 와관련된여러회계처리에대해이해할수있다. 4. 사채외의장기금융부채에대해알수있다. 5. 충당부채에대해이해할수있다.
1. 비유동부채의의의 1) 비유동부채의의의와종류 쪽번호 3 비유동부채의의의 비유동부채 재무상태표일로부터 1 년이후시점에상환하거나 의무를이행해야하는장기부채 비유동부채의종류 장기금융부채 (long-term fin. liab.) 충당부채 (provisions) 이연법인세부채 기타비유동부채 장기차입금 사채 장기성매입채무 장기미지급금 임대보증금 제품보증충당부채 퇴직급여관련충당부채 이연법인세부채 장기선수금 비유동부채중다음연도중에상환할부분을유동부채로분류. 유동성장기금융부채 (current portion of long-term financial liabilities)
1. 비유동부채의의의 2) 비유동부채 ( 장기금융부채 ) 의평가와현재가치 쪽번호 4 비유동부채의평가액 미래상환시점에채권자에게양도해야할현금등자산의현시점에서의가치 미래시점에 상환해야 할부채 정당한이자의지급이명시된경우 : 부채의액면금액 = 현재기업부담의진정한부채금액 정당한이자의지급이명시되지않은경우 : 부채의액면금액 = 현재기업부담의진정한부채금액 이때, 진정한부채금액계산위해 상환시점까지이자 ( 화폐의시간가치 ) 고려 현재가치 (present value) 현재가치의계산 : 복리계산의원리에 의한적절한방법적용 할인 (discount) 비유동부채회계처리의핵심 = 미래에지급해야할현금을할인하여현재가치계산
1. 비유동부채의의의 3) 비유동부채평가와중요성원칙 쪽번호 5 매입채무금액 단기간 부채액면금액과현재가치와의차이가크지않음 중요성의원칙에의해현재가치계산생략. 부채의현재가치평가에있어서중요성여부를판단하는기준 1년기준즉, 만기 1년이상의비유동부채에대해서는현재가치를계산하지만유동부채에대해서는현재가치계산생략기능. 예제 1 유동부채의평가와기록 ( 주 ) 창원기계 : 2007년 4월 1일상품외상매입, 2개월후에대금 \10,000 지급하기로. 2개월에대한이자는별도지급하지않으며, 당시이회사의기타차입금에대해적용되는적정한이자율은연 12%. 재고자산의회계처리에계속기록법사용. 위매입거래의분개? ( 차 ) 상품 10,000 ( 대 ) 매입채무 10,000
2. 현재가치와미래가치 1) 복리계산에의한미래가치 쪽번호 6 1 년후미래가치 2 년후미래가치 \10,000 (1+0.12) = \11,200 \10,000 (1+0.12)(1+0.12) = 10,000(1+0.12) 2 = \12,544 미래가치표 < 표 12-2> 기간 현재가치 이자율 (12%) 미래가치 1 10,000 (1+0.12) 11,200 2 10,000 (1+0.12) 2 12,544 3 10,000 (1+0.12) 3 14,049 4 10,000 (1+0.12) 4 15,735 : : : n 10,000 (1+0.12) n 10,000 (1+0.12) n
2. 현재가치와미래가치 2) 단일금액의미래가치와현재가치 쪽번호 7 연 12% 의이자율을적용할때현재 \10,000 의 1 년후미래가치는 \11,200 임을배웠음. 이표현을뒤집어, 현재가치 (present value) 정의가능함. 연 12% 이자율적용시, 1 년후현금 \11,200 의현재가치 = \10,000 기간 1 년, 이자율 12% 10,000 (1+0.12) = 11,200 ( 현재가치 ) ( 미래가치 ) 10,000 = 11,200 / (1+0.12) ( 현재가치 ) ( 미래가치 ) ( 할인율 ) 현재 \10,000 의 2 년후미래가치 = \12,544, 따라서 2 년후 \12,544 의현재가치 = \10,000 기간 2 년, 이자율 12% 10,000 = 12,544 / (1+0.12) 2 ( 현재가치 ) ( 미래가치 ) ( 할인율 )
2. 현재가치와미래가치 2) 단일금액의미래가치와현재가치 쪽번호 8 n 년후현금을 (1+ 이자율 ) n 으로나누면현재가치계산가능. 여기에서현재가치계산에사용된이자율 할인율 (discount rate) 현재가치표 < 표 12-3> 기간 미래금액 이자율 (12%) 현재가치 1 11,200 1/(1+0.12) 10,000 2 12,544 1/(1+0.12) 2 10,000 3 14,049 1/(1+0.12) 3 10,000 4 15,735 1/(1+0.12) 4 10,000 : n 10,000 (1+0.12) n 1/(1+0.12) n 10,000 현재 \1의미래가치 : FV = 1 (1+r) n FV : 미래가치 (future value), r : 할인율, n : 미래기간 미래 \1 의현재가치 : PV = 1 / (1+r) n PV : 현재가치 (present value), r : 할인율, n : 미래기간
2. 현재가치와미래가치 2) 단일금액의미래가치와현재가치 쪽번호 9 예 12% 의할인율을적용할경우 1 년후, 2 년후및 3 년후 \1 의현재가치계산. 1 년후 : 1 / (1+0.12) = \0.8929 2 년후 : 1 / (1+0.12) 2 = \0.7972 3 년후 : 1 / (1+0.12) 3 = \0.7118 특정할인율과기간에따라 달라지는미래 \1 의현재가치값 현재가치계수 present value factor) ( 부록에표로서제공됨 ) \10,000 PVF(12%, 3 년 ) = \10,000 0.7118 = \7,118 이와같이미래일정한시점에 한번발생하는현금의현재가치 단일금액의현재가치 (present value of a single payment)
2. 현재가치와미래가치 3) 연금의현재가치 쪽번호 10 미래에동일금액이반복적발생하는현금흐름형태 연금 (annuity). 각현금흐름의현재가치계산하여모두합산 전체현금흐름의현재가치계산 미래 \1 이연금형태로일정기간발생할때의현재가치계수를미리계산하여 만든표 활용. 정상연금 연금이첫연도의말부터 시작하는형태 이상연금 연금이첫연도의초, 즉지금부터시작하는형태
2. 현재가치와미래가치 3) 연금의현재가치 쪽번호 11 미래연금 ( 정상연금 ) 1 원의현재가치 = 1/(1+r) n = 1/(1+r) + 1/(1+r) 2 + 1/(1+r) 3 + + 1/(1+r) n 연금의현재가치표 ( 할인율 12%) < 표 12-4> 기간 현금흐름액 단일금액의현재가치 연금의현재가치 1 \1 0.8929 0.8929 2 \1 0.7972 1.6901 3 \1 0.7118 2.4019
1) 사채의정의와종류 쪽번호 12 장기자금의외부조달방법 1 주식발행하여주주들에게매각함으로써자본조달 유상증자 : 기업의자본금증가 2 자본금증가가아니라부채증가를통해자금조달외부에서장기부채로조달 : 금융기관에서자금차입 ( 장기차입금 ) 또는회사채 (corporate bonds) 발행회사채투자시고려사항 발행회사 : 회사채발행회사의신용도 ( 원금및이자지급능력 ) 액면금액 : 채권의권면 (face) 에인쇄되어있는금액 ; 만기에발행회사가지급할금액 표시이자율 ( 또는액면이자율 ) : 채권의권면에명기되어있는연간이자율 발행일과이자지급일 : 회사채발행일과이자지급일 ( 예 : 발행일기준 1년또는매 3개월 ) 만기 : 회사채액면금액의상환일자 위와같은기본적발행조건외에도회사채에대한담보및제 3 자 보증여부, 상환방법등의조건에따라다양한종류의회사채발행.
1) 사채의정의와종류 쪽번호 13 사채의종류 발행회사의담보제공여부 : 담보부사채 (secured bond), 무담보사채 (unsecured bond) 제 3 자의보증여부 : 보증사채 (guaranteed bond), 무보증사채 (unguaranteed bond, debenture) 투자자는제 3 자지급보증이있는보증사채가무보증사채보다더매력적이므로보다낮은이자율을감수. 만기일과상환시점 : 만기상환사채 (term bond), 연속상환사채 (serial bond) 만기일 : 회사채의액면금액 (face value) 을발행회사가채권소지자에게상환 우리나라경우, 3 년만기회사채가가장일반적임 자본시장발달선진국 : 다양한만기, 길게는 30 년만기의회사채도흔히발행함 조기상환사채 (redeemable/callable bond) : 만기일전어느때나임의로상환하여 회수할수있는권리를회사채발행회사가보유 전환사채 (convertible bond) : 발행시정한조건에따라사채권자요구에의해 주식으로전환가능 전환전에는일반사채처럼정해진이자수령, 전환후에는주식. 즉, 전환사채는사채와주식의특성동시보유.
2) 사채의발행가격 쪽번호 14 시장이자율과표시이자율 시장이자율 (market interest rate) 시장에서형성되는평균적요구수익률 표시이자율또는액면이자율 (stated interest rate) 발행회사가회사채발행시사채권면에 명기하여지급하기로약속한이자율 회사채에관해서는시장이자율과표시이자율의두가지 이자율을고려해야하며, 양자는일반적으로같지않다. 액면발행 (issue at the face value) 투자자요구시장이자율을표시이자율로써지급하기로약속한경우, 사채의발행가격이 = 액면금액. 이경우액면발행. 시장에서요구하는이자를지급하는부채의평가액 ( 현재가치 ) = 액면금액
2) 사채의발행가격 쪽번호 15 액면발행 (issue at a face value) 예제 2 사채의액면발행 ( 주 ) 갑을전자 : 2007년 1월 1일다음조건의회사채를발행하고현금조달. 발행당시시장이자율은 12%. 회사채의발행가격계산? ( 단사채발행비용무시 ) - 발행회사및발행일 : ( 주 ) 갑을전자, 2007년 1월 1일 - 액면금액 : \10,000 - 표시이자율 : 12% - 이자지급방법 : 매년말지급 - 만기 : 3년 - 상환방법 : 만기일시상환 사채발행가격이자의현재가치 : 연금 (12%, 3년 ) \1,200 = \2,882 액면금액의현재가치 : 단일금액 (12%, 3년 ) \10,000 = \7,118 합계 \10,000
2) 사채의발행가격 쪽번호 16 할인발행 (issue at a discount) 예제 3 사채의할인발행 ( 주 ) 갑을전자 : 2007년 1월 1일다음조건의회사채를발행하고현금조달. 발행당시시장이자율은 12%. 회사채의발행가격계산? ( 단사채발행비용무시 ) - 발행회사및발행일 : ( 주 ) 갑을전자, 2007년 1월 1일 - 액면금액 : \10,000 - 표시이자율 : 10% - 이자지급방법 : 매년말지급 - 만기 : 3년 - 상환방법 : 만기일시상환 사채발행가격이자의현재가치 : 연금 (12%, 3년 ) \ 1,000 = \2,402 액면금액의현재가치 : 단일금액 (12%, 3년 ) \10,000 = \7,118 합계 \9,520
2) 사채의발행가격 쪽번호 17 할증발행 (issue at a premium) 예제 4 사채의할증발행 ( 주 ) 갑을전자 : 2007년 1월 1일다음조건의회사채를발행하고현금조달. 발행당시시장이자율은 12%. 회사채의발행가격계산? ( 단사채발행비용무시 ) - 발행회사및발행일 : ( 주 ) 갑을전자, 2007년 1월 1일 - 액면금액 : \10,000 - 표시이자율 : 14% - 이자지급방법 : 매년말지급 - 만기 : 3년 - 상환방법 : 만기일시상환 사채발행가격이자의현재가치 : 연금 (12%, 3년 ) \ 1,400 = \3,362 액면금액의현재가치 : 단일금액 (12%, 3년 ) \10,000 = \7,118 합계 \10,480
2) 사채의발행가격 쪽번호 18 시장이자율, 표시이자율및사채발행가격 이자율간의관계 ( 예 ) 발행가격액면과발행가격의차이시장이자율 (12%) = 표시이자율 (12%) 액면발행 (\10,000) \0 시장이자율 (12%) > 표시이자율 (10%) 할인발행 (\9,520) 사채할인발행차금 (\480) 시장이자율 (12%) < 표시이자율 (14%) 할증발행 (\10,480) 사채할증발행차금 (\480)
3) 액면발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 19 회계처리에대해서, 다음예제를통해 부채로서의사채 를주로다루면서동시에 만기보유금융자산으로서의사채 를함께다루도록함.
3) 액면발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 20 예제 5 사채발행및이자의회계처리 앞서예의 ( 주 ) 갑을전자 : 사채의액면발행, 이자지급및 액면금액상환에대한회계처리? ( 주 ) 병정물산 : 2007 년 1 월 1 일 ( 주 ) 갑을전자발행사채를만기까지보유의도와능력을가지고액면가에현금취득. 이사채의취득, 이자수취및액면금액상환에대한회계처리? 2007.1.1 ( 발행 ) ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 사채 10,000 2007.12.31 ( 이자지급 ) ( 차 ) 사채이자비용 1,200 ( 대 ) 현금 1,200 2008.12.31 ( 이자지급 ) ( 차 ) 사채이자비용 1,200 ( 대 ) 현금 1,200 2009.12.31 ( 이자지급및상환 ) ( 차 ) 사채이자비용 1,200 사채 10,000 ( 대 ) 현금 11,200 2007.1.1 ( 취득 ) ( 차 ) 만기보유금융자산 10,000 ( 대 ) 현금 10,000 2007.12.31 ( 이자수취 ) ( 차 ) 현금 1,200 ( 대 ) 사채이자수익 1,200 2008.12.31 ( 이자수취 ) ( 차 ) 현금 1,200 ( 대 ) 사채이자수익 1,200 2009.12.31 ( 이자수취및상환 ) ( 차 ) 현금 11,200 ( 대 ) 만기보유금융자산 10,000 사채이자수익 1,200
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 21 예제 6 사채할인발행시회계처리 앞예의 ( 주 ) 갑을전자사채의 \ 9,520에할인발행시회계처리? ( 액면 \10,000, 표시이자율 10% 매년말지급, 시장이자율 12%, 만기 3년사채 ) ( 주 ) 병정물산 : 2007.1.1 ( 주 ) 갑을전자발행사채 ( 액면 \10,000, 만기 3년 ) 를만기보유할의도와능력으로 \9,520 에현금취득. 회계처리? ( 차 ) 현금 9,520 사채할인발행차금 480 ( 대 ) 사채 10,000 ( 차 ) 만기보유금융자산 9,520 ( 대 ) 현금 9,520 멘트 : 만기보유금융자산은취득가인 \9,520 으로차변에기록. 사채발행회사의회계처리에서나타나는 사채할인발행차금 은 독립된계정으로가아니라만기가액과상계되어취득원가가나타남.
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 22 발행시회계처리 [ 만기보유금융자산경우포함 ] 재무상태표 ( 주 ) 갑을전자 2007.1.1 -------------------------------------- 자산 부채...... 사채 \10,000 사채할인발행차금 (480) \9,520 재무상태표 병정물산 ( 주 ) 2007.1.1 ----------------------------- 자산 부채...... 투자자산 만기보유금융자산 \9,520
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 23 이자계산및기록 예제 7 할인발행사채의 1 차년도이자기록 앞의 ( 주 ) 갑을전자의 할인발행사채에대해 2007 년 12 월 31 일이자기록위한분개? 앞의 ( 주 ) 병정물산의 만기보유금융자산관련 2007 년 12 월 31 일이자기록위한분개? 현금이자 = 액면금액 표시이자율 = \10,000 10% = \1,000 진정한이자비용 = 진정한부채금액 진정한이자율 = \9,520 12% = \1,142 ( 차 ) 사채이자비용 1,142 ( 대 ) 현금 1,000 사채할인발행차금 142 ( 차 ) 현금 1,000 만기보유금융자산 142 ( 대 ) 사채이자수익 1,142
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 24 이자계산및기록 2007 년 12 월 31 일현재 (1 차년도말 ) 재무상태표 재무상태표 ( 주 ) 갑을전자 2007.12.31 ------------------------------------- 자산 부채...... 사채 \10,000 사채할인발행차금 (338) \9,662 재무상태표 ( 주 ) 병정물산 2007.12.31 ----------------------------- 자산부채...... 투자자산만기보유금융자산 \9,662
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 25 이자계산및기록 예제 8 할인발행사채의 2 차년도이자기록 ( 주 ) 갑을전자의 2 차년도 이자비용의계산및분개? ( 주 ) 병정물산의만기보유금융자산의 2 차년도이자수익의계산및분개? * 사채이자비용 = 기초의부채순장부금액 시장이자율 ( 발행당시 ) = \9,662 12% = \1,159 ( 차 ) 사채이자비용 1,159 ( 대 ) 현금 1,000 사채할인발행차금 159 ( 차 ) 현금 1,000 만기보유금융자산 159 ( 대 ) 사채이자수익 1,159
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 26 이자계산및기록 2008 년 12 월 31 일현재 (2 차년도말 ) 재무상태표 재무상태표 ( 주 ) 갑을전자 2008.12.31 ------------------------------------ 자산 부채...... 사채 \10,000 사채할인발행차금 (179) \9,821 재무상태표 ( 주 ) 병정물산 2008.12.31 ------------------------------ 자산부채...... 투자자산만기보유금융자산 \9,821
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 27 이자계산및기록 예제 9 할인발행사채의 3 차년도이자기록 ( 주 ) 갑을전자의 3 차년도 이자비용의계산및분개? ( 주 ) 병정물산의만기보유금융자산의 3 차년도이자수익의계산및분개? * 사채이자비용 = 기초의부채순장부금액 시장이자율 ( 발행당시 ) = \9,821 12% = \1,179 ( 차 ) 사채이자비용 * 1,179 ( 대 ) 현금 1,000 사채할인발행차금 179 ( 차 ) 현금 1,000 만기보유금융자산 179 ( 대 ) 사채이자수익 1,179
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 28 이자계산및기록앞에서할인발행사채의이자비용계산과기록방법검토했음. 매년기초부채의순장부금액이달라지는만큼, 이자비용달라짐알았음. 시장이자율 x 기초부채의순장부금액 = 진정한이자비용 : 유효이자율법 (effective interest rate method). 이에따른이자계산등을요약하면다음과같음. 일자 기초사채장부금액 (a) 유효이자율 ( 시장이자율 ) (b) 이자비용 (c=a*b) 현금이자 (d=10,000 *10%) 사채할인발행차금상각액 (c-d) 사채할인발행차금미상각액 기말사채장부금액 2007. 1. 1 - - - - 동일 - 480 9,520 2007.12.31 9,520 12% 1,142 1,000 142 338 9,662 2008.12.31 점 9,662 증 12% 점 1,159 증 1,000 점 159 증 179 9,821 2009.12.31 9,821 12% 1,179 1,000 179 0 10,000 할인발행사채의이자비용은매년증가한다.
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 29 유효이자율법과는달리간편법 : 유효이자율 적용않고사채할인발행차금을기간수로 나누어 ( 우리예에서는 3 등분 ), 직선법또는정액법 (straight line method) 매년동일한이자비용을기록하는방법 즉, 당초사채할인발행차금 \480 의 1/3 인 \160 을매년 상각하여, 이를현금이자와합한 \1,160 이자비용을매년기록. 이방법은이론적으로는적절하지않으나 계산이간편함. 한국채택국제회계기준 : 유효이자율법만을적용.
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 30 할인발행사채의상환 사채의만기상환경우, 마지막이자도함께지급하므로 액면금액의상환과함께분개! 예제 10 할인발행사채의만기상환 3 차년도말, ( 주 ) 갑을전자의사채상환분개? ( 이자부분은앞 < 예제 9> 참조. 여기서는나머지부분인액면금액의상환부분만보여줌 ) 3 차년도말, ( 주 ) 병정물산의만기보유금융자산의만기상환 ( 회수 ) 분개? ( 이자부분은앞 < 예제 9> 참조. 여기서는나머지부분인액면금액의회수부분만보여줌 ) ( 차 ) 사채 10,000 ( 대 ) 현금 10,000 ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 만기보유금융자산 10,000
4) 할인발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 31 할인발행사채의상환 예제 11 할인발행사채의조기상환 앞의 ( 주 ) 갑을전자의할인발행사채를 3 년차인 2009 년 1 월 1 일에 \9,700 ( 상환비용포함 ) 에상환하였다고가정. 그에따른분개제시? ( 차 ) 사채 10,000 ( 대 ) 사채할인발행차금 179 현금 9,700 사채상환이익 121 멘트 : 사채상환시점인 2009 년 1 월 1 일에사채의순장부금액은 \9,821 ( 앞요약표참조 ). \9,821 인부채를 \9,700 에상환하였으므로 \121 의상환이익발생. 상환시에는사채와사채할인발행차금잔액을모두제거해야.
5) 할증발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 32 발행시회계처리 예제 12 사채할증발행시회계처리 앞예의 ( 주 ) 갑을전자사채의 \10,480 에할증발행시회계처리? ( 액면 \10,000, 표시이자율 14 % 매년말지급, 시장이자율 12 %, 만기 3년사채 ) ( 주 ) 병정물산 : 2007 년 1 월 1 일, ( 주 ) 갑을전자발행사채 ( 액면 \10,000, 만기 3 년 ) 를만기까지보유할의도와능력으로 \10,480 에현금으로취득. 이에대한회계처리? ( 차 ) 현금 10,480 ( 대 ) 사채 10,000 사채할증발행차금 480 ( 차 ) 만기보유금융자산 10,480 ( 대 ) 현금 10,480 다음화면 : 재무상태표보기
5) 할증발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 33 발행시회계처리 2007 년 1 월 1 일현재 (1 차년도초 ) 재무상태표모습 재무상태표 ( 주 ) 갑을전자 2007.1.1 ( 단위 : 원 ) -------------------------------------- 자산 부채...... 사채 \10,000 사채할증발행차금 480 \10,480 재무상태표 ( 주 ) 병정물산 2007.1.1 ------------------------- 자산 부채...... 투자자산만기보유금융자산 \10,480
5) 할증발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 34 발행후의회계처리 할인발행의경우 : 상각 이란용어를사용하지만, 할증발행의경우 : 환입 이란용어사용. ( 영어 : 두경우모두 amortization) 유효이자율법에의한이자비용계산요약 일자 기초사채장부금액 (a) 유효이자율 ( 시장이자율 ) (b) 이자비용 (c=a*b) 현금이자 (d=10,000 *14%) 사채할증발행차금환입액 (d-c) 사채할증발행차금미환입액 기말사채장부금액 2007. 1. 1 - - - - - 480 10,480 동일 2007.12.31 10,480 12% 1,258 1,400 142 338 10,338 감 2008.12.31 10,338 12% 1,241 1,400 159 179 10,179 소 감 2009.12.31 10,179 12% 1,221 1,400 179 0 10,000 소 증 가 현금이자 = 액면금액 표시이자율 = \10,000 14% = \1,400 진정한이자비용 = 진정한부채금액 진정한이자율 = \10,480 12% = \1,258
5) 할증발행사채의회계처리 ( 만기보유금융자산경우포함 ) 쪽번호 35 발행후의회계처리 예제 13 할증발행사채의발행후만기상환까지의회계처리 앞서예의 ( 주 ) 갑을전자 : 할증발행사채에대해 2007년및 2008년 12월 31일이자관련분개, 그리고 2009년 12월 31일만기상환시분개? 앞서예의 ( 주 ) 병정물산 : 만기보유금융자산에대해 2007년및 2008년 12월 31일이자관련분개, 그리고 2009년 12월 31일만기상환시분개? 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 ( 차 ) 사채이자비용 1,258 사채할증발행차금 142 ( 대 ) 현금 1,400 ( 차 ) 사채이자비용 1,241 사채할증발행차금 159 ( 대 ) 현금 1,400 ( 차 ) 사채이자비용 1,221 사채할증발행차금 179 ( 대 ) 현금 1,400 ( 차 ) 사채 10,000 ( 대 ) 현금 10,000 ( 차 ) 현금 1,400 ( 대 ) 사채이자수익 1,258 만기보유금융자산 142 ( 차 ) 현금 1,400 ( 대 ) 사채이자수익 1,241 만기보유금융자산 159 ( 차 ) 현금 1,400 ( 대 ) 사채이자수익 1,221 만기보유금융자산 179 ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 만기보유금융자산 10,000
6) 사채발행비용 쪽번호 36 회사채발행시에는발행비용이발생. 이는회사채발행공고, 채권의인쇄비등의비용을포함. 이경우증권회사는회사채발행을인수 (underwriting) 하는대가로 비용을요구하는데이러한인수비용도사채발행비에포함. 사채발행비용 : 사채발행에수반되어발생하는비용이므로 별도비용계정으로기록하지않고총자본비용에포함. 즉, 사채발행비용도이자비용의일부. 구체적으로, 사채발행가격에서사채발행비용을차감하고 난후의순현금유입액을최종적인사채발행가격으로간주. 앞의예에서시장이자율과유효이자율은항상일치. ( 시장에서투자자들이요구하는이자율 = 기업이실제부담하는자본비용 ) BUT! 사채발행비용을고려하면, 기업이실제로부담하는 자본비용인유효이자율이항상시장이자율보다크며 그차이가바로사채발행비용이된다.
6) 사채발행비용 쪽번호 37 예제 14 앞의 < 예제 6> ( 주 ) 갑을전자의사채할인발행경우, 다른조건은동일한데, 사채발행비용이발행가격의 1% 라고가정. 새로운부채평가액을계산하고, 발행시분개를제시. 부채평가액 = 발행가격 - 사채발행비용 = \9,520 - \95.2 = \9,425 ( 반올림 ) ( 차 ) 현금 9,425 사채할인발행차금 575 ( 대 ) 사채 10,000 멘트 : 사채발행비용무시하고계산한사채발행가격 = \9,520. 사채발행비용은이가격의 1% 인 \95.2. 이비용을사채발행자금조달액에서지급하고나면순현금조달액은 \9,425. 이순현금조달액이새로운부채평가액. ( 그리고유효이자율은시장이자율 12% 에사채발행비용을감안하여별도로계산 ).
4. 기타장기금융부채등 쪽번호 38 기타비유동부채 ( 충당부채외 ) 의종류 장기차입금 사채외장기금융부채 장기차입금 : 금융기관, 주주, 관계회사등으로부터 1 년이상만기의차입금. 금융기관으로부터의장기차입금이가장일반적. 장기성매입채무 사채, 장기차입금외장기금융부채 : 장기성매입채무, 장기미지급금등 장기성매입채무 : 원재료, 상품등의매입대가로발행한 1 년이상지급기간을가진어음포함. 그어음에적용될시장이자율과어음상의지급이자가일치하지않는경우, 현재가치계산에의한부채평가액을계산해야함. 기타비유동부채 장기미지급금, 임대보증금, 장기선수금 ( 비금융부채 )
4. 기타장기금융부채등 쪽번호 39 예제 15 ( 주 ) 평택물류 : 2007 년 1 월 1 일거액의재고자산을구입하고, 그대금으로액면금액 \10,000 약속어음발행 (1 년만기 ; 연이자 10% 지급 ). 계속기록법사용 ; 동일한거래에적용되는시장이자율은 12%. 회계처리? 우선, 현재가치 = (10,000 + 1,000) / (1+0.12) = \9,821 약속어음발행시 : ( 차 ) 상품 9,821 ( 대 ) 장기성매입채무 10,000 현재가치할인차금 179 약속어음지급시 : ( 차 ) 장기성매입채무 10,000 ( 대 ) 현금 11,000 이자비용 1,179 현재가치할인차금 179 멘트 : 제 6 장에서 장기할부매출 시매출채권에대한현재가치할인차금계정을다루었음.
5. 충당부채 1) 충당부채와우발부채 쪽번호 40 충당부채 (provisions) 미래지급이거의확실하지만그금액과지급시점이확정되지않은부채로서, 당기에그원인이발생한부채 미래특정사건발생시충당할목적으로설정하며, 충당부채라고부름. ( 충당부채중 1년이후에지급이예상되는것이장기충당부채 ) 충당부채의인식요건 ( 기업회계기준서제 1037 호 ) 1 2 3 과거사건의결과로현재의무가존재. 당해의무를이행하기위하여경제적효익이내재된자원이유출될가능성이높다. 그의무의이행에소요되는금액을신뢰성있게추정할수있다. - 현재의무 : 법적의무 (legal obligations) + 의제의무 (constructive obligations). 과거사건이현재의무를발생시켰는지여부는대부분분명. 그러나소송이진행중인경우처럼, 어떤사건이실제발생했는지혹은그사건으로현재의무가발생했는지여부가불분명한경우가있음. 현재의무가존재할가능성이부재할가능성보다높고위 (ii) 와 (iii) 의인식기준을 충족하는경우충당부채를인식. 그러나보고기간말에현재의무의부재가능성이 높다면, 자원의유출가능성이아주낮지않는한, 우발부채로공시한다. 2 3
5. 충당부채 1) 충당부채와우발부채 쪽번호 41 일반적의미에서, 모든충당부채는결제에필요한지출의시기나금액이불확실하므로우발적이라고할수있음. 그러나 우발 이라는용어는, 기업이전적으로통제불가능한불확실한미래사건의발생여부에의해서만부채 / 자산의존재가확인되기때문에재무제표에부채 / 자산으로인식할수없는경우에한정, 사용. 우발부채 (contingent liability) 부채의인식기준을불충족하므로, 부채가아님. 1 경제적효익이내재된자원의유출을초래할현재의무가있는지여부가아직확인되지아니한잠재적의무이거나, 2 현재의무이지만, 부채인식기준을충족하지못함 ( 의무이행에자원유출가능성이높지않거나, 당해금액을신뢰성있게추정할수없음 ) - 이점에서, 현재의무로서부채로인식되는충당부채와차이. 우발자산 (contingent asset) 과거사건에의해발생하였으나, 기업이전적으로통제할수없는하나이상의불확실한미래사건의발생여부에의해서만그존재가확인되는잠재적자산 일반적으로경제적효익의유입가능성을발생시키는, 예기치못한사건. 기업이제기하였으나그결과가불확실한소송의경우에발생가능. 미래에전혀실현안될수도있는수익을인식하는결과를초래할수있으므로, 자산인식아니하며, 경제적효익유입가능성이높은경우에만공시.
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 42 충당부채의추정 충당부채로인식하는금액은현재의무를보고기간말에이행하기위하여소요되는지출에대한최선의추정치이어야함. 최선의추정치는보고기간말에의무를이행하거나제3자에게이전시키는경우에합리적으로지급해야할금액. 충당부채로인식해야하는금액과관련된불확실성은상황에따라판단. 측정하고자하는충당부채가다수의항목과관련되는경우에, 당해의무는모든가능한결과와그와관련된확률을가중평균하여 기대가치 ( 기대치 ) 추정. 예제 16 제품수선비용의기대가치 ( 주 ) 방촌 : 재화판매시, 구입후첫 6 개월이내에제조상결함으로인한수선비용에대한보증서를발행. 판매한모든생산품에서중요치않은결함이발생할경우에는 \1,000,000 의수선비용이발생. 판매한모든생산품에서중요한결함이발생할경우에는 \4,000,000 의수선비용이발생. ( 주 ) 방촌의과거경험및미래예상 : 내년도에판매될재화중 75% 는전혀결함이발생하지아니하는반면, 20% 는중요하지아니한결함, 나머지 5% 는중요한결함이발생할것으로예상. ( 주 ) 방촌이보증의무와관련된자원의유출가능성을판단할때당해의무전체에대하여판단할때, 수선비용의기대가치 ( 기대치 ) 는얼마인가? 해답 : (75% 0) + (20% \1,000,000) + (5% \4,000,000) = \400,000
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 43 (1) 제품보증충당부채 자동차나가전제품판매회사 : 일반적으로판매시, 제품보증서비스제공. 예 ) 자동차판매하면서 2 년또는 4 만 km 이내에발생하는모든고장이나문제점에대해서수리또는부품교체약속하는보증판매 이러한거래는다음특징을가짐. 1 미래에정확히몇대의차가어떤정도의수리를요구하게될지알수없음. 과거경험, 공학적분석, 타사경험등을활용추정한금액적용하여충당부채설정. 이러한보증채무 : 미래보증서비스를제공하는의무이므로판매회사의부채임. 2 실제로수리또는부품교체등으로인한지출발생은미래시점이지만, 그비용이발생하게된원인은자동차의판매가이루어진회계기간에귀속됨. 판매가일어난회계연도에보증비용인식. 이는매출 ( 수익 ) 과그관련보증비용을대응하기위한것. ( 수익 비용대응원칙 ) 참고 : 부채인식조건 : 1. 과거사건이나거래의결과로현재의무가존재한다. 2. 당해의무를이행하기위하여자원이유출될가능성이매우높다. 3. 그의무의이행에소요되는금액을신뢰성있게추정할수있다.
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 44 예제 17 제품보증충당부채의회계처리 ( 주 ) 가야자동차 : 자동차판매하면서 2 년이내에발생하는모든고장이나문제점에대해서보증서비스를제공하기로계약. 2007 년 12 월 28 일 : 대당 \1,000 의자동차 100 대현금판매. ( 실지재고조사법 ) 과거경험에기초, 판매가격의 5% 를제품보증충당부채로설정. 위 100 대자동차중 2008 년동안 20 대에대해보증서비스제공. 보증서비스위한실제지출액은총 \2,000. 2007 년과 2008 년의분개? 2007.12.28 ( 매출 ) ( 차 ) 현금 100,000 ( 대 ) 매 출 100,000 2007.12.31 ( 제품보증충당부채설정 ) ( 차 ) 제품보증비 5,000 ( 대 ) 제품보증충당부채 5,000 제품보증충당부채 = \1,000/ 대 100 대 5% = \5,000 2008 년중 ( 실제보증서비스제공 ) ( 차 ) 제품보증충당부채 2,000 ( 대 ) 현금 2,000
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 45 (2) 퇴직급여관련충당부채 종업원퇴직시또는퇴직후, 종업원과의고용계약에따라, 고용주 ( 회사 ) 가일시불 ( 퇴직금 ) 또는연금 ( 퇴직연금 ) 을지급. 이러한약정 = 퇴직급여제도 (post-employment benefit plan) : 2 가지유형 ( 기업이종업원들과협의하여제도를선택결정 ). 1 확정기여제도 (DC : defined contribution plans) 퇴직급여금액결정 : 기업이별개의실체 (separate entity) 인기금 (fund) 에출연해야하는고정기여금과그기여금으로부터발생하는투자수익. - 기업이고정기여금만기금에출연하면됨. - 기금보유자산이모든종업원급여의지급에불충분하게되더라도기여금의추가납부의무 ( 법적또는의제 ) 가기업에없음. - 보험수리적위험 (actuarial risk : 종업원이받게되는실제급여액이기대급여액에못미칠위험 ) 과투자위험 (investment risk : 기여금을재원으로투자한자산이기대급여액의지급에불충분하게될위험 ) 을종업원이부담. 2 확정급여제도 (DB : defined benefit plans) 확정기여제도이외의모든퇴직급여제도. 퇴직급여금액결정 : 종업원의임금과근무연수에기초하는산정식 - 기업이전 현직종업원에게약정한급여를지급할의무가있음. 기금의투자실적등이예상보다저조하다면기업의의무가증가. - 보험수리적위험 ( 기업의경우, 약정급여를위한원가가기대원가를초과할위험 ) 과투자위험을기업이부담.
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 46 1 확정기여제도 (DC : defined contribution plans) 회계처리 : 단순명료. 현재의비용이나부채의측정을위해미래상황과관련한어떤불확실성이나가정을고려할필요가없음. 관련충당부채없음. - 당해회계기간에기업이납부해야할 부담금 ( 기여금 ) 을퇴직급여 ( 비용 ) 로인식, 납부한금액은현금지출로처리. - 다만, 고정기여금보다적게납부한경우 : 미납된기여금을부채 ( 미지급비용 ) 로인식 ; 이미납부한기여금이납부해야하는기여금을초과하는경우 : 초과액만큼을자산 ( 선급비용 ) 으로인식. 2 확정급여제도 (DB : defined benefit plans) 기업은퇴직급여제공을위한궁극적원가에대한여러결정변수들에대한최선의추정을반영하는가정, 즉보험수리적가정 (actuarial assumptions) 이필요함. 이가정은급여수령권이있는전 현직종업원의미래특성 ( 퇴직전이나후의사망률등 ) 에관한인구통계적가정및할인율, 미래급여수준등에대한재무적가정으로구성. 회계처리 : 매우복잡퇴직급여와관련된현재의비용이나부채의측정과관련한상당한불확실성을고려하고, 충당부채를인식.. 확정급여채무의현재가치 - 사외적립자산의공정가치등 확정급여부채 (defined benefit liability) 재무상태표에부채로보고
5. 충당부채 2) 충당부채의측정, 변동및사용 쪽번호 47 (3) 구조조정 일부사업의매각이나폐쇄, 특정국가 지역소재사업체의폐쇄또는다른국가 지역으로의이전, 조직구조의변경, 영업의성격과목적에중대한변화를초래하는근본적사업구조조정등. 구조조정충당부채 (provision for restructuring) : 구조조정과관련하여직접, 필수적으로발생하며, 기업의계속적활동과관련이없는지출에대한추정부채. (4) 손실부담계약 (onerous contract) 계약상의무에따라발생하는회피불가능한원가 ( 비용 ) 가 당해계약에의해얻을것으로기대되는경제적효익을초과하는 ( 미이행 ) 계약 (executory contract). 손실부담계약체결경우, 관련된현재의무를충당부채로인식, 측정.
쪽번호 48 To Be Continued.