자산구성요소에대한이해 Accounting 01 자산은앞서설명한바와같이유동자산과비유동자산으로구분된다. 자산 유동자산 비유동자산 1 년이내에현금화할수있는자산 현금화되는기간이 1 년이상걸리는자산 현금화되는속도에따른자산의구분 유동자산 유동자산은앞서설명한바와같이 1년내에현금화가가능한자산으로상품, 제품, 원재료등의재고자산과재고자산을제외한 1년내에현금화가가능한자산 ( 당좌자산 ) 으로나누어볼수있다. 당좌자산에속하는계정과목은현금및현금등가물, 단기금융자산 ( 단기매매금융자산, 매도가능금융자산, 만기보유금융자산 ), 매출채권 ( 외상매출금, 받을어음 ), 단기대여금, 미수금, 미수수익, 선급금, 선급비용, 부가가치세대급금, 선납세금등이있으며, 재고자산은원재료, 상품, 제품, 소모품,
재공품, 저장품, 미착품등이있다. 이에대한계정과목의성격과해당하는 거래내역을사례로살펴보면다음과같다. 유동자산 재고자산 당좌자산 상품이나제품등기업이판매목적으로보유하고있는상품. 판매되어현금화되기때문에유동자산재고자산을제외한유동자산으로재고자산보다유동성이뛰어나다. 현금 : 유동성이가장높은자산. 즉시사용할수있기때문에유동자산매출채권 : 기업이외상으로판매한대금을의미. 보통 1년안에현금화되기때문에유동자산 구분 당좌자산 계정과목해설 현금및 현금등가 물 현금및현금성자산은통화및타인발행수표등통화대용증권과당좌예금, 보통예금및큰거래비용없이현금으로전환이용이하고이자율변동에따른가치변동의위험이중요하지않은금융상품으로서취득당시만기일 ( 또는상환일 ) 이 3개월이내인것을말한다. 사례통화및타인발행수표, 보통예금, 당좌예금, 우편환증서, 기일도래공사 채이자표, 배당금지급통지표, 지점전도금, 가계수표, 송금환, 자기앞수표, 타인이발행한당좌수표 단기 금융상품 단기금융상품은기업이여유자금의활용목적으로보유하는단기예금을말한다. 사례정기예금, 정기적금, 양도성예금증서 (CD), 예금관리계좌 (CRM), 기 업어음 (CP), 환매체 (RP), 사용이제한되어있는예금
구분 계정과목해설 구분정기예금정기적금 계정과목해설정기예금은일정기간예를들어 6개월, 1년, 2년단위로예금자의희망에따라미리정해서예금하고그기간중에는지급하지않는다는내용의예금이다. 이는은행측에서안심하고해당기간동안에자금을운영할수있으므로대체로다른예금에비해서이자율이높다. 정기적금은예금주가일정한기간을정해서매월납입하기로계약하고일정한금액을예금하는것을말한다. 단기매매금융자산외상매출금 다음중어느하나에해당하는경우단기매매금융자산으로분류한다. ➊ 주로단기간내에매각하거나재매입을목적으로취득하거나부담한다. 단기매매는일반적으로매입과매도가적극적이고빈번하게이루어지는것을말한다. ➋ 최초인식시점에최근의실제운용형태가단기적이익획득목적이라는증거가있으며, 공동으로관리되는특정금융상품포트폴리오의일부이다. ➌ 파생상품이다. 다만, 금융보증계약인파생상품이나위험회피수단으로지정되고위험회피에효과적인파생상품은제외한다. 외상매출금이란거래처와의일반적상거래에서발생한영업상의미수금을처리하는계정이다. 받을어음과함께매출채권으로표시 사례신용카드매출 받을어음 대여금 미수금 받을어음이란일반적상거래에서발생한채권을어음으로받고차후에동어음으로재화나용역을수취할수있는권리를나타내기위한계정이다. 외상매출금과함께매출채권으로표시대여금은상대방에게차용증서나어음을받고돈을빌려준경우로서그회수가 1년이내에가능한경우를말한다. 미수금은기업의고유한사업이외의사업에서발생되는미수채권을말한다 ( 비교 : 기업고유의사업에서발생하는미수채권은매출채권으로처리한다.).
구분 계정과목해설 사례근로소득세 ( 환급받을근로소득세ㆍ연말정산환급액등 ), 건강보험료 환급액, 건물의처분후대금미수취액, 계약파기후반환받지못한계약 금, 부가가치세환급액, 공사대금미수액 ( 공사미수금 ) 미수수익 선급금 미수수익은기업이외부에용역을제공하고그대가를당기에받아야하는데아직받지못한수익을말한다. 선급금은상품이나제품등의재고자산구입시납품에앞서대금의일부또는전부를지급하는금액을말한다. 사례계약금, 수입부담금, 임차계약금 선급비용 선급비용은아직제공되지않은용역에대해서지급된대가로서일정기간 동안특정서비스를받을수있는권리또는청구권을말한다. 사례고용보험료 광고료 보증금 보험료 산재보험료 임차료 지급이자기간미경과분, 임차자산도시가스설치비용과인테리어 ( 임차인이부담시 ) 비용은장기선급비용으로처리후임차기간동안나누어서임차료로대체처리한다. 부가가치세 대급금 선납세금 부가가치세대급금은부가가치세를부담하는일반과세자의경우물건이나용역을구입할때상대방에게지불하는부가가치세부담분을처리하는계정과목이다. 선납세금은주로소득세나법인세의중간예납세액, 원천징수당한세액등미리낸세금을처리하는계정과목이다. 사례상대방에게원천징수당한금액
체크포인트 유가증권의계정과목분류와평가손익의처리 구분소유목적계정 과목평가방법 처리 평가손익 의도 재무 제표 시장 단기간 단기 공정가액으 당기손익 - 유동 성이 매매 매매 로평가 ( 시 인식 자산 있는 차익등 증권 장성이없는 지분증권 경우시장성이없는경우중도 기타단기간 매도가능증권단기 지분증권의공정가액을측정할수없는경우취득원가로평가 ) 기타포괄손익누계액당기손익 1년내처분예정기타 - 유동자산투자자산유동 매각 매매 매매 인식 자산 차익등 증권 기타 매도 기타 1 년내 유동 가능 포괄손익 처분ㆍ 자산 채무 증권 누계액 만기예정 증권 기타 투자 자산 만기 만기보유 만기 상각후취득 유효이자 1 년이내 유동 보유 의도와 보유 원가로평가 율법에따 만기예정 자산 능력 증권 른이자수익인식 1년후만기예정 투자자산
구분 계정과목해설 재고자산 원재료 원재료는원료 재료등을말한다. 상품 상품은판매를목적으로구입한상품 적송품등을말한다. 제품 제품은판매를목적으로생산한물품을말한다. 소모품 소모품은일반적으로내용연수가 1 년미만이고취득원가가소액인것으로서기 계생산또는기타제품제조의보조적수단이되는것을말한다. 재공품재공품은제품또는반제품의제조를위해서가공과정에있는것을말한다. 저장품 미착품 저장품 ( 또는소모품 ) 은생산과정이나서비스를제공하는데사용될소모품, 소모공구기구, 비품및수선용부분품등의보관물품을말한다. 미착품은외국등먼곳에서상품을매입해서수송과정중에있는상품을말하며, 현재회사창고에보관중인상품과구별하기위해사용하는계정과목이다. 비유동자산 비유동자산은앞서설명한바와같이 1 년내에현금화가불가능한자산으 로투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로크게나누어진다. 투자자산 기업본래의사업목적이아닌타기업을지배, 통제하거 나유휴자금의증식을목적으로장기간소유하는자산 비유동자산 유형자산무형자산기타비유동자산 재화의생산, 용역의제공, 타인에대한임대또는자체적으로사용할목적으로보유하는물리적형체가있는자산그형태가눈에보이지않으면서그경제적효익이현금화되는데에긴시간이필요한자산기타비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산을제외한비유동자산을말한다.
투자자산투자자산은기업이장기적인투자수익이나타기업지배목적등의부수적인기업활동의결과로보유하는자산을말하며, 투자자산에속하는계정과목은다음과같다. 장기 구분 금융상품 계정과목해설금융기관이취급하는정기예금, 정기적금, 사용이제한되어있는예금및기타금융기관이취급하는정형화된상품으로 1년이내에기한이도래하는경우단기금융상품으로, 1년이후에기한이도래하는경우장기금융상품으로처리한다. 사례양도성예금증서 (CD), 예금관리계좌 (CRM), 기업어음 (CP), 환매 체 (RP), 표지어음, 기업금전신탁중 1 년이후에기한도래분, 당좌개설보 증금, 사용이제한되어있는예금 매도가능금융자산만기보유금융자산장기대여금 단기매매금융자산, 만기보유금융자산및관계기업투자주식에해당되지않는유가증권은전부매도가능금융자산으로분류한다. 다만, 1년내에만기가도래하거나또는매도등에의해서처분할것이거의확실한매도가능증권은유동자산으로분류한다. 만기가있는채권으로서만기까지보유할적극적인의도와능력이있는경우만기보유금융자산으로분류한다. 만기보유금융자산은주로국 공채가많다. 주택공사에서발행하는주택기금채권이라든지, 지자체에서발행하는지역개발기금채권이라든지이런채권은만기까지가야약정금리로지정은행에서매입을해주기때문에만기까지가져가는경우가대부분이다. 그래서이러한채권을구입할경우만기보유금융자산계정에넣는다. 장기대여금은기업의여유자금을타인에게대여하는경우에그회수기간이재무상태표일로부터 1년이내에받지못하는것을말한다.
유형자산유형자산은재화의생산이나용역의제공, 타인에대한임대또는자체적으로사용할목적으로보유하는물리적형체가있는자산으로서 1년을초과해서사용할것이예상되는비화폐성자산을말한다. 토지 구분 계정과목해설 토지는기업이자신의영업목적을위해서영업용으로사용하고있는부지로 서대지, 임야, 전답, 잡종지등을말한다. 사례공장, 사무소, 주차장, 사택, 운동장등의부지및개발부담금 건물 구축물 기계장치 건물이란토지위에건설된공작물로써지붕이나둘레벽을갖추고있는사무실, 점포, 공장및냉난방, 전기, 통신, 조명, 통풍및이에부수되는설비도포함한다. 구축물은토지위에정착된건물이외에정원설비및기타의토목설비또는공작물등을말한다. 기계장치는동력등의힘을이용해서물리적 화학적으로원 부재료를가공제품으로변환시키는각종제조설비또는작업장치를말한다. 차량운반구차량운반구는철도차량, 자동차및기타의운반구등을말한다. 건설중인자 산 비품 건설중인자산은업무용유형자산의건설을위해서지급한재료비, 노무비, 경비또는지급한도급금액및취득한기계를처리하는계정이다. 즉, 동계정은건설또는제작을할경우완성될때까지지출하는제비용을완성시까지집계하기위해서설정하는유형자산의한계정이다. 따라서건설이완료되어가동될때에는유형자산의해당계정으로대체해야한다. 기업이소유하고있으면서자기의경영목적을위해서사용하고있는내용연수 1년이상인제조용제공구와제기구 ( 공기구 ) 및사무용집기를처리하는계정이다.
구분 사무용비품 계정과목해설사무용비품계정은내용연수가 1년이상이고일정금액이상의사무용품을처리하는계정을말한다. 그러나그금액이소액인경우에는이를소모품비로처리한후기말에남은것에대해서는저장품계정으로대체해야한다. 사례컴퓨터, 디지털카메라, 전화기, 프린트등 체크포인트 유형자산의장부가액과감가상각 1. 원가모형과재평가모형유형자산의장부가액의결정은원가모형과재평가모형두가지방법이있다. 원가모형은유형자산을취득원가 - 감가상각누계액 - 손상차손누계액 = 장부가액으로처리하는방법을말하며, 재평가모형은유형자산을취득한후의공정가치를신뢰성있게측정할수있는유형자산은공정가치로유형자산을재평가하고, 재평가금액 - 감가상각누계액 - 손상차손누계액 = 장부가액으로처리하는방법을말한다. 2. 유형자산의감가상각 2-1. 감가상각액계산을위해알아야하는요소감가상각은유형자산의취득시의원가를사용가능한내용연수에따라체계적이고합리적인방법으로배분하는것을말한다. 감가상각금액을계산하기위해서는해당자산의취득원가와잔존가치, 내용연수의 3가지요소를알아야한다. 이중취득원가란다음의금액을말한다. 취득원가 = ( 매입가액 + 부대비용 + 자본적지출 ) 또는자산재평가액 그리고잔존가치란자산이폐기처분될경우합리적으로판단해서수취할수있는금액을 말하는데감가상각방법중정액법을사용하는경우잔존가치는 0 으로정률법을사용하
는경우 5% 로보고있다. 내용연수란유형자산을경제적으로유효하게사용할수있는수명을말한다. 기업회계기준에서는내용연수의추정을허용하고있으나실무적으로는한국감정원이정한자산별내용연수또는세법에서정한내용연수를사용한다. 그러나세법에서정한내용연수를적용하는것이일반적이다. 2-2. 감가상각방법 구분 정액법 감가상각방법 정액법은자산의내용연수동안매기동일한금액의감가상각비를인식하 는방법으로사용이간편하기때문에실무에서널리사용하고있다. 매기감가상각비 = 취득원가 - 잔존가액 / 추정내용연수또는 매기감가상각비 = ( 취득가액 - 잔존가액 ) 상각율 상각율 = 1/ 추정내용연수 정율법 정율법은감가상각기준액 ( 취득원가 - 감가상각누계액 ) 에일정한상각율을곱해서매기감가상각비를계산하는방법으로감가상각초기에많은금액을상각하는방법이다. 여기서감가상각누계액이란자산을취득해서매년일정한방법에의해그가치의감소분 ( 감가상각비 ) 을인식한경우취득시점에서처분시점까지의감가상각비합계액을뜻한다. 정율법적용시잔존가액은 5% 로하며, 미상각잔액이최초의취득가액의 5% 가되는회계연도에취득가액의 5% 와 1,000원중적은금액을남기고전액상각해야한다. 매기감가상각비 = 기초장부가액 ( 취득원가 - 감가상각누계액 ) 상각율 상각율 = 취득원가내용연수
구분 생산량 비례법 감가상각방법 생산량비례법은특정기간에생산 ( 사용 ) 된양을기준으로그기간의감가상 각비를계산하는방법이다. 생산량단위당감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가치 )/ 내용연수동안의 총추정생산량 매기감가상각비 = 당해연도의실제생산량 단위당감가상각비 연수 합계법 연수합계법은취득원가에서잔존가치를차감한감가상각대상금액에매기 다른상각율을곱해감가상각비를계산한다. 특정연도의상각율 = 특정연도초의잔존내용연수 / 내용연수의합계 특정연도의감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가치 ) 상각율 이중 체감법 이중체감법은기초장부금액에상각률을곱해감가상각비를계산한다는점 에서정률법과동일하나, 상각률은정액법상각율의 2 배를사용한다. 상각율 = 2/ 추정내용연수 매년감가상각비 = 기초장부가액 ( 취득원가 - 감가상각누계액 ) 상각율 분개사례 ( 주 ) 이지는 2 1년 1월 1일최신형공작기계 1대를 4억원 ( 내용연수 5년 ) 에구입하였다 ( 잔존가치는 0원 ). 회사의회계담당자는다음과같은여러가지감가상각방법을놓고선택여부를검토하고있다. 1. 정액법 감가상각비계산매기감가상각비 = 취득원가 - 잔존가치 / 추정내용연수 = (4억원 - 0원 )/5 = 8천만원
회계처리감가상각비 80,000,000 / 감가상각누계액 80,000,000 2. 정율법 감가상각비계산 매기감가상각비 = ( 취득원가 - 감가상각누계액 ) 상각율 = (4억원 - 0원 ) 0.369 = 147,600,000원 회계처리 감가상각비 147,600,000 / 감가상각누계액 147,600,000 3. 생산량비례법 감가상각비계산 생산량단위당감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가치 )/ 내용연수동안의총추정생산량 = (4억원 - 0원 )/2만개 = 20,000원 매기감가상각비 = 당해연도의실제생산량 단위당감가상각비 = 5,000개 20,000원 = 1억원 회계처리 감가상각비 100,000,000 / 감가상각누계액 100,000,000 4. 연수합계법 감가상각비계산 20 1년의감가상각비 = ( 취득원가 - 잔존가치 ) 특정연도초의잔존내용연수 / 내용연 수의합계 = 4억원 5/15 = 133,333,333 원 2 2년의감가상각비 = 4억원 4/15 = 106,666,666 원 회계처리 가. 2 1년 감가상각비 133,333,333 / 감가상각누계액 133,333,333 나. 2 2년감가상각비 106,666,666 / 감가상각누계액 106,666,666
➎ 이중체감법매년감가상각비 = 기초장부가액 ( 취득원가 - 감가상각누계액 ) 상각율 = 4억원 2/5 = 1억 6천만원감가상각비 160,000,000 / 감가상각누계액 160,000,000 20 2년감가상각비 = (4억원 - 1억 6천만원 ) 2/5 = 9천 6백만원 3. 유형자산의손상유형자산은시가평가가아닌역사적원가를원칙으로한다. 그러나유형자산의중대한손상 ( 신기술개발로기존설비의급격한진부화, 소비자기호변화로특정설비가장기간유휴화 ) 으로인해서장부가액에현저히미달할가능성이있는다음과같은경우손상차손으로즉시인식해야한다. 유형자산의시장가치가현저하게하락한경우 유형자산의사용강도나사용방법에현저한변화가있거나, 심각한물리적변형이초래된경우 법률이나환경변화혹은규제등의영향으로유형자산의효용이현저하게감소한경우 해당유형자산으로부터영업손실이나순현금유출이발생하고, 이상태가미래에도지속될것이라고판단되는경우 분개사례 ( 주 ) 지식만들기는 2 1년 1월 1일기계장치를 1억원 ( 내용연수 10년, 잔존가치 0) 에취득하고정액법으로감가상각을하고있다. 기계장치를사용하던도중 2 2년에감액요건에해당해서손상차손을인식했다. 2 3년말에회수가능액을회복해손상차손환입을인식했다. 2 2년 12월 31일유형자산의회수가능가액 : 70,000,000원 2 3년 12월 31일유형자산의회수가능가액 : 80,000,000원 1. 2 1년회계처리 2 1년 1월 1일취득시
기계장치 100,000,000 / 현금 100,000,000 2 1년 12월 31일감가상각비 10,000,000 / 감가상각누계액 10,000,000 2. 2 2년회계처리 감가상각비감가상각비 10,000,000 / 감가상각누계액 10,000,000 손상차손인식기계장치손상차손 10,000,000 / 손상차손누계액 10,000,000 주장부가액 (8천만원 = 1억원 - 2천만원 ( 감가상각비 )) - 7천만원 = 1천만원 3. 2 3년 12월 31일회계처리 감가상각비 8,750,000 / 감가상각누계액 8,750,000 손상차손누계액 1,250,000 / 기계장치손상차손환입 1,250,000 주회수가능가액 : 80,000,000원 주손상차손인식전의장부가액의감가상각반영후잔액 : 7천만원 (1억원 - 1천만원 3 년 ), 7천만원 8년 = 8,750,000원 ( 감가상각비 ) 주 2 2년 12월 31일의장부가액 : 7천만원 - 8,750,000원 = 61,250,000 원 주적은금액 (80,000,000원, 70,000,000원 ) - 61,250,000원 = 1,250,000 원 무형자산무형자산은재화의생산이나용역의제공, 타인에대한임대또는관리에사용할목적으로기업이보유하고있으며, 물리적형체가없지만식별가능하고, 기업이통제하고있으며, 미래에경제적효익이있는비화폐성자산을말한다.
구분브랜드명제호와출판표제컴퓨터소프트웨어라이선스와프랜차이즈 계정과목해설동종의타인상품과구별하기위해서특정상품의문자, 도형, 기호, 색채등에의해서표상되는상표의전용권을말한다. 디자인, 상표, 상호및상품명등이여기에속한다. 제호는저작출판물의고유제목명칭을말한다. 일반적으로는정기간행물의제목을지칭하며, 서적등의경우는서명또는제명이라고한다. 출판표제는서적 영화 문학작품등의저작물의제명 ( 題名 ). 서적의경우그제명자체나표지에쓰여진것은보통서명 ( 書名 ) 이라고하며, 표제라고하면흔히앞표제지에쓰여진서명이나별지로된속표제지에쓰여진편 ( 篇 ) 장 ( 章 ) 절 ( 節 ) 등의이름을말한다. 소프트웨어구입을위해지출한비용을말한다. 주의할점은소프트웨어의개발비용은개발비에준해서처리한다. 라이선스사용에대한대가와프랜차이즈운영에따른권리등을말한다. 즉, 다른기업의제품을독점적으로사용할수있는권리를말한다. 저작권출판이나음반등저작권법에의해보호되는저작자의권리를말한다. 즉, 저작자가자기저작물이복제 번역 방송 상연등을독점적으로이 용할수있는권리를말한다. 특허권 산업재산권 특허권은정부가특수한기술적인발명이나사실에대해서그발명인및소유자를보호하려는취지에서일정기간그발명품의제조및판매에관해서부여하는특권이다. 일정기간독점적 배타적으로이용할수있는권리로서실용신안권등이이에속한다. 용역운영권특정용역을독점적으로운영할수있는권리를말한다. 조리법, 공식, 모형, 설계및시제품 조리법, 공식, 모형, 설계및시제품에대해독점적권리를부여한것을 말한다.
구분 임차권리금 계정과목해설점포등의임차시지급하는권리금을말한다. 즉, 토지나건물등을임차할때그이용권을갖는대가로빌려준사람에게보증금이외에지급하는금액을말한다. 기타비유동자산 기타비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산에속하지않는비유동자 산을말하며, 그종류를살펴보면다음과같다. 구분장기매출채권장기미수금장기미수수익보증금 계정과목해설장기매출채권은유동자산에속하지않는일반적상거래에서발생한장기의외상매출금및받을어음을말한다. 즉, 어음의만기일이재무상태표일로부터 1 년이후에도래하는채권을말한다. 여기에는부도어음도포함한다. 장기미수금은기업의고유한사업이외의사업에서발생되는미수채권으로그회수기간이재무상태표일로부터 1년이후에도래하는것을말한다. 장기미수수익은이미외부에역무를제공하였지만, 그대가를아직받지못한경우로 1년이후에그대가를받을수있는경우를말한다. 미수수익에포함되는거래의범위는주로시간의경과에수반해서발생하는계약상수익에한하며, 상품 제품등의판매에관한거래는제외된다. 보증금은전세권, 전신전화가입권, 임차보증금및영업보증금등을계상하는계정이다. 전세권 구분 계정과목해설 전세권은전세금을지급하고타인의부동산을그용도에 따라사용 수익하는권리를말한다.
구분 계정과목해설 구분 전신전화가입권 임차보증금 계정과목해설전신전화가입권이란특정한전신또는전화를소유또는사용하는권리를말한다. 임차보증금이란타인의부동산또는동산을월세등의조건으로사용하기위해서지급하는보증금을말한다. 영업보증금영업보증금이란영업목적을위해서제공한거래보증금, 입찰보증금및하자보증금등을말한다. 사례정수기, 복사기등임차보증금, 무인경비 ( 보안 ) 시스템설치 이용시보증금, 전화가입보증금 ( 전신전화가입권 ), 공중전화설치보증금, 정수기, 복사기등임차보증금, 무인경비 ( 보안 ) 시스템설치 이용시보증금, 전화가입보증금 ( 전신전화가입권 ), 공중전화설치보증금, 골프회원권구입시나중에회수가능한 ( 돌려받는 ) 금액, 프랜차이즈가맹비중나중에회수가능한 ( 돌려받는 ) 금액, 공탁금, 입찰보증금, 판매보증금, 하자보증금 장기선급금장기선급비용 장기선급금은상품이나제품등의재고자산구입시납품에앞서대금의일부또는전부를지급한경우처리하는계정으로그기간이 1년을초과하는선급금을말한다. 장기선급비용은아직제공받지않은용역에대해서지급된대가로서일정기간동안특정서비스를받을수있는권리또는청구권중그기간이 1년을초과하는선급비용을말한다. 체크포인트 투자부동산 투자부동산은임대수익이나시세차익또는두가지를모두얻기위해보유중인부동산 ( 토지, 건물 ) 으로재화의생산이나용역의제공또는관리목적으로사용하거나정상적인
영업과정에서판매를위해보유하는부동산을제외한다. 투자부동산은기업이보유하고있는자산과거의독립적인현금흐름을창출하므로유형자산과별도의기준서를적용하게된다. 투자부동산의예로는 ➊ 장기시세차익을얻기위해서보유하고있는토지. 정상적인영업과정에서단기간에판매하기위해서보유하는토지는제외한다. ➋ 장래사용목적을결정하지못한채로보유하고있는토지 ( 만약토지를자가사용할지또는정상적인영업과정에서단기간에판매할지를결정하지못한경우당해토지는시세차익을얻기위해서보유하고있는것으로본다.) ➌ 직접소유 ( 또는금융리스를통해보유 ) 하고운용리스로제공하고있는건물 ➍ 운용리스로제공하기위해서보유하고있는미사용건물 ➎ 미래에투자부동산으로사용하기위해서건설또는개발중인부동산일부는시세차익이나임대수익을얻기위해서보유하고일부는자가사용목적으로보유하는경우부분별로매각할수있으면분리해서회계처리하고, 분리매각이불가능할경우자가사용이경미할경우에만투자부동산으로분류한다. 기업이사옥의일부를임대에활용하고있는경우에도대부분분할등기를통해부분매각이가능하므로해당부분을투자부동산으로분리해서재무상태표에표시해야한다. 부동산소유자가부동산사용자에게용역을제공하는경우경비용역과같이용역이중요하지않으면투자부동산으로호텔과같이용역이중요하면자가사용부동산으로분류한다. 투자부동산도유형자산과같이미래경제적효익의유입가능성이높고원가를신뢰성있게측정할수있을때투자부동산으로인식한다. 인식후측정의경우원가모형과공정가치모형중하나를선택해서모든투자부동산에적용해야한다. 원가모형은유형자산과동일하게회계처리하면된다. 공정가치모형은공정가치의변동을당기손익에반영하고감가상각을하지않는다. 일부자산에공정가치를신뢰성있게측정하지못하는경우해당자산은원가모형을적용하고감가상각시잔존가치는영 (0) 으로한다.
부채구성요소에대한이해 Accounting 02 부채는앞서설명한바와같이유동부채와비유동부채로구분된다. 부채 유동부채 비유동부채 충당부채 1년이내에갚아야하는부채상환시기가 1년이상인부채 ➊ 아직확정된부채는아님에도재무제표에부채로기록되어지는항목으로일정기간동안발생한수익과관련된비용을대칭시키기위해서인식한다. ➋ 충당부채는그금액을신뢰성있게추정할수있고발생가능성또한높아야한다. 1년이내 : 유동부채 1년이후 : 비유동부채 유동부채 구분 계정과목해설 외상매입금 외상매입금이란일반적상거래에서발생한매입처에대한채무로써회사가재 고자산을구입하고동대금을일정기간후에주기로한경우를말한다. 예를
구분 계정과목해설 들어두부를제조해서판매하는회사가두부제조용원재료인콩을구입하면서 대금을 1 달후지급하기로하였다면동대금이외상매입금이되는것이다. 지급어음과함께매입채무로처리 지급어음단기미지급금단기미지급비용 지급어음이란일반적상거래에서발생한어음상의채무로써상품또는원재료등의재고자산을구입하고그대금을약속어음등의어음으로지급한경우를말한다. 즉, 위의외상매입금예에서두부, 콩대금으로어음을발행해서지급한경우지급어음으로처리한다. 외상매입금과함께매입채무로처리단기미지급금이란상품이나제품이아닌물품의구입, 용역의제공, 개별소비세, 광고료등과관련된지출로서기업의일반적상거래이외에서발생한채무 ( 미지급비용을제외한다.) 를말한다. 예를들어사무용컴퓨터를구입하면서외상으로한경우가이에해당한다. 단기미지급비용이란이미발생된비용으로서아직지급되지않은것을말한다. 즉일정한계약에따라계속적으로용역을제공받고있는경우에이미제공받은용역에대해서결산일현재아직그대가의지급이끝나지않은경우동계정을처리하는계정이다. 사례미지급이자, 미지급사채이자, 미지급급여, 미지급임차료, 미지급보험 료등 단기미지급배당금단기임대보증금 단기미지급배당금은현금배당액으로써기말에주주등으로부터배당금지급청구가없어미지급상태로남아있는배당금이다. 단기임대보증금은타인에게부동산이나동산을빌려주는임대차계약을체결하는경우에월세등을받을조건으로임대인이임차인에게받는보증금을말한다. 단기예수금단기예수금이란일반적상거래이외에서발생한일시적보관액을말한다. 즉, 예수금은부가가치세예수금이나근로소득세예수금, 4 대보험예수금과 같이기업이타인으로부터일단금전을받아보관하고있다가일정기간후
구분 계정과목해설 타인을대신해서제 3 자에게금전으로반환해야할채무를말한다. 단기선수금 단기선수수익 단기차입금 단기선수금이란수주공사, 수주품및기타일반적상거래에서발생한선수액을말한다. 즉, 거래처로부터상품또는제품을주문받고제공하기전에미리받은대금을말한다. 단기선수수익은계약에따라대금을수령하고결산기말현재용역을제공하지않은경우동금액에대해서처리하는계정과목이다. 단기차입금은금융기관등으로부터돈을빌려오고사용후 1년이내에갚아야하는돈과금융기관으로부터의당좌차월액을말한다. 사례금융기관차입금, 주주 임원 종업원의단기차입금, 어음단기차입 금, 당좌차월, 신용카드현금서비스, 마이너스통장마이너스사용액, 대표자 가수금등 유동성 장기차입금 미지급법인세 유동성장기차입금이란장기차입금중 1년내에상환될차입금을말한다. 즉, 장기차입금중결산일로부터 1년이내에상환기간이도래하는부채는유동성장기차입금으로대체해야한다. 미지급법인세란회계연도말현재법인세등의미납부액을말한다. 즉, 회계연도말현재당해회계연도에부담해야할법인세와소득분지방소득세로서미납부된금액을말하며, 미수법인세환급액과상계한후의금액을처리한다. 그리고기납부한중간예납세액이나원천징수당한세액은실무상선급법인세계정이나법인세비용계정으로처리한다. 비유동부채 비유동부채는앞서설명한바와같이 1 년내에갚지않아도되는부채를 말한다.
구분사채신주인수권부사채전환사채퇴직급여채무확정급여채무퇴직급여충당부채장기제품보증충당부채 ( 건설업 : 하자보수충당부채 ) 계정과목해설주식회사가거액의자금을조달하기위해서일정액 ( 권당 10,000원 ) 을표시하는채권을발행해서다수인으로부터조달한부채를말한다. 신주인수권부사채는유가증권의소유자가일정한조건하에신주인수권을행사할수있는권리가부여된사채를말하며, 재무상태표일로부터 1년후에상환되는사채의가액으로한다. 전환사채는유가증권의소유자가일정한조건하에전환권을행사할수있는사채로서, 권리를행사하면보통주로전환되는사채를말하며, 재무상태표일로부터 1년후에상환되는사채의가액으로한다. 퇴직급여채무는전임직원이일시퇴직시미래의임금상승률, 사외적립자산등을고려해시장수익률에기초한이자율을적용 할인해계산한금액을처리하는계정이다. 충담부채와달리지급이확정되어있는부채로확정급여채무에서사외적립자산을차감한금액에미인식보험수리적손익을가감해서계산한금액을말한다. 퇴직급여충당부채는회사가회계연도말현재퇴직금제도및확정급여형퇴직연금제도에의해퇴직급여를지급해야하는종업원이일시에퇴직할경우지급해야할퇴직금에상당하는금액을처리하는계정이다 ( 비유동종업원급여충당부채 ). 품질보증이란제품의판매나서비스의제공후에제품의품질, 수량등에결함이있을때, 그것을보증해서수선 / 교환해주겠다는판매자와구매자간의약속을말한다. 이러한제품보증으로인해서미래에보증청구의발생가능성이높고, 의무이행을위한자원의유출가능성이높으며, 자원의유출금액에대해서신뢰성있는추정이가능하다면제품보증충당부채 ( 건설업의경우에는하자보수충당부채 ) 를인식해야한다. 제품보증과관련해서주의할점은제품보증의무의발생가능성을판단할때에는제품보증의무전체를고려해야한다는것이다. 왜냐하면, 개별적인의무발생가능성이낮더
구분 계정과목해설 라도전체적인의무이행에대해서판단하면의무발생가능성이높을수있기 때문이다. 제품보증충당부채 = 매출액 과거의경험률 - 제품보증비용발생액 경품충당부채장기법정소송충당부채반품충당부채 기업은특정상품의판매를촉진하기위해서환불정책이나경품제도를시행하기도한다. 이러한경우상품판매의결과로현재의무의발생가능성이높고, 의무이행을위한자원의유출가능성이높기때문에관련비용에대한최선의추정치를충당부채로인식해야한다. 기업은영업활동을수행하는과정에서여러가지원인에의해서다른기업이나소비자등으로부터손해배상청구소송및클레임 (claims) 이제기되어있거나또는제기될가능성이있다. 이러한경우 ➊ 소송등의원인이보고기간말현재이미발생하였고, ➋ 과거의유사한경험이나전문가의의견, 소송의진행과정등을참작해서불리한결과가나타날가능성이높고, ➌ 의무이행을위한자원의유출가능성이높으며, ➍ 손실금액을합리적으로추정할수있는경우에는예상되는손실액만큼당기손실로인식하고동액만큼충당부채로인식해야한다. 일반적으로소송이나클레임의경우손실의발생가능성과손실금액은전문가의의견을고려해서추정하게된다. 여기서손해배상손실의금액이단일금액이아닌일정범위로추정되는경우에는관련된증거자료등을종합적으로고려해서그범위내의금액중가장합당한추정치를손실로계상해야한다. 거래이후에도판매자가소유에따른위험의대부분을부담하는반품가능판매의경우 ➊ 판매가격이사실상확정되었고, ➋ 구매자의지급의무가재판매여부에영향을받지않으며, ➌ 판매자가재판매에대한사실상의책임을지지않고, ➍ 미래의반품금액을신뢰성있게추정할수있다는조건이충족되는경우충당부채로인식한다.
구분채무보증계약충당부채복구충당부채공사손실충당부채 계정과목해설기업은담보가부족하거나재무구조가취약한관계회사나관련회사의지급의무에대해서보증을하는경우가있다. 이러한경우에 1차적인지급의무가있는관계회사나관련회사가부채를상환한다면아무런문제가없지만, 1차적인지급의무자가부채를상환하지못한다면보증인이지급의무를부담하게된다. 따라서타인의채무보증을한경우에는손실이발생할수있는우발상황에해당되므로 1차적인지급의무자가재정적인문제로인해서 ➊ 부채를상환하지못할가능성이높고, ➋ 의무이행을위한자원의유출가능성이높으며, ➌ 그금액을합리적으로추정할수있다면보증으로인해서지급할금액만큼손실로인식하고동액을충당부채로계상해야한다. 토양, 수질, 대기, 방사능오염등을유발할가능성이있는시설물, 예를들면원자력발전소, 해상구조물, 쓰레기매립장, 저유설비등의유형자산에대해서는경제적사용이종료된후에환경보전을위해서반드시원상을회복시켜야한다. 또한환경오염에대한법적규제나회사의환경정책에따라환경정화비용등이발생할수도있다. 이러한경우에과거사건의결과로현재의무의발생가능성이높고의무이행을위한자원의유출가능성이높다면복구원가에대한최선의추정치를충당부채로인식해야한다. 건설공사계약에서공사와관련해서향후공사손실의발생이예상되는경우에는예상손실을즉시공사손실충당부채로인식하고중요세부내용을주석으로기재한다.
자본구성요소에대한이해 Accounting 03 자본은기업이소유하고있는자산총액에서부채총액을차감한잔액으로정의하며, 소유주지분또는순자산이라고도한다. 자본잉여금은액면가이상의불입금액으로주주가자본금을납입했을때발생하는잉여금이다. 그리고자본은자본금및자본잉여금외에영업의성과로만들어진잉여금을이익잉여금이라고한다. 자본 납입자본이익잉여금기타포괄손익 소유주나투자자들의투자금기업이벌어들인이익의누적치로아직배당으로분배되지않고남아있는잔여액재평가잉여금처럼아직이익으로확실하게실현되지는않아이익과구분해서표시하기위한기타자본구성요소 구체적인자본의변동상황을나타내는재무제표 자본변동표
납입자본자본금은주주들이납입한법정자본금을말하며, 보통주자본금과우선주자본금으로구분해서표시한다. 자본금이란주식회사의경우발행주식의출자총액을말하고, 개인회사의경우개인이납입한총액을말한다. 구분보통주자본금우선주자본금주식발행초과금주식할인발행차금 계정과목해설보통주발행에의한자본금을말한다. 보통주는보통일반회사들이발행하고있는주식의대부분을차지하고있는것으로우선주나후배주와같은특별한권리내용이정해지지않은일반주식을말한다. 우선주발행에의한자본금을말한다. 우선주는보통주에대해배당이나기업이해산할경우잔여재산의분배등에서우선권을갖는주식을말한다. 우선주에는일정액의배당을받은후에도역시이익이충분히있을경우에는이것을받을수있는것과보통주로전환할수있는것등여러가지종류가있다. 확정이자의배당수입을얻을수있는사채에가까운성격의것도있을수있다. 회사가신주를발행하는경우발행의방법에는액면발행, 할인발행 ( 발행가액보다낮은가액 ), 할증발행 ( 발행가액보다높은가액 ) 등이있는데, 이중할증발행시주식발행가액이액면가액을초과하는금액을주식발행초과금이라고한다. 주식발행가액이액면가액에미달하는경우그미달하는금액으로주식을액면가액이하로발행하는경우액면가액과발행가액의차이를말한다. 이익잉여금 ( 또는결손금 ) 이익잉여금은포괄손익계산서항목의거래로인해서발생하는이익을말한다.
이익잉여금 ( 또는결손금 ) 은 ( 포괄 ) 손익계산서에보고된손익과다른자본항목에서이입된금액의합계액에서주주에대한배당, 자본금으로의전입및자본조정항목의상각등으로처분된금액을차감한잔액을말하며, 법정적립금으로표시하고있다. 임의적립금및미처분이익잉여금 ( 또는미처리결손금 ) 등의잔액으로구분해서표시한다. 구분 계정과목해설 법정적립금상법등법령의규정에의해서적립된금액을말한다. 이익준비금재무구조개선적립금임의적립금미처분이익잉여금 ( 또는미처리결손금 ) 상법은자본금의 2분의 1에달할때까지매결산기의금전에의한이익배당액의 10분의 1이상의금액을강제적으로기업내부에유보하도록하고있는데이규정에의해서적립한준비금을말한다. 이익준비금은결손금을보전하거나자본금으로전입할수있다. 재무구조개선적립금은유가증권의발행및공시등에관한규정에의한법정적립금으로서결손금을보전하거나자본금으로전입할수있다. 임의적립금은법률이아닌회사가임의적으로일정한목적을위해서정관또는주주총회의결의로적립된금액으로서사업확장적립금, 감채적립금, 배당평균적립금, 결손보전적립금및세법상적립해서일정기간이경과한후환입될준비금등을말한다. 당기이익잉여금처분계산서 ( 또는결손금처리계산서 ) 의미처분이익잉여금 ( 또는미처리결손금 ) 을말한다. 이때, 미처분이익잉여금 ( 또는미처리결손금 ) 은다음과같이구성된다. [ 미처분이익잉여금 ] 1. 전기이월미처분이익잉여금 ( 또는전기이월미처리결손금 ) 2. 회계정책변경누적효과 : 회계정책변경에따른누적효과중비교표시재무제표의최초회계기간직전까지의금액을말한다. 3. 중간배당액 4. 당기순이익 ( 또는당기순손실 )
전기말이익잉여금처분계산서의 이입액과처분액 전기말재무상태표 법정적립금 임의적립금 이입액 당기말재무상태표 법정적립금 임의적립금 미처분이월이익잉여금 처분가능이익잉여금미처분 처분 연차배당현금배당 : 사외유출 전기의당기순이익을 합산한금액 전기이월미처분이익잉여금 주식배당 : 자본금대체 보험수리적손익재평가이익의대체 미처분이월이익잉여금 중간배당액 당기순이익 당기말이익잉여금처분계산서의 이입액과처분액 기타자본구성요소 구분 감자차익 계정과목해설감자차익은자본감소의경우에그자본금의감소액이주식의소각, 주금의반환에소요된금액과결손의보전에충당한금액을초과한때에그초과금액을말한다. 다만, 자본금의감소액이주식의소각, 주금의반환에소요된금액에미달하는금액 ( 즉감자차손 ) 이있는경우에는동금액을차감한후의금액을장부상처리한다.
구분 계정과목해설 자기주식회사가이미발행한주식을주주로부터취득한경우그취득가액을말한다. 이익으로상환하기로해서취득하는상환주식도포함된다. 즉, 자기회사가 발행한주식을말한다. 자기주식처분손실주식매수선택권출자전환채무감자차손배당건설이자미교부주식배당금신주청약증거금 자기주식을처분하는경우발생하는손실로서자기주식처분이익을차감한금액으로처리한다. 회사의임직원또는기타외부인이행사가격으로주식을매입하거나보상기준가격과행사가격의차액을현금등으로받을수있는권리를말한다. 채무자가채무를변제하기위해채권자에게지분증권을발행하는출자전환에합의하였으나출자전환이즉시이행되지않는경우출자전환을합의한시점 ( 출자전환으로인해발행될주식수가결정되지않은경우에는주식수가결정되는시점 ) 에발행될주식의공정가액 ( 시장성없는지분증권의경우조정대상채무의장부가액 ) 을자본조정의 ' 출자전환채무 ' 로대체하고조정대상채무와의차액은채무조정이익으로처리한다. 자본금의감소액이주식의소각, 주금의반환에소요된금액에미달하는금액을말하며, 감자차익과상계한후의금액으로처리한다. 회사는그목적인사업의성질에의해서회사의성립후 2년이상그영업의전부를개시하기가불능하다고인정한때에는정관으로일정한주식에대해서그개업전일정한기간내에일정한이자 ( 이율은연 5% 를초과하지못함 ) 를그주주에게배당할수있음을정할수있으며 ( 상법제463조제1항 ), 배당금액은개업후연 6% 이상의이익을배당하는경우에는그 6% 를초과한금액과동액이상을상각해야한다. 미교부주식배당금이란이익잉여금처분계산서상의주식배당액을말하며, 주식교부시에자본금계정에대체된다. 신주청약증거금이란청약에의한주식발행시계약금으로받은금액을말하는데이는주식을발행하는시점에서자본금으로대체된다.
기타포괄손익누계액포괄이익은기업실체가일정기간동안소유주와의자본거래를제외한모든거래나사건에서인식한자본의변동을말하고, 기타포괄손익누계액은포괄이익중포괄손익계산서상당기순이익에포함되지않은포괄이익을말한다. 즉, 손익거래의결과 ( 가격상승 ) 로가격상승분을평가이익으로처리하나아직판매되지않아당기순이익으로잡을수없는것을말한다. 구분재평가잉여금매도가능금융자산평가손익지분법자본변동확정급여제도의보험수리적손익 계정과목해설유형자산과무형자산에대해서재평가모형을적용하는경우당해자산의재평가이익은재평가잉여금계정으로해서기타포괄손익에반영한다. 재평가잉여금은당해자산의처분시점에이익잉여금으로직접대체한다. 매도가능금융자산평가손익은단기매매금융자산이나만기보유금융자산으로분류되지아니한유가증권을공정가액으로평가함에따라발생한미실현보유손익을말한다. 지분법적용투자주식취득이후피투자회사에대한순자산지분가액의변동이피투자회사의자본금, 자본잉여금, 자본조정항목의증가또는감소로인해서변동한경우지분법적용투자주식의장부가액변동액을표시하는계정이다. 사외적립자산은외부사업자와계약부터생각해보면외부사업자는연간기대수익을제시하고, 그것을신뢰해서퇴직금을적립하게된다. 즉이자와같은것이다. 하지만외부사업자는투자활동에서체계적위험과비체계적위험에따른부분을통제할수없으므로실제수익은처음약정한기대수익을초과할수도혹은못할수도있다. 이부분을보험수리적손익이라하며, 위탁자입장에서고려하도록국제회계기준은요구하고있다. 다음과같이처리할수있다.
구분 계정과목해설 ❶ 발생시점에서기타포괄손익으로인식한후이익잉여금으로대체 ❷ 정상적인범위내의금액은확정급여부채의결정과정에서가감하며, 이범위를초과하는비정상적인금액은예상평균잔여근무기간으로배분해서당기손익으로인식 해외사업환산손익현금흐름위험회피파생상품평가손익 해외사업환산손익은영업ㆍ재무활동이본점과독립적으로운영되는해외지점, 해외사업소또는해외소재지분법적용대상회사의외화자산 부채를당해자산 부채는재무상태표일현재의환율을, 자본은발생당시의환율을적용하며, 손익항목은거래발생당시의환율이나당해회계연도의평균환율을적용해서일괄환산함에따라발생하는환산손익을말한다. 현금흐름위험회피파생상품평가손익은파생상품이현금흐름위험회피회계에해당되는경우당해파생상품을공정가액으로평가함에따라발생하는평가손익을말한다.