2012 년공인회계사 1 차시험재무회계 ( 1 형 해설 [ 문제 1] 2 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.58 자산을재무상태표에인식하기위해서는미래경제적효익이기업에유입될가능성이높고해당 항목의원가또는가치를신뢰성있게측정할수있어야한다. 만약, 지출이발생하였으나당해 보고기간후에는경제적효익이기업에유입될가능성이높지않다고판단되는경우에는재무상 태표에자산으로인식하지않고포괄손익계산서에비용으로인식해야한다. [ 문제 2] 3 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.570, IFRS 객관식재무회계 p.308 문제 17 측정하고자하는충당부채가다수의항목과관련되는경우당해의무는모든가능한결과와그 와관련된확률을가중평균하여추정하고, 화폐의시간가치효과가중요한경우에는의무를이 행하기위하여예상되는지출액의현재가치로평가한다. 따라서주어진충당부채는 20 2년말과 20 3 년말지출액을산출한후이의확률가중평균값의현재가치로측정한다. (1 20 2년말예상보증비 PV : ( 144 10%+ 296 60%+ 640 30%/(1+0.2= 320 2 (2 20 3년말예상보증비 PV : ( 220 40%+ 300 50%+ 500 10%/(1+0.2 = 200 20 2 년말품질보증충당부채 : 320+ 200= 520 [ 문제 3] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.77, IFRS 객관식재무회계 p.52 문제 10 기업이재무상태표에유동자산과비유동자산, 그리고유동부채와비유동부채로구분하여표시하는경우, 이연법인세자산( 부채 은유동자산( 부채 으로분류하지아니한다. [ 문제 4] 2 [ 금감원발표정답 : 5 ]( 참조 : IFRS 중급회계 p.270, IFRS 객관식재무회계 p.150 문제 3,4 [ 상이한정답의근거] 동문제의경우금감원에서발표한정답은 5번으로표시되어있으며, 이는당기손익인식금융자 산인 A주식의당기손익효과산정시기말공정가치평가에의한평가이익만을반영한것으로추정 된다. 그러나본문제의요구사항은 20X1년중주식 A와관련하여인식할당기손익이므로기말 평가손익뿐만아니라취득시발생한수수료비용 100 까지포함함이타당할것이다. 따라서수 수료비용을고려할경우정답은 2번이될것이다.
(1 주식A 관련손익 1 20X1 년당기손익효과 : 평가이익 200( 공정가치 1,200-취득원가 1,000-수수료비용 100=\100 이익 2 20X2. 2. 5. 처분손익 : 처분금액 1,300-장부금액 1,200= 100 이익 (2 주식B 관련손익 1 기타포괄손익= 공정가치 2,300-취득원가 2,200= 100 이익 2 처분손익= 처분금액 2,400-취득원가 2,200= 200 이익 [ 문제 5] 4 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.130, p.165 원재료 기 초 0 재공품, 제품 40,000 감모손실 3,000 1 평가손실 4,500 2 매입 70,000 기말 22,500 계 70,000 계 70,000 1. 감모손실 : (1,000개-900 개 30= 3,000 2. 평가손실 : 900 개 ( 30-25= 4,500 재공품, 제품 기 초 0 매출원가 0 원재료비 40,000 직접노무원가 60,000 고정제조간접원가 32,000 기 말 132,000 계 132,000 계 132,000 재료원가, 노무원가및기타제조원가중비정상적으로낭비된부분은 재고자산의취득원가에포함하지않는다. 고정제조간접원가 40,000 (40,000 개/50,000 개= 32,000 단위당제조원가: 132,000 4,000 개( 실제조업도= 33 당기비용: 4,500( 평가손실+ 3,000( 감모손실+ 8,000( 비정상적낭비= 15,500
[ 문제 6] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.470, p.473 구분연구비개발비 독감바이러스를찾기위한지출 300,000 동물실험을위한지출 10,000 신약생산을위한설비취득비용 - - 시험공장의건설을위한지출 500,000 상업화전최종임상실험을위한지출 60,000 시제품의시험을위한지출 20,000 실험결과의평가를위한지출 30,000 유형자산의취득원가로인식함 340,000 580,000 [ 문제 7] 5 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.230 문제 25 재평가모형을적용하는무형자산의손상차손은당해무형자산에서발생한재평가잉여금에해당하는금액까지기타포괄손익으로인식하고부족한경우손상차손으로당기손익처리한다. 한편손상차손의금액이재평가잉여금의잔액보다작은경우손상차손을인식한직후의재평가잉여금은당해손상차손금액을차감한잔액이된다. 관련회계처리는다음과같다. (1 상표권관련손상차손 1 20 1.12.31 ( 차 상표권 1,000 ( 대 재평가잉여금 2 20 2.12.31 21,000-20,000= 1,000 ( 기타포괄손익 1,000 ( 차 재평가잉여금 ( 기타포괄손익 1,000 ( 대 상표권 1,000 ( 차 무형자산손상차손 2,000 ( 대 무형자산손상차손누계액 2,000 ( 21,000-1,000-18,000= 2,000 (2 특허권관련재평가잉여금 1 20 1.12.31 ( 차 무형자산상각비 20,000 1 ( 대 특허권 20,000 ( 차 특허권 18,000 ( 대 재평가잉여금 18,000 2 ( 기타포괄손익 1. ( 80,000-0 4 년= 20,000 2. 78,000-( 80,000-20,000= 18,000
2 20 2.12.31 ( 차 무형자산상각비 26,000 1 ( 대 특허권 26,000 ( 차 재평가잉여금 7,000 2 ( 대 특허권 7,000 ( 기타포괄손익 1. ( 78,000-0 3 년= 26,000 2. ( 78,000-26,000-45,000= 7,000 20 2 년말재무상태표상재평가잉여금: 18,000-7,000= 11,000 [ 문제 8] 5 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.184 문제 1, 문제 2, 문제 3, 문제 8 유사 금융자산의현금흐름에대한계약상권리는양도하였지만양도자가매도후에미리정한가격으로당해금융자산을재매입하기로한경우는양도자가소유에따른위험과보상의대부분을보유하는경우, 이는차입거래에해당하므로금융자산을제거해서는안된다. [ 문제 9] 4 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.305 문제 10, 문제 12, Final 150 제 p.102 문제 45 유사 (1 발행금액(PV: 5,000 2.5771+ 50,000 0.7938= 52,576 장부금액 유효이자 (8% 액면이자 (10% 상각액 20 1초 52,576 20 1말 51,782 4,206 5,000 794 20 2말 50,925 4,143 5,000 857 20 3말 50,000 4,075 5,000 925 (2 20 3년 4월 1 일사채금액( 액면이자포함: ( 50,925+ 4,075 3/12 50%= 25,971 (3 사채상환이익: 25,971-25,000= 971 [ 문제 10] 3 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.234 문제 34, Final 150 제 p.81 문제 38 유사 (1 연평균지출액: 60,000 12/12+ 40,000 6/12-10,000 12/12= 70,000 (2 연평균일반차입금: 10,000 12/12+ 30,000 6/12= 25,000 (3 일반차입금이자비용: 10,000 12% 12/12+ 30,000 10% 6/12= 2,700 (4 자본화이자율: 2,700/ 25,000=10.8% (5 자본화가능차입원가 특정차입금 : 40,000 8% 12/12= 3,200 일반차입금 : Min[( 70,000-40,000 10.8%, 2,700]= 2,700 계 5,900
[ 문제 11] 2 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.477 문제 11, Final 150 제 p.145 문제 63 유사 20 1 년말미인식보험수리적손실: 기초미인식보험수리적손실 700,000 당기상각액 (10,000 확정급여채무보험수리적손실발생액 60,000 사외적립자산보험수리적이익발생액 (70,000 기말미인식보험수리적손실 680,000 [ 참고] 일자별회계처리 ( 차 퇴직급여원가 400,000 ( 대 확정급여채무 400,000 당기근무원가 ( 차 퇴직급여원가 600,000 ( 대 확정급여채무 600,000 이자원가 : 6,000,000 10%= 600,000 ( 차 사외적립자산 450,000 ( 대 퇴직급여원가 450,000 5,000,000 9%= 450,000 ( 차 퇴직급여원가 20,000 ( 대 미인식과거근무원가 20,000 50,000-30,000= 20,000 ( 차 퇴직급여원가 10,000 ( 대 미인식보험수리적손실 10,000 ( 차 사외적립자산 40,000 ( 대 현금 40,000 ( 차 미인식보험수리적손실 60,000 ( 대 확정급여채무 60,000 확정급여채무현재가치 : 7,000,000 확정급여채무장부금액 : 6,000,000+ 400,000+ 600,000-60,000= 6,940,000 미인식보험수리적손실 60,000 ( 차 사외적립자산 70,000 ( 대 미인식보험수리적이익 70,000 사외적립자산공정가치 : 5,500,000 사외적립자산장부금액 : 5,000,000+ 40,000+ 450,000-60,000= 5,430,000 미인식보험수리적이익 70,000 [ 문제 12] 5 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.477 문제 11, Final 150 제 p.145 문제 63 유사 20 1 년퇴직급여원가 : 당기근무원가 400,000 이자원가 600,000 사외적립자산기대수익 (450,000 과거근무원가상각액 20,000 미인식보험수리적손실상각액 10,000 퇴직급여원가 \580,000 [ 참고] 위의일자별회계처리참고
[ 문제 13] 2 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p443 문제 31 20X2년에발생한계약원가를 라고하면, 20 1년 20 2년 진행률 20% 60% 공사수익 20,000 20%= 4,000 20,000 60%- 4,000= 8,000 공사원가 15,000 20%= 3,000 공사이익 1,000 2,400 공사원가 ( = 8,000-2,400= 6,600 [ 문제 14] 4 ( 참조 : IFRS 객관식회계학 p.341 문제 9, Final 150 제 p.112 문제 49 유사 20 2년회계처리 ( 차 현 금 150,000 1 ( 대 자기주식 90,000 2 자기주식처분이익 60,000 1. 30 주 5,000= 150,000 2. 30 주 3,000= 90,000 자본 150,000(= 90,000+ 60,000 증가 [ 문제 15] 2 ( 참조 : IFRS 중급회계 19-16, 19-19 객관식회계학 p.592 문제 4 유사 1. 고객으로부터유입된현금흐름 : 160,000( 현금매출+ 1,200,000( 신용매출- 32,000( 매출채권증가= 1,328,000 2. 영업비용으로유출된현금흐름 : (240,000( 영업비용- 16,000( 선급비용증가- 24,000( 미지급비용감소 = (280,000 [ 문제 16] 4 ( 참조 : IFRS 중급회계 14-6, 14-10, Final 150 제 p.136 문제 59 유사, 객관식회계학 p.431 문제 5 유사 ( 가 고객에게인도된재화의결함에대하여정상적인품질보증범위를초과하여책임을질때수익을인식할수없다. ( 나 판매대금의회수가구매자의재판매에의해결정될때수익을인식할수없다. ( 다 설치조건부판매에서계약의중요한부분을차지하는설치가아직완료되지않을때수익을인식할수없다.
( 라 구매자가판매계약에명시된사유에따라구매를취소할권리가있고해당재화의반품가능 성을예측하기어려울때에는수익을인식할수없다. [ 문제 17] 5 ( 참조 : IFRS 중급회계 18-9, Final 150 제 p.176 문제 73 유사, 객관식회계학 p.559 문제 10 유사 1 2 3 4 재고자산단위원가계산방법을후입선출법에서선입선출법으로변경하는경우오류수정에해당하며전기재무제표를재작성한다. 패소의가능성이높았고손해배상금액의합리적추정이가능하였던소송사건을우발부채로주석공시하였다가충당부채로변경하는경우에는오류수정에해당하며전기재무제표를재작성한다. 미래경제적효익의변화를인식하여새로운회계처리방법을채택하였으나회계정책의변경인지추정의변경인지분명하지않은경우에는회계추정의변경으로보며전기재무제표를재작성하지않는다. 장기건설계약의회계처리방법을완성기준에서진행기준으로변경하는경우오류수정에해당하며전기재무제표를재작성한다. [ 문제 18] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 12-12~14, Final 150 제 p.115 문제 51 유사, 객관식회계학 p.363 문제 3 유사 1. 전환권가치 (1 전환사채의발행가액 950,352 (2 전환사채의현재가치 이자의현재가치: 80,000 2.4018= 192,144 원금의현재가치: 1,000,000 0.7118= 711,800 (903,944 (3 전환권가치 46,408 2. 유효이자율법에의한상각표 일자장부금액유효이자 (12% 액면이자 (8% 상각액 20 1 년초 \903,944 20 1년말 932,417 \108,473 80,000 \28,473 20 2년말 964,307 111,890 80,000 31,890 20 3년말 1,000,000 115,693 80,000 35,693 계 \336,056 240,000 \9,155 20X1 년말장부금액 : 932,417
[ 문제 19] 2 ( 참조 : IFRS 중급회계 17-40, p.827, Final 150 제 p.170 문제 70 유사, 객관식회계학 p.534 문제 12 유사 1. 기본주당순이익 (1 유통보통주식수 {3,000 주( 기초 +450 주( 주식배당 +1,000 주( 유상증자 3/12-1,200 주( 자기주식 2/12} =3,500주 (2 기본주당순이익: 1,232,500 3,500주= 352 2. 희석주당순이익 \1,232,500 + \200,000 0.7 3,500주 + 1,000주 = 305 [ 문제 20] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 15-36, 객관식회계학 p.482 문제 17 유사 1. 20 1년: 10 명 10 개 20 1/2= 1,000 2. 20 2년: 10 명 10 개 20 2/2-1,000= 1,000 3. 20 3년: 0 [ 문제 21] 5 ( 참조 : IFRS 중급회계 15-50~52, Final 150 제 p.151 문제 64 유사, 객관식회계학 p.481 문제 16 유사 1. 20 1년: 10 명 10 개 30 1/2= 1,500 2. 20 2년: 10 명 10 개 25 2/2-1,500= 1,000 3. 20 3 년: ( 40-10 5 명 10개- 25 5 명 10 개= 250 [ 참고] 20 3년초권리행사시회계처리 ( 차 미지급비용 1,250 ( 대 현금 1,500 보상비용 250 [ 문제 22] 문제불성립. ( 참조 : IFRS 중급회계 2 판 p.706 Case 08 문제의주어진자료에따라풀이할경우만기에상환할금액은다음과같이계산됨. 상환할증금을 라고하면, 미래현금흐름의 PV= 100,000 0.6575+ 10,000 2.2832+ 0.6575 = 만기금액( 액면금액 100,000+ 상환할증금 -신주인수권조정 23,418
상환할증금 ( = 35,036 만기시상환할금액 = 100,000 100% + 35,036 40% = 114,014 [ 문제불성립의근거 ] 본문제의경우, 미래현금흐름의 PV 계산시상환할증금을포함하여신주인수권조정을산정하여 야하나, 금융감독원에서제시한해답에의하여역으로추정할경우미래현금흐름의 PV 계산시 상환할증금을제외한것으로판단됨. 미래현금흐름의 PV 계산시상환할증금을제외하여풀이하 면다음과같음. 미래현금흐름의 PV = 만기금액( 액면금액 100,000 + 상환할증금 -신주인수권조정 23,418 = 미래현금흐름의 PV( 100,000 0.6575 + 10,000 2.2832 상환할증금 ( = 12,000 만기시상환할금액 = 100,000 100% + 12,000 40% = 104,800 따라서미래현금흐름의 PV 계산시상환할증금을포함되어야하므로본문제는오류라고판단됨. [ 문제 23] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.1054, p.1065, p.1083, IFRS 고급회계 p.404 2 3 4 5 기본주당이익계산을위한가중평균유통보통주수산정시당기중에유상증자는그발행일을 기산일로하여유통보통주식수를계산하지만주식분할로증가된보통주식은비교표시되는최 초기간의개시일에실시된것으로간주한다. 다만, 기중의유상증자로발행된신주에대한 주식분할은유상신주의발행일에실시된것으로간주하여유통보통주식수로간주한다. 희석주당이익계산시당기중에발행된잠재적보통주는발행일부터희석주당계산식의분모에 포함한다. 기본주당이익을계산할때지배기업의보통주에귀속되는금액은지배기업에귀속되는당기 순이익에서자본으로분류된우선주에대한세후우선주배당금, 우선주상환시발생한차액 및유사한효과를조정한금액이다. 기업이여러종류의잠재적보통주를발행한경우에는특정잠재적보통주가희석효과를가지 는지판별하기위해여러종류의잠재적보통주를통합해서고려하는것이아니라개별적으 로고려한다. [ 문제 24] 2 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.779 Case 7 번, 객관식회계학 p.399 문제 15 유사 (1 1 년초금융리스부채 = { 1최소리스료의 PV, 2 리스자산의 FV} = 862,176 1 최소리스료의 PV = 286278 2.4868 + 200,000 0.7513 = 862,17 6 2 리스자산의 FV = 869,741
(2 1 년이자비용 = 862,176 10% = 86,218 (3 1 년초금융리스자산 = 금융리스부채 + 리스개설직접원가 = 862,176 + 30,000 = 892,176 (4 1 년감가상각비 = ( 892,176-200,000 / 3 년 = 230,725 [ 문제 25] 3 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.1169 기본 Case, 객관식회계학 p.596 문제 12 유사 발생기준당기순이익 300,000 재고자산의증가 (90,000 재고자산의감소 (10,000 감가상각비 250,000 1 장기투자자산처분이익 (35,000 2 영업활동순현금흐름 415,000 [ 문제 26] 3 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.1169 기본 Case, 객관식회계학 p.598 문제 18 유사 ( 차 현금 ( Ⅱ 250,000 ( 대 건물 500,000 감가상각누계액 250,000 ( 차 건 물 800,000 ( 대 차입금 110,000 현 금 ( Ⅱ 690,000 1 ( 차 감가상각비 ( Ⅰ 250,000 ( 대 감가상각누계액 250,000 ( 차 현 금 ( Ⅱ 135,000 ( 대 장기투자자산 100,000 장기투자자산처분이익 ( Ⅰ 35,000 투자활동현금흐름 = 250,000-690,000+ 135,000 = (305,000 유출 [ 문제 27] 1 ( 참조 : IFRS 중급회계 p.792~796, 객관식회계학 p.392 예제, p.402 22 번, p.404 24 번유사 판매가격 < 공정가치인경우, 판매에따른손실이시장가격보다낮은미래의리스료로보상되지 않는다면판매에따른손익을즉시인식한다. 따라서 250,000 을즉시처분이익으로인식한다. [ 문제 28] 3 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.411~415, p.119~120, 278~279 종속기업의취득일전에지배기업과해당종속기업사이에발생한거래는연결재무제표작성시제거하지아니한다. 종속기업의수익과비용은취득일부터연결재무제표에포함한다.
[ 문제 29] 3 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.426. 역취득, p.428 case1 유사 역취득에따라작성된연결재무제표상납입자본은사업결합직전법적종속기업( 취득자 의발행자 본과이전대가를합한금액이다. (1 법적종속기업( 취득자 의발행자본 : \1,200 (2 이전대가 : 1 2 역취득후 ( 주 갑의발행주식수 : 100 주+60 주 2 주=220주 역취득후 ( 주 을주주의 ( 주 갑에대한지분율은 120 주/220 주이며, ( 주 갑의기존주주의 지분율은 100 주/220 주임. 3 만약 ( 주 을이 ( 주 갑을합병한다고가정할경우 ( 주 을이발행할주식수 : ( 주 을의취득 직전발행주식 60주의지분율이 120 주/220 주이므로, ( 주 갑을합병하기위하여 ( 주 을이 ( 주 갑의기존주주에게발행할주식수는 60 주 100 주/120 주=50 주이며, 합병을위한이전 대가는 50 주 \60=\3,000 임. 연결재무제표상납입자본=\1,200+50 주 \60=\4,200 [ 문제 30] 5 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.428, case1 유사 이전대가 : 50 주 \60= \3,000 순자산공정가치 : (\1,000+\3,000-\1,400= (2,600 영업권 \400 [ 문제 31] 4 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.11 취득일 취득자가피취득자에대한지배력을획득한날은일반적으로취득자가법적으로대가를이전하 여피취득자의자산을취득하고부채를인수한날인종료일이다. 그러나취득자는종료일보다 이른날또는늦은날에지배력을획득하는경우도있다. 예를들어, 서면합의를통하여취득자 가종료일전에피취득자에대한지배력을획득한다면취득일은종료일보다이른날이된다. [ 문제 32] 5 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.560 외환차이의인식, Case 02, 객관식회계학 p.808 문제 3 유사 외화항목에대한환율변동으로인한손익, 즉외환차이는다음과같이처리한다. (1 화폐성항목 : 화폐성항목에서발생하는외환차이는외환차이가발생한보고기간의당기손익으로인식함 (2 비화폐성항목 : 비화폐성항목에서생긴손익을기타포괄손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과도기타포괄손익으로인식함. 그러나비화폐성항목에서생긴손익을당기손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과도당기손익으로인식함.
따라서, 재고자산에서발생한순실현가능가치감소와환율변동효과는당기손익으로인식하고토지 ( 재평가모형 에서발생한공정가치감소와환율변동효과는기타포괄손익으로인식한다. 당기손익에미치는영향 : 재고자산환율변동효과 : CNY2,000 (\115-\110= 재고자산순실현가능가치감소 : (CNY1,800-CNY2,000 \115= 당기손익의효과 \10,000 이익 (23,000 손실 \(13,000 손실 참고로, 토지에의하여기타포괄손익에미치는영향을나타내면다음과같다. 토지환율변동효과 : CNY10,000 (\115-\100= 토지공정가치감소 : (CNY9,500-CNY10,000 \115= 기타포괄손익의효과 \150,000 이익 (57,500 손실 \92,500 이익 [ 문제 33] 4 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.618 확정계약, case02, 객관식회계학 p.823 사례 공정가치위험회피회계가적용되는선도거래의경우, 1위험회피수단인선도거래의회계처리는일 반회계와동일하게선도거래에따라발생된권리와의무는공정가치로평가하여자산또는부채 로인식하고선도거래에서발생한평가손익은당기손익으로처리하며, 2위험회피대상항목에서 발생하는손익은위험회피대상항목의장부금액을조정하여당기손익으로인식한다. 20X1년 12월 31 일회계처리를나타내면다음과같음. (1 위험회피수단( 통화선도 ( 차 통화선도평가손실 100,000 ( 대 통화선도( 부채 100,000 $2,000 (\1,100-\1,150=\(100,000 (2 위험회피대상항목( 확정계약 ( 차 확정계약( 자산 100,000 ( 대 확정계약평가손실 100,000 $2,000 (\1,150-\1,100=\100,000 [ 문제 34] 1 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.622 현금흐름위험회피, case04, 객관식회계학 p.825 사례 현금흐름위험회피회계가적용되는선도거래의경우, 파생상품평가손익중위험회피에비효과적인부분은당기손익으로인식하고, 위험회피에효과적인부분은기타포괄손익으로인식하여자본항목( 기타포괄손익누계액 에계상한후, 예상현금흐름이당기손익에영향을미치는보고기간에당기손익으로재분류하거나예상거래발생시관련자산 부채의장부금액을조정한다. 20X2년 3월 31 일. 통화선도평가이익( 기타포괄손익누계액=$2,000 (\1,180-\1,150 =\60,000
문제에서통화선도계약에서발생하는손익이전액위험회피에효과적이라는단서가제시되었 으므로, 재고자산의취득금액은 \60,000 만큼감소함. 참고로, 20X2년 3월 31 일재고자산취득과관련된회계처리를나타내면다음과같음. ( 차 재고자산 2,360,000 ( 대 현금 2,360,000 $2,000 \1,180=\100,000 ( 차 통화선도평가이익기타포괄손익누계액 ( 60,000 ( 대 재고자산 60,000 [ 문제 35] 5 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.198 Case 01, p.201 Case 02, 객관식회계학 p.730 문제 13 유사 하향거래로인한내부미실현손익은전액제거하여지배기업에부담시키며, 미실현손익은전액제거하여지배기업과비지배지분에배분한다. 상향거래로인한내부 (1 20X1 년지배기업소유주지분의손익효과 당기발생재고자산미실현이익제거 : (\150,000-\100,000 60% (1-0.4 (1-0.3 =\12,600 감소 상향거래이므로내부미실현이익중지배기업지분율만큼만지배기업에부담시킨다. (2 20X2 년지배기업소유주지분의손익효과 1 전기재고자산미실현이익의당기실현인식 : \12,600 증가 2 당기발생재고자산미실현이익제거 : (\80,000-\60,000 =\7,000 감소 하향거래이므로내부미실현이익을전액지배기업에부담시킨다. (1-0.5 (1-0.3 20X2 년지배기업소유주지분의손익효과=\12,600-\7,000=\5,600 증가 [ 문제 36] 4 ( 참조 : IFRS 고급회계 p.167, p.154 비지배지분공정가치 \96,000+( 당기순이익 \80,000- 재고자산투자제거차액상각 \30,000+ 건물투자제거차액상각 \5,000 20%=\107,000 [ 문제 37] 5 ( 참조 : 정부회계 p.177, p.196 객관식사례연구문제 1 중앙관서또는기금의순자산변동표를통합하여작성하는국가의순자산변동표는 1 기초순자 산, 2 재정운영결과, 3 조정항목, 4 기말순자산으로구분하여표시한다. 각중앙관서및기금 의순자산변동표에표시되는재원의조달및재원의이전항목은국가의입장에서는정부기관 간의내부거래에해당하므로이를상계제거해야한다.
[ 문제 38] 3 ( 참조 : 정부회계 p.70 사회기반시설은국가의기반을형성하기위하여대규모로투자하여건설하고그경제적효과가 장기간에걸쳐나타나는자산으로서, 도로, 철도, 항만, 댐, 공항, 기타사회기반시설( 상수도포 함 및건설중인사회기반시설등을말한다. [ 문제 39] 1 ( 참조 : 정부회계 p.49, p.108 연습문제 1,p.115 객관식사례연구문제 1 현재세대와미래세대를위하여정부가영구히보존하여야할자산으로서역사적, 자연적, 문화 적, 교육적및예술적으로중요한가치를갖는자산을유산자산이라고하며, 유산자산은자산으 로인식하지아니하고그종류와현황등을필수보충정보로공시한다. [ 문제 40] 4 ( 참조 : 정부회계 p.135, p.144, p.159, p.165 연습문제 2 재정운영순원가 = ( 프로그램총원가 프로그램수익 + 관리운영비 + 비배분비용 비배분수익 ~~~~~~~~~~~~~~~~~ 프로그램순원가 \30,000 감소 ( 프로그램수익 : 항만사용료수익 \30,000 재정운영결과 = 재정운영순원가 - 비교환수익등 \160,000 감소 ( 비교환수익 : 과태료납부액 \80,000, 청구권확정부담금수익 \50,000 [ 참고] 사용료수익 : 1 회성으로사용하고즉시대금을수취하는계약일경우, 대금을수납하는시점 에수익을인식 제재금수익 : 벌금이나과태료등이납부되거나몰수가집행된때에그확정된금액을수익으 로인식 부담금수익 : 청구권이확정된때에그확정된금액을수익으로인식 유가증권의평가 : 투자목적인장기투자증권또는단기투자증권인경우에는재정상태표일현재신 뢰성있게공정가액을측정할수있으면그공정가액으로평가하며, 장부가액과 공정가액의차이는순자산변동표에조정항목으로표시한다. [ 문제 41] 2 ( 참조 : 정부회계 p.148, p.100, p.102, p.90, p.161, p.122 객관식사례연구문제 17 1 3 국가또는다른지방자치단체로부터이전받은수익( 정부간이전수익 은일반수익으로분류되어 재정운영보고서에표시된다. 고정순자산은일반유형자산, 주민편의시설, 사회기반시설및무형자산의투자액에서그시설
의투자재원을마련할목적으로조달한장기차입금및지방채증권등을뺀금액을말한다. 한편특정순자산은채무상환목적이나적립성기금의원금과같이그사용목적이특정되어있는재원과관련된순자산을말한다. 4 자산은회계실체가소유하고이들자산을일정기간보유하거나사용함으로써공공서비스잠재력이나경제적효익을창출할수있는자원을말한다. 5 사업을수행하기위하여투입한원가에서다른사업으로부터배부받은원가를더하고, 다른사업에배분한원가를뺀것을총원가라고하며, 총원가에서사업수익을뺀것을사업순원가라고한다.