IFRS 적용실무해설 (7) I F R S 적용실무해설 (7 ) 이자료는삼일회계법인 IFRS Group 의각주제별담당자들이해당이슈별로사례를정리한내용이며, 향후 2 3 년간 IFRS 도입시점까지이슈를주제별로소개할계획이다. 편집자註 1. 민간투자사업 - 한국채택국제회계기준

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IFRS 적용실무해설 년 8월호

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포괄손익계산서 (Statements of comprehensive income) Ⅵ. 중단영업이익 (Net income from discontinued operations ) Ⅶ. 당기순이익 (Net Income) , ,298 ( 대손준비금반영후

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주식회사코오롱과그종속기업 연결재무제표에대한 감사보고서 제 59 기 2013 년 01 월 01 일부터 2013 년 12 월 31 일까지 한영회계법인 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

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제 1강 . 재무 회계의 본질

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주주총회소집공고 2014년 03월 07일 회 사 명 : 대 표 이 사 : 본 점 소 재 지 : 주식회사 SH에너지화학 이규봉 전북 군산시 외항7길 20 (소룡동) (전 화) (홈페이지) 작 성 책

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금융위원회귀중 참고서류 제출일 : 권유자 : 2016년 2월 26일성명 : 주식회사 LG유플러스주소 : 서울특별시용산구한강대로 32 LG유플러스용산사옥전화번호 : 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

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년 2 월 1 1일에 모 스 크 바 에 서 서명된 북 태 평양 소하 성어족자 원보존협약 (이하 협약 이라 한다) 제8조 1항에는 북태평양소하성어류위원회 (이하 위원회 라 한다)를 설립한다고 규정되어 있다. 제8조 16항에는 위원회가 을 채택해야 한다고 규정

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주주총회소집공고 ( 제 25 기정기주주총회 ) 주주님의건승과댁내의평안을기원합니다. 우리회사정관제15조에의하여제25기정기주주총회를아래와같이소집하오니참석하여주시기바랍니다. ( 1% 이하소액주주에대한소집통지는상법제 542조의4에의거하여이공고로갈음하오니양지하여주시기바랍니다.)

대표이사등의확인

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사업보고서 ( 제 31 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 3 월 29 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회 사 명 : 에스비아이인베스트먼트주식회사 대표

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주주총회소집공고 2015 년 03 월 12 일 회사명 : 주식회사 SH에너지화학대표이사 : 이규봉본점소재지 : 전북군산시외항7길 20 ( 소룡동 ) ( 전화 ) ( 홈페이지 ) 작성책임자 : ( 직

사업보고서 ( 제 5 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회한국거래소귀중제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 증권별소유자수 500 인이상외부감사대상법인 해당사항없음 2017 년 3 월 31 일 회 사 명 : 주식회사

주주총회소집공고 ( 제 18 기정기 ) 상법제 363조와당사정관제 22조의규정에따라제18기정기주주총회를다음과같이소집하고자통지하오니참석하여주시기바랍니다. 의결권있는발행주식총수의 100분의 1이하의주식을소유한주주에대한소집통지는상법제 542조4 및상법시행령제 31조에의거하여

LG 전자주식회사 재무제표에대한 감사보고서 제 16 기 2017 년 01 월 01 일부터 2017 년 12 월 31 일까지 제 15 기 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 삼일회계법인 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

주식회사녹십자홀딩스와그종속회사 연결재무제표에대한 감사보고서 제 48 기 2013 년 01 월 01 일부터 2013 년 12 월 31 일까지 안진회계법인 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

주주총회소집공고 2016 년 2 월 18 일 회사명 : 삼화페인트공업 ( 주 ) 대표이사 : 오진수본점소재지 : 경기도안산시단원구별망로 178( 성곡동 ) ( 전화 ) ( 홈페이지 ) 작성책임자 : ( 직책 )

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주주총회소집공고 2018 년 3 월 8 일 회사명 : 주식회사빙그레대표이사 : 박영준본점소재지 : 경기도남양주시다산순환로 45 ( 다산동 ) ( 전화 ) ( 홈페이지 ) 작성책임자 : ( 직책 ) 경영관리담당

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1. 일반적사항, 계속 : 나. 종속기업현황 보고기간종료일현재연결대상종속기업의현황은다음과같습니다. 지역 회사명 업종 지분율 (%)(*) 월드사이버게임즈 게임대회운영 99.9 하이파이오니어사모특별자산투자신탁1호 신기술사업자, 벤처기업투자 삼성디스플레이 디스플레

목 감사보고서...1 독립된감사인의감사보고서...2 ( 첨부 ) 연결재무제표...4 주석...11 외부감사실시내용...73 차

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IFRS Brief

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슬라이드 1

IFRS-Brief

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목 감사보고서...1 독립된감사인의감사보고서...2 ( 첨부 ) 연결재무제표...4 주석...11 외부감사실시내용...88 차

사업보고서 ( 제 48 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 3 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회사명 : 주식회사정원엔시스대표이사 : 백천일,

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목 감사보고서...1 독립된감사인의감사보고서...2 ( 첨부 ) 재무제표...4 재무상태표...5 포괄손익계산서...6 자본변동표...7 현금흐름표...8 주석...10 외부감사실시내용...53 차

사업보고서 ( 제 20 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 3 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회사명 : ( 주 ) 신세계아이앤씨 대표이사 :

주식회사엔엑스씨 재무제표에대한 감사보고서 제 26 기 2014 년 01 월 01 일부터 2014 년 12 월 31 일까지 제 25 기 2013 년 01 월 01 일부터 2013 년 12 월 31 일까지 삼일회계법인 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

대표이사확인서_1분기 I. 회사의 개요 1. 회사의 개요 가. 회사의 법적 상업적명칭 회사의 명칭은 S&T모터스주식회사라고 표기합니다. 또한 영문으로는 S&T MOTORS CO., LTD.라 표기합니다. 단, 약식으로 표기할 경우에는 S&T MOTORS 라고 표기합니다


목 사업보고서...1 대표이사등의확인...2 I. 회사의개요 회사의개요 회사의연혁 자본금변동사항 주식의총수등 의결권현황 배당에관한사항등...12 II. 사업의내용...14 III. 재무에관

사업보고서 ( 제 17 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 3 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회 사 명 : 아이크래프트주식회사 대표 이사 :

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제 2기 정기 주주총회 경영 보고서

(2) 종속기업의현황 1) 당기말과전기말현재종속기업의세부내역은다음과같습니다. 종속기업명주요영업활동소재지 연결실체내기업이소유한지분율 (%)( 주1) 비지배지분이보유한소유지분율 (%)( 주1) 당기말 전기말 당기말 전기말 결산월 ( 주 ) 오리콤 광고업 한국

주주총회소집공고 2016 년 2 월 18 일 회사명 : 삼성전기주식회사대표이사 : 이윤태본점소재지 : 경기도수원시영통구매영로 150 ( 전화 ) ( 홈페이지 ) 작성책임자 : ( 직책 ) 재경팀장

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사업보고서 ( 제 20 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 03 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회 사 명 : ( 주 ) 한네트 대표 이사 :

(2) 종속기업의현황 1) 당기말과전기말현재종속기업의세부내역은다음과같습니다. 연결실체내기업이 비지배지분이보유한 종속기업명주요영업활동소재지 소유한지분율 (%)( 주 1) 소유지분율 (%)( 주 1) 결산월 당기말 전기말 당기말 전기말 ( 주 ) 오리콤 광고업 한국 65.

사업보고서 ( 제 3 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 03 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회사명 : 주식회사썸에이지 대표이사 : 백승훈

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목 사업보고서...1 대표이사등의확인...2 I. 회사의개요 회사의개요 회사의연혁 자본금변동사항 주식의총수등 의결권현황 배당에관한사항등...8 II. 사업의내용...10 III. 재무에관한사항.

주식회사엔엑스씨 재무제표에대한 감사보고서 제 28 기 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 제 27 기 2015 년 01 월 01 일부터 2015 년 12 월 31 일까지 삼일회계법인 전자공시시스템 dart.fss.or.kr Page 1

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74,000 이고, < 보기ㄷ > 결산시이월시산표에표시되는단기매매증권은 40,000 이된다. 그러므로 < 보기ㄴ, ㄹ > 은정선택지이며, < 보기ㄱ, ㄷ > 은오선택지이다. 6. [ 출제의도 ] 거래요소의결합관계이해하기 [ 해설 ] 거래요소의결합관계에서차변요소로는자산의

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I. 회사의 개요 1. 회사의 개요 가. 회사의 법적, 상업적 명칭 당사의 명칭은 "한세예스24홀딩스 주식회사"라 표기하며, 영문으로는 "HANSAE YES24 HOLDINGS"로 표기합니다. 나. 설립일자 및 존속기간 1982년 11월 18일 한세실업주식회사의 이름으

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주주총회소집공고 2015 년 2 월 25 일 회사명 : 에스케이텔레콤주식회사대표이사 : 하성민본점소재지 : 서울특별시중구을지로 65( 을지로 2가 ) ( 전화 ) ( 홈페이지 ) 작성책임자 : ( 직책

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주주총회소집공고 ( 제 22 기정기 ) 상법제365 조와당사정관제22조에의거하여에스케이씨솔믹스 ( 주 ) 제22기정기주주총회를아래와같이개최하오니참석하여주시기바랍니다. 또한소액주주에대한소집통지는상법제542조의 4에및정관 24조 2항에의거하여본공고로갈음하오니양지하여주시기바

2분기 잠정 실적과 컨센서스 비교 2Q14 (억원) 변동률 (%) 잠정실적 예상치 컨센서스 예상치 대비 컨센서스 대비 YoY 매출액 11,768 12,333 11, 영업이익 1,723 1,653 1, 세전이익

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사업보고서 ( 제 30 기 ) 사업연도 2016 년 01 월 01 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2017 년 3 월 30 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회사명 : 주식회사 EG 대표이사 : 문경환본점

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2012 년 비씨카드주식회사현황 이자료는 여신전문금융업감독규정 제 23 조에의하여작성하였으며 당사홈페이지 ( 에도게재하였습니다.

사업보고서 ( 제 33 기 ) 사업연도 2013 년 01 월 01 일부터 2013 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2014 년 3 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 주권상장법인 해당사항없음 회 사 명 : ( 주 ) 부산도시가스 대표 이사

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목 사업보고서...1 대표이사등의확인...2 I. 회사의개요 회사의개요 회사의연혁 자본금변동사항 주식의총수등 의결권현황 배당에관한사항등...8 II. 사업의내용...10 III. 재무에관한사항.

5. 감사보수한도액결정의건 원안대로승인 - 6. 이사해임의건 부결 - 7. 감사해임의건 부결 - 8. 이사선임의건 원안대로승인 - 9. 감사선임의건 원안대로승인 - 10.( 주 ) 글로벌피앤티를통한주요원자재구매권 ( 영업권 ) 승인의건 원안대로승인 - 제 55 기 주주

<C1DFB1DEC8B8B0E8C7D8BCB35FB0B3C1A42036C6C728C6EDC1FD292E687770>

사업보고서 ( 제 3 0 기 ) 사업연도 2013 년 01 월 01 일부터 2013 년 12 월 31 일까지 금융위원회 한국거래소귀중 2014 년 03 월 31 일 제출대상법인유형 : 면제사유발생 : 채권등상장법인 해당사항없음 회 사 명 : 주식회사화인파트너스 대표 이

CISG 제 3 편물품의매매 제 2 장매도인의의무제 1 절 ( 제 30 조 - 제 34 조 ) 물품의인도및서류의교부 원광대학교 유하상

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I F R S 적용실무해설 (7 ) 이자료는삼일회계법인 IFRS Group 의각주제별담당자들이해당이슈별로사례를정리한내용이며, 향후 2 3 년간 IFRS 도입시점까지이슈를주제별로소개할계획이다. 편집자註 1. 민간투자사업 - 한국채택국제회계기준제2112호 사회기반시설에대한민간투자법 에따른민간투자사업 에적용되는이해석서는민간투자사업에따른사업시행자의회계처리와공시에대해서다루며, 그주요내용은다음과같다. 제2112 호가적용되는구체적인사례를살펴보면다음과같다. 사업시행자는고속도로건설을 2년내에완공하고 8 년동안이를관리하고운영할수있는권리를가진다. 또한, 실시협약에따르면사업시행자는 8차연도말에고속도로를재포장해야하며, 실시협약은 10차연도에종결된다. 사업시행자는주정한원가는다음과같다. (1) 사업시행자는건설기간동안한국채택국제회계기준제1011호건설계약 에따라진행기준에따른수익과비용을인식한다. 이때, 시행대가의회수방식에따라현금또는금융자산을받을무조건부권리를가지는경우에는금융자산을인식하며, 운영기간동안이용자로부터사용료를부가할권리를가지는경우에는무형자산을인식한다. (2) 사업시행자는사회기반시설의통제권을갖지않고, 운영권만갖게되므로사회기반시설은사업시행자의유형자 } 산으로처리하지아니한다. 이와달리기존의기업회계기준의질의회신은민간투자사업중 B T L 사업에대해서는제2112 호와같이건설기간동안수익을인식하나, 또일부의질의회신에서는건설기간동안수익과비용을인식하지않고건설중인자! 산으로인식하고, 기부채납시에무형자산으로인식하도록하고있다. 연도금액 1 500 건설서비스 2 500 운영서비스 ( 매년 ) 3~10 10 도로재포장 8 100 사업시행자자는건설대가를원가 + 5% 로추정하고있다. 실시협약에따르면사업시행가 } 는도로이용자로부터통행료를징수할수있으며, 사업허가자는최소한 700 의수익과 6.18% 의이자수익을보장하고있다. 사업시행자는실시협약이종료될때까지통행대수가일정할것으로예상, 3차연도부터 10차연도까지매년 200 의통행료수익을예상하고있다. 사업시행자는차입원가를자자본화할것이며 (33% 만자본화된다고가정 ), 이겨자율은 6.7% 라고가정한다. 현금흐름은매년도말에발생한다. 이때각회계연도의금융자산과무형겨자산은얼마인가? 한국상장회사협의회 99

상장자료실 Β사업시행자의대가를구분사업허가자로부터현금을받을권리와도로이용자로부터통행료를받을권리를제공한서비스의공정가치에따라두개의요소로구분한다. 표 1 금융자산과무형자산의공정가치 금융 무형 합계 자산 자산 1차연도건설서비스로 (500 x (1+5%)) 525 350 175 인한수익 2차연도건설서비스로 (500 x (1+5%)) 525 350 175 인한수익 총건설서비스로인한수익 1,050 700 350 수취채권에대한유효이자 (6.18% 22 22 자본화된차입원가 ( 표 4 참조 ) 11-11 사업시행자 가받는대가의총공정가 치 1,083 722 361 표 2 금융자산 2 3 4 5 6 7 8 9 10 기^잔액 350 722 650 573 491 404 312 214 110 건설서비스 350 350 기초이자수익 22 45 40 35 30 25 19 13 7 (6.18%) 현금회수 (117) (117) (117) (117) (117) (117) (117) (117) 기말잔액 350 722 650 573 491 404 312 214 110 - Β무형자산의측정도로이용자로부터받을통행료수익에대한권리는무형자산으로분류되며, 6.7% 로차입한차입원가는자본화된다. 또한, 무형자산은정액법으로상각된다. 표 3 무형자산 2 3 4 5 6 7 8 9 10 圓금융자산의측정사업시행자는사업허가자로부터건설서비스를제공함에따라최소한 700을받을권리가발생한다. 2차연도까지건설서비스가완료되므로, 1차연도에 50% 의건설서비스가제공, 2차연도에 50% 건설서비스가제공되며, 700을받을권리도건설서비스의진행정도에따라 1차연도에 350, 2차연도에 350이발생한다. 한국채택기업회계기준제1039호에따르면대여금이나수취채권은유효이자올법을사용하여상각후원가로측정되므로, 건설기간말인 2차연도말의수취채권의장부가액은유효이자올 6.18% 에따라이자수익 22가발생하여 722가된다. 수취채권에대해서 3차연도부터일정금액을회수하여 10차연도에수취채권의기말잔액이 0이라고가정하면, 매년회수하는현금이 117로계산된다. 기^잔액 175 361 316 271 226 181 136 91 46 건설서비스 175 175 차입원가 (*) 11 상각 45 45 45 45 45 45 45 45 기말잔액 175 361 316 271 226 181 136 91 46 - (*) 이때자본화된차입원가는다음과같이계산되며, 이중자본화는 33% 만되었다고가정하므로 34 x 33% = 11 로계산된다. 표 4 자본화된차입원가 2 공사원가지출액 (500) (500) 차입원가 (6.7% - (34) 현금유출액 (500) (534) 작성 : 삼일회계법인 IFRS Group 김인영회계사 100 상장 2008. 11 월호

2. 최초채택 - 연결범위에서제외되는관계기업투자의장부금액결정 K사는 2011년한국채택국제회계기준적용을목표로 2010 년 1월 1일의개시재무상태표를준비중이다. K사는 S사의지분을 31% 소유하고있으면서최다출자자이므로현행기업회계기준에따라서종속기업으로간주하고연결재무제표를작성하여왔다. K사는한국채택국제회계기준검토를수행하던중은사는종속기업이아닌관계기업으로분류하는것이타당하다고판단하였다. 개시재무상태표에서 K사는은사에대한관계기업투자 ( 지분법적용투자주식 ) 의장부금액을어떻게결정할것인가? 현행기업회계기준에서는피투자회사의지분을 30% 를초과소유하면서최다출자자인경우에는일반적으로종속기업으로간주되어연결대상에포함된다. 반면, 한국채택국제회계기준제1027호에서는지배력이존재하면연결대상에포함하도록규정하고있고, 의결권을 50% 초과소유하고있거나재무및영업정책에대한의결권위임, 이사회구성원의과반수임면권또는이사회에서과반수의의결권을보유하고있다면특별한반증이없는한지배력이존재하는것으로규정하고있다. 따라서, 상기사례와같이의결권을 30% 초과소유한피투자회사에대하여현행기준상에서는종속기업으로간주했다하더라도한국채택국제회계기준하에서는피투자회사에대한실질지배력이없다면연결대상에서제외될것이고, 특별한반증이없는한중대한영향력이있는것으로간주되어관계기업으로분류될것이다. 관계기업투자로분류되면한국채택국제회계기준제 1028 호 관계기업투자 의적용을받는다. 전환일시점 에관계기업의장부금액은다른면제조항을적용받지않는다면원칙적으로기준서제1028 호에따른요구사항을소급적으로적용하여야할것이다. 하지만, 소급적용을위해서는상당기간전에취득한관계기업에대하여취득일시점의순공정가치를재측정하여투자주식과관련된영업권을산정하여야하며, 취득시점이후의지분변동사항을반영하여지분법을적용하였을경우의투가 } 주식장부금액을결정하여야하는데, 이것은실무상거의불가능한경우가대부분일것이다. 이러한최초채택시의작성부담완화및실무적적용을가능하게하기위하여기준서제1101 호 한국채택국제회계기준의최초채택 에서는여러가지면제규정을두고있는데, 이러한면제규정중사업결합면제규정을적용하여전환일시점의관계기업투자의장부금액의간주원가를결정할수있다. 이사업결합의면제조항은사업결합뿐만아니라과거취득한관계기업, 조인트벤처지분에대해서도적용을허용하고있기때문이다 ( 기준서제11이호 B 3). 또한, 사업결합면제규정은관계기업에서종속기업으로의분류또는종속기업에서관계기업으로의분류시에도적용된다. 사업결합면제규정에따르면, 과거사업결합에서취득한자산, 부채를재측정하지않아도되며기존회계기준에따라연결재무제표에계상하였던장부금액을사업결합시점의취득원가로인정받게된다 ( 기준서제1101 호 B 2(5)). 따라 서, 지분취득일시점에연결재무제표에계상된피투자회사의자산에서부채를차감한금액을그시점의관계기업의식별가능한순자산가액으로간주한다. 물론기준서제11이호 B 2⑶ (6) 의요구사항은관계기업의순자산가액결정시에도적용된다. 또한, 영업권의장부금액은전환일에과거회계기준에따른영업권가액에서 B2(7) 의사항을조정한금액이되며, 이부분은지분법투자주식의장부금액중영업권 ( 투자차액 ) 에해당하는부분이될것이다. 한국상장회사협의회 1 〇 1

상장자료실 상기사례에서 K사의전환일시점의은사관계기업투자의장부금액은 1과 2의합계액으로결정될것이다. 1 ( 취득일시점의연결재무제표상피투자회사의순자 } 산가액 + B2(3) (6) 의조정사항반영 )* 투자지분율 (31%) 2 전환일시점의연결재무제표상영업권 + B 2(7) 의조정사항반영전환일시점에관계기업투자지분에포함된영업권에대하여 B 2(7)( 다 ) 에서요구하고있는것과같은별도의손상검사는요구되지않을것이나관계기업투자지분가액이전환일시점에손상되지않았다는것을확신할수있는충분한절차를수행하는것은필요할것으로생각된다. ( 자산및부채의사업결합면제조정에대한상세내용은 7월호 한국채택국제회계기준의최초채택 - 사업결합면제규정의적용 을참고 ) 작성자 : 삼일회계법인 IFRS Group 엄경순회계사 3. 당기손익인식항목의분류변경 2008년 10월 13일국제회계기준위원회 ( 이하 IASB) 는금융상품의분류변경과관련한 IAS 39 및 IFRS 7( 한국채택국제회계기준제1039 호및제1107 호 ) 의개정을발표하였다. 이러한개정사항에대한배경및구체적인개정내용에대해살펴보고자한다. (1) 개정의배경개정내용이반영되기전금융상품의분류변경에대한내용은기준서제1039호단락 50~54에설명되어있으며, 이중단락 50에서는금융상품은보유기간또는발행이후기간중당기손익항목으로분류변경하거나, 당기손익항목에서다른범주로분류변경할수없도록규정하고있다. 개정된내용에의하면아주예외적인 경우에한하여 ( in rare circumstances") 당기손익 인식금융상품중단기매매항목을다른범주로분류변경하는것을허용하고있다. IASB는최근금융시장의어려움으로인해은행및기타금융기관에서현재기준서에서규정하고있는당기손익인식항목의분류변경을금지하고있는내용을제고해줄것을 ( 가능하면그러한규정을삭제해줄것을 ) 요청받았다. 특별히현재미국회계기준 ( 이하 US GAAP) 에서는당기손익인식항목의분류변경이가능한경우도있다는점에서 US 단새모과국제회계기준의차이점을없애기위하여개정이필요하다는주장이있었다. US GAAP(SFAS 115 Accounting fo r ce rta in investm ents in debt and e q uity securities) 에서는아아주예외적인경우에한하여단기매매항목의범주에서다른범주로혹은단기매매항목의범주로의분류변경을허용하고있다. 예외적인경우에대한구체적인설명은없으며, 실무적으로이러한경우는거의없을것으로해석하고있다. 이번개정된내용에서는이와같은 US GAAP의내용을수용하여유사한상황에서즉, 아주예외적인경우에한하여당기손익인식항목중단기매매항목을다른범주로분류변경하는것을허용하고있다. 최근 2008년 3분기동안발생한금융시장의어려운상황이예외적인상황으로가능한경우로볼수있을것이라는점에서 IASB는그사안의급박성을고려하여개정안에대한검토의견수렴등절차를거치지않고위분류변경에대한개정을진행하게되었다. 102 상장 2008. 11 월호

⑵ 개정내용위에서설명한바와같이개정전기준서제39호단락 50에서는당기손익인식항목의분류변경을금지하고있었으나, 금융자산을주로단기간내에매각하거나재매입할목적으로취득하였더라도더이상단기간내에매각하거나재매입할목적으로보유하지않는다면다음사항을충족하는경우에한해다른범주로분류변경할수있다. ( 따라서, 당기손익인식항목중단기매매항목에대해서만요건을충족하는경우에다른범주로분류변경이가능하며, 당기손익인식항목으로지정한금융상품의분류변경은허용되지않음 ) 1) 예외적인상황 (*) 의경우에만당기손익인식항목의범주에서다른범주로분류변경할수있다. ((*) 예외적인상황에대한구체적인설명은없으며, 앞서설명된바와같이 2008년 3분기신용위기로인한금융시장의어려운상황을적용가능한경우로고려하고있음 ) 2) 최초인식시점에단기매매항목으로분류되는것이요구되지않았더라면, 대여금및수취채권의정의를충족하였을단기매매항목금융자산의경우에는예측가능한미래또는만기까지보유할의도와능력이있을경우다른범주로분류변경할수있다. 또한, 최초인식시점에매도가능항목으로지정되지 않았더라면대여금및수취채권의정의를충족하였을매도가능항목으로분류되는금융자산은, 기업이예측가능한미래또는만기까지보유할의도와능력이있다면매도가능항목의범주에서대여금및수취채권의범주로분류변경할수있다. IFRS 7에서는위와같은분류변경에대한상세한내용 ( 금액효과및분류변경이유등 ) 에대한공시요구사항이추가되었으며, 구체적으로다음과같은사항들이추가되었음. 1) 범주별로분류변경된금액및당해보고기간과과거보고기간에분류변경된모든금융자산의장부금액과공정가치 ( 제거되기전까지매보고기간마다공시 ) 2) 예외적인상황으로인한분류변경일경우, 그상황이예외적이라는것을보여주는사실과상황 3) 분류변경된보고기간의경우, 해당금융자산에대해그보고기간및과거보고기간에인식된공정가치손익 ( 당기손익또는기타포괄손익 ) 4) 분류변경되지않았다면인식되었을공정가치손익 ( 당기손익또는기타포괄손익 ) 5) 유효이자자올과금융자산의분류변경일현재회수할것으로예상하는추정현금흐름 Θ 작성 : 삼일회계법인 IFRS Group 김수완회계사 한국상장회사협의회 1 〇 3