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효서 맹
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1 상설3. 1월호상자료(IFRS 9) 제한적인수정 ED 개론 최근국제회계기준위원회 (IASB) 가 2010 년에발행된 IFRS 9 ' 금용상품 ' 기준서률제한적으로수정하는공개초 안 (Exposure draft, ED) 를발행하였다. 본 ED 를통해 상각후원가와관련된실무상의적용지침이추가되고, IASB 의보험프로젝트와의상호영향도및 FASB (Financial Accounting Standards Board) 의 ' 분류및 측정 ' 기준과의정합성이향상될것으로기대된다. 기고문에서는개정의배경, 세부내용, 향후전망등에대 해서알아보고자한다. IASB 는금융상품에대한사용자의이헤및편의를위한 재무제표의유용성향상프로젝트의일환으로금용상품에 대한재개정을 2008 년부터 3 단계로나누어수행하고있 다. 그 1 단계는금용상품의분류및측정, 2 단계는금용상 품의손상, 3 단계는위험회피회계로나누어져개별적으로 개정이진행되고있으며, 최종적으로 IAS39 는 IFRS9 으 로대체할것으로기대된다 { 그림참조 ). IFRS9 의 1 단계인 금융상품의분류및측정에대한 IFRS9 이 2009 년 11 월 최초발표되었으며, 이를통해금융자산의분류및측정에 대하여 (a) 계약상의현금흐름과 (b) 사업모형이라는두 가지요소로판단하도록하는전반적인개정을제시하였 다. 최근발표된본 ED 에서는금융상품분류및평가에대 하여 IFRS9 에추가하여제한적인개정만을제시하고있 다. IASB 는이번발표한 ED 의목적으로제시한 3 가지를 제시하고있는데, 이를통하여그배경을유추할수있다. IFRS 적용설무해설 이자료는 FRS 도입에따른기준및해석에도움을 ; f 고자삼일회계법인에서각주제별담당자들이해당이슈별설명과사례를정리한내용이다. < 편집자 i i > 본 OAS39 개정작업 > 쁜및해 {classification and measurem ent) IFRS 9 (2010) + 제한적인 ED 금융상품의손상 (im pairm ent) ED 발표에정 위험회피회계 * ED Review 완료 ^Macro hedge 의경우본개정작업과별도의 예정임.. 수행될 첫째, 금융상품의분류및측정에대한회계기준과보험 계약부채의회계기준간의상호관계를증진시키기위해서 이다. 이에대하여 IASB 는보험계약모델에대한회계처리 의개정추이에따라추가작업여부를결정해개정작업을 지속적으로수행하겠다고밝혔다. 둘째, 최초발표된 IFRS9 에대한적용상방법에대하여 추가적인실무적인지침을제공하고자하였다. 예를들어, 수정현금흐름이발생할경우계약상의현금흐름평가에 대한실무적적용방법및 * 쉐하기위한보유 (hold to collect)' 의사업모형의경우적정매도수준에대한금액 또는빈도에대한질의들이꾸준히제기되어왔다. 본 ED 에서상세한예시들을제시함으로써, 실무상외적용지침 을제고하자고하였다. 마지막으로, 미국 FASB 가발표한금용상품의측정과 공시에대한잠정적기준서와의불일치를해소하여회계 기준간의비교가능성을높이고자하였다. 기본적으로 IASB 는최초발표한 IFRS9 금융상품의분 류및측정의개정방향이을바른접근방법으로여기고 있기때문에, 이번 ED 에서 ^ 분적인개정만을제시하고 있다. 금용상품의분류및측정은재무제표의표시와직결 되는문제이며, IAS39 에서시작된규정으로부터현재까 지의개정방향을 " 다옴그림으로정리해서볼수있다.

IFRS 9(2010) 원척 램 (Rule- bas d)»적용상의 복잡성 및 이해의 어려움 IFRS 9(본 ED)»자산에 대한 4가지 범주 t 개념중심(Principle- based) t 다양한 금응상품 손상 모델을 제시»사업모델에 기초한 분류 I 두가지 측정모델, 한 개의 손상모델 자기 신용에 대한 이억 및 손해를 FVOCI범주에도 재분류 및 공정가치

적격채무상품(debt instruments backing insurance contracts)가 이 계정 으로 상각후 원가 사업모형에 대한 명확화 분류될 것 으 로 기대되며, 이는 현재 진행되고 있는 IASB의 보험계약 개정방향과도 일치한다.

2 IFRS 9(2010) 원척 램 (Rule- bas d)»적용상의 복잡성 및 이해의 어려움 IFRS 9(본 ED)»자산에 대한 4가지 범주 t 개념중심(Principle- based) t 다양한 금응상품 손상 모델을 제시»사업모델에 기초한 분류 I 두가지 측정모델, 한 개의 손상모델 자기 신용에 대한 이억 및 손해를 FVOCI범주에도 재분류 및 공정가치 읍션 규정이 확대적용 I 자기신용 손익은 포괄이억으로 인식 손억계산서상 인식 과 장부가액의 차이는 기타포괄손익(OCI)로 인식되어 제 내용 a 파보어에 서 는 ED에서 상각훌 원가사업모형에 대한 명확화 > 채권의 FVOCI 계정 신설 개정사항에 대하 여 알아보겠다. 거시 당기손익으로 재분류된다. 적격채무상품(debt instruments backing insurance contracts)가 이 계정 으로 상각후 원가 사업모형에 대한 명확화 분류될 것 으 로 기대되며, 이는 현재 진행되고 있는 IASB의 보험계약 개정방향과도 일치한다. IASB는 채권이 계약상 현금흐름을 수취하기 위한 사 업모형에 의하여 관리되는 경우, 상각후원가 정보가 재무 FVOCI 범주에도 재분류 및 공정가치 읍션 규정이 획대적용 제표 사용자에게 더 유익하다고 판단하여, 2010년 최초 2010년 발표된 IFRS9의 FVOCI의 재분류와 공 IFRS9 발표시, * 수취하기 위한 보유(hold to collect)' 의 정가치 읍션규정이 이번 개정에서 신설된 채권의 FVOCI 사업모형을 포함시켰다. 그러나 실무적용을 위한 지침에 범위에도 동일하게 적용된다. 따라서, 상각후원가나 대한 요청을 꾸준히 받은 바, 사업활동, 매각 빈도 및 양 분류되었을 채권에 대하여, 회계상의 불일치 적 기준에 대한 추가적인 적용 사궤을 본 ED에서 발표하 제거할 경우 공정가치 읍션을 였다. 예룰 들어, 신용악화로 인한 채권 매도는 사업모형 동일하게 적용할 수 있으며. 회사의 사업모형이 번경히는 을 결정함에 있어서 영향을 주지 아니하며 또한, 회사가 경우 IFRS9이 동일하게 적용되어 category간의 번경을 Stress Case 에 의하여 채권을 매도하는 정책을 가지고 할 수 있다. 있으며, 해당 메도가 빈번하게 발생하지 않는 경우 이 또 한사업모형의 결정에 영향을주지 않는다. 수정' 된 계약상 현금흐름의 특성 테스트 기존 IFRS9하에서는 사업모형이 채권의 원금과 이자 채권에 대한 FVOCKfair value thro니gh other comprehensive inoomg)범주 신설 수취만을 목적으로 한다면 이를 상각후 원가로 평가히는 것이 적정하다고 제시하고 있으며, 이 경우 이자는 채권 IASB는 채권이 현금흐름 수취와 매각으로 인한 이 익 과 관련된 신용위험 및 시간가치를 나타낸다고 할 수 있 을 목적으로 관리되고 있는 경우, 상각후 원가와 공정가 을 것이다. 그러나, 수정된 경제적 관 계 (m odified 치 정보를 동시에 제공하는 것이 재무제표 A]용자에게 유 economic relationship)가 존재할 경우, 이자현금흐룸 용하다고 판단되어 채권에 대한 FVOCI을 신설하였다. 은 시간가치 및 신용위험만을 나타낸다고 할 수 없거나 채권의 원금과 이자만의 지급(SPPI solely payments 레버리지(leverage)가 되어 채권의 원금과 이자만의 지 of principal and interest)테스트를 수행하여 통과한 경 급 (SPPI)을 결정하는데 있어 어려옴이 있다. 본 ED에 우만 FVOCI로 분류할 수 있다. 채권이 FVOCI로 분류된 서 모든 현금흐름의 변형이 SPPI를 배제하는 것은 아니 경우, 기존 상각후 원가로 분류되는 채권과 동일하게 이 며, 가상의 benchmark 채권(현금흐룸을 변형을 일으 자수익과 손상차손을 당기손익으로 인식하며, 공정가액 키는 조건만을 제외한 다른 조건들이 동일한 채권)의 현 한국상장희사협의희 S 적용설무해설 LAS 39

3 상상자료설 금흐롬과 비교하여 중요하게 차이가 있는 경우만 채권 략히 소개하고자 한다. 의 원금과 이자만의 현금흐룸이 아니라고 판단할 수 SPAC은 앞서 설명한대로, IPO를 통해 투자자로부터 게 하였다. 자금을 조달하고 다른 회사를 합병히는 것을 유일한 영업 목적으로 한다. 따싹서, 주금남입일로부터 3년 내 합병에 본 ED는 기존 IFRS 9의 좀더 실무적이고, 상세한 지 실패할 경우에는 공모금을 투자자에게 반환하고 청산하 침을 제공할 수 있을 것으로 기대되며, 금융업에 영향이 도록 되어 있다. 동 제도를 통해 인수되는 비상장 피함병 클 것으로 기대된다. 특히, 은행의 ALM정책에 의하여 거 법 인 은 주식시장상황에 구애 받지 않고 자금을 조달하면 래되는 채권 및 보험회사의 장기투자채권부분 등에서 서 상장할 수 있는 목적을 달성할 수 있다. 따라서, 통상 2010년 발표된 IFRS 9이 도입될 경우보다 경제적 실질 합병이 완료되면 합병 후 법인의 이름은 합병대상이었던 을 반영한 회계처리가 될 것으로 기대된다. 본 ED는 비상장기업의 이름으로 번경되며, 이사회 구성원 등도 기 IASB에서 2013년 3월 28일까지 수럼하고 있으며, 그 후 존 피합병법인이었던 비상장사의 이사회 구성원 등으로 수럼된 의견을 고려한 후 최종 확정될 예정이다. 교체된다. 죽, 법적으로는 SPAC이 함병법인이 되고 함 병대상 비상장사는 소멸법인이 되나, 합병을 통해 비상장 작성 삼일회계법인 강희영 회게시 사의 주주들이 합병 후 범인의 지분을 SPAC의 기존 주 ] 주보다 더 많이 보유하게 되고, 이로 인해, 실질적으로 비 기업인수목적화사(Special Purpose Acquisition Company)와 버상장기업의 t 맹 회계처리 상장사가 사업의 계속성을 유지한 채 상장하게 되는 우회 상장의 효과가 발생하게 되는 것이다. 그렇다면 이러한 합병은 KIFRS에서 어떻게 회계처리 되어야 하는가? 기 업 인수목적 회사(Special Purpose Acquisition Company, 이하 "SPACf)은 공모(IPO)를 통해 조달 해당 거래는 실질적으로 역취국 성격이 유사하고, 한 자금을 바탕으로 다른 기업과 합병하는 것을 유일 비상장 피합병법인의 영업이나 경영형태가 그대로 유지 한 목적으로 하는 명목회사(Paper Company) 이다. 되고, 피함병법인의 주주가 함병 후 법인의 지배력을 획 국내에서 기업인 목적회사를 통한 영업회사와의 합 득하므로, 기준서 제1008호 **회계정책, 회계추정의 번경 병제도는 비교적 최 및 오류"에 따라 기준서 제1103호의 문단 B19-B27의 역 에 정립되었으며, 이로 인하여1 관련 회계처리에 대한 분석이 잘 알려지지 않아왔다. 취득에 대한 규정을 가장 유사한 규정으로 유추 적용 해 한편, IFR IC 에서도 2012년 11월 동 거래에 대한 회계 볼 수 있을 것이다. 처리에 대해 논의한 바 있다. 이하에서는 SPAC이 비 기준서 제1103호의 역취득에 대한 문단 B2〇 i)의 규정 상장 영업회사룰 합병하는 경우의 회계처리에 대해 간 을 유추적용 시 회계상의 취득자는 법적 피함병법인이 1) 기준서 제1103호 문단B2 역취득에서 회계상 취득자는 보통 퍼취득자에 대한 대가률 발행하지 않는다. 그 대신에 회계상 피취득자가 보통 회계상 취득자의 소유주에게 자신의 지분을 발행한다. 따라서, 회계상 피취득자의 지분에 대하여 회계상 취득자가 이전한 대가의 취득일의 공정가치는, 법적 지배기업외 소유주가 역취득의 결과로 결함기업에 대하여 보유하는 지분과 동일한 비율의 소유지분이 유지 되도록, 법적 증속기업이 법적 지배기업의 소유주에게 교부하였어야 할 법적 증속기업 지분의 수량에 기초한다. 이러한 방식으로 산정 된 지분 수량에 대한 공정가치를 피취득자에 대한 교환으로 어전된 대가의 공정가치로 사용한다. 3. 1월호

$이 경우 SPAC이 회계상의 피취 능한 재화나 용역은 주식기준보상의 공정가치와 이미 제 득자가 되는데, SPAC은 기준서 제1103호 문단B7에 공받은(또는 앞으로 제공받을) 식별가능한 재화나 용역의 따른 사업의 정의룰 층족하지 못한다2\따라서, 사업결 공정가치와의 차이로 측정한다."라고 규정하고 있다.$

4 옴 (또 는 앞으로 제공받을 것임)을 나타낸다 (후략)' 고 설 는 않았으나, 합병을 위하여 대가로 주식을 발행한 것 명하며, * 이미 제공받은(또는 앞으로 제공받을) 식별불가 처럼 간주하게 된다. 이 경우 SPAC이 회계상의 피취 능한 재화나 용역은 주식기준보상의 공정가치와 이미 제 득자가 되는데, SPAC은 기준서 제1103호 문단B7에 공받은(또는 앞으로 제공받을) 식별가능한 재화나 용역의 따른 사업의 정의룰 층족하지 못한다2\따라서, 사업결 공정가치와의 차이로 측정한다."라고 규정하고 있다. 따 합이 되기 위해서는 인수대상이 '사업"의 정의를 층족 라서, 회계상 취득자인 비상장사가 발행한 것으로 간주하 해야 한다는 기준서 제1103호의 사업결함의 전제조건 게 되는 주식의 공정가치(기준서 제1103호 문단B20에 따 이 성립되지 않으므로 동 거래는 헤당 기준서의 적용대 라 측정)와 SPAC이 보유하던 현금 및 기타 금융상품, 부 상에서 제외된다. (기준서 제1103호 문단 3 및 문단B19 채 등의 공정가치의 차이는 비상장사가 제공받은 서비스 의 가치로 측정이 된다. 동 서비스는 비상장사가 SPAC 의 인수를 통해 누리는 상장효과에 해당할 것이며, 이는 동 거래가 사업결합에 해당하지 않으므로, 해당 거태는 기준서 제1038호 **무형자산"의 무형자산 정의를 층족하 기준서 제1102호 **주식기준 보 상"의 적용대상이 된다. 동 지 않으므로, 부여일에 비용으로 인식되어야 한다. (기준 기준서에 따르면, 해당 거래가사업결합의 적용대상이 아 서 제1102호 문단 8)2 3 4) 니라면 기업이 제공받은 재화나 용역의 일부 또는 전부를 특정하여 식벌할 수 있는지에 관계없이 이를 제공받고 주 또한, SPAC이 합병 전 전환사채룰 발행한 경우가 많 식을 발행하는 거래는 동 기준서의 적용대상임을 명확허 은데, 이 경우 회계상 취득자인 비상장사는 회계상 피취 하고 있다. 위에서 설명한 바와 같이, 해당 거래는 실질상 득자인 SPAC의 다른 자산, 부채와 함께 전환사채를 인 회계상의 취득자인 비상장사가 주 식을 발행하면서 수하는 것으로 인수한 자산, 부채는 기준서 제1102호 문 SPAC을 인수하는 거래로 간주되며, 사업결합의 요건을 단 13A에 따라 공정가치로 측정되게 될 것이며, 전환사 충족하지 못하였으므로 기준서 제1102호에 따른 주식기 채에 포함된 전환권도 동 측정일 시점의 주식 가격 등을 준 보 상거래에 고려하여 재측정이 필요할 것이다. 이렇게 측정된 전환사 해당된다. 채의 전환권이 기준서 제1032호에 따라 자본의 요건을 기준서 제1102호 문단 13A에서는 기업이 제공받은 식 층족하는 경우 측정 일의 공정가치로 자본에 계상되는 것 별가능한 대가가 부여한 지분상품이나 부담한 부채의 공 이 적절하며, 이 경우 전환권의 공정가치 측정으로 함병비 정가치보다 적어보인다면, 전형적으로 이러한 상황은 다 용의 증가효과가 발생할 수 있옴에 유의해야 할 것이다. 른 대가{즉, 식별불가능한 재화나 용역)를 이머 제공받았 이와 같이 SPAC을 통한 합병으로 상장효과를 얻게 되 2) 사업의 요건을 충족하기 위해서는 투입물과 과정이 인수되고 산출물이 있거나 또는 산출물이 없다던 이를 생산할 농력이 있는지에 대 한 판단이 수반되나, SPAC의 경우 다른 영업회사를 인수할 목적으로 존재하는 실질이 없는 회사로 자체의 별도의 과정 등 득자적인 사업을 영위할 수 있는 요소가 없으므로, 기준서에 따라 사업으로 판단되지 않옴. (기준서 제1103호 부록 A, B7, B10). 또한, B11에 따 르면 자산과 활동의 특정 집합이 사업인지의 여부는 시장참여자가 그 통합된 접합체를 사업으로 수행하고 운영할 수 있는지에 기초하 여 결정되는데, SPAC을 인수하는 시장참여자는 합병 후 SPAC의 영업목적(영업회사의 합병)을 유지할 수 없을 것임. 3) 기준서 제1103호 문단 B19(전략) 거래가 역취득으로 회계처리되기 위하여 회계상 피취득자는 사업의 정의를 충족헤야 하며, 영업권을 인식하기 위한 요구사항을 포함한 어 기준서의 모든 인식원칙과 측정원칙을 적용한다. 기업은 거태나 그 밖의 사건이 사업결합인지에 대하여 어 기준서의 정의를 적용하여 걸정하는데, 그 정의는 사업결합은 취득 자산과 인 수 부채가 사업을 구성혜야 한다고 규정하고 있다. 4) 기준서 제1102호 문단8 주식기준보상거래에서 제공받는 재화나 용역이 자산의 인식요건을 충족하지 못하는 경우에는 버용으로 인식한다. 한국상장희사협의 희 53 S 적용설무해설 었던 비상장사가 되며, 동 비상장사가 주식을 발행하지

상상자료설 는 경우 상장비용 절약 효과 등의 장점도 있으나, 회계상 배당 및 이자관련 현금 유출입의 활동분류에 대하여 특 의 거액의 상장비용이 당기손익으로 반영될 수도 있으므 정하고 있지 않으나, 기업이 헤당 영업활동에 따라 적절 로, 이를 고려하는 기업은 이러한 효과를 사전에 검토하 하게 분류할 수 있도록 하고 었다.

5 상상자료설 는 경우 상장비용 절약 효과 등의 장점도 있으나, 회계상 배당 및 이자관련 현금 유출입의 활동분류에 대하여 특 의 거액의 상장비용이 당기손익으로 반영될 수도 있으므 정하고 있지 않으나, 기업이 헤당 영업활동에 따라 적절 로, 이를 고려하는 기업은 이러한 효과를 사전에 검토하 하게 분류할 수 있도록 하고 었다. 일반적으로 금융기관 는 것이 펄요할 것으로 예상된다. 은 배당금 수입, 이자 수입 및 이자 지급을 영업활동으로 성: 삼일회!회계법인 그 박상은 회계사 분류하는 것이 인정되고 있으나, 그 외의 업종에서는 분 류를 명확하게 지정하고 있지는 않다. 그러므로, 기준서는 이자와 배당금의 수취 및 지급에 대하여 전기와 일관성 있게 분류한다는 전제 하에서 기준서 제1007호에서 요구하는 현금흐름표측 억계산서와 재무상태표 상 제공되는 정보 외에 k가적 J 로 유동성, 기업의 생존능력, 재무적 적응력에 대한 유용 한 정보률 제공한다. 재무정보 이용자들은 수익성과 유동 성에 관한 자료로 기업의 생존능력(영업이익 창출력과 정 상적 인 현금 운용 능력)을 평가할 수 있다. 역사적 현금흐 륨에 대한 보고는 기업의 과거 현금흐름, 지봅능력, 유동 성을 보여준다. 과거 현금흐룸이 반드시 미래 현금흐름을 예측하는 데 좋은 지표가 된다고 할 수 없지만 정보이용자 들이 그둘의 예측치의 정확성을 검토하고 미래 현금활동 과 같이 분류 공시히는 것을 허용하고 있다. ' 배당금수익 및 이자의 수추 영업훨동 또는 투자활동으로 - 배당^자급 및이자의자급든 영업활동 또는 으로 떻 다만, 자산 등과 관린하여 자본화된 이자비용의 현금흐 륨분류에 대해서 현행 K -IFR S 제1007호에서 직접 언급 되어 있지 않으나, 2012년 발표된 연차개선공개초안은 투자활동으로 분류하도록 제안하고 있다. 종속기업과 기타 사업에 대한 소유지분의 번동 과 유동성을 평가하는 기준이 될 수 있다. 이러한 현금흐 름표의 유용성을 보다 높이기 위해서는 현금흐룸표 작성 시에 영업, 투자 및 재무활동의 구분을 적정하게 표시하 고, 표시된 방법에 대한 이해가 필요하다. 이번 호에서는 기준서 제1007호에서 요구하는 현i 표^성시 할 사항에 대하여 살펴보기로 한다. 종속기업과 기타 사업에 대한 지배력의 획득 또는 상 실에 따른 총 현금흐름은 별도로 표시하고 투자활동으 로 분류한다. [K -IFR S 제1007호 문단 39] 기준서는 중 속기업과 기타 사업에 대한 지배력의 획득 또는 상실로 인한 현금흐룸효과률 구분 표시하고, 지배력 상실의 현 금흐름 효과와 지배력 획득의 현금흐름효과와 상계하지 이자 및 배당 현금흐름 이자와 배당금의 수취 및 지급에 않도록 요구한다. 중속기업 또는 기타 사업에 대한 지배 혀금흐국 발생 성격에 따라 각각 별도로 공시한다. 이에 대한 분류 는 데 기간 일관성이 있어야 한다. 또한, 이 계정들은 현 금흐룸표 상 구분되어 공시되어야 한다. 이자가 비용화되 력 획득 또는 상실의 대가로 현금을 지급하거나 수취한 경우에는 그러한 거태, 사건 또는 상황번화의 일부로서 취득이나 처분 당시 종속기업 또는 기타 사업이 보유한 현금및현금성자산을 가감한 순액으로 현금흐룸표에 보 었는지 자본화되었는지와 상관없이 기준에서는 총 이자 지급액을 현금흐륨표 상에 별도 표시하도록 요구하고 있 다. [K -IFR S 제1007호 문단 31, 32] 3. 1월호 <사례> 현금의 지급, 지분상품의 발행 및 부채의 인" 포함하는 취득대가

무해설 지배기업이종속기업 B 를 2012 년 3 월에 1,000 백만원에취득 로보유하는자산을제조하거나취득하기위한현금지 S하였다. 취득대가는 250백만원의현금지급. 400백만원의우발부채인수, 350백만원의지분증권발행을포함한다. 급액은영업활동현금흐름이며, 이러한자산의임대및 한국상장희사협의희 현금지급액 250백만원은지배기업의현금흐름표상투자활동현금흐름으로분류한다.

6 무해설 지배기업이종속기업 B 를 2012 년 3 월에 1,000 백만원에취득 로보유하는자산을제조하거나취득하기위한현금지 S하였다. 취득대가는 250백만원의현금지급. 400백만원의우발부채인수, 350백만원의지분증권발행을포함한다. 급액은영업활동현금흐름이며, 이러한자산의임대및 한국상장희사협의희 현금지급액 250백만원은지배기업의현금흐름표상투자활동현금흐름으로분류한다. 우발부채와지분상품발행은버현금 후속적인판매로수취하는현금도영업활동현금흐름에해당한다. 거래로서주석공시한다. 그러나, 지배력을상설하지않는종속기업에대한소유지분의 < 사례 1> 부동산개발회사 변동으로발생한현금흐름은연결재무제표에서는재무활동 현금흐름으로분류한다. 지배력을상설하지않는종속기업에대한소유지분의일부처분또는취득거래는자본거래로회게처리되기때문에현금흐름표상에서도동일하게주주와의거래를표시하기위하여재무활동으로분류하게된다.(K-IFRS 토지와건물을매입하여재개발하여판매하는부동산개발회사가취득하는토지와건물에대한현금유출은어떻게분류하여야하는가? 부동산개발회사는토지와건물취득과관련된현금유출을 1007 호문단 4Z\ 42B) 영업 ^ 동i 분류하여야한다. 이때부동산취득은제조업 다만, 지배기업의별도재무제표에서종속기업의주식을추 XI 자의으I 재고자산취득과고유사하다. 가취득하는경우에는여전히투자활동으로분류되어야한 다. 별도재무제표에서는투자주식에대한취득또는처분으 로보아회게처러되는것이므로. 자본거래에해당하지않기 < 사례 2> 부동산투자회사 때문이다. 종속기업의소유지분의변동으로인한현금흐름을별도및연결재무제표상현금흐름분류를요약하면다음과같다. 부동산엄대수억을인식한후부동산판매를통한수억획득이영업목적인부동산투자회사가취득하는토지와건물과 관련된현금흐롬은어떻게분류하여야하는가? 사업결합 연결재무제표 별도재무제표 자산이경상적으로판매되고매각대금이수익으로인식되는 지배력획득, 상실 투자활동 투자1 경우, 토지와건물취득과관련된현금유출은영업활동으로 지배력유지 -추가취득, 처분 재무활동 투자활동 분류된다. 일반적으로, 장기성자산취득과관련된현금유출 ( 유형자산과투자자산포함 ) 은투자활동으로분류된다. 그러 나타인에게엄대할목객으로보유하다가후속적으로판매 하기위하여보유하는자산을제조하거나취득하기위한현 투자부동산의취득및처분에서발생하는현금흐름 금지급은영업활동현금흐름이다. 임대와및그자산의판 매로인한현금유입또한영업활동현금흐름이다. 회사가유형자산으로보유하고었는설비매각에서 발생하는현금흐름은투자활동으로분류하지만타인에 작성 : 삼일회계법인엄경순회계사 (kseom@samil.com, ) 게임대할목적으로보유하다가후속적으로판매목적으 소전사회 (Surviving b니rn-cnjt Society) 소진사회는김난 I울대소비자학과교수가내놀은 트렌드코러아 2013' 에서처움으로제시한용어로모든 것을하알게불새 끝장을보는사회로한국사회를표현한말로이제는현사회가지속가농성을고민해야할 때라고김교수는지적하기도했다. 적용설

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