의이해 2013 년 11 월 22 일
Contents 의개요 의도입에따른변화 의주요내용 재무제표사례 Page 2
(International Financial Reporting Standards) 개요 - 탄생 탄생배경 자본시장의자유화및국제화 국가별로상이한회계기준의문제점대두 IASC (International Accounting Standards Committee) 설립 미국, 영국, 호주, 캐나다, 프랑스, 독일, 일본, 멕시코, 네덜란드, 아일랜드 통일된회계기준제정목표 2002 년조직과기능강화 IASB (International Accounting Standards Board) 로명칭변경 Page 3
개요 - 도입 도입및도입예정국가 약 120 여개국 EU 25개회원국, 호주, 홍콩, 남아공 2005년 중국 2007 년 브라질 2010년 한국, 캐나다, 인도 2011년 멕시코 2012년 대만 2013년 일본 2010 년부터자발적허용, 2015~16 도입예정 미국 FPI 허용, 도입일정미정 Page 4
개요 - 도입 도입및도입예정국가 약 120 여개국 캐나다 : 2011 년 Convergence 완료 EU : 2005 년상장사전면도입 중국 : 2007년 수용기준서제정및적용 한국 : 2011 년상장사전면도입 멕시코 : 2012 년상장사전면도입 미국 : Convergence 진행중 2007 년부터 IASB 가제정한 적용시해외기업의 GAAP 차이조정면제 일본 : Convergence 진행중 2009.2 의무도입계획발표 2015 년 ~2016 년에도입계획, 브라질 : 2010 년상장사전면도입 인도 : 2011년상장사전면도입 호주 : 2005 년모든회사에전면도입 Page 5
개요 - 제정기구 IASB (International Accounting Standards Board) 기준서및해석서승인 16 명의위원으로구성 위원장 ( 네덜란드 ), 부위원장 ( 호주 ), 미국 (4), 영국 (1), 독일 (1), 프랑스 (1), 스웨덴 (1), 남아공 (1), 일본 (1), 중국 (1), 인도 (1), 브라질 (1), 한국 (1) 각국의이해관계반영 Interpretations Committee 해석서를제 개정 15 명의위원으로구성 Page 6
개요 - 제정절차 제정절차 Discussion Paper 이슈에대한보다포괄적인검토 Discussion Paper 단계가생략될수있음 Exposure Draft 이슈에대한보다구체적인접근 기준서개발및공표 각국의 채택및승인 우리나라의경우 KASB 의제정 의결및금융위원회보고 : K- Page 7
개요 - 특징 특징 항목국제회계기준국내기준영향 1. 원칙 원칙중심 규정중심 -실질반영 -적용의어려움 2. 공시체계 연결재무제표 개별재무제표 -비교어려움 -관련법규개정 -분반기연결공시 3. 자산평가공정가치평가강조 4. 실질반영거래의실질반영 공정가치평가예외폭넓게인정 규제, 형식중시 투자부동산, 금융상품, 유형자산등 - 대손충당금 - 상환우선주 Page 8
개요 - 구성 구성 제정기구 구분 명칭 개수 IASB 기준서 12 해석서 IFRIC 17 IASC 기준서 IAS 28 해석서 SIC 7 한국채택국제회계기준 (K-) : 기업회계기준서제11XX호 ( 예 : 10 기업회계기준서제 1110 호 ) IAS: 기업회계기준서제10XX호 IFRIC: 기업회계기준해석서제21XX호 SIC: 기업회계기준해석서제20XX호 Page 9
개요 - 우리나라도입 도입배경 전세계적인회계처리기준단일화추세에대응 회계정보에대한대외신인도제고 외국투자자등이회계투명성을신뢰하지못하는원인 비교가능성증진 글로벌기업들의회계정보이중작성부담해소 국내기준에의한재무제표를미국, EU 등국제자본시장에변경없이그대로제출가능 연결재무제표의주재무제표화로투자자에게유용한회계정보제공 Page 10
개요 - 우리나라도입 도입일정 2008 2009~2010 2011~2012 From 2013 조기적용 (*1) 상장 2 조원이상 (consolidated F/S) 기타 2 조원이하 (*1) 금융기관조기적용금지 (*2) 분반기에는개별만공시 K-GAAP (*2) K-GAAP for small companies Page 11
개요 - 우리나라도입 국내상장기업의경우, 2010 년까지 K-GAAP 과 K- 를병행적용하고, 2011 년이후에는 를 본격적용 2009 회계연도 1Q 2Q 3Q 4Q 기초 K- 대차대조표작성 2010 회계연도 K- 비교재무제표작성 2011 회계연도 1Q 2Q 3Q 4Q 1Q 2Q 3Q 4Q K- FS 최초공시 ( 비교재무제표포함 ) 재무제표 작성및공시 K-GAAP K- Page 12
도입에따른변화 연결기준사업보고서제출연결기준분 반기보고서제출 자본시장법 기존규정개정현황 자산 2 조원이상기업 : 90 일이내 자산 2 조원미만기업 : 120 일이내 개별기준으로 45 일이내 연결기준은규정없음 자산 2 조원미만 적용기업 : 90 일이내 자산 2조원미만 미적용기업 : 120일이내 연결및개별기준으로 45 일이내 ( 적용초기 2 년간 60 일 ) 자산 2 조원이상 : 2011 년부터 자산 2 조원미만 : 2013 년부터 조기적용기업 : 조기적용시점부터 2009. 2. 3 확정 2009. 2. 3 확정 회계처리기준구분근거마련기본재무제표구성및명칭변경 외 감 법 회계처리기준을 금융위 가정하도록하고있으나, 회사의규모나능력과관계없이동일한회계처리기준 ( 일부특례제외 ) 을적용 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서, 자본변동표및현금흐름표 한국채택국제회계기준 (K-) 과 일반기업회계기준 으로이원화 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표및주석 2009. 2. 3 확정 2009. 1. 6 확정 Page 13
도입에따른변화 기존규정개정현황 국제회계기준 적용대상 해당없음 유가증권상장및코스닥상장법인 주권상장예정법인 은행, 증권, 자산운용, 보험, 종금사, 카드사 : 상장, 비상장의무적용 저축은행, 기타여전사 : 상장사의무적용 2009 1.6 확정 연결대상종속기업의범위지배기업및감사인의권한강화 외 감 법 지배종속관계및연결범위를외감법령에열거 지배기업 ; 종속기업에대한관리책임은있으나권한은없음 감사인 : 권한없음 외감법령에는지배종속관계의정의만제시하고구체적인사항은 K- 에위임 ( 지분율 50% 초과, 실질지배력, De facto control 기준 ) 지배기업 : 종속기업의회계장부및서류열람, 회계자료제출요구권부여 감사인 : 종속기업에대한회계자료제출요구권부여 2009. 1. 6 확정 2009. 2. 3 확정 연결재무제표및연결감사보고서제출기한 연결재무제표제출기한 : 3 개월이내 (2 조원이상상장기업은 2 개월이내 연결감사보고서제출기한 : 4 개월이내 (2 조원이상상장기업은 3 개월이내 ) 연결재무제표제출기한 : 주총 4 주전 ( 개별재무제표는현행과동일하게주총 6 주전 ) 연결감사보고서제출기한 : 주총 1 주전 ( 개별 / 연결감사보고서동시제출 ) 2009. 1. 6 확정 Page 14
도입에따른변화 - 회계처리기준이원화 회계처리기준의이원화 상장및상장예정 비상장금융회사은행, 금융지주, 증권, 선물, 자산운용, 신탁, 종합금융, 보험, 신용카드사 법령에서요구산업은행, 수출입은행, 가스공사, 예금보험공사 선택 일반기업회계기준 적용의무도없고선택하지도않은기업 Page 15
도입에따른변화 - 회계처리기준이원화 연결재무제표작성시 - 지배기업과종속기업의회계처리기준상이 지배기업 (), 종속기업 ( 일반기준 ): 지배기업에일치 지배기업 ( 일반기준 ), 종속기업 (): 지배기업에일치시키지않을수있음 시사점 재무정보분석시 와일반기준간회계처리방법차이감안 Page 16
도입에따른변화 - 연결중심공시체계 공시일정조정 연결재무제표와개별재무제표및그감사보고서가동시에공시됨 상장법인 감사보고서 - 주총 1 주전 사업보고서 - 사업연도종료후 90 일이내 비상장법인 감사보고서 주총 1주전회사제출 ( 공시는주총후 2 주이내 ) Page 17
도입에따른변화 - 연결중심공시체계 분반기보고서연결재무정보포함 구분 적용시기 60일제출기한 2조원미만 2011년부터 2011년, 2012년 2조원이상 2013년부터 2013년, 2014년 제출기한은 45일이나작성기업부담완화를위해초기 2년간연장자산총액 5천억미만 분기검토의무없음 상장 공시제도연결기준으로전환 정기공시 ( 분반기보고서, 사업보고서 ), 발행공시 ( 증권신고서 ), 주요 수시공시, 상장 퇴출기준적용시 Page 18
도입에따른변화 - 개별 별도 연결 주식회사외부감사에관한법률 - 재무제표와연결재무제표작성의무부여 개별재무제표 연결재무제표에대응되는개념으로법령상용어는재무제표임 상에는종속기업이없는회사가작성하는재무제표 배당, 세금계산, 건정성감독, 기타목적으로사용됨 별도재무제표 종속기업과관계기업지분을원가법이나공정가치로평가 종속기업또는관계기업이없는기업의재무제표는별도재무제표가아님 연결재무제표 - 종속기업이있는기업이작성하는재무제표 Page 19
도입에따른변화 - 개별 별도 연결 피투자회사와의관계 지배력 종속기업 연결 공동지배 공동지배기업 지분법 영향력없음 매도가능증권 공정가치평가 예외적취득원가 유의적인영향력 관계기업 지분법 KGAAP의경우 50% 초과시종속회사로분류 지분율 0% 20% 50% 100% Page 20
도입에따른변화 - 개별 별도 연결 별도재무제표 비상장기업의경우연결또는지분법면제규정이존재함 별도 FS: 종속기업, 관계기업또는공동지배기업의투자지분에대해서원가법또는공정가치법을적용 ( 지분법적용배제 ) 별도 FS 작성을외감법시행령 2 차개정시법으로의무화 Page 21
도입에따른변화 - 개별 별도 연결 재무제표작성방법 종속기업유무 일반기업회계기준 K- 개별연결개별연결 X O ( 관계기업 - 지분법 ) N/A O ( 관계기업 - 지분법 ) N/A O O ( 관계 / 종속기업- ( 관계기업-지분법 ) ( 관계 / 종속기업- 지분법 ) ( 종속기업-연결 ) 원가법또는 공정가치법 ) O O (*) O ( 관계기업-지분법 ) ( 종속기업-연결 ) (*) K- 에서는별도재무제표작성을강제하지않음 Page 22
도입에따른변화 - 개별 별도 연결 시사점 K- 적용여부및종속기업유무에따라작성재무제표및재무제표작성방법이달라짐 재무제표비교분석시이에대한고려필요 Page 23
도입에따른변화 - 사전영향공시 사전영향공시 투자자보호및기업의도입준비촉진목적 적용 1~2 년전부터재무제표에미치는영향공시 일반기업회계기준제 2 장 2.84 한국채택국제회계기준등의최초적용으로인한회계기준의중요한변동이예상되는경우, 기업의준비상황및재무제표에미칠수있는영향등을추가정보로공시할것을권장 도입 2 년전 도입준비계획, 추진상황, 회계처리방법중유의적영향이예상되는사항 도입 1 년전 준비계획, 추진상황, 회계정책의주요차이점, 연결대상기업의변화및재무상태및경영성과에미치는영향에대한계량정보 Page 24
도입에따른변화 - 사전영향공시 K- 상공시 K- 제 1101 호에서요구 최초적용연도의재무제표주석에공시 전환일, 비교표시기간의자본, 총포괄손익, 현금흐름에미치는영향 삼성전기 (2009) Page 25
도입에따른변화 - 사업보고서공시 사업보고서공시내용이연결기준으로변경 재무에관한사항 요약재무정보 5 개사업연도 ( 최초적용연도에는당해연도와전년도만표시할수있음 ) 비재무적사항 회사의개요, 사업의내용, 우발부채, 제재현황, 결산기이후발생한주요사항등도지배기업과종속기업의정보를함께기재 사업보고서열람 - 금융감독원전자공시시스템 (http://dart.fss.or.kr/) Page 26
도입에따른변화 - 사업보고서공시 Page 27
주요내용 - 연결재무제표 상주재무제표 경제적실체개념 지배기업과종속기업합산 - 내부거래제거 종속기업범위 지분율 50% 이상실질지배력 (*1) 적용 100억미만의소규모회사포함특수목적기업연결 (*1) 지분율이 50% 미만이나나머지주주들의지분이분산되어있어최대주주보다더많은의결권을규합하여행사할수없는경우 (*2) 별도재무제표 종속기업, 관계기업및공동지배기업투자주식에원가법또는공정가치법으로회계처리 ( 내부거래가제거되지않아자산 / 손익과대계상가능 ) Page 28
주요내용 - 금융상품 공시강화 공정가치평가시사용한방법, 가정금융상품에서발생하는위험공시 ( 신용위험, 유동성위험, 시장위험등 ) 금융자산의제거 위험과보상의이전여부대출채권특수목적기업양도및매출채권은행할인시매각부인 금융상품손상 발생손실개념적용금융회사의경우감독규정상의충당금과차이준비금적립 부채 자본분류 상환우선주부채분류 Page 29
주요내용 - 유 무형자산및투자부동산 전환일시점간주원가적용가능 전환일의공정가치, 과거재평가금액 원가모형또는재평가모형선택 재평가모형선택시재평가이익은기타포괄이익 투자부동산 임대또는시세차익목적 원가모형선택시공정가치주석공시 합리적사유가없는경우감가상각방법정액법적용 매년내용연수, 상각방법재검토필요 Page 30
주요내용 - 사업결합 종속기업취득또는합병 취득법만허용 ( 장부가액인식금지 ) 자산 부채공정가치인식 무형자산식별 ( 고객관계, 계약잔고, 연구비등 ) 영업권 ( 미상각 ), 염가매수차익 ( 일시이익인식 ) 매년영업권손상평가 동일지배하의사업결합 가령, 종속기업간의합병시취득법또는장부가액법중선택가능 Page 31
주요내용 - 기타 재무제표표시 최소한의항목만규정 세부내용은주석참조 영업이익표시기준은일반기업회계기준적용 퇴직급여 종업원퇴직시지급할미래채무를현가로인식 퇴직률, 사망률, 미래임금상승률, 할인율적용 계리보고서적용 보험수리적손익 예상치와실제치의차이조정 오류수정 중대한오류 ( 재무제표의신뢰성을심각하게수정 ) 가아닌중요한오류의경우소급수정 Page 32
주요내용 - 기타 재무상태표 XYZ 그룹 20X7년 12월 31일현재의연결재무상태표 ( 단위 : 천원 ) ( 단위 : 천원 ) 20X7 년 12 월 31 20X6 년 12 월 31 20X7 년 12 월 31 20X6 년 12 월 31 일 일 일 일 자산 자본및부채 비유동자산 지배기업의소유주에게귀속되는자본 유형자산 350,700 360,020 납입자본 650,000 600,000 영업권 80,800 91,200 이익잉여금 243,500 161,700 기타무형자산 227,470 227,470 기타자본구성요소 10,200 21,200 관계기업투자 100,150 110,770 903,700 782,900 매도가능금융자산 142,500 156,000 비지배지분 70,050 48,600 901,620 945,460 자본총계 973,750 831,500 유동자산재고자산 135,230 132,500 비유동부채 매출채권 91,600 110,800 장기차입금 120,000 160,000 기타유동자산 25,650 12,540 이연법인세 28,800 26,040 현금및현금성자산 312,400 322,900 장기충당부채 28,850 52,240 564,880 578,740 비유동부채합계 177,650 238,280 자산총계 1,466,500 1,524,200 유동부채 매입채무와기타미지급금 115,100 187,620 단기차입금 150,000 200,000 유동성장기차입금 10,000 20,000 당기법인세부채 35,000 42,000 단기충당부채 5,000 4,800 유동부채합계 315,100 454,420 부채총계 492,750 692,700 자본및부채총계 1,466,500 1,524,200 Page 33
재무제표사례 Page 34
재무제표사례 Page 35
재무제표사례 연결 하이트진로 (2012 연결 ) 개별 하이트진로 (2012 개별 ) Page 36
관련사이트 관련사이트 ifrs. fss. or.kr (*) 개요, 뉴스및동향, 전체기준서, 교육및참고자료, FAQ, Q&A Page 37