제 2 장. 원가의개념과분류 관리회계 : 중앙대학교경영경제대학박창헌교수
학습주제 제 1 절원가의개념 - 서론 / 원가 제 2 절원가의분류 - 제조활동에따른분류 : 제조원가 vs 비제조원가 - 자산화여부에따른분류 : 제품원가 vs 기간원가 - 추적가능성에따른분류 : 직접원가 vs 간접원가 - 원가행태에따른구분 : 변동원가, 고정원가, 준변동원가, 준고정원가 - 관점에따른원가분류의상호연결 - 통제가능성에따른분류 : 통제가능원가 vs 통제불능원가 - 의사결정과관련된분류 : 관련원가 vs 비관련원가 ; 매몰원가 / 기회비용등 - 발생시점에따른분류 : 역사적원가 vs 미래원가 - 경제적효익의소멸여부에따른분류 : 미소멸원가 vs 소멸원가 - 가치사슬에따른분류 : 연구개발원가, 디자인원가, 제조원가, 마케팅원가, 유통원가, 고객서비스원가 1
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1. 원가의개념 원가 (cost) 란, 특정목적을달성하기위하여정상적인상태에서소비된재화나용역과같은경제적자원을화폐단위로측정한것을말함. 3
2. 원가의분류 목적이무엇인가에따라사용되는원가도달라짐.(different costs for different purposes) 따라서경영자는특정목적과관련된원가가무엇인지를먼저파악하고이에적합한원가정보를수집해야하는데이를위해서는다양한원가의분류가필요함. 4
2.0 발생형태에따른분류 : 재료비, 노무비, 경비 무엇을소비하느냐에따라분류하는것으로, 그발생형태에따라크게재료비, 노무비, 경비등세가지로나뉨. 5
2.1 제조활동에따른분류 : 제조원가 vs 비제조원가 제조원가 : 제조활동에서발생되는원가또는제품제조에소비되거나공헌하는원가를제조원가라고함. 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를제조원가 3 요소라고함. ( 도움키워드 : 공장!) 비제조원가 : 기업의제조활동과관계없이발생되는원가. 예 : 판관비. 6
2.2 자산화여부에따른분류 : 제품원가 vs 기간원가 제품원가 (product cost): 제품원가계산에반영해야하는원가로재고자산에할당되는모든원가를말함. aka 재고가능원가 (inventoriable cost) 제품원가는재고자산으로계상된후제품이판매될때매출원가 (cost of goods sold) 로대체되어비용처리됨. 7
자산화여부에따른분류 : 제품원가 vs 기간원가 기간원가 (period cost): 기간원가는제품생산과관련없이발생되기때문에항상발생된기간에비용으로처리되는원가를말함. 재고자산의원가를구성하지못하므로재고불능원가 (noninventoriable cost) 라고도함. 기간비용은발생된기간에만수익의창출에기여하고차기이후에는더이상수익의창출에기여하지못하기때문에발생된기간에비용으로처리함. 매출원가를제외하고손익계산서에기록되는비용이기간원가임. 8
자산화여부에따른분류 : 제품원가 vs 기간원가 제품원가와기간원가의재무상태표와손익계산서상의표시 9
예제 1_ 제품원가와기간원가의비용처리시기 10
예제 1_ 제품원가와기간원가의비용처리시기 11
(tip) 제품원가와제품원가의관계 12
2.3 추적가능성에따른분류 : 직접원가 vs 간접원가 직접원가 (direct cost) 직접원가란, 특정원가대상에서개별적으로소비한원가로서특정원가대상에직접추적할수있는원가를말함. 원가대상 (cost object) 원은제품또는서비스, 프로젝트, 활동, 부문이나제조공정등과같이원가를집계하는대상으로, 원가계산대상또는원가집계대상이라고도표현하며, 경영자의목적에따라다양하게선택될수있음. 13
추적가능성에따른분류 : 직접원가 vs 간접원가 간접원가 (indirect cost) 간접원가란여러원가대상에서소비한원가로서특정원가대상에직접추적할수없는원가, 추적할수있더라도추적하는것이비경제적인원가를말함. 간접원가는특정원가대상에직접추적할수없으므로간접원가를발생시키거나간접원가의변동을유발하는요인을배분기준으로선정하여특정원가대상에배분함. 14
Direct Costs and Indirect Costs Direct Costs Indirect Costs [Costs that are traced to the cost object] Direct costs of a cost object are related to the particular cost object and can be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way. For example, the cost of steel or tires is a direct cost of BMW X5s. The cost of the steel or tires can be easily traced to or identified with the BMW X5. [Costs that are allocated to the cost object] Indirect costs of a cost object are related to the particular cost object but cannot be traced to it in an economically feasible (cost-effective) way. For example, the salaries of plant administrators (including the plant manager) who oversee production of the many different types of cars produced at the Spartanburg plant are an indirect cost of the X5s. 2012 Pearson Education. All rights reserved.
Cost Objects: Examples at BMW [Exh 2-1] (Suppose you were a manager at BMW s Spartanburg, South Carolina, plant, where are made several different types of cars and sport activity vehicles. What cost objects can you think of? ) 2012 Pearson Education. All rights reserved.
Assigning Costs to a Cost Object [Exh 2-2] Exhibit 2-2 depicts direct costs and indirect costs and both forms of cost assignment cost tracing and cost allocation using the example of the BMW X5. 2012 Pearson Education. All rights reserved.
Factors Affecting Direct/Indirect Cost Classifications The materiality of the cost in question. Available informationgathering technology Design of operations The smaller the amount of a cost, the less likely that it is economically feasible to trace that cost to a particular cost object. Consider a mail-order catalog company; the cost of the invoice paper included in the package would be classified as an indirect cost. Improvements in information-gathering technology make it possible to consider more and more costs as direct costs. Bar codes, for example, allow manufacturing plants to treat certain low-cost materials such as clips and screws, which were previously classified as indirect costs, as direct costs of products. Classifying a cost as direct is easier if a company s facility is used exclusively for a specific cost object, such as a specific product or a particular customer. For example, the cost of the General Chemicals facility dedicated to manufacturing soda ash is a direct cost of soda ash. 2012 Pearson Education. All rights reserved.
Factors Affecting Direct/Indirect Cost Classifications A specific cost may be both a direct cost of one cost object and an indirect cost of another cost object. That is, the direct/indirect classification depends on the choice of the cost object. For example, the salary of an assembly department supervisor at BMW is a direct cost if the cost object is the assembly department, but it is an indirect cost if the cost object is a product such as the BMW X5 SAV, because the assembly department assembles many different models. 2012 Pearson Education. All rights reserved.
2.4 원가행태에따른구분 원가행태 (cost behavior) : 일정기간관련범위내에서조업도의변동에따라총원가가일정한모습으로변동할때의그모습 원가행태에따라원가를변동원가, 고정원가, 준변동원가, 준고정원가로구분할수있음 관련범위 (relevant range) : 조업도와원가간에일정한선형관계가유지되는구간을말함. 만약일정기간관련범위내에서조업도가변할때총원가가비례적으로변하면변동원가, 총원가가일정하면고정원가가됨 조업도 (volume) : 생산능력의이용정도또는기업이보유한자원의활용정도를의미하며, 생산량, 판매량, 직접노동시간, 기계가동시간, 재료소비량등으로측정함 20
원가행태에따른구분 - 변동원가 변동원가 (variable costs) 란관련범위내에서조업도의변동에정비례하여총원가가변동하는원가를말함 ( 예 : 자동차의엔진또는바퀴 ) 21
원가행태에따른구분 - 고정원가 고정원가 (fixed costs) 란관련범위내에서조업도의변동에관계없이총원가가일정한원가를말함 ( 예 : 연간고정임차료 ) 22
원가행태에따른구분 - 준변동원가 준변동원가 (semi-variable costs ; 혼합원가 mixed costs) 란조업도와관계없이발생하는고정원가와조업도의변동에비례하여발생하는변동원가로구성된원가를말함 ( 예 : 기본료와통화료로구성된전화료 ) 23
원가행태에따른구분 - 준고정원가 준고정원가 (semi-fixed costs ; 계단원가 ) 란일정한조업도범위내에서는총원가가일정하지만, 조업도가그범위를벗어나면총원가가일정액만큼증가또는감소하는원가를말함 ( 예 : 품질검사직원의고정급여 ) 24
2.5 관점에따른원가분류의상호연결 발생형태와추적가능성에따른제조원가의분류 구분 직접원가 추적가능성 간접원가 발생형태 재료비 직접재료원가 노무비 직접노무원가 제조경비?* 제조간접원가 25
2.5 관점에따른원가분류의상호연결 관점에따른원가분류의상호연결 26
2.6 통제가능성에따른분류 통제가능원가 (controllable cost) : 통제가능원가란, 특정관리자가원가의발생액에영향을미칠수있는원가를말함. 특정관리자는통제가능원가의발생에대하여책임이있으므로특정관리자에대하여성과평가를할때통제가능원가를반영하여야함. 통제불능원가 (uncontrollable cost) : 통제불능원가란, 특정관리자가원가의발생정도에영향을미칠수없는원가를말함. 통제불능원가는특정관리자가통제할수없으므로특정관리자에대하여성과평가할때배제되어야함. 통제가능성 : 통제가능하다는것은특정관리자가원가발생액을통제할수있는권한을가지고있다는것을의미함. 일반적으로권한을많이부여받을수록, 기간이길수록통제가능성은커짐. 27
2.7 의사결정과관련된분류 관련원가 vs 비관련원가 관련원가 (relevant cost) : 관련원가란, 특정의사결정과관련이있는원가로, 고려되는대안들간에차이가나는미래현금지출원가를말함. 즉, 관련원가가되기위해서는 1 미래현금지출원가 (future outlay cost) 이어야하고 2 차액원가 (differential cost) 이어야함. 따라서변동원가인가고정원가인가에관계없이대안들간에차이가나는미래지출원가는모두관련원가가됨. 비관련원가 (irrelevant cost) : 특정의사결정과관련이없는원가로, 이미발생된과거의원가 ( 역사적원가, 기발생원가, 매몰원가 ) 와, 대안들간에차이가없는미래현금지출원가가비관련원가에해당됨. 28
의사결정과관련된분류 관련원가 vs 비관련원가 29
2.7 의사결정과관련된분류 매몰원가 매몰원가 (sunk cost) : 매몰원가란, 과거의의사결정의결과로이미발생된원가 ( 역사적원가, 기발생원가 ) 로, 현재나미래의의사결정에는영향을미치지못하는원가를말함. 매몰원가는의사결정시점이전에발생이확정된원가로어떤대안을선택하든지변경시킬수없으므로그금액이아무리크더라도비관련원가가됨. N.B.: 과거에발생된역사적원가가의사결정에관련이없다고하더라도역사적원가의분석을통하여미래에발생될원가를예측하는데이용될수있으므로미래의의사결정을하기전에역사적원가를자세히분석하여야함. 30
2.7 의사결정과관련된분류 기회비용 기회비용 (opportunity cost) : 경영자가특정대안을선택하기위하여여러다른대안들을포기할수밖에없는경우, 포기해야하는대안들에서얻을수있는최대의순효익 ( 순현금유입액 ) 이기회비용임. 따라서기회비용은선택한특정대안에대하여상대적인개념임. 기회비용은회계장부에는기록되지않지만의사결정을할때는반드시고려해야하는관련원가임. 구분 대안 1 대안 2 대안 3 대안 4 Benefit 110 120 130 140 Cost 30 50 40 80 Net Benefit 80 70 90 60 최선의대안 Best 기회비용 90 90 80 90 어떤의사결정의실현가능한대안이 4 가지이고각각편익 ( 현금유입 ) 과비용 ( 현금유출 ) 이 < 표 > 와같이주어졌을때, 최선의의사결정은순편익 ( 순현금유입 ) 이가장큰대안 3 을선택하는것임. 대안별기회비용분석대안 1 을선택했을때의기회비용은 90, 대안 2 를선택했을때의기회비용은 90, 대안 3 을선택했을때의기회비용은 80, 대안 4 를선택했을때의기회비용은 90 이며, 최선의대안을선택하지않았을경우에는기회비용이순편익보다큼. 31
예제 2_ 매몰원가와기회비용 32
예제 2_ 매몰원가와기회비용 33
예제 2_ 매몰원가와기회비용 34
2.7* 회피가능성에따른분류 회피가능원가 (avoidable cost) : 다른대안을선택할경우, 감소되거나발생하지않는원가를말함 회피불능원가 (unavoidable cost): 다른대안을선택하더라도감소되지않고미래에도계속발생하는원가를말함. 35
2.8 발생시점에따른분류 역사적원가 vs 미래원가 역사적원가 (historical cost) : 역사적원가란, 과거에발생된실제원가를말하며, 객관적이고검증가능하기때문에외부보고용재무제표를작성하기위한제품원가계산에주로이용됨. 미래원가 (future cost) : 미래원가란, 특정거래가발생하기전에분석과예측을통하여미래에발생할것으로예상되는원가를말함. 예산편성및의사결정과통제및성과평가를위한내부경영관리목적으로주로이용됨. 36
2.9 경제적효익의소멸여부에따른분류 미소멸원가 (unexpired cost) : 미소멸원가란, 미래경제적효익을창출할것으로기대되는원가를말함. 재무제표에자산으로계상됨. 소멸원가 (expired cost) : 소멸원가란, 미래경제적효익을더이상창출할수없는원가를말하며, 수익창출에기여했는가에따라비용과차손으로구분됨. 비용 (expenses) 은수익창출에기여한원가를말하며, 손실 (losses, 차손 ) 은수익창출에기여하지못하고소멸된원가를말함. 37
2.10 가치사슬에따른분류 가치사슬 (value chain) : 가치사슬이란, 연구개발부터디자인, 제조, 마케팅, 유통, 고객서비스에이르기까지제품이나서비스에가치를부여해나가는일련의가치창출활동의연쇄를의미함. Source: IMA
가치사슬에따른분류 http://www.avisen.com/blog/improving-the-visibility-of-supply-chain-costs/
{ 가치사슬에따른분류 가치사슬원가중어느범위까지제품원가에포함시킬것인가는원가를이용하는목적에따라달라짐. 연구개발 디자인 제조 마케팅 유통 고객 원가 원가 원가 원가 원가 서비스원가 재무제표작성을위한원가 가격결정과제품의수익성분석을위한원가
Supplement 41
Different Meanings of Product Costs A product cost is the sum of the costs assigned to a product for a specific purpose. Different purposes can result in different measures of product cost, as the brackets on the value chain in the following Exhibit 2-11 illustrate: Source: Pearson Education 2012 Pearson Education. All rights reserved.
! 본강의안은 원가관리회계 ( 임세진, 2014, 제 4 판, 도서출판파란 ) 교재에기초한교육목적용강의를위하여마련된것입니다. 위교재의구매와사용을전제로한강의학습용이외의목적으로는사용을금합니다.