<C1DFB1DEC8B8B0E8C7D8BCB35FB0B3C1A42036C6C728C6EDC1FD292E687770>

Transcription

1 해답및해설 1 IFRS 중급회계 - 제 6 판 해답및해설

2 2 IFRS 중급회계해설 Chapter 1 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 재무보고와국제회계기준 객관식문제 외부정보이용자에게유용한정보를제공하기위한회계는재무회계이다 일반적으로인정된회계원칙을제정하여통일된지침이존재하여야정보이용자가재무제표를이해할수있고 ( 이해가능성 ), 믿을수있으며 ( 신뢰성 ), 기업간정보를비교할수있다 ( 비교가능성 ). 결국, 정보이용자의의사결정에유용성이높아지는것이다 국제회계기준은포괄손익계산서중심의회계가아니라재무상태표중심의회계를지향한다.

3 해답및해설 3 Chapter 2 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 재무보고를위한개념체계 OX 문제 01. O ( 기준서제 1008 호, 문단 10, 11) 02. O ( 개념체계, 문단 QC11) 03. O ( 개념체계, 문단 QC16) 04. X ( 개념체계, 문단 4.13) 자산이나부채의정의를충족하기위해서는과거에관련거래나사건이발생하였어야한다. 05. X ( 개념체계, 문단 4.30) 차익도경제적효익의증가를나타내므로본질적으로수익과차이가없다. 06. O ( 개념체계, 문단 4.50) 07. O ( 개념체계, 문단 4.61)

4 4 IFRS 중급회계해설 객관식문제 한국회계기준위원회는몇가지의경우로한정되기는하지만이개념체계와한국채택국제회계기준이상충될수있다는것을인식하고있다. 그러한경우에는한국채택국제회계기준이개념체계보다우선한다 계속기업의가정은기업이영속적으로존속한다는가정이아니다. 기업이예상가능한기간동안영업을계속할것이라는가정임에주의하여야한다 근본적질적특성은목적적합성과충실한표현이다. 검증가능성은보강적질적특성에속하는것이므로근본적질적특성에대한설명에해당되지않는다 현행대체원가가역사적원가보다더목적적합한정보이다 중요성은보강적질적특성에속하지않는다. 중요성은근본적질적특성중목적적합성의일부로서설명되고있다 계속성은이익조작을목적으로하는회계변경을억제하고, 회계정보의기간별비교가능성을높이기위하여요구된다 비교가능성은정보이용자가항목간의유사점과차이점을식별하고이해할수있게하는질적특성이다. 다른질적특성과달리비교가능성은단하나의항목에관련된것이아니다. 비교하려면최소한두항목이필요하다 번문항은중요성에대한설명이다. 중요성은보강적질적특성이아니다.

5 해답및해설 물리적형태가없더라도자산이될수있다 ( 무형자산 ). 자산의유무는법적소유권의유무가아니라경제적효익에대한지배력유무에따른다. 미래에발생할것으로예상되는거래나사건만으로자산이창출될수는없으므로자산이되기위해서는반드시과거에거래나사건이발생하였어야한다. 증여받은재화는지출이발생하지않았어도자산의정의를충족한다 하자보증기간이경과한후에도제품하자에대하여회사가보증하기로방침을정하였다면이미하자보증기간이경과한후에지출될것으로예상되는금액도부채가될수있다. 미래일정시점에어떤의무를이행하겠다는단순한약정만으로는경제적효익의희생을수반하는의무가현재존재한다고보기곤란하다. 경제적효익의희생은주로재화나용역의제공에의해이루어지며, 다른의무로의대체, 자본으로의전환및채권의포기나권리의상실등기타의방법에의해소멸되기도한다. 과거의거래나사건으로부터기인하지않는의무 ( 예 : 미래의대규모수선등 ) 는부채의정의를충족하지못한다. 부채의액면금액이확정되어있지않으면이를추정하여야하며, 추정을필요로하더라도부채의정의를충족할수있다 역사적원가 : 부채는부담하는의무의대가로수취한금액으로기록한다 실물자본유지개념을사용하기위해서는현행원가기준에따라측정해야한다. 그러나재무자본유지개념은특정한측정기준의적용을요구하지아니한다 자본유지개념에따른당기순이익계산문제이다. 기초순자산 추가출자 출자의환급 총포괄이익 기말순자산 ( 25,865,000 16,484,000) 1,200, ,000 총포괄이익 (27,285,000 15,129,000) 총포괄이익 1,975,000 주식배당은순자산의증감을수반하지않기때문에고려할필요가없으며, 금융자산평가이익은 기타포괄이익으로서이미총포괄이익에반영되어있다. 그런데문제에서당기순이익을질문하 였으므로총포괄이익에서금융자산평가이익을차감하여당기순이익을계산하여야한다. 당기순이익 1,975, ,000 1,875,000

6 6 IFRS 중급회계해설 Chapter 3 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 재무제표의작성과표시 OX 문제 01. O ( 기준서제 1001 호, 문단 16) 02. O ( 기준서제 1001 호, 문단 25) 03. O ( 기준서제 1001 호, 문단 35) 04. X ( 기준서제 1001 호, 문단 38) 서술형정보의경우에도당기재무제표를이해하는데목적적합하다면비교정보를포함한다. 05. X ( 기준서제 1001 호, 문단 60) 유동성 / 비유동성구분법으로재무상태표를작성할수도있고, 이를구분하지않은채자산과부채를유동성순서에따라표시할수도있다. 06. O ( 기준서제 1001 호, 문단 66, 68) 07. O ( 기준서제 1001 호, 문단 73) 08. O ( 기준서제 1001 호, 문단 87) 09. O ( 기준서제 1001 호, 문단 99)

7 해답및해설 7 객관식문제 기준서제1001호 ( 재무제표표시 ) 에서는재무상태표에표시되어야할항목의순서나형식을규정하지아니하고있다 매출채권회전율 960,000 40,000 24회 매출채권평균회수기간 360일 24회 15일 재고자산회전율 768,000 38,400 20회 재고자산평균처리기간 360일 20회 18일 정상영업주기 15일 18일 33일 외환손익또는단기매매금융상품에서발생하는손익과같이유사한거래의집합에서발생하는차익과차손은순액으로표시한다. 그러나그러한차익과차손이중요한경우에는구분하여표시한다 비용의성격에대한정보가미래현금흐름을예측하는데유용하다 조정영업이익은포괄손익계산서본문에표시하는것이아니라주석으로공시할수있는것이다 ( 기준서제1001호문단한138.4).

8 8 IFRS 중급회계해설 Chapter 4 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 유형자산 OX 문제 기업회계기준서제 1016 호 유형자산 01. X ( 기준서제 1016 호, 문단 11) 이러한유형자산은당해유형자산을취득하지않았을경우보다관련자산으로부터미래경제적효익을더많이얻을수있게해주기때문에자산으로인식할수있다. 02. O ( 기준서제 1016 호, 문단 13) 03. X ( 기준서제 1016 호, 문단 14) 정기적인종합검사과정에서발생하는원가가자산의인식기준을충족하는경우에는유형자산의일부가대체되는것으로보아해당유형자산의장부금액에포함하여인식한다. 04. X ( 기준서제 1016 호, 문단 19) 새로운시설을개설하는데소요되는원가는유형자산의취득원가에서제외한다. 05. X ( 기준서제 1016 호, 문단 21) 건설이시작되기전에건설용지를주차장용도로사용하는등부수적인영업에서발생한수익과관련비용은당기손익을인식하고각각수익과비용항목으로구분하여표시한다. 06. O ( 기준서제 1016 호, 문단 23) 07. X ( 기준서제 1016 호, 문단 24, 26) 취득한자산과제공한자산의공정가치중더명확하게측정할수있는자산의공정가치를원가로결정한다.

9 해답및해설 X ( 기준서제1016호, 문단 39, 40) 재평가로인한장부금액감소는당기손익으로인식한다. 다만, 재평가로인한장부금액증가를인식할경우동일한자산에대하여이전에당기손익으로인식한재평가감소액이있다면그금액을한도로증가액을당기손익에반영한다. 또한재평가로인한장부금액감소를인식할경우동일한자산에대하여이전에재평가잉여금으로인식한재평가증가액이있다면그금액을한도로감소액을재평가잉여금에서차감한다. 09. O ( 기준서제 1016 호, 문단 36, 37) 10. O ( 기준서제 1016 호, 문단 51, 61) 11. O ( 기준서제 1016 호, 문단 59) 12. O ( 기준서제 1016 호, 문단 70) 기업회계기준서제 1023 호 차입원가 01. X ( 기준서제 1023 호, 문단 7) 단기간내에제조되거나다른방법으로생산되는재고자산이아니라면적격자산이될수있다. 02. X ( 기준서제 1023 호, 문단 8) 적격자산취득에직접관련되는차입금등의금융비용은당해자산의원가의일부로자본화해야한다. 03. X ( 기준서제 1023 호, 문단 12, 14) 일시적운용으로인한투자수익은특정목적차입금의자본화차입원가에서만차감한다. 04. O ( 기준서제 1023 호, 문단 18) 05. O ( 기준서제 1023 호, 문단 19) 06. O ( 기준서제 1023 호, 문단 21) 07. X ( 기준서제 1023 호, 문단 24) 여러부분중이미완성된부분이사용가능하다면당해부분을의도된용도로사용하거나판매가능한상태에이르게하는데필요한대부분의활동을완료한시점에서자본화를종료한다.

10 10 IFRS 중급회계해설 기업회계기준서제 1036 호 자산손상 01. X ( 기준서제 1036 호, 문단 8) 초과액의중요성여부는고려대상이아니다. 02. O ( 기준서제 1036 호, 문단 10) 03. O ( 기준서제 1036 호, 문단 22) 04. X ( 기준서제 1036 호, 문단 30, 50, 55) 할인율은세전할인율을사용한다. 05. O ( 기준서제 1036 호, 문단 61) 06. X ( 기준서제 1036 호, 문단 104) 현금창출단위에서배분된영업권의장부금액을우선감소시킨후, 잔여액을다른자산의장부금액에비례하여배분한다. 07. X ( 기준서제 1036 호, 문단 119, 124) 재평가되는자산의손상차손환입은재평가잉여금의증가로회계처리하되, 손상차손을과거에당기손익으로인식한부분까지는손상차손환입을당기손익으로인식한다.

11 해답및해설 11 객관식문제 < 철거시 > 전체취득원가를토지의취득원가로하고 50,000의철거비용도토지의취득원가에포함시킨다. < 철거시 > 전체취득원가를토지와건물의공정가치비율로안분한다. 건물취득원가 1,100,000 1/10 110, 년도건물감가상각비 110,000 5년 22,000 유형자산처분손실 미상각장부금액 철거비용 110,000 22,000 50, ,000 참고로 20 1년말건물철거시분개는다음과같다. ( 차 ) 감가상각누계액 22,000 ( 대 ) 건 물 110,000 유형자산처분손실 138,000 현 금 50, 기계장치취득원가 5,000,000 1,000, ,401, 년도기계장치감가상각비 7,401,800 5년 1,480,360 장기미지급금에대한 20 1년도이자비용 2,401,800( 기초장부금액 ) 12% 288,216 이자비용은매년감소한다. 20 1년말장기미지급금장부금액 2,401,800 (1,000, ,216) 1,690, (1) 상업적실질이있는경우 ( 차 ) 감가상각누계액 25,000,000 ( 대 ) 차량운반구 ( 구 ) 40,000,000 차량운반구 ( 신 ) 47,000,000 현 금 30,000,000 유형자산처분이익 2,000,000 (2) 상업적실질이없는경우 ( 차 ) 감가상각누계액 25,000,000 ( 대 ) 차량운반구 ( 구 ) 40,000,000 차량운반구 ( 신 ) 45,000,000 현 금 30,000,000

12 12 IFRS 중급회계해설 토지상에정착되어있는건물을토지취득직후철거하였으므로이문제는토지만의취득에해 당한다. 이때토지는건물을신축하기위하여취득하였기때문에건물을신축할수있는상태 에이를때까지토지에대해서발생한비용도토지취득원가에포함시킨다. 한편조경공사비 배수시설공사비등은내용연수가영구적이라면토지원가에가산하고, 내용연수가유한하다면 구축물등으로처리한다. 따라서문제에서제시한울타리와주차장공사비는구축물등별도계 정으로처리한다. 또한진입도로및상 하수도의사후유지 관리를회사가아닌지방자치단체 가부담하기로하였으므로동비용은토지원가에가산한다. 토지 : 1,000,000 50,000 80, ,000 30,000 35,000 25,000 12,000 28,000 1,350,000 건물 : 5,000 63,000 45,000 2,875,000 20,000 3,008, 자산취득시부수해서채권을취득할때지급하는금액은당해채권의액면가액이며, 액면가액과현재가치의차이를취득부대비용으로간주하여자산취득원가에가산한다. 이때당해채권을계속보유하든, 즉시할인매각하든자산의취득원가는동일하다. 투자채권의현재가치 20,000, , ,398,000 건물의취득원가건물취득대가부수취득채권의액면가액과현재가치의차이 80,000,000 (20,000,000 14,398,000) 85,602,000 감가상각비 85,602,000 10년 8,560,200 이자수익 14,398,000( 채권의기초장부금액 ) 8% 1,151, 구축물취득원가 2,000,000 3,000, , ,798,000 감가상각비 4,798,000 10년 479,800 복구충당부채이자비용 500, % 16,752 비용합계 496, (1) 20 2년건물에대한평균지출액 일자 지출액 자본화대상기간 평균지출액 ,000 6/12 90, ,000 6/12 35, , ,000

13 해답및해설 13 (2) 자본화이자율 ( 일반차입금 ) 차입금 차입금액 차입기간 연평균차입액 이자율 이자비용 B 60,000 12/12 60,000 8% 4,800 C 80,000 12/12 80, , ,000 14,000 자본화이자율 : 14,000 =10% 140,000 (3) 자본화할차입원가 (20 2년) 특정차입금 : 50,000 6/ ,000 일반차입금 ( 한도 : 14,000) : ( 125,000 50,000 6/12) 10 10,000 자본화할차입원가 ( ): 3,000 10,000 13,000 (4) 건물의취득원가 : 180,000 70,000 19,000 13, , 생산량비례법 (20 0년): ( 6,000, ,000) 46,000/500,000 = 515,200 연수합계법 (20 1년): 5,600,000 (8/36 3/12 7/36 9/12) = 1,127, 어떤유형자산항목과관련하여자본에계상된재평가잉여금은그자산이제거될때이익잉여금으로대체할수있다 ( 의무규정이아니라선택규정임에유의하여야한다 ) (1) 20 1년감가상각비 : ( 2,000,000 0) 1/10 = 200,000 재평가잉여금 : 1,890,000 1,800,000( 감가상각후장부금액 )= 90,000 (2) 20 2년 감가상각비 : ( 1,890,000 0) 1/9 = 210,000 재평가손실 ( 당기비용 ): 1,680,000( 장부금액 ) 1,450,000 90,000( 기타포괄이익 ) = 140, 년비용총액 : 210, ,000 = 350,000

14 14 IFRS 중급회계해설 (1) 일자별회계처리 < > ( 차 ) 차량운반구 200,000 ( 대 ) 현 금 200,000 < > ( 차 ) 감가상각비 40,000 ( 대 ) 감가상각누계액 40,000 ( 차 ) 감가상각누계액 40,000 ( 대 ) 차 량 운 반 구 20,000 재평가잉여금 20,000 < > ( 차 ) 감가상각비 45,000 ( 대 ) 감가상각누계액 45,000 ( 차 ) 재평가잉여금 5,000 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 5,000 ( 차 ) 감가상각누계액 45,000 ( 대 ) 차량운반구 120,000 재평가잉여금 15,000 재평가손실 60,000 (2) 20 2년포괄손익계산서상비용인식금액 : 45,000 60,000 = 105, 일반적으로자산의기중취득시취득월을포함하여감가상각비를인식하고, 기중처분시처분 월을제외하여감가상각비를인식한다. 20 1년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 600, 년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 (4,000, ,000) 4/15 1/2 1,080, 년도 3개월분감가상각비 : ( 4,000, ,000) 4/15 3/12 240, 년도 4월초장부금액 : 4,000,000 (600,000 1,080, ,000) 2,080,000 처분시현금수령액 : 2,080, ,000( 처분손실 ) 1,960, 년말손상차손인식전장부금액 1,000, , ,000 회수가능액 720, ,000으로손상차손을인식하였으므로 20 1년말장부금액은 720,000임 20 2년말손상차손환입인식전장부금액 720, ,000 4년 540,000 회수가능액 610,000 > 환입한도 600,000( 손상차손을인식하지않았다면계상될기말 장부금액 )

15 해답및해설 15 따라서손상차손환입 600, ,000 60, 년말재평가잉여금 860, ,000( 감가상각후장부금액 ) 60, 년말재평가전장부금액 860, ,000 4년 645,000 재평가로인한장부금액감소 610, ,000 ( )35,000 ( 재평가잉여금감소로처리 ) 손상으로인한감소 570, ,000 ( )40,000 재평가잉여금 25,000 감소및손상차손 ( 당기손익 ) 15,000 인식

16 16 IFRS 중급회계해설 Chapter 5 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 투자부동산과생물자산 OX 문제 기업회계기준서제 1040 호 투자부동산 01. O ( 기준서제 1040 호, 문단 8) 02. O ( 기준서제 1040 호, 문단 8) 03. O ( 기준서제 1040 호, 문단 10) 04. X ( 기준서제 1040 호, 문단 30, 53) 원가모형과공정가치모형중선택하며, 공정가치를신뢰성있게결정하기어려운경우에는원가모형을적용한다. 05. X ( 기준서제 1040 호, 문단 61, 63) 재고자산대체의경우에는차이를당기손익으로인식하지만, 자가사용부동산의대체의경우에는유형자산의재평가회계처리를적용하므로재평가잉여금을인식하는경우가발생한다.

17 해답및해설 17 기업회계기준서제 1041 호 농림어업 01. X ( 기준서제 1041 호, 문단 12, 13) 수확물은최초인식시점에서만순공정가치로측정하고, 그이후에는재고자산등관련회계기준을적용한다. 02. X ( 기준서제 1041 호, 문단 30) 취득원가에서감가상각누계액및손상차손누계액을차감한금액으로측정한다. 03. O ( 기준서제 1041 호, 문단 26) 04. X ( 기준서제 1041 호, 문단 32) 어떠한경우에도수확시점의수확물은순공정가치로측정한다.

18 18 IFRS 중급회계해설 객관식문제 금융리스로제공한부동산은제공자의재무상태표에서리스채권으로대체했을것이므로투자부동산이표시되지않는다 부동산중일부는시세차익을얻기위하여보유하고, 일부분은재화의생산에사용하기위하여보유할경우부분별로매각할수없다면재화나용역의생산에사용하기위하여보유하는부분이경미한경우에만당해부동산을투자부동산으로분류한다 원가모형적용시감가상각비 5,000, ,000 공정가치모형적용시평가이익 5,100,000 5,000, ,000( 감가상각비인식없음 ) 공정가치모형을적용할경우법인세비용차감전순이익이 350,000 더많다 기업회계기준서제1041호는생물자산에서수확된수확물에대해서는수확시점에만적용한다. 따라서포도를포도주로가공하는과정은수확시점이후이므로동기준서를적용하지않는다 (1) 일자별회계처리 < > ( 차 ) 생 물 자 산 7,500,000 ( 대 ) 현 금 7,500,000 < > ( 차 ) 수 확 물 1,000,000 ( 대 ) 수확물평가이익 1,000,000 < > ( 차 ) 현 금 1,200,000 ( 대 ) 매 출 1,200,000 매 출 원 가 1,000,000 수 확 물 1,000,000 < > ( 차 ) 생 물 자 산 600,000 ( 대 ) 생물자산평가이익 600,000

19 해답및해설 19 < > ( 차 ) 수확물 1,100,000 ( 대 ) 수확물평가이익 1,100,000 ( 차 ) 생물자산 250,000 (1) ( 대 ) 생물자산평가이익 250,000 (1) 5마리 ( 1,550,000 1,500,000) = 250,000 ( 차 ) 생물자산평가손실 40,000 ( 대 ) 생물자산 40,000 (2) (2) 2마리 ( 280, ,000) = 40,000 (2) 20 1 년포괄손익계산서상당기순이익증가금액 1,000, ,200,000 1,000, , ,100, ,000 40,000 = 3,110,000

20 20 IFRS 중급회계해설 Chapter 6 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 무형자산 OX 문제 01. O ( 기준서제 1038 호, 문단 10) 02. X ( 기준서제1038호, 문단 16) 고객관계를보호할법적권리가없더라도동일한또는유사한비계약적고객관계를교환하는거래 ( 사업결합에서발생한것이아닌경우 ) 는고객관계로부터기대되는미래경제적효익을통제할수있다는증거가되고, 고객관계가분리가능하다는증거를제공하므로이러한비계약적고객관계는무형자산의정의를충족한다. 03. O ( 기준서제 1038 호, 문단 30) 04. X ( 기준서제1038호, 문단 34) 피취득회사가진행하고있는연구개발프로젝트가무형자산의정의를충족하고, 식별가능하다면이를공정가치로측정하여영업권과분리하여인식한다. 05. X ( 기준서제 1038 호, 문단 44) 최초에공정가치로인식하지않기로선택하였다면무형자산의취득원가는명목상금액 ( 자산을의도한용도로사용할수있도록준비하는데직접관련되는지출포함 ) 으로인식한다. 06. O ( 기준서제 1038 호, 문단 45) 07. O ( 기준서제 1038 호, 문단 48) 08. X ( 기준서제 1038 호, 문단 54, 57) 개발단계에서발생한지출이라고해서무조건무형자산으로인식하는것이아니라 6가지특정사항을모두제시할수있어야무형자산으로인식한다.

21 해답및해설 O ( 기준서제 1038 호, 문단 63) 10. O ( 기준서제 1038 호, 문단 71, 77) 11. O ( 기준서제 1038 호, 문단 94) 12. O ( 기준서제 1038 호, 문단 102, 104) 13. O ( 기준서제 1038 호, 문단 109) 14. O ( 기준서제 1038 호, 문단 117)

22 22 IFRS 중급회계해설 객관식문제 무형자산은미래의경제적효익에대해서고도의불확실성이존재하므로다른자산보다상대적으로위험이높다. 상업적생산초기단계에서의시험생산과관련된비용은개발단계에속하지않고생산단계에속하기때문에제품제조원가에포함시켜야한다. 영업권은상각하지않고매회계연도말손상검토하여손상차손을인식하는것이다. 무형자산이외에매출채권이나미수금등도물리적실체가없다 최초에비용으로인식한무형항목에대한지출은그이후에무형자산의원가로인식할수없다 ( 기준서제1038호문단 71) (1) 20 6년말개발비 90,000 90,000 1/5 3/12 = 85,500 (2) 20 6년말산업재산권 : 6,000 개발비미상각잔액을대체하지않음에유의하여야한다. 이문제는 2007년도기출문제인데출제에오류가있었다. 첫번째오류는개발활동관련지출액 90,000이 20 6년 10월 1일부터 12월 31일까지 3개월동안지출된금액인지언급이없는것이다. 두번째오류는개발비의사용가능시점을언급해주지않았기때문에언제부터상각해야하는지가명확하지않은것이다. 이러한오류가있음에도이문제는객관식문제이기때문에번문항을제외하면답이될수있는것이없다. 실제시험장에서오류가존재하는문제를만날수있음을알려주기위해오류사항을보완하지않고그대로수록했음을부언한다 <20 2년 > ( 차 ) 개 발 비 5,000,000 ( 대 ) 현 금 5,000,000 <20 3년 > ( 차 ) 개 발 비 7,000,000 ( 대 ) 현 금 7,000,000

23 해답및해설 23 <20 3년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 300,000 ( 대 ) 개 발 비 300,000 * 12,000,000 10년 3/12= 300,000 <20 4년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 1,200,000 ( 대 ) 개 발 비 1,200,000 * 12,000,000 10년 = 1,200,000 ( 차 ) 무형자산손상차손 2,100,000 ( 대 ) 개 발 비 2,100,000 * 8,400,000 (12,000, ,000 1,200,000) = (2,100,000) <20 5년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 960,000 ( 대 ) 개 발 비 960,000 * 8,400,000 12개월 105개월 = 960,000 ( 차 ) 개 발 비 1,860,000 ( 대 ) 무형자산손상차손환입 1,860,000 * 9,300,000 (8,400, ,000) = 1,860,000 ( 한도 ) 손상되지않았을경우장부금액 12,000,000 12,000,000 10년 (2 + 3/12) = 9,300,000

24 24 IFRS 중급회계해설 Chapter 7 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 재고자산 OX 문제 01. O ( 기준서제 1002 호, 문단 8, 19) 02. X ( 기준서제 1002 호, 문단 13) 고정제조간접원가는정상조업도에기초하여배부한다. 03. X ( 기준서제 1002 호, 문단 15) 특정고객을위한비제조간접원가또는제품디자인원가는재고자산원가에포함될수있다. 04. O ( 기준서제 1002 호, 문단 18) 05. O ( 기준서제 1002 호, 문단 20) 06. X ( 기준서제 1002 호, 문단 25) 후입선출법은적용할수없다. 07. O ( 기준서제 1002 호, 문단 25) 08. O ( 기준서제 1002 호, 문단 29) 09. O ( 기준서제 1002 호, 문단 32)

25 해답및해설 25 객관식문제 (1) 기말재고금액 : 50, ,000 40% + 20, , ,000 = 170,000 (2) 매출원가 : 100, , ,000 = 430, 실지재고조사법하에서의가중평균법은총평균법이다. 총평균단가 =( 10,000 22,000 12,000) (1,000개 2,000 1,000) = 11 매출원가 = 2,000개 11 = 22,000 계속기록법하에서의가중평균법은이동평균법이다. 2월 20일현재이동평균단가 =( 10,000 22,000) (1,000개 2,000) = 매출원가 = 2,000개 = 21,340 21, 기초재고자산금액 (1,240,000) 매출원가 (24,255,000) 당기재고자산매입액 (24,380,000) 재고자산감모손실 ( 기타비용 )(75,000) (2) (1) 기말재고 : = 1,290,000 (2) 재고자산감모손실 : ( ) 60% = 75,000 기말재고자산금액 (1,290,000) (1) 원가 매가 기 초 재 고 360, ,000 순 매 입 액 2,340,000 3,360,000 순 인 상 액 230,000 순 인 하 액 (60,000) 비정상적감모 (35,000) (50,000) 계 2,665,000 4,040,000

26 26 IFRS 중급회계해설 총 매 출 액 (2,220,000) 정상적감모 (20,000) 종업원할인 (80,000) 기말재고 ( 매가 ) 1,720,000 (1) 원가율 ( 저가기준평균법 )= 2,665,000/( 4,040, ,000) = 65% (2) 기말재고 ( 원가 )= 1,720,000 65% = 1,118,000 (3) 매출원가 = 2,665,000 1,118,000 = 1,547,000 (4) 매출총이익 = 2,220,000 1,547,000 = 673, 기초매출채권 ( 2,000,000) 총매출액 현금회수액 ( 7,000,000) 매출할인 ( 10,000) 매출채권잔액 ( 2,400,000) 총매출액 7,410,000 순매출액 7,410,000 10,000( 매출할인 ) 7,400,000 매출원가 7,400,000 (1 20%) 5,920,000 기초재고자산 당기매입액 매출원가 현재재고자산 500,000 (6,300,000 10,000*) 5,920, 현재재고자산 *FOB 선적지조건으로매입중인운송상품 10,000은당기매입액에는포함되어있지만아직회사가수령하지않 았기때문에홍수로인한재해를입지않았다. 따라서당기매입액에서제외한다 현재재고자산 870,000 재고자산손실액 870, ,000( 처분가치 ) 670, 원가대비매출총이익률이 25% 라는것은원가에 25% 의이익을가산한금액이매출액이란의 미이다. 기말재고원가를 라고하면 매출원가 300, ,000 50, ,000 매출원가 1.25 매출액 ( 750,000 ) 1.25 ( 900, ,000) 110,000

27 해답및해설 27 Chapter 8 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 금융자산 OX 문제 기업회계기준서제 1109 호 금융상품 01. X ( 기준서제 1109 호문단 4.1.1~4.1.5) 회사의사업모형이현금흐름의수취와금융자산의매도둘다를통해목적을이루어야한다. 회사의사업모형이금융자산의매도라면당기손익 공정가치측정금융자산으로분류한다. 02. X ( 기준서제 1109 호문단 4.1.4) 단기매매목적도아니고조건부대가아닌지분상품만기타포괄손익 공정가치측정금융자산으로의분류를선택할수있다. 03. X ( 기준서제 1109 호문단 B5.7.1) 기타포괄손익 공정가치측정금융자산으로의분류를선택한경우 ( 지분상품 ) 에는당해금융자산을제거하더라도이미인식한기타포괄손익을당기손익으로재분류하지않는다. 04. O ( 기준서제 1109 호문단 5.5.3) 05. O ( 기준서제 1109 호문단 5.5.2) 손상차손을손실충당금으로인식하지않고, 이미인식한기타포괄손익 ( 평가손익 ) 과상계하기때문에금융자산의장부금액이줄어들지않는다. 06. X ( 기준서제1109호문단 5.4.1~5.4.2) 신용이손상된금융자산이라면이자수익은상각후원가에유효이자율을곱한금액이맞지만신용이손상되지않은금융자산이라면이자수익은총장부금액에유효이자율을곱한금액임에유의해야한다.

28 28 IFRS 중급회계해설 07. O ( 기준서제 1109 호문단 5.6.5) 08. X ( 기준서제1109호문단 3.2.6) 금융자산을양도하였는데위험과보상의대부분을보유하고있지는않지만당해자산을통제할경우지속적으로관여하는정도까지자산을계속인식하며, 당해자산을통제하지않는다면자산을제거한다.

29 해답및해설 29 객관식문제 금융자산이계약상현금흐름특성조건을충족하면서기업이계약상현금흐름의수취와금융자산의매도둘다를통해목적을이루는사업모형을가지고있는경우당해금융자산을기타포괄손익 공정가치측정금융자산으로분류한다 당기손익 공정가치측정금융자산으로분류된경우매매수수료 200을당기비용으로인식하고, 최초인식금액 10,000과기말공정가치 11,000의차이 1,000의평가이익을당기손익으로인식하므로당기손익 ( 순액 ) 800 증가의영향을준다. 기타포괄손익 공정가치측정금융자산으로분류된경우매매수수료 200을포함한 10,200 으로최초인식하고, 기말공정가치 11,000의차이 800의평가이익을기타포괄손익으로인식하므로당기손익에미치는영향은없다 기타포괄손익 공정가치측정금융자산으로선택한금융자산은이를제거하기직전공정가치의변동을기타포괄손익으로인식한다. 그리고이미인식한기타포괄손익을당기손익으로재분류하지않기때문에당해금융자산을처분하더라도처분손익을인식하지않는다 상각후원가측정금융자산의경우 20 1년말장부금액 860, ,000 6% 30, ,600 처분이익 883, ,600 1,400 기타포괄손익 공정가치측정금융자산의경우처분시기타포괄손익으로인식한금액을당기손익으로재분류하므로상각후원가측정금융자산의경우와처분손익이동일하다 신용위험의유의적증가여부를판단할때에는기대신용손실의변동이아니라금융상품의기대존속기간에걸친채무불이행발생위험의변동에기초하여판단한다. 에서기타포괄손익-공정가치측정금융자산으로분류되도록선택할수있는금융자산은지분상품만해당되므로지분상품에대해서손상차손을인식할수없다.

30 30 IFRS 중급회계해설 사업모형의변경은재분류일 ( 사업모형변경후첫번째보고기간의첫번째날 ) 에회계처리하 며, 회계처리는다음과같다. ( 차 ) A C 금융자산 66,000 ( 대 ) FVOCI 금융자산 65,000 금융자산평가이익 (OCI) 4,000 A C 금융자산 5, 금융자산의소유에따른위험과보상의대부분을이전하지도않고보유하지도않을경우양도자가양도자산을통제할수있다면지속적으로관여하는정도까지양도자산을인식한다.

31 해답및해설 31 Chapter 9 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 금융부채 OX 문제 기업회계기준서제 1032 호 금융상품 : 표시 01. O ( 기준서제 1032 호, 문단 18) 02. O ( 기준서제 1032 호, 문단 21) 03. X ( 기준서제 1032 호, 문단 31) 부채요소의공정가치를우선결정한후전체복합금융상품의공정가치에서부채요소의공정가치를차감한금액을자본요소의장부금액으로결정한다. 04. X ( 기준서제 1032 호, 문단 38) 복합금융상품의발행과관련된거래원가는발행일에구분된부채요소와자본요소의배분금액에비례하여두가지요소로배분한다. 05. O ( 기준서제 1032 호, 문단 41) 06. O ( 기준서제 1032 호, 문단 AG33, AG34)

32 32 IFRS 중급회계해설 기업회계기준서제 1109 호 금융상품 01. X 당기손익공정가치측정금융부채이외의금융부채의발행과직접관련되는거래원가는당해금융부채의공정가치에서차감한다. 02. X 상각후원가로측정하지않는금융부채중지속적관여접근법이적용되는금융부채, 금융보증계약, 시장이자율보다낮은이자율로대출하기로한약정등은공정가치변동을인식하지않고별도로규정된회계처리를적용한다 (1109:3.2.16, 4.2.1). 03. X 조건을충족하여당기손익공정가치측정금융부채로지정한금융부채의공정가치변동중신용위험변동에따른공정가치변동은기타포괄손익으로인식한다. 다만, 기타포괄손익으로인식한것이당기손익으로인식한것보다회계불일치를일으키거나확대한다면모든공정가치변동을당기손익으로인식한다 (1109:5.7.7,5.7.8). 04. O (1109:3.3.2) 05. O 금융자산과달리금융부채는재분류할수없다.

33 해답및해설 33 객관식문제 사채가할인발행되면사채의장부금액이매년증가하여액면가액에수렴하므로이자비용도매년증가한다. 반면, 사채가할증발행되면사채의장부금액이매년감소하여액면가액에수렴하므로이자비용도매년감소한다. 사채의장부금액은변동되지만정액법에의한이자비용은매년일정하기때문에이자율은매년변동한다. 할인발행의경우에는사채의장부금액이매년증가하므로이자율은매년감소하며, 할증발행의경우에는사채의장부금액이매년감소하므로이자율은매년증가한다. 유효이자율법으로사채발행차금을상각하면상각액은매년증가한다. 국제회계기준에서는사채발행차금에대한정액법상각을인정하지않는다. 사채발행비는사채할인발행차금에가산하거나사채할증발행차금에서차감하여이를유효이자율법으로상각하므로정액법상각은잘못된설명이다 총이자비용 100, 년 (100,000 95,200) 34, 발행가액 6, , , 발행가액 96,430 96,430 8% 2/12 100,000 6% 2/12 96,716 사채할인발행차금 100,000 96,716 3,284 < > ( 차 ) 현 금 97,716 ( 대 ) 사 채 100,000 사채할인발행차금 3,284 미 지 급 이 자 1,000 (1) (1) 100, /12 1,000( 경과이자 ) < > ( 차 ) 이 자 비 용 6,429 (2) ( 대 ) 현 금 6,000 미지급이자 1,000 사채할인발행차금 1,429 (1) (2) 96, /12 6,429 < > ( 차 ) 이 자 비 용 7,855 (3) ( 대 ) 현 금 6,000 사채할인발행차금 1,855 (1) (3) ( 96,716 1,429) 8 7,852 3은단수차이

34 34 IFRS 중급회계해설 < 미래현금흐름 > 이자 원금 45,000 45,000 45, , ,000 30, , ,000 15, , ,000 사채의발행가액 45, , , , , 년말사채장부금액 852, ,885 7% 45, , 년도이자비용 867,587 7% 60, 년말사채장부금액 867,587 60,731 45, , , 발행가액 1,000, , ,027, 장부금액 1,027,755 1,027,755 4% 50,000 1,018, 사채이자 1,018,865 4% 40, 장부금액 1,018,865 40,755 50,000 1,009, 사채상환이익 1,009, ,570( 상환가액 ) 19, 현재시장이자율은 5% 이며, 이는표시이자율과일치하므로사채의시장가치는 액면가액과동일하다. 한편발행일이후시장이자율이변동되면사채의시장가치도변동되나사채의장부금액은발행 시유효이자율을적용하여이자비용을인식하므로발행자가부담할이자율은동일하다 자기사채취득후이를재발행하는거래는사채의신규발행과회계처리가동일하며, 이때자 기사채재발행시점이이자지급일사이라면경과이자를제외한금액이발행가액이라는점에유 의한다 사채의발행가액 50,000 ( ) 1,000, , 장부금액 922, , , ,678 < 이자비용 > ( 차 ) 이 자 비 용 18,934 ( 대 ) 미 지 급 이 자 12,500 사채할인발행차금 6,434

35 해답및해설 35 < 자기사채취득 > ( 차 ) 사 채 1,000,000 ( 대 ) 현 금 960,000 미지급이자 12,500 사채할인발행차금 46,888 사채상환이익 5,612 < 자기사채재발행 > ( 차 ) 현 금 965,000 ( 대 ) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 51,667 미 지 급 이 자 16,667 (1) (1) 4개월경과이자 한편, 20 2년 5월 1일발행가액 948,333에기초하여유효이자율을다시계산하고, 동유효 이자율을적용하여 20 2년도이자비용을인식한다 사채상환할증금 : 1,000,000 (8% 4%) , 전환권대가 (1) 전환사채미래현금흐름의현재가치 이자의현재가치 : 40, ,072 원금의현재가치 : 1,000, ,800 상환할증금의현재가치 : 129, ,432 계 900,304 (2) 전환권대가 : 950, ,304 49, 상환할증금 : 3,000,000 (6% 4%) (6%, 3년연금의미래가치 ) 191, 전환사채의현재가치원금의현재가치 : 3,000, ,381,490 이자의현재가치 : 120, ,252 상환할증금의현재가치 : 191, ,634 계 2,842, 년이자비용 : 2,842,376 8% 227,390

36 36 IFRS 중급회계해설 (1) 전환사채의현재가치이자의현재가치 : 50, (3년, 12% 연금현가 ) 120,000 원금의현재가치 : 1,000, (3년, 12% 현가 ) 711,800 상환할증금의현재가치 : 165,500* (3년, 12% 현가 ) 117,803 계 949,693 * 상환할증금 : 1,000,000 (10% 5%) (3년, 10% 연금종가 ) 165,500(16.55%) (2) 전환권대가 : 1,000, ,693 50,307 (3) 유효이자율법에의한상각표 일자 유효이자 (12%) 액면이자 (5%) 상각액 장부가액 20 1년초 949, 년말 113,963 50,000 63,963 1,013, 년말 121,639 50,000 71,639 1,085, 년말 130,205* 50,000 80,205 1,165,500 계 365, , ,807 * 단수차이조정 (4) 전환사채전환시증가되는주주지분 : 1,085,295 60% 651,177 (5) 만기상환가액 : 400, % 466, 전환사채발행시장부금액 ( 일반사채의현재가치 ) 40, ,198, , 년초전환사채장부금액 949, ,213 12% 40,000 1,023,119 전환시발행보통주식수 600,000 3,000( 전환가격 ) 200주 전환시증가하는주식발행초과금 ( 전환된전환사채장부금액 증가하는자본금 ) 전환권대가중전환부분 ( 1,023,119 60% 200주 1,000) 50,787 60% 444,343 ( 차 ) 전 환 사 채 600,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 105,289 (1) 사채상환할증금 119,160 (2) 자 본 금 200,000 (3) 주식발행초과금 413,871 (1) 175,481( 전환권조정 20 2년초잔액 ) 60% 105,289 (2) 198,600( 사채상환할증금 20 2년초잔액 ) 60% 119,160 (3) 200주 1,000( 액면가액 ) 200,000

37 해답및해설 37 ( 차 ) 전환권대가 30,472 (4) ( 대 ) 주식발행초과금 30,472 (1) (4) 50,787( 발행시계상된전환권대가 ) 60% 30, ,000, ,000,000 10% 25% = 10,250,000 ~~~~~~~~~~~~~~ ~~~~~~~~~~~~~~~ ~~~~ 사채액면금액사채상환할증금미행사비율 이문제는수준이다소높은편인데, 문제의초점은신주인수권행사시신주인수권조정중 10,142 만큼 ( 아래의풀이참조 ) 을제거하는부분이다. 상환할증금지급조건의신주인수권부사채를발행하는시점에서상환할증금의총액과현재가치의차이만큼신주인수권조정에포함시켰기때문에이후신주인수권행사시신주인수권조정에포함되어있는해당금액도감소시키는것이다 신주인수권부사채장부금액 ( 일반사채현재가치 ) 50, ,097, ,830 신주인수권대가 1,000, ,830 51, 신주인수권부사채장부금액 948, , , ,713 행사직전 행사시제거금액 행사직후 신주인수권부사채 1,000,000 1,000,000 사채상환할증금 97,400 58,440 (1) 38,960 신주인수권조정 (103,687) (10,142) (2) (93,545) (1) 97, ,440 (2) 상환할증금 97,400에관련된미상각신주인수권조정의차감 { 97,400 97,400 (1.1) 2 } 60 10,142 < 행사시분개 > 993, ,415 ( 차 ) 현금 600,000 ( 대 ) 신주인수권조정 10,142 사채상환할증금 58,440 자본금 300,000 (1) 주식발행초과금 348,298 ( 차 ) 신주인수권대가 30,702 ( 대 ) 주식발행초과금 30,702 (2) (1) 600,000 10,000( 행사가액 ) 60주 60주 5, ,000 (2) 51, ,702 [ 별해 ] 신주인수권행사시증가하는주식발행초과금 600,000( 주금납입액 ) 300,000( 자본금 ) 97,400 60% ,170 60% 379,000

38 38 IFRS 중급회계해설 Chapter 10 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 충당부채와우발부채 OX 문제 01. O ( 기준서제 1037 호, 문단 3) 02. X ( 기준서제 1037 호, 문단 14) 충당부채를인식하기위해서는당해의무를이행하기위하여경제적효익이내재된자원이유출될가능성이 매우높을 것이아니라 높을 것이라는조건을충족하면된다. 03. X ( 기준서제 1037 호, 문단 19) 충당부채로인식되기위해서는과거사건으로인한의무가기업의미래행위와독립적이어야한다. 04. X ( 기준서제 1037 호, 문단 23) 당해의무의이행을위하여경제적효익이내재된자원의유출가능성이아주낮은경우에는공시하지않는다. 05. X ( 기준서제 1037 호, 문단 33) 우발자산은경제적효익의유입가능성이높은경우에만공시한다. 또한수익의실현이거의확실시된다면이는더이상우발자산이아니며, 일반적인회계기준에따라자산을인식한다. 06. O ( 기준서제 1037 호, 문단 39) 07. O ( 기준서제 1037 호, 문단 52) 08. X ( 기준서제 1037 호, 문단 53) 전체의무를충당부채로인식하고, 변제할것이거의확실시되는금액은별도로자산으로처리한다. 09. O ( 기준서제 1037 호, 문단 58)

39 해답및해설 O ( 기준서제 1037 호, 문단 45, 60) 11. X ( 기준서제1037호, 문단 68) 회피불가능한원가가당해계약에의하여기대되는경제적효익을초과하는경우에는충당부채를인식하며, 회피불가능한원가란계약이행을위해소요되는원가와계약을이행하지못하였을때지급해야할보상금중작은금액을말한다.

40 40 IFRS 중급회계해설 객관식문제 충당부채를인식하기위해서는그사건이기업의미래행위와독립적이어야한다. 의경우회사는공장운영방식을변경하거나공장을매각한다면정화장치설치를회피할수있기때문에미래행위에지출이영향을받게되므로독립적이지못하며, 그결과충당부채를인식할수없다 충당부채의인식요건중자원유출의발생가능성이높다는것은발생확률이 50% 초과하는것을의미한다. 의제의무이며, 의제의무도충당부채설정대상이다. 대수선의경우에는기업이당해자산의매각등을통해서수선을하지않을수있으므로충당부채설정대상이아니다. 화재, 폭발등의발생은그개연성이아주낮으므로충당부채를설정할수없다 년말제품보증충당부채잔액을계산하는문제이므로연도별제품보증충당부채설정액및 제품보증비지출액을구분할필요가없다. 판매한연도에인식해야할제품보증비추정액은매출액의 5 이다. 총추정제품보증비용 1,850,000 5% = 92,500 실제제품보증비지출액 (56,000) 제품보증충당부채잔액 36, (1) 20 2년말품질보증비지출기대가치 % % % 384 (2) 20 3년말품질보증비지출기대가치 % % % 288 (3) 20 1년말품질보증비현재가치

41 해답및해설 (1) 일자별회계처리 ( 차 ) 구 축 물 1,086,276 ( 대 ) 현 금 900,000 복구충당부채 186,276* * 300, , ( 차 ) 감가상각비 200,000 ( 대 ) 감가상각누계액 200,000 * ( 1,086,276 86,276) 1/5 200,000 ( 차 ) 이 자 비 용 18,628 ( 대 ) 복구충당부채 18,628 * 186,276 10% 18,628 (2) 20 3 년포괄손익계산서에계상할비용 200,000 18, ,628

42 42 IFRS 중급회계해설 Chapter 11 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 지분상품과자본 OX 문제 본장의내용중한국채택국제회계기준에서규정하고있지않은부분은일반기업회계기준과상법규정에따라설명하였다. 따라서기업회계기준내용을바탕으로한 OX문제에도 5번부터 7번까지는일반기업회계기준과상법규정에따라출제되었다. 기업회계기준서제1032호에서출제된문제해설에는문단번호를표시했고일반기업회계기준과상법규정에따라출제된문제해설에는별도의문단번호를표시하지않았다. 01. X ( 기준서제 1032 호, 문단 36) 지분상품의공정가치변동은인식하지않는다. 02. O ( 기준서제 1032 호, 문단 38) 03. O ( 기준서제 1032 호, 문단 36) 04. O ( 기준서제 1032 호, 문단 AG37) 05. X 주식배당은자본금이증가하는반면, 주식분할은자본금이변동되지않는다. 06. O 07. O

43 해답및해설 43 객관식문제 전환우선주를구입한경우에는전환권의가치가같은지분상품인보통주를청구할수있는권리를반영하므로이를별도로인식하지않고일반우선주와동일하게회계처리한다 실질적감자의경우에는감자차익또는감자차손이발생할수있으나, 형식적감자의경우에는감자차손이발생할수없다 전환우선주의장부금액이보통주의발행가액이된다. 전환우선주전환시분개는다음과같다. ( 차 ) 우선주자본금 500,000 ( 대 ) 보통주자본금 600,000* 우선주식발행초과금 200,000 보통주식발행초과금 100,000 * 120주 5, , 자기주식을처분하였으므로처분가액만큼자본증가 ( 차감항목인자기주식이감소하고가산항목인자기주식처분이익증가 ) 지분법이익만큼이익잉여금 ( 자본 ) 증가, 현금배당수령은자본변동없음주식배당의경우이익잉여금이감소하고동액만큼자본금이증가하므로자본변동없음 FVOCI 금융자산평가이익만큼기타포괄손익증가할인발행이더라도주식발행가액만큼자본증가 상법상자본금감소규정에따라자기주식소각시자기주식취득원가와액면가액의차이를감자차익또는감자차손으로처리한다 <1월 10일 > ( 차 ) 자 기 주 식 40,000 ( 대 ) 현 금 40,000 <2월 15일 > ( 차 ) 현 금 15,000 ( 대 ) 자 기 주 식 10,000 자기주식처분이익 5,000

44 44 IFRS 중급회계해설 <7월 10일 > ( 차 ) 자 본 금 15,000 ( 대 ) 자 기 주 식 30,000 감 자 차 손 15,000 <8월 20일 > ( 차 ) 현 금 15,000 ( 대 ) 자 본 금 10,000 주식발행초과금 5,000 <12월 31일 > ( 차 ) 집 합 손 익 10,000 ( 대 ) 미처분이익잉여금 10,000 자본총액에미치는영향 (40,000)(1.10.) 15,000(2.15.) 15,000(8.20.) 10,000(12.31.) 0 한편감자차손의처분은결산일이아니라주주총회결의일에회계처리한다 년말이익잉여금 840, , ,000 = 330,000 우선주배당금 (3년분) 3,000주 % 3년 = 90,000 우선주배당금에대한이익준비금 9,000 보통주배당가능한이익 ( 330,000 90,000 9,000)/1.1 = 210, 미처분이익잉여금 800,000 당기순이익 1,200,000 감채기금적립금이입 300,000 현금배당 (400,000) 주식배당 (100,000) 사업확장적립금으로적립 (250,000) 이익준비금적립 (40,000)* 차기이월미처분이익잉여금 1,510,000 * 금전에의한배당만이익준비금을적립하므로주식배당은제외 400, ,000

45 해답및해설 (1) A사우선주배당금 5,000, (1,350, , ,000) 1/3 450,000 (2) B사우선주배당금 5,000, 년 750,000 (3) C사우선주배당금 5,000, 년 (1,350, , ,000) 1/3 616,667 8% 부분참가적이므로다음과같이계산했을경우 650,000 금액이 616,667보다크기 때문에 C사의우선주배당금은 616,667이되는것이다. 5,000, 년 5,000,000 ( ) 650,000

46 46 IFRS 중급회계해설 Chapter 12 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 고객과의계약에서생기는수익 OX 문제 01. O ( 문단 9) 02. O ( 문단 29) 03. X ( 문단 56) 변동대가와관련된불확실성이나중에해소될때, 이미인식한누적수익금액중유의적인부분을되돌리지않을가능성이매우높은정도까지만변동대가를추정하여거래가격에포함시킨다. 04. O ( 문단 B21) 05. X ( 문단 79) 잔여접근법은같은재화나용역을서로다른고객들에게광범위한금액으로판매하거나, 재화나용역의가격을아직정하지않았고과거에그재화나용역을따로판매한적이없는경우에만사용할수있다. 06. X ( 문단 20) 계약변경이 구별되는약속한재화나용역이추가되어계약의범위가확장되고, 추가로 약속한재화나용역의개별판매가격에특정계약상황을반영하여적절히조정한대가만큼 계약가격이상승한다는두가지조건을모두충족하는경우에별도계약으로회계처리한다. 07. O ( 문단 35) 08. X ( 문단 B29) 기업이제공하는보증이확신유형의보증이라면이는수행의무가아니므로충당부채를인식한다. 그러나용역유형의보증이라면이는수행의무이므로그수행의무에거래가격을배분한다.

47 해답및해설 X ( 문단 B63) 판매기준로열티는접근권이기때문에기간에걸쳐수익을인식해야하지만, 인식할수익금액의변동성이높다는불확실성때문에수익인식의예외를적용한다. 후속판매나사용또는판매기준로열티의일부나전부가배분된수행의무를이행할때수익을인식한다.

48 48 IFRS 중급회계해설 객관식문제 재화나용역을이전하는대로고객은효익을동시에얻고소비한다는것은기간에걸쳐수익을인식하는데필요한조건이다 고객이이전받은재화나용역으로부터효익을얻을수있다는기준은재화나용역이계약상구별되기위한조건이아니라이전되는재화나용역이그대로구별될수있는조건이다 폭넓게가격할인을제공하는경우변동대가추정치를거래가격에포함할수없다 고객에게지급할대가가고객에게서받은구별되는재화나용역에대한지급이아니라면그대가는거래가격즉, 수익에서차감하여회계처리한다. 그러나고객에게지급할대가가고객에게서받은구별되는재화나용역에대한지급이라면, 다른공급자에게서구매한경우와같은방법으로회계처리한다. 고객에게지급할대가가고객에게서받은구별되는재화나용역의공정가치를초과한다면, 그초과액을거래가격에서차감하여회계처리한다 분기매출액 20개 ,000 2분기매출액 개 100( 가격할인분 ) 18, 반품을받기로하는약속은수행의무에해당하지않으므로거래가격을환불부채에배분하지않는다 제품의통제이전시점으로부터 1개월이경과되어야반품수량이확정되면서갑회사가고객으로부터대금을회수할무조건적인권리를갖게되므로제품통제시점에서는계약자산을 20,000 인식한다. 참고로갑회사가제품의통제이전시점에해야할회계처리는다음과같다.

49 해답및해설 49 < 제품의통제이전시점 > ( 차 ) 계 약 자 산 20,000 ( 대 ) 매 출 19,000 환 불 부 채 1,000 (1) ( 차 ) 매 출 원 가 14,250 (2) ( 대 ) 재 고 자 산 15,000 반환제품회수권 750 (3) (1) 반품될것으로예상되는제품 5개를환불부채로인식. 5개 200 1,000 (2) 95개에대한매출원가 95개 ,250 (3) 고객에게서회수할권리가있는제품 5개의원가 5개 대가를먼저수령하는경우에도유의적인금융요소를반영하여거래가격을산정한다. 회계처리를제시하면다음과같다. <20 1년초 > ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 계약부채 10,000 <20 1 년말 > ( 차 ) 이자비용 500 (1) ( 대 ) 계약부채 500 (1) 10,000 5% 500 <20 2년말 > ( 차 ) 이 자 비 용 525 (2) ( 대 ) 계 약 부 채 525 ( 차 ) 계 약 부 채 11,025 ( 대 ) 매 출 11,025 (2) 10,500 5% 할인액 =( ) 제품 A와 B를묶어서 100에판매하기때문에할인액 40을제품 A, B, C 모두에배분하 지않고, 제품 A와 B에만배분한다. 다만제품의통제이전시점이모두다르므로제품 A와 B의수익 100 중제품 A에배분할거래가격은 / 이다 년진행률 20,000 / ( 20,000 80,000) 20% 20 1년공사수익 150,000 20% 30, 년누적진행률 ( 20,000 40,000) / ( 20,000 40,000 60,000) 50%

50 50 IFRS 중급회계해설 20 2년공사수익 170,000 50% 30,000( 전기공사수익 ) 55, 년공사이익 55,000 40,000(20 2년공사원가 ) 15, 개별판매가격반영시새로운계약을별도계약으로회계처리 수익 40개 100 4, 수익 20개 80 1, 기존계약이종료되고새로운계약이체결된것처럼회계처리 나머지재화 60개에대한총수익 40개 개 80 5,600 단위당수익 5,600 60개 수익 40개 , 수익 20개 , 기업이수행하여만든자산이기업자체에대체용도가없고, 지금까지수행을완료한부분에대해집행가능한지급청구권이있는경우에기간에걸쳐수익을인식한다 부여한포인트의개별판매가격 100,000포인트 , 년도판매시인식할계약부채 1,000,000 (94,000 / 1,094,000) 85, 년도교환포인트에대하여인식할수익 85,923 (40,000 / 94,000) 36, 년도교환포인트에대하여인식할수익 85,923 (75,000 / 96,000) 36,563 30, 갑회사가수령한금액중 3,000은용역유형의보증에해당되기때문에별도의수행의무로본다. 따라서 3,000은계약부채로인식하고, 판매후 3년이경과된때부터 2년간기간이경과함에따라수익으로대체한다. 20 1년 4월 1일부터 5년간수익인식하는것이아니고 20 4년 4월 1일부터 2년간기간에걸쳐수익으로인식하는것이다.

51 해답및해설 51 Chapter 13 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 종업원급여 OX 문제 01. X ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 단기종업원급여란종업원이관련근무용역을제공하는연차보고기간이후 12개월이전에전부결제될것으로예상되는종업원급여 ( 해고급여제외 ) 를말한다. 02. X ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 퇴직급여란퇴직이후에지급하는종업원급여 ( 해고급여와단기종업원급여제외 ) 를말한다. 03. O ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 04. O ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 05. O ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 06. O ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 07. O ( 기준서제 1019 호, 문단 8) 08. X ( 기준서제1019호, 문단 23) 이익분배제도및상여금제도에따라기업이부담하는의무는종업원이제공하는근무용역에서발생하는것이며주주와의거래에서발생하는것이아니다. 따라서이익분배제도및상여금제도와관련된원가는이익분배가아니라당기비용으로인식한다. 09. X ( 기준서제1019호, 문단 27) 확정기여제도에서는보험수리적위험 ( 실제급여액이기대급여액에미치지못할위험 ) 과투자위험 ( 기여금을재원으로투자한자산이기대급여액을지급하는데충분하지못하게될위험 ) 은종업원이부담한다.

52 52 IFRS 중급회계해설 10. O ( 기준서제 1019 호, 문단 52) 11. X ( 기준서제1019호문단 83) 퇴직급여채무 ( 기금이적립되는경우와적립되지않는경우모두포함 ) 를할인하기위해사용하는할인율은보고기간말현재우량회사채의시장수익률을참조하여결정한다. 만약그러한회사채에대해거래층이두터운시장이없는경우에는보고기간말현재국공채의시장수익률을사용한다. 그러한회사채나국공채의통화및만기는퇴직급여채무의통화및예상지급시기와일관성이있어야한다. 12. X ( 기준서제1019호문단 120) 다른한국채택국제회계기준서에따라자산의원가에포함하는경우를제외하고는확정급여원가의구성요소를다음과같이인식한다. (1) 근무원가를당기손익에인식 (2) 순확정급여부채 ( 자산 ) 의순이자를당기손익에인식 (3) 순확정급여부채 ( 자산 ) 의재측정요소를기타포괄손익에인식 13. O ( 기준서제 1019 호문단 122) 14. O ( 기준서제 1019 호문단 127) 15. X ( 기준서제 1019 호문단 128) 보험수리적손익은보험수리적가정의변동과경험조정으로인하여확정급여채무현재가치의증감있을때발생한다. 사외적립자산의공정가치증감은보험수리적손익이라고부르지않는다. 16. O ( 기준서제 1019 호문단 154) 17. X ( 기준서제1019호문단 160) 기업의제안이아닌종업원의요청으로인한해고나의무적인퇴직규정으로인하여발생하는종업원급여는퇴직급여이기때문에해고급여에포함하지아니한다. 한편, 기업의요청에의한해고의경우, 종업원의요청에의한해고시지급하는급여 ( 실질적으로퇴직급여 ) 보다더많은급여를제공할수있다. 종업원의요청에의한해고로인해지급하는급여와기업의요청에의한해고로인해지급된더많은급여와의차이가해고급여이다.

53 해답및해설 53 객관식문제 년도회계처리 < 퇴직금지급 > ( 차 ) 확정급여채무 1,000 ( 대 ) 사외적립자산 1,000 < 확정급여채무의이자비용인식 > ( 차 ) 퇴직급여 ( 이자비용 ) 3,000 (1) ( 대 ) 확정급여채무 3,000 (1) 30,000( 확정급여채무의기초장부금액. 재무상태표잔액이아님 ) 10% 3,000 < 사외적립자산의이자수익인식 > ( 차 ) 사외적립자산 2,200 ( 대 ) 퇴직급여 ( 이자수익 ) 2,200 (2) (2) 22,000( 사외적립자산의기초장부금액 ) 10% 2,200 < 당기근무원가인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 45,000 ( 대 ) 확정급여채무 45,000 < 사외적립자산에출연 > ( 차 ) 사외적립자산 32,000 ( 대 ) 현 금 32,000 < 사외적립자산의재측정요소인식 > ( 차 ) 사외적립자산 1,800 ( 대 ) 재 측 정 요 소 1,800 (3) (3) 재측정요소인식전사외적립자산장부금액 22,000 1,000 2,200 32,000 55,200 재측정요소 사외적립자산공정가치 사외적립자산장부금액 57,000 55,200 1,800 재측정요소는기타포괄손익으로인식 < 확정급여채무의재측정요소 ( 보험수리적손익 ) 인식 > ( 차 ) 확정급여채무 1,000 ( 대 ) 보험수리적이익 1,000 (4) (4) 재측정요소인식전확정급여채무장부금액 30,000 1,000 3,000 45,000 77,000 재측정요소 77,000 76,000 1,000 재측정요소 ( 보험수리적이익 ) 는기타포괄손익으로인식 재무상태표에표시될순확정급여부채 확정급여채무 사외적립자산 76,000 57,000 19,000 재무상태표에표시될기타포괄손익 사외적립자산재측정요소 확정급여채무보험수리적손익 1, ,000 2,800 퇴직급여 3,000 2,200 45,000 45,800

54 54 IFRS 중급회계해설 번해설참조 (1) 20 1년말회계처리 < 당기근무원가 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 500,000 ( 대 ) 확정급여채무 500,000 < 과거근무원가 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 300,000 ( 대 ) 확정급여채무 300,000 < 퇴직금지급 > ( 차 ) 확정급여채무 1,000,000 ( 대 ) 사외적립자산 1,000,000 < 기여금납부 > ( 차 ) 사외적립자산 200,000 ( 대 ) 현 금 200,000 < 기간경과이자인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 360,000 ( 대 ) 확정급여채무 360,000 ( 차 ) 사외적립자산 336,000 ( 대 ) 퇴 직 급 여 336,000 < 확정급여채무의재측정요소 > ( 차 ) 재측정요소 340,000 ( 대 ) 확정급여채무 340,000 * 4,500, , , ,000 1,000,000 4,660,000 5,000,000 4,660, ,000 < 사외적립자산의재측정요소 > ( 차 ) 사외적립자산 64,000 ( 대 ) 재 측 정 요 소 64,000 * 4,200, , ,000 1,000,000 3,736,000 3,800,000 3,736,000 64,000 (2) 20 2년당기순이익과기타포괄이익에미치는영향 퇴직급여 500, , , , ,000 따라서당기순이익은 824,000 감소 기타포괄손실 (340,000) 64,000 (276,000) 감소

55 해답및해설 (1) 확정급여채무의재측정요소 150, ,000 12,000 90, ,000 ( 차 ) 보험수리적손실 9,000 ( 대 ) 확정급여채무 9,000 * 140, ,000 9,000 (2) 사외적립자산의재측정요소 120, , , ,200 ( 차 ) 사외적립자산 8,800 ( 대 ) 재측정요소 8,800 * 146, ,200 8,800 (3) 확정급여자산의자산인식상한효과 ( 차 ) 재측정요소 1,000 ( 대 ) 사외적립자산조정 1,000 * 6,000 5,000 1,000 (4) 20 1년기타포괄손익 ( ) 9,000 8,800 1,000 ( ) 1,200

56 56 IFRS 중급회계해설 Chapter 14 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 주식기준보상 OX 문제 01. X ( 기준서제 1102 호, 문단 10, 11) 주식결제형주식기준보상거래의경우종업원으로부터제공받는용역과그에상응하는자본의증가는부여한지분상품의공정가치로측정한다. 02. O ( 기준서제 1102 호, 문단 11, 13) 03. O ( 기준서제 1102 호, 문단 15) 04. X ( 기준서제 1102 호, 문단 21) 시장조건이부과된지분상품을부여한경우그러한시장조건이달성되는지의여부에관계없이다른모든가득조건이충족되는시점에서제공받는재화나용역을인식한다. 05. O ( 기준서제 1102 호, 문단 23) 06. O ( 기준서제 1102 호, 문단 24) 07. X ( 기준서제 1102 호, 문단 32) 용역제공기간등가득기간이존재하면그기간동안인식한다. 08. X ( 기준서제 1102 호, 문단 35, 38) 부채요소와자본요소로구분하여부채요소는현금결제형주식기준보상거래로회계처리하고, 자본요소는주식결제형주식기준보상거래로회계처리한다. 09. O ( 기준서제 1102 호, 문단 42)

57 해답및해설 57 객관식문제 년 1월 1일행사시회계처리 ( 차 ) 현 금 324,000,000 (1) ( 대 ) 자 본 금 162,000,000 (2) 주식선택권 81,000,000 (3) 주식발행초과금 243,000,000 (1) 162,000개 2,000 = 324,000,000 (2) 162,000개 1,000 = 162,000,000 (3) 162,000개 500 = 81,000, 년도보상비용 85명 3,000 1/2 127, 년도보상비용 75명 3,000 2/3 127,500 22, 년말보상비용회계처리 ( 차 ) 보 상 비 용 1,365,000 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 1,365,000 (1) (100명 5 4) 100개 300 1/2 = 1,365, 년말회계처리 당해연도보상비용인식 ( 차 ) 보 상 비 용 1,451,000 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 1,451,000 (1) (100명 5 7) 100개 320 2/2 1,365,000 = 1,451,000 주가차액보상권행사 ( 차 ) 장기미지급비용 1,600,000 (2) ( 대 ) 현 금 1,550,000 (1) 보 상 비 용 50,000 (1) 50명 100개 310 = 1,550,000 (2) 50명 100개 320 = 1,600, 년말보상비용 1,451,000 50,000 = 1,401, (1) 20 1년보상비용 10명 10단위 20 1/2 1,000

58 58 IFRS 중급회계해설 (2) 20 2년보상비용 10명 10단위 20 2/2 1,000 1,000 (3) 20 3년보상비용 주식결제형은가득기간이후에는더이상보상비용을인식하지않는다 (1) 20 1년보상비용 10명 10단위 30 1/2 1,500 (2) 20 2년보상비용 10명 10단위 25 2/2 1,500 1,000 (3) 20 3년보상비용 5명 10단위 ( 30 10) 1,000 5명 10단위 35 (2,500 1,000) 250 참고로일자별회계처리는다음과같다. < > ( 차 ) 보 상 비 용 1,500 ( 대 ) 장기미지급비용 1,500 < > ( 차 ) 보 상 비 용 1,000 ( 대 ) 장기미지급비용 1,000 < > ( 차 ) 장기미지급비용 1,250 ( 대 ) 현 금 1,000 보 상 비 용 250 < > ( 차 ) 보 상 비 용 500 ( 대 ) 장기미지급비용 500 *5명 10단위 35 (2,500 1,250) 500

59 해답및해설 59 Chapter 15 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 법인세 OX 문제 01. O ( 기준서제 1012 호, 문단 7) 02. O ( 기준서제 1012 호, 문단 15) 03. X ( 기준서제 1012 호, 문단 24) 가산할일시적차이는미래과세소득의발생가능성과무관하게이연법인세부채를인식한다. 04. O ( 기준서제 1012 호, 문단 37) 05. X ( 기준서제 1012 호, 문단 49) 한계세율이아니라평균세율이라고규정되어있다. 06. O ( 기준서제 1012 호, 문단 53) 07. O ( 기준서제1012호, 문단 60) 세율이나세법의변경, 이연법인세자산의회수가능성재검토, 예상되는자산의회수방식이변경되는경우에는관련된일시적차이의금액이변동되지않더라도이연법인세자산부채의장부금액이변경된다. 08. O ( 기준서제 1012 호, 문단 61A) 09. X ( 기준서제1012호, 문단 74) 다음의조건을모두충족하면상계한다. 기업이당기법인세자산과당기법인세부채를상계할수있는법적으로집행가능한상계권리를가지고있다. 이연법인세자산과이연법인세부채가다음의각경우에동일한과세당국에의해서부과되는법인세와관련되어있다. 과세대상기업이동일한경우과세대상기업은다르지만당기법인세부채와자산을순액으로결제할의도가있거나, 중요한금액의이연법인세부채가결제되거나이연법인세자산이회수될미래의각회계기간마다자산을실현하는동시에부채를결제할의도가있는경우

60 60 IFRS 중급회계해설 객관식문제 영업권은사업결합시다른자산 부채에대한이연법인세자산 부채를인식한후에결정되는 잔여액이다. 영업권은일시적차이에해당되지만, 이와관련하여이연법인세부채를인식하면잔 여액인영업권금액이다시변동되는순환과정에빠지기때문에영업권과관련된일시적차이에 대해서는이연법인세부채를인식하지않는다 년말일시적차이 20 3년말일시적차이 FVPL 금융자산평가손실 40,000 미수이자 (20,000) (10,000) 20 3년말이연법인세잔액 (10,000) 20 (2,000) 미래에가산할일시적차이이므로이연법인세부채를인식한다 (1) 20 4년말당기법인세부채 ( 2,000, , ,000 20,000) 25% = 532,500 (2) 이연법인세이연법인세자산 : 30,000 28% + 20,000 30% = 14,400 이연법인세부채 : 20,000 28% = 5,600 (3) 20 4년법인세비용 ( 차 ) 법인세비용 523,700 ( 대 ) 당기법인세부채 532,500 이연법인세자산 14,400 이연법인세부채 5,600

61 해답및해설 (1) 20 1년법인세부담액계산 ( 1,000,000 30,000 10, ,000* 250,000*) 30% 312,000 * FVOCI 금융자산평가손실 250,000은당기손익이아니라기타포괄손익으로반영하였으므로회계이익 1,000,000 에처음부터포함되어있지않으므로조정할금액은없으나, 일시적차이가발생하였으므로같은금액만큼빼고더하는 세무조정을하는것이다. (2) 20 1년말재무상태표에계상할이연법인세계산 일시적차이소멸 20 1년말현재 20 1년말현재 20 2년이후일시적차이이연법인세 재고자산평가손실 10,000 (10,000) 2,000( 자산 ) FVOCI 평가손실 250,000 (250,000) 50,000( 자산 ) 세 율 20 (3) 20 1년말법인세비용회계처리 ( 차 ) 법인세비용 312,000 ( 대 ) 당기법인세부채 312,000 ( 차 ) 이연법인세자산 52,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 52,000 ( 차 ) 법인세비용 50,000 ( 대 ) FVOCI 평가손실 50,000 법인세비용 312,000 52,000 50, , (1) 회계처리 < > ( 차 ) 법인세비용 800,000 ( 대 ) 이연법인세부채 ( 비유동 ) 800,000 (1) 이연법인세자산 ( 비유동 ) 1,600,000 (2) 법 인 세 비 용 1,600,000 (1) 이연법인세부채 ( 비유동 ): 4,000,000 20% = 800,000 (2) 이연법인세자산 ( 비유동 ): 8,000,000 20% = 1,600,000 (2) 재무제표공시 재무상태표에공시할때에는이연법인세자산 ( 부채 ) 은비유동으로구분하며, 상계할수있는 조건을만족하지않은한총액으로자산과부채를각각공시한다. (3) 포괄손익계산서 법인세비용차감전순손실 (4,000,000) 법 인 세 수 익 800,000 당 기 순 손 실 (3,200,000)

62 62 IFRS 중급회계해설 (1) 연도별회계상감가상각비 ( 연수합계법 ) 와세무상감가상각비 ( 정액법 ) 의차이 20 3년 20 4년 20 5년 20 6년 연수합계법 96,000 *1 72,000 *2 48,000 *3 24,000 *4 정액법 60,000 *5 60,000 *5 60,000 *5 60,000 *5 차 이 36,000 12,000 (12,000) (36,000) *1. 240,000 4/10 96,000 *2. 240,000 3/10 72,000 *3. 240,000 2/10 48,000 *4. 240,000 1/10 24,000 *5. 240,000 1/ 4 60,000 (2) 20 3년말일시적차이잔액및이연법인세계산 일시적차이소멸 20 3년말 20 5년 20 6년 20 3년말현재이연법인세 감가상각비한도초과 36,000* (12,000) (24,000) 10,800( 자산 ) 세율 * 20 3년말일시적차이는 20 4년말일시적차이와함께 20 5년부터소멸되는데, 먼저발생한일시적차이가먼저 소멸되는것으로하여 20 5년과 20 6년에각각 12,000과 24,000이소멸되는것으로계산한다. (3) 20 3년도법인세부담액 { 600,000 55,000( 접대비한도초과 ) 36,000( 감가상각비한도초과 )} ,750 (4) 20 3년도법인세비용 172,750 10,800( 이연법인세자산증가 ) 161,950

63 해답및해설 63 Chapter 16 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 주당이익 OX 문제 01. O ( 기준서제 1033 호, 문단 15) 02. X ( 기준서제 1033 호, 문단 17) 이익배분으로보기때문에당기순이익에서차감한다. 03. X ( 기준서제 1033 호, 문단 21) 최종이자발생일의다음날이기산일이다. 04. X ( 기준서제 1033 호, 문단 24) 일정기간이경과한후보통주를발행하기로한계약의경우기간의경과에는불확실성이없으므로조건부발행보통주로보지않는다. 05. X ( 기준서제 1033 호, 문단 27) 총증자주식수중무상증자에해당하는주식수를구분하여무상증자에해당하는주식수만소급하여가중평균한다. 06. O ( 기준서제 1033 호, 문단 36) 07. X ( 기준서제 1033 호, 문단 46) 옵션이나주식매입권의행사가격이보통주식의평균시가보다높은경우에는반희석효과가있다. 08. X ( 기준서제 1033 호, 문단 48) 성과조건이부과된종업원주식선택권은시간의경과외에특정조건이충족되는경우에발행되므로조건부발행보통주로취급한다.

64 64 IFRS 중급회계해설 09. O ( 기준서제 1033 호, 문단 53) 10. O ( 기준서제 1033 호, 문단 58) 11. O ( 기준서제 1033 호, 문단 62) 12. O ( 기준서제 1033 호, 문단 64)

65 해답및해설 65 객관식문제 (1) 보통주에귀속되는이익 : 16,465,000 2,400주 1,000 10% = 16,225,000 (2) 유통보통주식수 : 5,000주 /12 600주 2/12 = 5,900주 (3) 기본주당이익 : 16,225,000 5,900주 = 2, 보통주에귀속되는이익 1,672,000 (5,000주 1.1 1,000 10% 1,000주 1.1 1,000 10% 9/12) 1,039, 유통보통주식수 유상증자시유입된현금 1,800주 1,000 1,800,000 시가유상증자시발행가능주식수 1,800,000 1,800 1,000주 무상증자주식수 1,800주 1, 주 무상증자주식수 800주를기초주식수 (9,000주) 와시가유상증자주식수 (1,000주) 비율로배분 기초주식수배분 800주 9,000/10, 주 시가유상증자주식수배분 800주 1,000/10,000 80주 7월 1일무상증자주식수 (9,000주 1,800) 10 1,080주 기초주식수에소급할무상주식수 (9, ) 주 4월 1일로소급할무상주식수 (1,000 80) 주 유통보통주식수 (9,000주 ) 12/12 (1,000주 ) 9/12 2,000주 3/12 11,083주 3. 기본주당이익 1,039,500 11,083주 (1) 기본주당이익 : ( 12,000,000 4,000주 500 8%) / 10,000주 = 1,184 (2) 희석주당이익 : 12,000,000 / (10,000주 + 2,000주 )= 1,000

66 66 IFRS 중급회계해설 잠재적보통주의주식수 {1,000주 1,000주 4,000( 행사가격 ) 5,000( 평균시가 )} 9/12* 150주 * 신주인수권은 에발행되었으므로 9개월간가중평균 희석주당이익 10,000,000 (5,000주 150) 1, 신주인수권과전환사채발행이모두기초시점이아니라기중시점이므로잠재적보통주의주식수 계산시적절하게가중치를부여하는것에유의하여야한다. 신주인수권의잠재적보통주의주식수 {2,000주 2,000주 (6,000 / 10,000)} 6/12 400주 전환사채의잠재적보통주의주식수 600주 9/12 450주 전환사채이자비용의조정 300,000 (1 20%) 240,000 당기순이익 보통주식수 주당이익 기본주당이익 1,200,000 2,000주 600 신주인수권 400 1,200,000 2, 전환사채 240, ,440,000 2,850주 505( 반희석 ) 희석주당이익 500

67 해답및해설 67 Chapter 17 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 환율변동효과 OX 문제 01. O ( 기준서제 1021 호, 문단 12) 02. X ( 기준서제 1021 호, 문단 23) 역사적원가로측정하는비화폐성외화항목은거래일의환율로환산하고, 공정가치로측정하는비화폐성외화항목은공정가치가결정된날의환율로환산한다. 03. O ( 기준서제 1021 호, 문단 28) 04. X ( 기준서제1021호, 문단 30) 비화폐성항목에서생긴손익을기타포괄손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과는기타포괄손익으로인식하고, 비화폐성항목에서생긴손익을당기손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과는당기손익으로인식한다. 05. O ( 기준서제 1021 호, 문단 35) 06. O ( 기준서제 1021 호, 문단 39, 42)

68 68 IFRS 중급회계해설 객관식문제 비화폐성항목은확정되었거나결정가능할수있는화폐단위의수량으로받을권리나지급할의무가없다는특징을갖는다. 선급금, 영업권, 무형자산, 재고자산, 유형자산, 투자주식, 선수금등이비화폐성항목에속한다 외화 란기능통화이외의다른통화를말한다 년말외환차이 : 5,000,000 ( ) = 500, 년 1월말외환차이 : 5,000,000 ( ) = (2,500,000) (1) 당기손익에영향을미치는외환차이는화폐성항목의환산시발생한다. 비화폐성항목중기말에공정가치평가하는항목인경우공정가치평가손익이당기손익에반영되어야외환차이부분도당기손익으로반영된다. 결국매출채권, 매입채무, 차입금 3개항목의외환차이를계산하면된다. (2) 매출채권 ( 자산 ) $20 1,000 22,000 (2,000) 손실 (3) 매입채무 ( 부채 ) $30 1,000 28,000 2,000 손실 (4) 차입금 ( 부채 ) $80 1,000 85,000 (5,000) 이익 (5) 당기순이익에미치는영향 5,000 2,000 2,000 1,000 이익증가 (1) 토지취득일의회계처리 ( 차 ) 토지 10,300,000* ( 대 ) 현금 10,300,000 * $10,000 1,030 10,300,000

69 해답및해설 69 (2) 20 1년말회계처리역사적원가로측정하기때문에외환차이는발생하지않는다. (3) 20 2년 4월 1일토지처분시회계처리 ( 차 ) 현금 6,060,000 (1) ( 대 ) 토지 5,150,000 (2) 유형자산처분이익 910,000 (3) (1) $6,000 1,010 6,060,000 (2) 10,300,000 1/2 5,150,000 (3) 유형자산처분이익 910,000에는환율변동효과가포함되어있으나, 이를외환차손익등으로구분하지않고모두유형자산처분이익 ( 당기손익 ) 으로회계처리한다 (1) 20 1년말회계처리 ( 차 ) 토 지 700,000 ( 대 ) 재평가잉여금 700,000 (1) (1) $11,000 1,000 11,000,000 재평가차이 11,000,000 10,300, ,000( 기타포괄손익 ) 재평가잉여금중에는환율변동효과가포함되어있으나구분하지않는다. (2) 20 2년 4월 1일토지처분시회계처리 ( 차 ) 현 금 6,060,000 ( 대 ) 토 지 5,500,000 (2) 유형자산처분이익 560,000 (3) (2) 11,000,000 1/2 5,500,000 (3) 유형자산처분이익중에는환율변동효과가포함되어있으나구분하지않고모두유형자산처분이익 ( 당기손익 ) 으 로회계처리한다 재무상태표의환산자산 $ ,000 부채 $ ,000 외환차이 20,000 자본금 $100 1, ,000 이익잉여금 $ ,000 계 470,000 계 470,000 외환차이는기타포괄손익으로분류하며대변에기록할때차감표시하여야한다.

70 70 IFRS 중급회계해설 Chapter 18 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 리스 OX 문제 01. X ( 기준서제 1116 호, 문단 5) 단기리스나소액기초자산리스의경우에는사용권자산과리스부채를인식하지않는회계처리를선택할수있다. 02. X ( 기준서제 1116 호, 문단 26) 내재이자율을쉽게산정할수있으면내재이자율을사용하고, 그렇지않으면증분차입이자율을사용한다. 03. O ( 기준서제 1116 호, 문단 27) 04. O ( 기준서제 1116 호, 문단 24) 05. X ( 기준서제 1116 호, 문단 39) 리스부채재측정으로리스부채의장부금액을감소시키면서사용권자산을감소시키고사용권자산보다더많은리스부채를감소시킬경우그차액을당기손익으로인식한다. 06. X ( 기준서제1116호, 문단 44) 리스변경시하나이상의기초자산사용권이추가되어리스의범위가넓어지고, 넓어진리스범위의개별가격에상응하는금액과특정한계약의상황을반영하여그개별가격에적절히조정하는금액만큼리스대가가증액되는경우에만별도리스로회계처리한다. 07. O ( 기준서제 1116 호, 문단 64) 08. O ( 기준서제 1116 호, 문단 70)

71 해답및해설 X ( 기준서제 1116 호, 문단 71) 기초자산의공정가치와리스료의현재가치중작은금액을매출로인식한다. 10. O ( 기준서제 1116 호, 문단 83)

72 72 IFRS 중급회계해설 객관식문제 잔존가치보증에따라리스이용자가보증한금액이아니라리스이용자가지급할것으로예상되는금액이리스부채측정치에포함된다 고정리스료의현재가치 100, , ( 기간 2, 5%, 연금현가계수 ) 285,941 리스인센티브 (20,000) 리스개설직접원가 5,000 복구추정원가현재가치 30, ( 기간 3, 5%, 현가계수 ) 25,915 사용권자산인식금액 296, 리스부채최초인식금액 100, ( 기간 3, 5%, 연금현가계수 ) 272, 년도리스부채이자비용 272,325 5% 13,616 사용권자산최초인식금액 272,325 10, ,325 사용권자산상각비 282,325 3년 94,108 비용합계 13,616 94, , 계약변경으로리스의범위가넓어지고리스대가가개별가격에상응하는금액을반영하므로기존 리스에대해서는아무런조정을하지않고, 변경된부분을별도리스로보고회계처리한다. < 기존리스계약 > 20 1년초리스부채 100, ( 기간 5, 5%, 연금현가계수 ) 432, 년초리스부채장부금액 432, ,948 5% 100, , 년초리스부채장부금액 354, ,595 5% 100, , 년초리스부채장부금액 272, ,325 5% 100, , 년도이자비용 185,941 5% 9,297

73 해답및해설 73 < 별도리스 > 20 4년초리스부채 40, ( 기간 2, 6%, 연금현가계수 ) 73, 년도이자비용 73,336 6% 4,400 이자비용합계 9,297 4,400 13, 리스에수정리스료를산정하고, 수정할인율로리스부채를재측정한다. 20 4년초현재재측정한리스부채 140, ( 기간 2, 6%, 연금현가계수 ) 256, 년도이자비용 256,675 6% 15, 리스이용자가행사할것이확실한매수선택권 ( 염가매수선택권이아님 ) 의행사가격을포함한다 년초리스채권 100, ( 기간 3, 6%, 연금현가계수 ) 30,000( 보증, 무보증잔존가치 ) ( 기간 3, 6%, 1의현가계수 ) 292, 년도이자수익 292,490 6% 17, 년초리스채권 292, ,490 6% 100, , 년초무보증잔존가치추정변경반영리스채권 100, ( 기간 2, 6%, 연금현가계수 ) 24,000( 보증, 무보증잔존가치 ) ( 기간 2, 6%, 1의현가계수 ) 204,699 리스채권손상차손 204, ,039 ( ) 5,340 ( ) 5,340은무보증잔존가치추정감소액 6,000에 ( 기간 2, 6%, 1의현가계수 ) 를곱해서도쉽게계산할수있다.

74 74 IFRS 중급회계해설 매출액 Min( 공정가치, 리스료의현재가치 ) 리스료의현재가치 100, ( 기간 3, 6%, 연금현가계수 ) 30,000( 보증잔존가치 ) ( 기간 3, 6%, 1의현가계수 ) 292,490 따라서 292,490이공정가치 300,000보다적으므로매출액은 292,490 매출원가 자산취득원가 무보증잔존가치의현재가치 200,000 20,000( 무보증잔존가치 ) ( 기간 3, 6%, 1의현가계수 ) 183, 운용리스계약의체결과정에서발생한리스개설직접원가는기초자산의장부금액에더하고, 리스료수익과같은기준으로리스기간에걸쳐비용으로인식한다 < 건물판매시회계처리 > ( 차 ) 현 금 13,000 ( 대 ) 건 물 10,000 사용권자산 5,385 (2) 금 융 부 채 7,000 (1) 이전된권리차익 1,385 (3) (1) 리스료의현재가치 (2) 판매자산장부금액 ( 리스료의현재가치 / 판매자산의공정가치 ) 10,000 7,000/13,000 5,385 (3) 대차일치금액으로결정. 다음과같이별도계산가능 판매자산의공정가치와장부금액의차이 ( 판매자산공정가치 리스료의현재가치 )/ 판매자산공정가치 3,000 (13,000 7,000)/13,000 1,385

75 해답및해설 75 Chapter 19 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 회계변경과오류수정 OX 문제 01. O ( 기준서제 1008 호, 문단 10) 02. X ( 기준서제 1008 호, 문단 16) 과거에발생한거래와실질이다른거래, 기타사건및상황에대하여다른회계정책을적용하는경우회계정책의변경에해당되지않는다. 03. O ( 기준서제 1008 호, 문단 22) 04. X ( 기준서제 1008 호, 문단 24) 실무적으로소급적용할수있는가장이른회계기간의자산및부채의기초장부금액에새로운회계정책을적용하고, 그에따라변동하는자본구성요소의기초금액을조정한다. 05. X ( 기준서제 1008 호, 문단 35) 회계정책의변경과회계추정의변경을구분하기어려운경우에는회계추정의변경으로본다. 06. O ( 기준서제 1008 호, 문단 36) 07. O ( 기준서제 1008 호, 문단 42) 08. O ( 기준서제 1008 호, 문단 45)

76 76 IFRS 중급회계해설 객관식문제 과거에발생하지않았거나발생하였어도중요하지않았던거래, 기타사건또는상황에대하여새로운회계정책을적용하는경우는회계정책의변경에해당하지아니한다 유형자산이나무형자산에대하여재평가모형을최초로적용하는경우는회계정책의변경에해당되지만유형자산또는무형자산기준서를적용하여소급법을적용하지않는다 (1) 기초이익잉여금 : 기초재고자산은전년도말기말재고이므로전기기말재고금액이 160,000 감소하면전기순이익이 160,000 감소하여기초이익잉여금도감소한다. (2) 20 6년당기순이익 : 160, ,000 = 20,000 증가 추정의변경에해당되므로전진법을적용한다. 20 6년초기계장치감가상각누계액 ( 90,000,000 9,000,000) (5/15 4/15 3/15) 64,800, 년초기계장치장부금액 90,000,000 64,800,000 25,200, 년도감가상각비 ( 25,200,000 6,000,000) 3/6( 잔존내용연수 3년 ) 9,600, <20 7년회계변경이없었을경우회계처리 > ( 차 ) 감가상각비 1,800,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,800,000 *( 10,000,000 1,000,000) 3/15 1,800,000 <20 7년회계변경을할경우회계처리 > ( 차 ) 감가상각비 1,300,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,300,000 *( 10,000,000 5,400, ,000) 1/3 = 1,300,000 (1) 20 7년당기순이익 : 7,000, ,000 7,500,000 (2) 20 7년말차기이월미처분이익잉여금 : 12,000, ,500,000 19,500,000

77 해답및해설 손실충당금과소계상은손상차손을과소계상하여당기순이익을과대계상하게된다. 당기순이익과대계상은자본을과대계상하게한다. 손실충당금과소계상은매출채권 ( 순액 ) 을과대계상하게되어유동자산이과대계상하게된다 자동조정오류에대한수정문제이다. 오류사항 20 5년 20 6년 20 6년 선급보험료 900* 20 5년 미수이자 5,250 (5,250) 20 6년 미수이자 6, 년 미지급급여 (4,800) 4, 년 미지급급여 (3,600) 20 5년 미지급이자 (6,000) 6, 년 미지급이자 (4,500) 20 5년 선수임대료 (4,000) 4, 년 선수임대료 (2,500) 20 5년 선 수 금 (5,500) 5, 년 선 수 금 (6,000) 수정후금액 (15,050) 6,100 * 이금액을 20 6년 7월초에지급한 2년치보험료금액으로착각하면안된다. 문제자료에서 900은 20 6년말적절히 계상할선급보험료금액으로제시하고있다. 즉, 1년 6개월분보험료금액인것이다. 역산해보면 20 6년 7월초에 지급한 2년치보험료금액은 1,200( = 900 ) 이다 이익수정정산표 20 2년 20 3년 수정전세전이익 200, , 재고자산의오류 20 2년기말재고과대계상 (10,000) 10, 년기말재고과대계상 (4,000) 2. 선급비용의오류 20 2년 2,000 (2,000) 20 3년 3, 유형자산의오류 20 2년 30,000 감가상각비 (5,000) (5,000) 정확한세전이익 217, ,000

78 78 IFRS 중급회계해설 Chapter 20 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 현금흐름표 OX 문제 01. X ( 기준서제 1007 호, 문단 14) 법인세의납부또는환급은영업활동으로분류한다. 다만, 재무활동과투자활동에명백히관련되는것은제외한다. 02. O ( 기준서제 1007 호, 문단 15) 03. O ( 기준서제 1007 호, 문단 16) 04. O ( 기준서제 1007 호, 문단 25) 05. X ( 기준서제1007호, 문단 33) 이자지급, 이자수입및배당금수입은당기순손익의결정에영향을미치므로영업활동현금흐름으로분류할수있다. 대체적인방법으로이자지급, 이자수입및배당금수입은재무자원을획득하는원가나투자자산에대한수익으로보아각각재무활동현금흐름이나투자활동현금흐름으로분류할수도있다. 06. X ( 기준서제1007호, 문단 34) 배당금의지급은재무자원을획득하는비용이므로재무활동현금흐름으로분류할수있다. 대체적인방법으로, 재무제표이용자가영업활동현금흐름에서배당금을지급할수있는기업의능력을판단하는데도움을주기위하여영업활동현금흐름의구성요소로분류할수도있다. 07. O ( 기준서제 1007 호, 문단 39) 08. O ( 기준서제 1007 호, 문단 42) 09. O ( 기준서제 1007 호, 문단 48)

79 해답및해설 79 객관식문제 해당환매채는현금성자산이므로환매채의취득은현금이현금성자산으로변환된것이므로현금및현금성자산의변화는없게된다. 따라서환매채의취득은어느활동도아니다 자본화된차입원가의현금유출은투자활동현금흐름으로분류한다 당기순이익이영업활동현금흐름보다적으려면현금흐름을수반하지않는비용또는손실을인식하였어야한다. 의경우는유형자산손상차손을, 의경우는지분법손실을, 의경우는이연법인세부채를인식하면서법인세비용을, 의경우는제품보증충당부채를인식하면서제품보증비를인식한것이므로모두현금흐름은수반하지않으면서비용또는손실을인식한것이다. 그러나의경우는당기순이익과현금흐름이동시에증가한다 법인세비용차감전순이익? 가감항목 : 이자비용 2,000 감가상각비 1,000 유형자산처분손실 3,000 사채상환이익 (2,000) 재고자산 ( 순액 ) 의증가 (3,000) 매출채권 ( 순액 ) 의증가 (2,000) 매입채무의증가 3,000 영업에서창출된현금 100,000 이자비용현금유출액 (1,000) 법인세비용현금유출액 (10,000) 영업활동현금흐름 89,000 법인세비용차감전순이익 = 98,000

80 80 IFRS 중급회계해설 미수금에서발생한손상차손은영업활동과무관한미회수채권에대한비용이므로당기순이익에 가산하는조정을한다. 그러나손실충당금을차감한순매출채권의증감액을당기순이익에가감 하므로매출채권손상차손은고려할필요가없다. 영업활동현금흐름 당기순이익 ( 200,000) 금융자산처분이익 (20,000) 감가상각비 (50,000) 매출채권감소 (20,000) 매입채무증가 (10,000) 유형자산처분이익 (25,000) 미수금에서발생한손상차손 (20,000) 255, 당기순이익 재고자산감소액 100,000 감가상각비 150,000 매출채권 ( 순액 ) 증가액 (200,000) 유형자산처분이익 (100,000) 영업활동현금흐름 2,000,000 당기순이익 ( ) 2,050, 공급자에대한현금유출 ( ) 314,000 ( )3, ,000 ( ) 310,000 다음과같이통합 T계정으로문제를풀이할수도있다. 상품 매입채무 기초상품 40,000 기초매입채무 20,000 현 금 310,000 매출원가 314,000 기말매입채무 21,000 기말상품 37, , ,000 매입환출과매입할인을고려할경우 T계정차변에이들계정이기입되는데그결과매출원가 는 ( 314,000 2,000 5,000) 이되지만매입환출이나매입할인을매출원가에서차감해야하 기때문에문제를풀때는굳이이들을 T계정에서고려할필요가없다. 그이유는매출원가를 계산할때순매입액을이용하기때문이다. 기초상품재고 + 당기순매입액 기말상품재고 = 매출 원가 이므로 T계정차변에매입환출이나매입할인을기록해도다시대변의매출원가계산시 이를차감해야하기때문에기록할필요가없다는것이다.

81 해답및해설 고객으로부터의현금흐름 매출액 3,000,000 외화환산이익 20,000 외환차익 60,000 매출채권의감소 50,000 고객으로부터의현금유입액 3,130, 공급자에대한현금흐름 매출원가 (1,200,000) 외화환산손실 (10,000) 재고자산의감소 100,000 매입채무의감소 (20,000) 공급자에대한현금유출액 (1,130,000) 3. 종업원에대한현금흐름 급여 (400,000) 보상비용 20,000 미지급급여의증가 30,000 종업원에대한현금유출액 (350,000) (1) 공급자에대한현금유출액 매출원가 (3,200,000) 외화환산이익 320,000 재고자산감모손실 (250,000) 선급금의증가 (120,000) 재고자산의감소 390,000 매입채무의증가 430,000 현금유출액 (2,430,000) (2) 종업원에대한현금유출액 급여 (1,200,000) 주식보상비용 140,000 선급급여의감소 210,000 미지급급여의감소 (170,000) 현금유출액 (1,020,000)

82 82 IFRS 중급회계해설 Chapter 21 International Financial Reporting Standards Intermediate Accounting 기타의재무보고 OX 문제 기업회계기준서제 1020 호 정부보조금의회계처리와정부지원의공시 01. X ( 기준서제 1020 호, 문단 7) 정부보조금에부수되는조건의준수및보조금의수취에대한합리적인확신이있을때인식한다. 02. X ( 기준서제 1020 호, 문단 12) 정부보조금은주주지분에직접인식하지않는다. 03. O ( 기준서제 1020 호, 문단 18) 04. O ( 기준서제 1020 호, 문단 20) 05. O ( 기준서제 1020 호, 문단 23) 06. X ( 기준서제 1020 호, 문단 24) 자산관련정부보조금은이연수익으로표시하거나, 자산의장부금액을결정할때차감하여표시할수있다. 07. O ( 기준서제 1020 호, 문단 29) 08. X ( 기준서제 1020 호, 문단 32) 상환의무가발생하게된정부보조금은회계추정의변경으로회계처리한다.

83 해답및해설 83 기업회계기준서제 1105 호 매각예정비유동자산과중단영업 01. X ( 기준서제 1105 호, 문단 3) 매각만을목적으로취득한자산이더라도매각예정분류조건을충족하여야유동자산으로분류한다. 02. O ( 기준서제 1105 호, 문단 13) 03. X ( 기준서제 1105 호, 문단 15) 순공정가치와장부금액중작은금액으로측정한다. 04. O ( 기준서제 1105 호, 문단 17) 05. X ( 기준서제 1105 호, 문단 25) 매각예정으로분류된처분자산집단의부채와관련된이자비용은계속하여인식한다. 06. O ( 기준서제 1105 호, 문단 28) 07. O ( 기준서제 1105 호, 문단 37) 08. X ( 기준서제 1105 호, 문단 38) 상계하지않고각각자산과부채로표시한다. 기업회계기준서제 1106 호 광물자원의탐사와평가 01. O ( 기준서제 1106 호, 문단 10) 02. O ( 기준서제 1106 호, 문단 12, 15) 03. O ( 기준서제 1106 호, 문단 17) 04. X ( 기준서제 1106 호, 문단 18) 탐사평가자산은회수가능액을측정하여손상차손을인식한다.

84 84 IFRS 중급회계해설 기업회계기준서제 1010 호 보고기간후사건 01. X ( 기준서제 1010 호, 문단 3) 재무제표수정을요하는사건뿐만아니라수정을요하지않는사건도포함된다. 02. O ( 기준서제 1010 호, 문단 9) 03. X ( 기준서제 1010 호, 문단 12) 보고기간말현재의의무가아니므로부채로인식하지않는다. 04. X ( 기준서제 1010 호, 문단 14) 계속기업의가정이적절하지않은경우계속기업의기준하에재무제표를작성할수없다. 기업회계기준서제 1034 호 중간재무보고 01. X ( 기준서제 1034 호, 문단 14) 중간재무보고서도연결기준으로작성해야한다. 02. X ( 기준서제 1034 호, 문단 23) 중간기간의재무자료에근거하여중요성을판단한다. 03. O ( 기준서제 1034 호, 문단 28) 04. X ( 기준서제1034호, 문단 37) 계절적또는주기적으로발생하는수익은연차보고기간말에미리예측하여인식하거나이연하여인식하는것이적절하지않은경우중간보고기간말에도미리예측하여인식하거나이연하여인식하지않는다.