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1 Chapter 1. 연습문제해설 5 Chapter 1 International Financial Reporting Standards 재무보고와국제회계기준 객관식문제 외부정보이용자에게유용한정보를제공하기위한회계는재무회계이다 일반적으로인정된회계원칙을제정하여통일된지침이존재하여야정보이용자가재무제표를이해할수있고 ( 이해가능성 ), 믿을수있으며 ( 신뢰성 ), 기업간정보를비교할수있다 ( 비교가능성 ). 결국, 정보이용자의의사결정에유용성이높아지는것이다 국제회계기준은포괄손익계산서중심의회계가아니라재무상태표중심의회계를지향한다.

2 6 IFRS 중급회계 Chapter 2 International Financial Reporting Standards 재무보고를위한개념체계 OX 문제 01. O( 기준서제 1008 호, 문단 10, 11) 02. O( 개념체계, 문단 QC11) 03. O( 개념체계, 문단 QC16) 04. X( 개념체계, 문단 4.13) 자산이나부채의정의를충족하기위해서는과거에관련거래나사건이발생하였어야한다. 05. X( 개념체계, 문단 4.30) 차익도경제적효익의증가를나타내므로본질적으로수익과차이가없다. 06. O( 개념체계, 문단 4.50) 07. O( 개념체계, 문단 4.61)

3 Chapter 2. 연습문제해설 7 객관식문제 한국회계기준위원회는몇가지의경우로한정되기는하지만이개념체계와한국채택국제회계기준이상충될수있다는것을인식하고있다. 그러한경우에는한국채택국제회계기준이개념체계보다우선한다 계속기업의가정은기업이영속적으로존속한다는가정이아니다. 기업이예상가능한기간동안영업을계속할것이라는가정임에주의하여야한다 근본적질적특성은목적적합성과충실한표현이다. 검증가능성은보강적질적특성에속하는것이므로근본적질적특성에대한설명에해당되지않는다 현행대체원가가역사적원가보다더목적적합한정보이다 중요성은보강적질적특성에속하지않는다. 중요성은근본적질적특성중목적적합성의일부로서설명되고있다 계속성은이익조작을목적으로하는회계변경을억제하고, 회계정보의기간별비교가능성을높이기위하여요구된다 비교가능성은정보이용자가항목간의유사점과차이점을식별하고이해할수있게하는질적특성이다. 다른질적특성과달리비교가능성은단하나의항목에관련된것이아니다. 비교하려면최소한두항목이필요하다 번문항은중요성에대한설명이다. 중요성은보강적질적특성이아니다 물리적형태가없더라도자산이될수있다 ( 무형자산 ). 자산의유무는법적소유권의유무가아니라경제적효익에대한지배력유무에따른다. 미래에발생할것으로예상되는거래나사건만으로자산이창출될수는없으므로자산이되기위해서는반드시과거에거래나사건이발생하였어야한다. 증여받은재화는지출이발생하지않았어도자산의정의를충족한다.

4 8 IFRS 중급회계 하자보증기간이경과한후에도제품하자에대하여회사가보증하기로방침을정하였다면이미하자보증기간이경과한후에지출될것으로예상되는금액도부채가될수있다. 미래일정시점에어떤의무를이행하겠다는단순한약정만으로는경제적효익의희생을수반하는의무가현재존재한다고보기곤란하다. 경제적효익의희생은주로재화나용역의제공에의해이루어지며, 다른의무로의대체, 자본으로의전환및채권의포기나권리의상실등기타의방법에의해소멸되기도한다. 과거의거래나사건으로부터기인하지않는의무 ( 예 : 미래의대규모수선등 ) 는부채의정의를충족하지못한다. 부채의액면금액이확정되어있지않으면이를추정하여야하며, 추정을필요로하더라도부채의정의를충족할수있다 역사적원가 : 부채는부담하는의무의대가로수취한금액으로기록한다 (1) 장기미수금의현재가치 : 500, (10%, 기간 3, 1 의현가계수 ) = 375,655 (2) 유형자산처분이익 : 375, ,000 = 75, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (0%) 상각액 장부금액 , ,566 37, , ,322 41, , ,457 45, ,000 합계 124, ,345 (2) 20 2년이자수익 : 37,566 3/ ,322 9/12 = 40, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,783 25,000 18, , ,661 25,000 20, , ,730 25,000 22, ,000 합계 137,174 75,000 62,174 (2) 20 2년이자수익 : 43,783 3/ ,661 9/12 = 45,192

5 Chapter 2. 연습문제해설 (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,869 30,000 24, , ,355 20,000 17, , ,091 10,000 9,091 0 합계 111,315 60,000 51,315 (2) 20 2년이자수익 : 54,869 3/ ,355 9/12 = 41, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 총수령액 유효이자 (10%) 원금회수액 장부금액 , ,000 49, , , ,000 34, , , ,000 18, ,818 0 합계 600, , ,370 (2) 20 2년이자수익 : 49,737 3/ ,711 9/12 = 38, 실물자본유지개념을사용하기위해서는현행원가기준에따라측정해야한다. 그러나재무자본유지개념은특정한측정기준의적용을요구하지아니한다 자본유지개념에따른당기순이익계산문제이다. 기초순자산 추가출자 출자의환급 총포괄이익 기말순자산 ( 25,865,000 16,484,000) 1,200, ,000 총포괄이익 (27,285,000 15,129,000) 총포괄이익 1,975,000 주식배당은순자산의증감을수반하지않기때문에고려할필요가없으며, 금융자산평가이익은기타포 괄이익으로서이미총포괄이익에반영되어있다. 그런데문제에서당기순이익을질문하였으므로총포 괄이익에서금융자산평가이익을차감하여당기순이익을계산하여야한다. 당기순이익 1,975, ,000 = 1,875, 자본주이론의회계등식은 자산 부채 = 자본 이다. 자본주이론에서는이자비용을이익의배분이아니라비용으로보고있다. 실체이론 ( 기관이론 ) 에서는이자와법인세를모두기업이익의분배금으로본다. 부가가치이익개념은기업체이론에해당한다.

6 10 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 자본유지접근법 기초순자산 + 유상증자 현금배당금 + 당기순이익 = 기말순자산즉, 당기순이익 = 기말순자산 기초순자산 유상증자 + 현금배당금 = 자산증가액 부채증가액 유상증자 + 현금배당금 = ( 80,000 30, , ,000) ( 40, ,000) 200, ,000 = 30,000 주식배당을하더라도 Y회사의순자산에는변동이없으므로고려하지않는다. 문제 2 현재가치평가 (1) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (0%) 상각액 장부금액 , ,566 37, , ,322 41, , ,457* 45, ,000 합계 124, ,345 * 단수차이조정 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 500,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 124,345 유형자산처분이익 75,655 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 28,175 ( 대 ) 이자수익 28,175 * * 37,566 = 28,175 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 9,391 ( 대 ) 이자수익 9,391 * * 37,566 = 9,391

7 Chapter 2. 연습문제해설 11 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 30,992 ( 대 ) 이자수익 30,992 * * 41,322 = 30,992 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 10,330 ( 대 ) 이자수익 10,330 * * 41,322 = 10,330 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 34,093 ( 대 ) 이자수익 34,093 * * 45,457 = 34,093 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 11,364 ( 대 ) 이자수익 11,364 * * 45,457 = 11,364 ( 차 ) 현금 500,000 ( 대 ) 장기미수금 500,000 문제 3 현재가치평가 (2) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,783 25,000 18, , ,661 25,000 20, , ,730* 25,000 22, ,000 합계 137,174 75,000 62,174 * 단수차이조정 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 500,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 62,174 유형자산처분이익 137,826

8 12 IFRS 중급회계 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 32,837 * 현재가치할인차금 14,087 * 43,783 = 32,837 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 * 현재가치할인차금 4,696 이자수익 10,946 * 43,783 = 10,946 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 34,246 * 현재가치할인차금 15,496 * 45,661 = 34,246 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 현재가치할인차금 5,165 이자수익 11,415 * * 45,661 = 11,415 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 35,798 * 현재가치할인차금 17,048 * 47,730 = 35,798 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 현재가치할인차금 5,682 이자수익 11,932 * ( 차 ) 현금 500,000 ( 대 ) 장기미수금 500,000 * 47,730 = 11,932

9 Chapter 2. 연습문제해설 13 문제 4 현재가치평가 (3) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,869 30,000 24, , ,355 20,000 17, , ,091 10,000 9,091 0 합계 111,315 60,000 51,315 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 600,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 51,315 유형자산처분이익 248,685 < > ( 차 ) 미수이자 22,500 ( 대 ) 이자수익 41,152 * 현재가치할인차금 18,652 * 54,869 = 41,152 < > ( 차 ) 현금 30,000 ( 대 ) 미수이자 22,500 현재가치할인차금 6,217 이자수익 13,717 * * 54,869 = 13,717 ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 < > ( 차 ) 미수이자 15,000 ( 대 ) 이자수익 28,016 * 현재가치할인차금 13,016 * 37,355 = 28,016 < > ( 차 ) 현금 20,000 ( 대 ) 미수이자 15,000 현재가치할인차금 4,339 이자수익 9,339 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 37,355 = 9,339

10 14 IFRS 중급회계 < > ( 차 ) 미수이자 7,500 ( 대 ) 이자수익 14,318 * 현재가치할인차금 6,818 * 19,091 = 14,318 < > ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 미수이자 7,500 현재가치할인차금 2,273 이자수익 4,773 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 19,091 = 4,773 문제 5 현재가치평가 (4) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 총수령액 유효이자 (10%) 원금회수액 장부금액 , ,000 49, , , ,000 34, , , ,000 18, ,818 0 합계 600, , ,370 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 600,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 102,630 유형자산처분이익 197,370 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 37,303 ( 대 ) 이 자 수 익 37,303 * * 49,737 = 37,303 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 12,434 ( 대 ) 이 자 수 익 12,434 * * 49,737 = 12,434 ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000

11 Chapter 2. 연습문제해설 15 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 26,033 ( 대 ) 이 자 수 익 26,033 * * 34,711 = 26,033 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 8,678 ( 대 ) 이자수익 8,678 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 34,711 = 8,678 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 13,637 ( 대 ) 이 자 수 익 13,637 * 18,182 = 13,637 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 4,545 ( 대 ) 이자수익 4,545 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 18,182 = 4,545

12 16 IFRS 중급회계 Chapter 3 International Financial Reporting Standards 재무제표작성과표시 OX 문제 01. O( 기준서제1001호, 문단 16) 02. O( 기준서제1001호, 문단 25) 03. O( 기준서제1001호, 문단 35) 04. X( 기준서제1001호, 문단 38) 서술형정보의경우에도당기재무제표를이해하는데목적적합하다면비교정보를포함한다. 05. X( 기준서제1001호, 문단 60) 유동성 / 비유동성구분법으로재무상태표를작성할수도있고, 이를구분하지않은채자산과부채를 유동성순서에따라표시할수도있다. 06. O( 기준서제1001호, 문단 66, 68) 07. O( 기준서제 1001 호, 문단 73) 08. O( 기준서제 1001 호, 문단 87) 09. O( 기준서제 1001 호, 문단 99)

13 Chapter 3. 연습문제해설 17 객관식문제 외환손익또는단기매매금융상품에서발생하는손익과같이유사한거래의집합에서발생하는차익과차손은순액으로표시한다. 그러나그러한차익과차손이중요한경우에는구분하여표시한다 매출채권회전율 960,000 40, 회 매출채권평균회수기간 360 일 24 회 15 일 재고자산회전율 768,000 38, 회 재고자산평균처리기간 360 일 20 회 18 일 정상영업주기 15 일 18 일 33 일 년기준에따라유동과비유동을구분하되, 정상적인영업주기내에판매되거나사용되는재고자산과회수되는매출채권등은 1년이내에실현되지않더라도유동자산으로분류한다. 또한정상적인영업주기내에상환등을통하여소멸할것이예상되는매입채무와미지급비용등은 1년이내에결제되지않더라도유동부채로분류한다. 그러나당좌차월, 단기차입금및유동성장기차입금등은영업주기와관계가없으므로 1년기준만적용한다 비용의성격에대한정보가미래현금흐름을예측하는데유용하다.

14 18 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 재무제표의작성 본문제는본서전반의회계처리를모두이해하면수월하게접근할수있는문제이므로, 본서를모두이해한후에풀이하는것도무방하다. 재무제표표시와관련하여본문제에서다루지않은항목은다음과같다. 유형자산중다음연도중매각예정인자산은별도로매각예정비유동자산과목으로구분하고유동자산으로분류한다. 또한이러한매각예정이중단영업의조건을만족한다면중단영업부문과관련된손익 ( 법인세효과차감 ) 을별도과목으로하여계속영업당기순이익다음에중단영업손익으로표시한다 ( 제22장참조 ). 이연법인세자산과이연법인세부채는일정조건을만족할경우상계가가능하며, 유동성 / 비유동성구분법을적용할경우비유동항목으로분류한다 ( 제16장참조 ). 정부보조금은해당자산에서차감표시하는방법과이연수익 ( 부채 ) 으로표시하는방법이모두가능하다 ( 제22장참조 ). 재무상태표의기말이익잉여금을확정시키기위해서포괄손익계산서부터작성하는것이편하다. (1) 포괄손익계산서 포괄손익계산서 갑회사 ~ 매 출 432,000 매 출 원 가 (339,000) 매 출 총 이 익 93,000 기 타 수 익 27,000 물 류 원 가 (44,000) 기 타 비 용 (49,000) 금 융 비 용 (9,000) 법인세비용차감전순이익 18,000 법 인 세 비 용 (11,000) 당 기 순 이 익 7,000 기 타 포 괄 손 익 15,000 재 평 가 잉 여 금 10,000 금융자산평가이익 5,000 총 포 괄 이 익 22,000

15 Chapter 3. 연습문제해설 19 (2) 재무상태표 재무상태표갑회사 유동자산 121,000 현금및현금성자산 22,000 매출채권 31,000 (1) 재고자산 50,000 단기금융자산 18,000 (2) 비유동자산 194,000 장기금융자산 47,000 (3) 유형자산 147,000 (4) 자 산 총 계 315,000 유 동 부 채 103,000 매입채무 43,000 미지급법인세 12,000 단기금융부채 48,000 (5) 비유동부채 64,000 장기금융부채 64,000 (6) 부채총계 167,000 자본금 100,000 보통주자본금 100,000 기타자본구성요소 48,000 자기주식 ( )10,000 재평가잉여금 15,000 금융자산평가이익 8,000 이익잉여금 35,000 (7) 자 본 총 계 148,000 부 채 와 자 본 총 계 315,000 (1) 34,000 3,000( 대손충당금 ) 31,000 매출채권이보고기간말로부터 12개월이내에회수되지않더라도정상영업주기내에회수될것으로예상되기때 문에유동자산으로분류한다. (2) 23,000 5,000( 장기간인출제한 ) 18,000 (3) 42,000 5,000( 장기간인출제한 ) 47,000 (4) 178,000 31,000( 감가상각누계액 ) 147,000 (5) 33,000 15,000( 장기금융부채중단기금융부채해당액 ) 48,000 재무제표승인일전에만기상환일을보고기간말로부터 1년을초과하는것으로재조정하였더라도결제일이보 고기간말로부터 1년이내에도래하면유동부채로분류한다. (6) 59,000 15,000( 단기금융부채로재분류 ) 20,000( 우선주자본금 ) 64,000 투자자에게상환권리가있는우선주는자본이아니라금융부채로분류한다. 단, 상환권행사가보고기간말로부 터 1년을초과하여야가능하므로장기금융부채로분류한다 ( 제9장참조 ). (7) 28,000 7,000( 포괄손익계산서상당기순이익 ) 35,000

16 20 IFRS 중급회계 문제 2 기타포괄손익의재분류조정 1. 재분류조정금지항목일경우 <20 1년 7월 1일 > ( 차 ) 매도가능증권 100,000 ( 대 ) 현금 100,000 <20 1년말 > ( 차 ) 매도가능증권 30,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 30,000 * 130, ,000 = 30, 년부분포괄손익계산서 당기순손익 매도가능증권평가이익 30,000 총포괄손익 <20 2년말 > ( 차 ) 매도가능증권 20,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 20,000 * 150, ,000 = 20, 년부분포괄손익계산서 당 기 순 손 익 매도가능증권평가이익 20,000 총 포 괄 손 익 * 당시변동분 20,000이포괄손익계산서에표시되며 20 2년말재무상태표에는누적액 50,000이매 도가능증권평가이익으로표시된다. <20 3년처분시 > ( 차 ) 현 금 200,000 ( 대 ) 매도가능증권 150,000 처분이익 ( 당기손익 ) 50,000 * 20 2년말기타포괄이익 50,000( 누적액 ) 은금융자산처분시자본의다른항목 ( 이익잉여금등 ) 으로이 전할수는있다. 20 3년부분포괄손익계산서 매도가능증권처분이익 50,000 당기순손익 매도가능증권평가이익 * 총포괄손익 * 재분류조정금지항목으로가정했으므로처분시기타포괄손익의변동을기록하지않는다.

17 Chapter 3. 연습문제해설 재분류조정허용항목일경우 <20 1 년 7 월 1 일 > ( 차 ) 매도가능증권 100,000 ( 대 ) 현금 100,000 <20 1년말 > ( 차 ) 매도가능증권 30,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 30,000 * 130, ,000 = 30, 년부분포괄손익계산서 당기순손익 매도가능증권평가이익 30,000 총포괄손익 <20 2년말 > ( 차 ) 매도가능증권 20,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 20,000 * 150, ,000 = 20, 년부분포괄손익계산서 당 기 순 손 익 매도가능증권평가이익 20,000* 총 포 괄 손 익 * 당기변동분 20,000이포괄손익계산서에표시되며 20 2년말재무상태표에는누적액 50,000이매 도가능증권평가이익으로표시된다. <20 3년처분시 > ( 차 ) 현 금 200,000 ( 대 ) 매도가능증권 150,000 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 50,000 처 분 이 익 100,000 * 재분류조정을허용하므로기타포괄이익 50,000( 누적액 ) 이당기손익항목매도가능증권처분이익으로대 체되어인식된다 년부분포괄손익계산서 매도가능증권처분이익 100,000 당기순손익 매도가능증권평가이익 (50,000)* 총포괄손익 * 과년도까지기타포괄이익으로인식되었던 50,000( 누적액 ) 이금융자산의처분시당기손익으로대체되어매도가능증권처분이익에포함되기때문에총포괄손익에 50,000이중복되어인식되는것을방지하려면기타포괄손익당기변동분으로 50,000을차감하여야한다.

18 22 IFRS 중급회계 문제 3 재무비율분석 년말유동비율 유동비율 = 유동자산 400,000 = 유동부채 200,000 = 200% 년말당좌비율당좌자산 300,000 당좌비율 = = 유동부채 200, 년말부채비율총부채 300,000 부채비율 = = 자기자본 600,000 = 150% = 50% 년이자보상비율 이자보상비율 = 이자비용 + 법인세비용차감전순이익 = 50, ,000 = 6.2 이자비용 50, 년매출액순이익률 매출액순이익율 = 당기순이익 = 208,000 = 20.8% 매출액 1,000, 년총자산순이익률 총자산순이익률 = 당기순이익 = 208,000 = 23.1% 총자산 900, 년매출채권회전율 매출채권회전율 = 매출액 = 1,000,000 = 12.2회평균매출채권 82, 년재고자산회전율매출원가 650,000 재고자산회전율 = = 평균재고자산 90,000 = 7.2 회 년정상영업주기 정상영업주기 = 평균회수기간 + 재고자산평균처리기간 년매출액증가율 365일 365일 = 회 7.2회 = 29.9일 일 = 80.6일 매출액증가율 = 당기매출액 전기매출액 = 1,000, ,000 = 29.9% 전기매출액 770,000

19 Chapter 4. 연습문제해설 23 Chapter 4 International Financial Reporting Standards 재고자산 OX 문제 01. O( 기준서제1002호, 문단 8, 19) 02. X( 기준서제1002호, 문단 13) 고정제조간접원가는정상조업도에기초하여배부한다. 03. X( 기준서제1002호, 문단 15) 특정고객을위한비제조간접원가또는제품디자인원가는재고자산원가에포함될수있다. 04. O( 기준서제1002호, 문단 18) 05. O( 기준서제1002호, 문단 20) 06. X( 기준서제1002호, 문단 25) 후입선출법은적용할수없다. 07. O( 기준서제1002호, 문단 25) 08. O( 기준서제1002호, 문단 29) 09. O( 기준서제1002호, 문단 32)

20 24 IFRS 중급회계 객관식문제 (1) 기말재고금액 : 50, ,000 40% + 20, , , ,000 = 205,000 (2) 매출원가 : 100, , ,000 = 395, 실지재고조사법하에서의가중평균법은총평균법이다. 총평균단가 = ( 10,000 22,000 12,000) (1,000개 2,000 1,000) = 11 매출원가 = 2,000개 11 22,000 계속기록법하에서의가중평균법은이동평균법이다. 2월 20일현재이동평균단가 = ( 10,000 22,000) (1,000개 2,000) = 매출원가 = 2,000개 = 21,340 21, 기초재고자산금액 (1,240,000) 매출원가 (24,255,000) 당기재고자산매입액 (24,380,000) 재고자산감모손실 ( 기타비용 )(75,000) (2) (1) 기말재고 : = 1,290,000 (2) 재고자산감모손실 : ( ) 60% = 75,000 기말재고자산금액 (1,290,000) (1) 원가 매가 기 초 재 고 360, ,000 순 매 입 액 2,340,000 3,360,000 순 인 상 액 230,000 순 인 하 액 (60,000) 비정상적감모 (35,000) (50,000) 계 2,665,000 4,040,000 총 매 출 액 (2,220,000) 정상적감모 (20,000) 종업원할인 (80,000) 기말재고 ( 매가 ) 1,720,000 (1) 원가율 ( 저가기준평균법 )= 2,665,000/( 4,040, ,000) = 65%

21 Chapter 4. 연습문제해설 25 (2) 기말재고 ( 원가 )= 1,720,000 65% = 1,118,000 (3) 매출원가 = 2,665,000 1,118,000 = 1,547,000 (4) 매출총이익 = 2,220,000 1,547,000 = 673, 기초매출채권 ( 2,000,000) 총매출액 현금회수액 ( 7,000,000) 매출할인 ( 10,000) 매출채권잔액 ( 2,400,000) 총매출액 7,410,000 순매출액 7,410,000 10,000( 매출할인 ) 7,400,000 매출원가 7,400,000 (1 20%) 5,920,000 기초재고자산 당기매입액 매출원가 현재재고자산 500,000 (6,300,000 10,000*) 5,920, 현재재고자산 *FOB 선적지조건으로매입중인운송상품 10,000은당기매입액에는포함되어있지만아직회사가수령하지 않았기때문에홍수로인한재해를입지않았다. 따라서당기매입액에서제외한다 현재재고자산 870,000 재고자산손실액 870, ,000( 처분가치 ) 670, 원가대비매출총이익률이 25% 라는것은원가에 25% 의이익을가산한금액이매출액이란의미이다. 기말재고원가를 라고하면 매출원가 300, ,000 50, ,000 매출원가 1.25 매출액 ( 750,000 ) 1.25 ( 900, ,000) 110,000

22 26 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 매출및매출원가관련자료계산 (1) 840,000( 총매출액 ) 10,000( 매출할인 ) 830,000 ( 2 ) 20 2년도기초상품재고액 20 1년도기말상품재고액 : 60,000 (3) 당기상품순매입액 540,000( 매출원가 ) 50,000( 기초상품재고액 ) 60,000( 기말상품재고액 ) 550,000 당기상품매입액 550,000( 순매입액 ) 2,000( 매입할인 ) 4,000( 매입운임 ) 548,000 (4) 830, , ,000 (5) 920,000( 순매출액 ) 20,000( 매출할인 ) 940,000 (6) 60,000( 기초상품재고액 ) 580,000( 당기매입액 ) 3,000( 매입할인 ) 5,000( 매입운임 ) 기말상품재고액 (?) 600,000( 매출원가 ) 기말상품재고액 42,000 (7) 920,000( 순매출액 ) 320,000( 매출총이익 ) 600,000 (8) 930,000( 총매출액 ) 910,000( 순매출액 ) 20,000( 매출할인 ) (9) 510,000( 매출원가 ) 400,000( 매출총이익 ) 910,000( 순매출액 ) (10) 20 2년도기말상품재고액 20 3년도기초상품재고액 : 42,000 (11) 42,000( 기초상품재고액 ) 550,000( 당기매입액 ) 4,000( 매입할인 ) 6,000( 매입운임 ) 기말상품재고액 (?) 510,000( 매출원가 ) 기말상품재고액 84,000 문제 2 재고자산포함여부와기간귀속 재고자산포함여부와기간귀속 재고자산 매입채무 순매출액 수정전금액 1,325,000 1,450,000 9,200,000 수정사항 : 가산 ( 차감 ) 1. (32,000) 2. 43,000 43, , ,000 (35,000) 5. 21, , , ,000 (60,000) 9. 30,000 (40,000)

23 Chapter 4. 연습문제해설 ,000 6,000 수정액합계 238,000 97,000 (167,000) 수정후금액 1,563,000 1,547,000 9,033, 선적작업을기다리고있는재고자산이재고실사에포함된것은적정하다. 매출은운송회사가제품을선적하고나서야인식할수있다. 2. FOB 선적지조건이므로 20 1년 12월 29일선적완료시점에 G회사의재고자산이되는것이다. 동시에매입채무도계상하여야한다. 3. 외주가공을위한장소이동에불과하므로 G회사의재고자산에포함되어야한다. 4. 반품되어온 20 1년 12월 31일에매출을취소시키고재고자산을증가시킨다. 하자조사의완료여부와는무관하다. 5. FOB 도착지조건이므로거래처에도착할때까지는계속 G회사의재고자산이다. 6. 인수한 20 1년 12월 31일에재고자산에계상하여야하며, 검수확인일은무관하다. 7. 재고자산의매입을기장할때관련매입채무도동시에기장하여야한다. 8. 수탁자는위탁자의의뢰에의해판매를대행하는자이며적송품에대한소유권이나위험을이전받은것이아니므로수탁자가위탁품을판매할때까지는적송품은위탁자의재고자산에포함되어야한다. 회사매출계상액 50, , 고객이재고자산의구입의사를표시할때까지는시송품에대한소유권과위험은판매자에게있으므로, 시송품의구입의사를전달받을때까지시송품은판매자의재고자산에포함되어야한다. 10. 매입운임의 1/2인 3,000은기말재고에포함되어야한다. 문제에매출원가조정은제시되어있지않으나매입운임중나머지 1/2인 3,000은이미매출이되었으므로매출원가를증가시켜야한다. 운임총액 6,000은매입채무로기장하여야한다. 문제 3 원가흐름가정과감모손실 (1) [ 물음 1] 선입선출의원가흐름을가정할경우에는계속기록법과실지재고조사법의결과가동일하다. 따라서계 속기록법을적용하더라도실지재고조사법을적용한것으로가정하고문제를풀면된다. 장부상기말재고수량 250개 선입선출을가정하므로기말재고 250개는 9월 2일매입분이다. 기말재고자산금액 250개 1, ,000 기초재고자산금액 200개 1, ,000 당기매입액 500개 1, 개 1,300 1,250,000 당기매출액 950개 2,000 1,900,000 매출총이익 1,900,000 (200,000 1,250, ,000) 775,000

24 28 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 장부상기말재고자산금액 250개 1, ,000 실제수량에근거한기말재고자산금액 230개 1, ,000 매출원가에포함하는재고자산감모손실 325, ,000 26,000 기초재고자산금액 (200,000) 당기재고자산매입액 (1,250,000) = 매출원가 (1,125,000)* 재고자산감모손실 ( 매출원가 )(26,000) 기말재고자산금액 (299,000) * 끼워넣기수치임 매출원가 1,125,000 26,000 1,151,000 [ 물음 3] 장부상기말재고수량 250개가중평균단가 = ( 200, ,250,000) 1,200개 = 1,208 장부상기말재고자산금액 250개 1, ,000 실제수량에근거한기말재고자산금액 230개 1, ,840 매출원가에포함하는재고자산감모손실 302, ,840 24,160 기초재고자산금액 (200,000) 당기재고자산매입액 (1,250,000) = 매출원가 (1,148,000)* 재고자산감모손실 ( 매출원가 )(24,160) 기말재고자산금액 (277,840) * 끼워넣기수치임 매출원가 1,148,000 24,160 1,172,160 문제 4 원가흐름가정과감모손실 (2) 총평균단가 ( 384,000 7,065,600) (2,000개 36,400) 194 장부상기말상품가액 3,200개 ,800 재고감모손실 ( 매출원가 ) 200개 ,800 재무상태표상기말상품가액 620,800 38, ,000 매출원가 384,000 7,065, ,000 6,867,600 만약감모손실을매출원가이외의비용으로분류하면

25 Chapter 4. 연습문제해설 29 매출원가 384,000 7,065, ,000 38,800 6,828,800이된다. 즉, 재고감모손실 38,800이매출원가에서제외되어다른비용항목으로처리된다. 이문제는평균의원가흐름을가정하고있기때문에감모수량에총평균단가를적용하여감모손실을계산하였다. 그러나선입선출의원가흐름을가정할경우감모가어디에서발생했는지 ( 즉, 기초재고에서발생했는지아니면당기매입에서발생했는지 ) 에따라매출원가및기타비용이달라진다. 이경우기말에실사를하는과정에서감모가발견되었다고보는것이타당하므로장부상기말재고수량중선입선출의흐름에따라감모수량에적용할원가를추적하는것이합리적일것이다 ( 여기에대한회계기준의규정은없다 ). 문제 5 선입선출법과가중평균법의손익효과비교 20 1년 20 2년 20 3년 20 4년 선입선출법하에서의매출총이익 450, , , ,000 기말재고자산차이 (40,000)* (50,000) 40,000 30,000 기초재고자산차이 40,000* 50,000 (40,000) 가중평균법하에서의매출총이익 410, , , ,000 * 기말재고자산이 1 더높게평가되면매출총이익도 1 더높아지고기말재고자산이 1 더낮게평가되면 매출총이익도 1 더낮아진다. 가중평균법하에서의기말재고자산가액이선입선출법보다 40,000 낮기때문에 가중평균법하에서의매출총이익도 40,000 낮아진다. 그러나 20 2년가중평균법을적용한기초재고자산가액 이선입선출법보다 40,000 낮아져 20 2년도매출총이익은 40,000 높아지는효과를갖는다. 매년이와같 은방식으로조정한다. 문제 6 원가흐름의가정이당기손익에미치는영향 당기에회사가설립되었기때문에당기말재고자산평가금액이가장큰방법이매출총이익을가장크게 계상한다. 따라서매출총이익이큰순서대로기말재고자산평가방법을나열하면선입선출법, 총평균법, 이동평균법순이다. 선입선출법을적용하면총평균법을적용했을경우보다매출총이익은 20,000 더 많으며, 이동평균법을적용했을경우보다매출총이익은 70,000 더많다. 차기에는기말재고자산이크다고해서무조건매출총이익이크지는않다. 즉, 기초재고자산의크기에 따라서도영향을받는다. 세가지방법을적용했을경우차기의매출원가는다음과같다. 선입선출법 : 320,000 + 당기매입액 440,000 당기매입액 120,000 총평균법 : 300,000 + 당기매입액 490,000 당기매입액 190,000 이동평균법 : 250,000 + 당기매입액 520,000 당기매입액 270,000 차기의매출원가는 ( 선입선출법 > 총평균법 > 이동평균법 ) 의순서가되기때문에매출총이익은이의 반대의순서가된다. 즉, 선입선출법을적용하면총평균법을적용했을경우보다매출총이익은 70,000 더작으며, 이동평균법을적용했을경우보다매출총이익은 150,000 더작다.

26 30 IFRS 중급회계 문제 7 원가흐름의가정과감모손실의처리방법 [ 물음 1] (1) 매출원가기초재고 200,000 당기매입 = 1,170,000 판매가능상품 1,370,000 기말재고자산 = (252,000) 1,118,000 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 336,000 (1) ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 200,000 매 출 원 가 1,034,000 매 입 1,170,000 ( 차 ) 매 출 원 가 84,000 재고자산평가충당금 84,000 (2) (1) 336,000 (2) 280개 = 84,000 [ 물음 2] (1) 매출원가 판매가능상품 1,370,000 ( ) 기말재고자산 = (252,000) ( ) 타계정대체 ( 기타비용 ) 20개 = (12,000) 매출원가 1,106,000 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 336,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 200,000 매 출 원 가 1,034,000 매 입 1,170,000 ( 차 ) 기 타 비 용 12,000 ( 대 ) 매 출 원 가 12,000 ( 차 ) 매 출 원 가 84,000 ( 대 ) 재고자산평가충당금 84,000 [ 물음 3] (1) 매출원가 판매가능상품 1,370,000 ( ) 기말재고자산 = (252,000) ( ) 타계정대체 ( 판매비 ) 84, ,000 = (96,000) ( ) 타계정대체 ( 기타비용 ) (12,000) 1,010,000

27 Chapter 4. 연습문제해설 31 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상품 336,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상품 200,000 매출원가 1,034,000 매입 1,170,000 ( 차 ) 판매비 12,000 ( 대 ) 매출원가 12,000 ( 차 ) 기타비용 12,000 ( 대 ) 매출원가 12,000 ( 차 ) 판매비 84,000 ( 대 ) 재고자산평가충당금 84,000 문제 8 저가법에의한재고자산의평가 (1) 종류 취득원가 순실현가능가치 평가손실 ( 매출원가 ) 원재료 A 100, ,000 0 원재료 B 80,000 60,000 0 제 품 250, , 원재료의순실현가능가치는현행대체원가이며, 완성될제품이원가 ( 250,000) 이상으로판매 ( 255,000) 될 것으로예상하는경우에는그생산에투입하기위해보유하는원재료및기타소모품에대해서는감액하 지않는다. 문제 9 저가법에의한재고자산평가 (2) 기말재고자산원가 순실현가능가치 평가손실 품목A 50개 4, 개 3,500 * 270,000 70개 3, ,000 4,000 품목B 200개 2, 개 2, , 개 2, ,000 품목C 300개 2, , 개 1, ,000 30,000 * 품목A의경우 1차매입단가가 3,500이다. 순실현가능가치 3,800이 1차매입단가보다높으므로 1차매입 분은저가법평가대상이아니라고오해하는경우가많다. 저가법평가는원가기준으로기말재고금액을확정한이 후에하는것이다. 즉, 품목A의기말재고원가를선입선출법을적용해서 270,000으로확정한후에 266,000 ( 순실현가능가치 ) 과비교하는것이다. 개별단가로비교해서판단하는것이아님에유의하기바란다. 재고자산평가손실 34,000 매출원가기초상품재고액당기상품매입액기말상품재고액 ( 평가손실반영후금액 ) 800,000 2,770,000 1,402,000 2,168,000 이를그림으로풀이하면다음과같다.

28 32 IFRS 중급회계 기초재고 800,000 당기매입 2,770,000 = 매출원가 2,134,000* 재고자산평가손실 34,000 기말재고 1,402,000 매출원가 * 끼워넣기수치임 매출원가 = 2,134, ,000 = 2,168,000 문제 10 재고자산평가손실및평가손실환입 [ 물음 1] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,300,000 ( 대 ) 매입 15,000,000 매출원가 13,700,000 ( 차 ) 재고자산평가손실 200,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가충당금 200,000 (1) 1,300,000 1,100, ,000 매출원가 13,700, ,000( 평가손실 ) 13,900,000 참고로 20 1년말재무상태표상상품과 20 1년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시된다. 재무상태표상품 1,300,000 재고자산평가충당금 (200,000) 1,100,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 13,900,000 기초상품재고액 당기상품매입액 15,000,000 기말상품재고액 (1,300,000) 재고자산평가손실 200,000 [ 물음 2] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,500,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 1,300,000 매출원가 16,800,000 매입 17,000,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 150,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가손실환입 150,000 (1) 20 2년말평가손실 1,500,000 1,450,000 50, 년말에재고자산평가충당금 200,000을인식했으므로이중 150,000을감소시키면서재고자 산평가손실환입을인식한다. 매출원가 16,800, ,000( 평가손실환입 ) 16,650,000

29 Chapter 4. 연습문제해설 33 참고로 20 2 년말재무상태표상상품과 20 2 년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시한다. 재무상태표상품 1,500,000 재고자산평가충당금 (50,000) 1,450,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 16,650,000 기초상품재고액 1,300,000 당기상품매입액 17,000,000 기말상품재고액 (1,500,000) 재고자산평가손실환입 (150,000) [ 물음 3] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,500,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 1,300,000 매출원가 16,800,000 매입 17,000,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 200,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가손실환입 200,000 (1) 20 2년말현재저가법평가가적용되지않으므로전기이월재고자산평가충당금을모두감소시키면서재고자산평가손실환입을인식한다. 매출원가 16,800, ,000( 평가손실환입 ) 16,600,000 참고로 20 2년말재무상태표상상품과 20 2년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시한다. 재무상태표 상 품 1,500,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 16,600,000 기초상품재고액 1,300,000 당기상품매입액 17,000,000 기말상품재고액 (1,500,000) 재고자산평가손실환입 (200,000) 문제 11 재고자산감모손실및재고자산평가손실 [ 물음 1] 기말장부상수량 100개 개 기말재고자산총평균단가 ( 800,000 6,580,000) 900 8,200 장부상기말재고자산원가 8, 개 1,230,000 실제기말재고자산원가 8, 개 1,066,000 재고자산감모손실 1,230,000 1,066, ,000 정상적감모손실 8, ,000( 매출원가 ) 비정상적감모손실 8, ,000( 기타비용 ) 저가법을적용한기말재고자산금액 8, 개 1,040,000 재고자산평가손실 1,066,000 1,040,000 26,000( 매출원가 )

30 34 IFRS 중급회계 < 회사의결산조정분개 > ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,066,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 800,000 매출원가 6,314,000 매입 6,580,000 < 추가결산조정분개 > ( 차 ) 기타비용 123,000 ( 대 ) 매출원가 123,000 재고자산평가손실 26,000 재고자산평가충당금 26,000 [ 물음 2] 기초재고자산 (800,000) 당기매입 (6,580,000) * 끼워넣기수치임 = 매출원가 (6,150,000)* 저가법평가손실 (26,000) 정상적감모손실 (41,000) 비정상적감모손실 (123,000) 기말재고자산 (1,040,000) 매출원가 매출원가 6,150,000 41,000 26,000 6,217,000 매출총이익 7,500,000 6,217,000 1,283,000 문제 12 소매재고법 [ 물음 1] 기말재고자산매가 50, , ,000 10,000 20,000 10,000 40,000 60,000 당기매입원가율 ( 400,000 22,000) (700,000 10,000 40,000) 56% 기말재고자산원가 60,000 56% 33,600 매출원가 30, ,000 33,600 22, ,400 [ 물음 2] 기말재고자산매가 50, , ,000 10,000 20,000 10,000 40,000 60,000 원가율 ( 전체 ) ( 30, ,000 22,000) (50, ,000 10,000 40,000) 57% 기말재고자산원가 60,000 57% 34,200 매출원가 30, ,000 34,200 22, ,800

31 Chapter 4. 연습문제해설 35 문제 13 감모손실과평가손실그리고소매재고법 [ 물음 1] 구분 원가 순실현가능가치 평가손실 원재료A 80,000 60,000 * 재공품A 40,000 39,000 1,000 제품A 700, ,000 계 820, ,000 1,000 * 원재료를투입하여완성할제품의순실현가능가치 ( 710,000) 가원가 ( 700,000) 보다높을때는원재료에대하여 저가법을적용하지아니한다. [ 물음 2] (1) 장부재고 :600 개 200 = 120,000 (2) 실지재고 :550 개 200 = 110,000 (3) 저가재고 :550 개 195 = 107,250 정상 (30개) 6,000 감모 10,000 비정상 (20개) 4,000 평가손실충당금 2,750 (4) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 110,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 135,000 매 출 원 가 1,625,000 매 입 1,600,000 ( 차 ) 기 타 비 용 4,000 ( 대 ) 매 출 원 가 4,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 2,250 ( 대 ) 매 출 원 가 2,250 매출원가 = 1,618,750 [ 물음 3] (1) 기말재고자산매가 = 4,000, ,000, , ,000 36,000,000 = 12,700,000 (2) 원가율 ( 당기매입분 ) 저가법을적용하지않았을경우의원가율 28,000,000 45,000, , ,000 =0.626 저가법을적용하였을경우의원가율 28,000,000 45,000, ,000 = 0.618

32 36 IFRS 중급회계 (3) 기말재고자산원가 저가법을적용하지않았을경우 : 12,700, = 7,950,200 저가법을적용하였을경우 : 12,700, = 7,848,600 [ 물음 4] 저가법의문제점당기에저가법을적용하면차기의기초재고자산이낮은금액으로이월되어그결과차기의매출원가가과소계상되므로당기순이익이과대계상된다. 즉, 저가법을적용하는경우당해연도순이익은보수적으로낮게계상되지만, 차기이후순이익이다시증가되는결과를가져온다. 또한순실현가능가치가취득원가를초과하는경우미실현이익을인식하지않기때문에논리적일관성이없다. 문제 14 도난상품원가의추정 20 1년도매출원가 9,400,000 (56,800, , ,000) 10,300,000 54,900, 년도매출총이익 ( 85,200, ,000) 54,900,000 29,500, 년도매출총이익률 29,500,000/(85,200, ,000) 년도매출원가추정 ( 74,800, ,000) (1 35 ) 48,230, 년 8월 31일상품재고추정액 10,300,000 (47,300, , ,000) 48,230,000 8,270,000 도난상품의원가 8,270,000 4,750,000 3,520,000 문제 15 매출총이익법과재고자산감모손실 당기매입재고자산의매입단가 63,000, ,000리터 210 당기매입수량중매출수량을 라고하면 40,200,000 2,000, ,000리터당기매출수량 10, , ,000리터정상적감모수량 160,000리터 2 3,200리터화재발생직전재고수량 10, , ,000 3, ,800리터화재발생직전재고자산금액 146,800리터 ,828,000 매출원가 2,000,000 63,000,000 30,828,000 34,172,000 화재로인한소실수량 146,800 40, ,800리터화재로인한재해손실 106,800리터 ,428,000

33 Chapter 5. 연습문제해설 37 Chapter 5 International Financial Reporting Standards 유형자산 OX 문제 기업회계기준서제1016호 유형자산 01. X ( 기준서제1016호, 문단 11) 이러한유형자산은당해유형자산을취득하지않았을경우보다관련자산으로부터미래경제적효익을더많이얻을수있게해주기때문에자산으로인식할수있다. 02. O ( 기준서제1016호, 문단 13) 03. X ( 기준서제1016호, 문단 14) 정기적인종합검사과정에서발생하는원가가자산의인식기준을충족하는경우에는유형자산의일부가대체되는것으로보아해당유형자산의장부금액에포함하여인식한다. 04. X ( 기준서제1016호, 문단 19) 새로운시설을개설하는데소요되는원가는유형자산의취득원가에서제외한다. 05. X ( 기준서제1016호, 문단 21) 건설이시작되기전에건설용지를주차장용도로사용하는등부수적인영업에서발생한수익과관련비용은당기손익을인식하고각각수익과비용항목으로구분하여표시한다. 06. O ( 기준서제1016호, 문단 23) 07. X ( 기준서제1016호, 문단 24, 26) 취득한자산과제공한자산의공정가치중더명확하게측정할수있는자산의공정가치를원가로결정한다. 08. X ( 기준서제1016호, 문단 39, 40) 재평가로인한장부금액감소는당기손익으로인식한다. 다만, 재평가로인한장부금액증가를인식할경우동일한자산에대하여이전에당기손익으로인식한재평가감소액이있다면그금액을한도로증가액을당기손익에반영한다. 또한재평가로인한장부금액감소를인식할경우동일한자산에대하여이전에재평가잉여금으로인식한재평가증가액이있다면그금액을한도로감소액을재평가잉여금에서차감한다. 09. O ( 기준서제1016호, 문단 36, 37) 10. O ( 기준서제1016호, 문단 51, 61)

34 38 IFRS 중급회계 11. O ( 기준서제 1016 호, 문단 59) 12. O ( 기준서제 1016 호, 문단 70) 기업회계기준서제1023호 차입원가 01. X ( 기준서제1023호, 문단 7) 단기간내에제조되거나다른방법으로생산되는재고자산이아니라면적격자산이될수있다. 02. X ( 기준서제1023호, 문단 8) 적격자산취득에직접관련되는차입금등의금융비용은당해자산의원가의일부로자본화해야한다. 03. X ( 기준서제1023호, 문단 12, 14) 일시적운용으로인한투자수익은특정목적차입금의자본화차입원가에서만차감한다. 04. O ( 기준서제1023호, 문단 18) 05. O ( 기준서제1023호, 문단 19) 06. O ( 기준서제1023호, 문단 21) 07. X ( 기준서제1023호, 문단 24) 여러부분중이미완성된부분이사용가능하다면당해부분을의도된용도로사용하거나판매가능한상태에이르게하는데필요한대부분의활동을완료한시점에서자본화를종료한다. 기업회계기준서제1036호 자산손상 01. X ( 기준서제1036호, 문단 8) 초과액의중요성여부는고려대상이아니다. 02. O ( 기준서제1036호, 문단 10) 03. O ( 기준서제1036호, 문단 22) 04. X ( 기준서제1036호, 문단 30, 50, 55) 할인율은세전할인율을사용한다. 05. O ( 기준서제1036호, 문단 61) 06. X ( 기준서제1036호, 문단 104) 현금창출단위에서배분된영업권의장부금액을우선감소시킨후, 잔여액을다른자산의장부금액에비례하여배분한다. 07. X ( 기준서제1036호, 문단 119, 124) 재평가되는자산의손상차손환입은재평가잉여금의증가로회계처리하되, 손상차손을과거에당기손익으로인식한부분까지는손상차손환입을당기손익으로인식한다.

35 Chapter 5. 연습문제해설 39 객관식문제 < 철거시 > 전체취득원가를토지의취득원가로하고 50,000의철거비용도토지의취득원가에포함시킨다. < 철거시 > 전체취득원가를토지와건물의공정가치비율로안분한다. 건물취득원가 1,100,000 1/10 110, 년도건물감가상각비 110,000 5년 22,000 유형자산처분손실 미상각장부금액 철거비용 110,000 22,000 50, ,000 참고로 20 1년말건물철거시분개는다음과같다. ( 차 ) 감가상각누계액 22,000 ( 대 ) 건 물 110,000 유형자산처분손실 138,000 현 금 50, < 취득시분개 > ( 차 ) 기계장치 7,401,800 * ( 대 ) 현금 5,000,000 현재가치할인차금 598,200 장기미지급금 3,000,000 * 5,000,000 1,000, ,401, 현물출자로취득한유형자산의취득원가는취득하는유형자산의공정가치 ( 1,200,000) 로인식해야한다. 유형자산을무상으로증여를받은경우에는제공한대가가없기때문에유형자산의취득원가는 0 이다. 현물출자의경우회계처리를하면다음과같다. ( 차 ) 토지 1,200,000 ( 대 ) 자본금 1,000,000 주식발행초과금 200, ( 차 ) ( 양수 ) 기계장치 22,500,000 ( 대 ) ( 양도 ) 기계장치 37,500,000 감가상각누계액 19,000,000 현 금 4,200,000 유형자산처분손실 200, 자산취득시부수해서채권을취득할때지급하는금액은당해채권의액면가액이며, 액면가액과현재가치의차이를취득부대비용으로간주하여자산취득원가에가산한다. 이때당해채권을계속보유하든,

36 40 IFRS 중급회계 즉시할인매각하든자산의취득원가는동일하다. 투자채권의현재가치 20,000, , ,398,000 건물의취득원가건물취득대가부수취득채권의액면가액과현재가치의차이 80,000,000 (20,000,000 14,398,000) 85,602,000 감가상각비 85,602,000 10년 8,560,200 이자수익 14,398,000( 채권의기초장부금액 ) 8% 1,151, <20 5년 7월 1일 > ( 차 ) 구 축 물 1,088,600 ( 대 ) 현 금 800,000 복구충당부채 288,600 <20 5년 12월 31일 > ( 차 ) 감가상각비 53,430 ( 대 ) 감가상각누계액 53,430 * ( 1,088,600 20,000) 1/10 6/12 = 53,430 ( 차 ) 이 자 비 용 11,544 ( 대 ) 복구충당부채 11,544 * 288,600 8% 6/12 = 11, 년당기손익에영향을미치는금액 : 53, ,544 = 64, (1) 20 2년건물에대한평균지출액 일자 지출액 자본화대상기간 평균지출액 ,000 6/12 90, ,000 6/12 35, , ,000 (2) 자본화이자율 ( 일반차입금 ) 차입금 차입금액 차입기간 연평균차입액 이자율 이자비용 B 60,000 12/12 60,000 8% 4,800 C 80,000 12/12 80, , ,000 14,000 자본화이자율 : 14, ,000 = 10% (3) 자본화할차입원가 (20 2년) 특정차입금 : 50,000 6/ ,000 일반차입금 ( 한도 : 14,000) : ( 125,000 50,000 6/12) 10 10,000 자본화할차입원가 ( ) : 3,000 10,000 13,000

37 Chapter 5. 연습문제해설 41 (4) 건물의취득원가 : 180,000 70,000 19,000 13, , 생산량비례법 (20 0년) : ( 6,000, ,000) 46,000/500,000 = 515,200 연수합계법 (20 1년) : 5,600,000 (8/36 3/12 7/36 9/12) = 1,127, 어떤유형자산항목과관련하여자본에계상된재평가잉여금은그자산이제거될때이익잉여금으로대체할수있다 ( 의무규정이아니라선택규정임에유의하여야한다 ) (1) 20 1년감가상각비 : ( 2,000,000 0) 1/10 = 200,000 재평가잉여금 : 1,890,000 1,800,000( 감가상각후장부금액 )= 90,000 (2) 20 2년 감가상각비 : ( 1,890,000 0) 1/9 = 210,000 재평가손실 ( 당기비용 ) : 1,680,000( 장부금액 ) 1,450,000 90,000( 기타포괄이익 )= 140, 년비용총액 : 210, ,000 = 350, (1) 일자별회계처리 < > ( 차 ) 차량운반구 200,000 ( 대 ) 현 금 200,000 < > ( 차 ) 감가상각비 40,000 ( 대 ) 감가상각누계액 40,000 ( 차 ) 감가상각누계액 40,000 ( 대 ) 차량운반구 20,000 재평가잉여금 20,000 < > ( 차 ) 감가상각비 45,000 ( 대 ) 감가상각누계액 45,000 ( 차 ) 재평가잉여금 5,000 ( 대 ) 이익잉여금 5,000 ( 차 ) 감가상각누계액 45,000 ( 대 ) 차량운반구 120,000 재평가잉여금 15,000 재평가손실 60,000 (2) 20 2 년포괄손익계산서상비용인식금액 : 45, ,000 = 105,000

38 42 IFRS 중급회계 일반적으로자산의기중취득시취득월을포함하여감가상각비를인식하고, 기중처분시처분월을제 외하여감가상각비를인식한다. 20 1년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 600, 년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 (4,000, ,000) 4/15 1/2 1,080, 년도 3개월분감가상각비 : ( 4,000, ,000) 4/15 3/12 240, 년도 4월초장부금액 : 4,000,000 (600,000 1,080, ,000) 2,080,000 처분시현금수령액 : 2,080, ,000( 처분손실 ) 1,960, (1) 2009년말장부금액 : 1,100,000 (1,100, ,000) 3/10 = 800,000 (2) 2009년말손상차손 : 800, ,000 = 210,000 (3) 2010년감가상각비 : ( 590, ,000) 1/7 = 70,000 (4) 2011년말감가상각누계액 : 300, ,000 2년 = 440,000 (5) 2012년말장부금액 : 1,100, , ,000 = 380,000 (6) 한도 : 1,100,000 (1,100, ,000) 6/10 = 500,000 (7) 2012년말유형자산손상차손환입 : 500, ,000 = 120,000 (8) 2013년감가상각비 : ( 500, ,000) 1/4 = 100,000

39 Chapter 5. 연습문제해설 43 주관식문제 문제 1 일괄취득 (1) [ 물음 1] 토지와건물을취득하는즉시건물을철거한다면이는토지만의취득으로회계처리하고, 건물철거비 ( 고철등매각수입차감 ) 를토지취득부대비용으로토지의취득원가에가산한다. 토지기말장부금액 50,000,000( 일괄취득금액 ) 2,000,000( 건물철거비 ) 300,000( 고철매각대 ) 51,700,000 건물기말장부금액 10,000,000 10,000,000 20년 1/12(12월초취득. 1개월분감가상각비 ) 9,958,333 [ 물음 2] 일괄취득금액을토지와건물의공정가치에비례하여안분 토지 : 50,000,000 4/5 40,000,000 건물 : 50,000,000 1/5 10,000, 년말건물장부금액 10,000,000 10,000,000 5년 (1년분감가상각비 ) 8,000, 년말토지장부금액 40,000, 년도신축건물취득원가 20,000,000 구건물의잔존장부금액과철거비용은 20 2년도당기비용으로처리 20 2년말건물장부금액 20,000,000 20,000,000 20년 1/12(12월초취득, 1개월분감가상각비 ) 19,916, 년말토지장부금액 40,000,000 문제 2 일괄취득 (2) 토지상에정착되어있는건물을토지취득직후철거하였으므로이문제는토지만의취득에해당한다. 이때토지는건물을신축하기위하여취득하였기때문에건물을신축할수있는상태에이를때까지토지에대해서발생한비용도토지취득원가에포함시킨다.

40 44 IFRS 중급회계 토지 건물 (1) 1,000,000 ( 2 ) 50,000 ( 3 ) 80,000 (4) 5,000 ( 5 ) 63,000 (6) 150,000 ( 7 ) (30,000) ( 8 ) 35,000 ( 9 ) 45,000 (10) 2,875,000 (11) 20,000 계 1,285,000 3,008,000 문제 3 일괄취득, 현물출자및무상취득 [ 물음 1] 일괄취득시각유형자산의취득원가는각유형자산의상대적공정가치비율로안분하되, 계속사용하는 자산에대해서만인식한다. (1) 토지, 건물및기계장치를계속사용할경우 자산 상대적공정가치비율 일괄취득원가 배분취득원가 토 지 5/10 450,000 건 물 3/10 900, ,000 기계장치 2/10 180, ,000 < 분개 > ( 차 ) 토 지 450,000 ( 대 ) 현 금 900,000 건 물 270,000 기 계 장 치 180,000 (2) 토지와기계장치만계속사용할경우자산상대적공정가치비율일괄취득원가배분취득원가토지 8/10* 720, ,000 기계장치 2/10 180, ,000 * 건물의공정가치를합산한금액임

41 Chapter 5. 연습문제해설 45 < 분개 > ( 차 ) 토 지 720,000 ( 대 ) 현 금 900,000 기 계 장 치 180,000 즉, 건물을계속사용하는지의여부와관계없이기계장치의취득원가는동일하다. [ 물음 2] 주식을발행하여유형자산을취득할경우의취득원가는취득하는유형자산의공정가치를신뢰성있게추정할수없다면, 제공한주식의공정가치이다. ( 차 ) 토지 1,080,000 ( 대 ) 자본금 900,000 주식발행초과금 180,000 * 900주 ( 1,200 1,000) = 180,000 [ 물음 3] 기업회계기준서에는무상취득에대한구체적인규정이없다. 기업회계기준서문단 6에서는 유형자산의원가는자산을취득하기위하여자산의취득시점이나건설시점에서지급한현금또는현금성자산이나제공한기타대가의공정가치 라고규정되어있다. 무상으로증여받은자산은제공한기타대가의공정가치가 0 이다. 따라서유형자산의취득원가는없으며, ( 주 ) 미래는자산을인식하는회계처리를하지않는다. ( 주 ) 미래가유형자산에대해서재평가모형을적용한다면기말에유형자산을공정가치로인식하게되므로취득시점에인식하지않는다고해서문제가되는것은아니다. 문제 4 정기적인종합검사 [ 물음 1] < > ( 차 ) 항 공 기 1,300,000 ( 대 ) 현 금 1,300,000 * 1,000, ,000 = 1,300,000 < > ( 차 ) 감 가 상 각 비 300,000 ( 대 ) 감가상각누계액 300,000 *( 1,000,000 0) 5년 + 300,000 3년 = 300,000 [ 물음 2] ( 차 ) 감가상각누계액 200,000* ( 대 ) 항 공 기 300,000 기 타 비 용 100,000 ( 차 ) 항 공 기 300,000 ( 대 ) 현 금 300,000 *( 300,000 3년 ) 2년 = 200,000

42 46 IFRS 중급회계 문제 5 복구충당부채 복구비용의현재가치 2,000, ( 기간 5년, 10%, 1의현재가치계수 ) 1,241,840( 복구충당부채 ) 구축물취득원가 10,000,000 1,241,840 11,241,840 감가상각비 ( 11,241, ,000) 5년 2,148,368 이자비용 1,241,840 10% 124,184 비용총액 2,148, ,184 2,272,552 참고로분개를표시하면다음과같다. < > ( 차 ) 구 축 물 11,241,840 ( 대 ) 현 금 10,000,000 복구충당부채 1,241,840 < > ( 차 ) 감 가 상 각 비 2,148,368 ( 대 ) 감가상각누계액 2,148,368 ( 차 ) 이 자 비 용 124,184 ( 대 ) 복구충당부채 124,184 문제 6 장기연불조건일괄취득 현금지급액 ( 수령액 ) 의현재가치계산 : 3,000,000 3,000, ,460,550 현재가치할인차금 : 12,000,000 10,460,550 1,539,450 B회사의일괄구입액 ( 현재가치 ) 의안분 토지 : 10,460,550 9/10 9,414,495 건물 : 10,460,550 1/10 1,046,055 현재가치할인차금의상각 일자총수령 ( 지급 ) 액유효이자 (10 ) 원금회수 ( 상환 ) 액 채권 ( 채무 ) 장부금액 ,460,550 (1) ,000, ,055 2,253,945 5,206,605 (2) ,000, ,661 2,479,339 2,727, ,000, ,734 (3) 2,727, ,000,000 1,539,450 7,460,550 (1) 10,460,550 3,000,000( 계약금지급 ) 7,460,550 (2) 7,460, ,055 3,000,000(1회대금지급 ) 5,206,605 (3) 단수차이조정

43 Chapter 5. 연습문제해설 47 < 분개 > A회사 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 장기미수금 9,000,000 감가상각누계액 3,000,000 유형자산처분손실 2,539,450 ( 대 ) 토 지 10,000,000 건 물 6,000,000 현재가치할인차금 1,539,450 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 746,055 ( 대 ) 장기미수금 3,000,000 이자수익 746,055 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 520,661 ( 대 ) 장기미수금 3,000,000 이자수익 520,661 B회사 ( 차 ) 토 지 9,414,495 건 물 1,046,055 현재가치할인차금 1,539,450 ( 대 ) 현 금 3,000,000 장기미지급금 9,000,000 ( 차 ) 장기미지급금 3,000,000 이자비용 746,055 감가상각비 104,606 ( 대 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 746,055 감가상각누계액 104,606 * 1,046,055 10년 104,606 ( 차 ) 장기미지급금 3,000,000 이자비용 520,661 감가상각비 104,606 ( 대 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 520,661 감가상각누계액 104,606 문제 7 교환취득 [ 문제 1] < 사례 1> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를알수있기때문에제공한자산의공정가치 ( 500,000) 를취득한토 지의취득원가로한다. ( 차 ) 토 지 500,000 ( 대 ) 건 물 1,000,000 감가상각누계액 400,000 유형자산처분손실 100,000

44 48 IFRS 중급회계 < 사례 2> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를알수있기때문에제공한자산의공정가치 ( 700,000) 에서수령한현금 ( 50,000) 을차감한금액을취득한토지의취득원가로한다. ( 차 ) 토지 650,000 ( 대 ) 건물 1,000,000 현금 50,000 유형자산처분이익 100,000 감가상각누계액 400,000 < 사례 3> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치보다취득한자산 ( 토지 ) 의공정가치가명백하므로취득한자산 ( 토지 ) 의 공정가치 600,000을취득한토지의취득원가로한다. 이경우현금수수액은취득원가에가감하지않 는다. 취득한토지의공정가치가 600,000이고 A회사가지급한현금이 40,000이라면제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를 560,000으로생각하고현금수수액을합의했을것이다. 이렇게생각해보면아 래의분개를좀더쉽게이해할수있을것이다. ( 차 ) 토 지 600,000 ( 대 ) 건 물 1,000,000 감가상각누계액 400,000 현 금 40,000 유형자산처분손실 40,000 [ 문제 2] 교환거래의상업적실질이결여되어있기때문에제공한자산 ( 기계장치 ) 의장부금액 600,000을취득한기계장치의취득원가로한다. ( 차 ) 기계장치 600,000 ( 대 ) 기계장치 1,000,000 감가상각누계액 400,000 문제 8 감가상각과잔존가치재검토 20 1년의감가상각비 : 1,000, /12 = 300, 년의감가상각비 : ( 1,000, ,000) 0.4 = 280, 년말의장부금액 : 1,000, ,000 = 420, 년말현재추정잔존가치 ( 450,000) 가기초장부금액 ( 420,000) 을초과하므로감가상각비를인 식하지않는다. 문제 9 자본화차입원가 (1) <20 1년도 > 특정차입금자본화차입원가 1,000, /12* 75,000 * 차입기간과건설기간이겹치는기간은 부터 까지 9개월이다.

45 Chapter 5. 연습문제해설 49 일반차입금자본화차입원가 건설비평균지출액 5,000,000 9/12 3,750,000 특정차입금평균 1,000,000 9/12 750,000 일반차입금이자비용 2,000, /12 3,000, /12 470,000 일반차입금평균 2,000,000 6/12 3,000,000 12/12 4,000,000 일반차입금자본화이자율 470,000 4,000, 자본화차입원가 ( 3,750, ,000) , ,000( 한도 ) 20 1년도자본화차입원가총액 75, , ,500 <20 2년도 > 특정차입금자본화차입원가 1,000, /12* 16,667 * 차입기간과건설기간이겹치는기간은 부터 까지 2개월이다. 일반차입금자본화차입원가 건설비평균지출액 5,000,000( 과년도지출액 ) 9/12 2,000,000 4/12 4,416,667 특정차입금평균 1,000,000 2/12 166,667 일반차입금이자비용 2,000, /12 3,000, /12 400,000 일반차입금평균 2,000,000 12/12 3,000,000 6/12 3,500,000 일반차입금자본화이자율 400,000 3,500, 자본화차입원가 ( 4,416, ,667) , ,000( 한도 ) 20 2년도자본화차입원가총액 16, , ,667 문제 10 자본화차입원가 (2) 특정차입금차입원가자본화 2,000,000 6% 6/12(1.1. 부터 까지 ) 60,000 일반차입금차입원가자본화계산 공사비평균지출액 4,000,000( 전기지출 ) 6/12 3,000,000 4/12 3,000,000 특정차입금평균 2,000,000 6/12 = 1,000,000 일반차입금이자비용 1,000,000 7% 6/12 1,500,000 8% 155,000 일반차입금평균 1,000,000 6/12 1,500,000 2,000,000 일반차입금평균이자율 155,000 2,000, % 일반차입금차입원가자본화 ( 3,000,000 1,000,000) 7.8% 156,000 > 155,000( 한도 ) 20 6년자본화차입원가총액 = 60, , ,000

46 50 IFRS 중급회계 문제 11 감가상각의손익효과및법인세효과 [ 물음 1] (1) 정액법적용시매년감가상각비 ( 10,000, ,000) 1/3 3,300,000 (2) 이중체감법적용시 20 1년도감가상각비 10,000,000 1/ ,666, 년도감가상각비 ( 10,000,000 6,666,667) 1/ ,222, 년도감가상각비 10,000,000 6,666,667 2,222, ,000 1,011,111 ( 마지막연도이므로잔존가액을제외한나머지금액을모두상각 ) (3) 연수합계법적용시 20 1년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 3/6 4,950, 년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 2/6 3,300, 년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 1/6 1,650,000 [ 물음 2] 감가상각비에세율을곱한금액만큼법인세유출액을감소시키는역할을한다. 각감가상각방법별로법 인세유출액감소는다음과같다. 정액법 이중체감법 연수합계법 20 1년 990,000 2,000,000 1,485, 년 990, , , 년 990, , ,000 계 2,970,000 2,970,000 2,970,000 감가상각비로인한법인세유출액감소의합계가세방법모두같더라도이중체감법이가장유리하다. 왜냐하면화폐의시간가치를고려한다면상각초기에현금유출액이작은것이유리하기때문이다. 문제 12 유형자산의재평가 [ 물음 1] (1) 20 1 년도감가상각비 500,000 5 년 100,000 <20 1 년말재평가조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (50,000) 450,000 감가상각누계액 (100,000) 10,000 (90,000) 장 부 금 액 400,000 (40,000) 360,000

47 Chapter 5. 연습문제해설 51 장부금액이 400,000에서 360,000으로 10% 감소했으므로원가와감가상각누계액도각각 10% 씩비례하여감소시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 10,000 ( 대 ) 기계장치 50,000 재평가손실 40,000 (2) 20 2 년도감가상각비 360,000 4 년 90,000 <20 2 년말재평가조정금액계산 > 20 2년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 450,000 (90,000) 360,000 감가상각누계액 (180,000) 36,000 (144,000) 장 부 금 액 270,000 (54,000) 216,000 장부금액이 270,000에서 216,000으로 20% 감소했으므로원가와감가상각누계액도각각 20% 씩비례하여감소시키는조정을한다. 재평가로인하여유형자산의장부금액이 54,000 감소하였고, 20 1년에도재평가손실을인식한상태이므로전액당기비용 ( 재평가손실 ) 으로인식한다. ( 차 ) 감가상각누계액 36,000 ( 대 ) 기계장치 90,000 재평가손실 54,000 (3) 20 3 년도감가상각비 216,000 3 년 72,000 <20 3 년말재평가조정금액계산 > 20 3년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 360, , ,000 감가상각누계액 (216,000) (151,200) (367,200) 장 부 금 액 144, , ,800 장부금액이 144,000에서 244,800으로 70% 증가했으므로원가와감가상각누계액도각각 70% 씩비례하여증가시키는조정을한다. 이때유의할점은재평가로인하여유형자산의장부금액이증가된경우증가액을재평가잉여금으로인식하되, 그이전에당기비용으로인식한재평가손실이있다면그금액을한도로당기이익을인식하고, 초과액만재평가잉여금으로인식한다. ( 차 ) 기계장치 252,000 ( 대 ) 감가상각누계액 151,200 재평가이익 94,000 재평가잉여금 6,800

48 52 IFRS 중급회계 [ 물음 2] (1) <20 1 년말재평가조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (140,000) 360,000 감가상각누계액 (100,000) 100,000 장 부 금 액 400,000 (40,000) 360,000 장부금액을 400,000에서 360,000으로 40,000만큼감소시키면서감가상각누계액 100,000 을모두제거하고, 원가 500,000을재평가금액 360,000으로일치시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 100,000 ( 대 ) 기계장치 140,000 재평가손실 40,000 (2) <20 2 년말재평가조정금액계산 > 20 2년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 360,000 (144,000) 216,000 감가상각누계액 (90,000) 90,000 장 부 금 액 270,000 (54,000) 216,000 장부금액을 270,000에서 216,000으로 54,000만큼감소시키면서감가상각누계액 90,000을모두제거하고, 원가 360,000을재평가금액 216,000으로일치시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 90,000 ( 대 ) 기계장치 144,000 재평가손실 54,000 (3) <20 3 년말재평가조정금액계산 > 20 3년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 216,000 28, ,800 감가상각누계액 (72,000) 72,000 장 부 금 액 144, , ,800 장부금액을 144,000에서 244,800으로 100,800만큼증가시키면서감가상각누계액 72,000 을모두제거하고, 원가 216,000을재평가금액 244,800으로일치시키는조정을한다. 이때유의할점은재평가로인하여유형자산의장부금액이증가된경우증가액을재평가잉여금으로인식하되, 그이전에당기비용으로인식한재평가손실이있다면그금액을한도로당기이익을인식하고, 초과액만재평가잉여금으로인식한다.

49 Chapter 5. 연습문제해설 53 ( 차 ) 감가상각누계액 72,000 ( 대 ) 재평가이익 94,000 기계장치 28,800 재평가잉여금 6,800 문제 13 재평가모형적용시손상차손및손상차손환입 [ 물음 1] 20 1 년도감가상각비 1,000,000 5 년 200,000 < 재평가시조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 1,000,000 (280,000) 720,000 감가상각누계액 (200,000) 200,000 장 부 금 액 800,000 (80,000) 720,000 ( 차 ) 감가상각비 200,000 ( 대 ) 감가상각누계액 200,000 ( 차 ) 감가상각누계액 200,000 ( 대 ) 기계장치 280,000 재평가손실 80,000 [ 물음 2] 20 2년도감가상각비 720,000 4년 180,000 재평가전기계장치장부금액 720, , ,000 자산재평가 ( 감소 ) 540, , ,000( 재평가손실로처리 ) 손상차손 400, ,000 10,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 180,000 ( 대 ) 감가상각누계액 180,000 ( 차 ) 재 평 가 손 실 140,000 ( 대 ) 기 계 장 치 320,000 감가상각누계액 180,000 ( 차 ) 손 상 차 손 10,000 ( 대 ) 손상차손누계액 10,000 [ 물음 3] 20 3년도감가상각비 390,000 3년 130,000 손상차손환입인식전기계장치장부금액 390, , ,000 손상차손환입 330, ,000 70,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 130,000 ( 대 ) 감가상각누계액 130,000 ( 차 ) 손상차손누계액 10,000 ( 대 ) 손상차손환입 10,000 감가상각누계액 60,000 재 평 가 이 익 60,000

50 54 IFRS 중급회계 ( 차 ) 감가상각누계액 70,000 ( 대 ) 기계장치 50,000 재평가이익 20,000 문제 14 유형자산의처분 [ 물음 1] 현재기계장치장부금액계산 20 1년감가상각비 12,000,000 8/36 9/12 2,000, 년감가상각비 12,000,000 8/36 3/12 12,000,000 7/36 9/12 2,416, 년도처분직전까지감가상각비 12,000,000 7/36 3/12 12,000,000 6/36 6/12 1,583, 현재기계장치장부금액 12,000,000 2,000,000 2,416,667 1,583,333 6,000,000 < 처분시분개 > ( 차 ) 현 금 6,000,000 ( 대 ) 기 계 장 치 12,000,000 감가상각누계액 6,000,000 [ 물음 2] 기계장치처분대금의현재가치 2,000,000 2,000,000 (10, 기간 2, 연금현가계수 ) 2,000,000 2,000, ,471,080 현재가치할인차금 6,000,000 5,471, ,920 < 처분시분개 > ( 차 ) 현 금 2,000,000 ( 대 ) 기 계 장 치 12,000,000 장 기 미 수 금 4,000,000 현재가치할인차금 528,920 감가상각누계액 6,000,000 유형자산처분손실 528,920

51 Chapter 6. 연습문제해설 55 Chapter 6 International Financial Reporting Standards 무형자산 OX 문제 01. O( 기준서제1038호, 문단 10) 02. X( 기준서제1038호, 문단 16) 고객관계를보호할법적권리가없더라도동일한또는유사한비계약적고객관계를교환하는거래 ( 사 업결합에서발생한것이아닌경우 ) 는고객관계로부터기대되는미래경제적효익을통제할수있다는 증거가되고, 고객관계가분리가능하다는증거를제공하므로이러한비계약적고객관계는무형자산의 정의를충족한다. 03. O( 기준서제1038호, 문단 30) 04. X( 기준서제1038호, 문단 34) 피취득회사가진행하고있는연구 개발프로젝트가무형자산의정의를충족하고, 식별가능하다면이 를공정가치로측정하여영업권과분리하여인식한다. 05. X( 기준서제1038호, 문단 44) 최초에공정가치로인식하지않기로선택하였다면무형자산의취득원가는명목상금액 ( 자산을의도한 용도로사용할수있도록준비하는데직접관련되는지출포함 ) 으로인식한다. 06. O( 기준서제1038호, 문단 45) 07. O( 기준서제1038호, 문단 48) 08. X( 기준서제1038호, 문단 54, 57) 개발단계에서발생한지출이라고해서무조건무형자산으로인식하는것이아니라 6가지특정사항 을모두제시할수있어야무형자산으로인식한다. 09. O( 기준서제1038호, 문단 63) 10. O( 기준서제1038호, 문단 71, 77) 11. O( 기준서제1038호, 문단 94) 12. O( 기준서제1038호, 문단 102, 104) 13. O( 기준서제1038호, 문단 109) 14. O( 기준서제1038호, 문단 117)

52 56 IFRS 중급회계 객관식문제 무형자산은미래의경제적효익에대해서고도의불확실성이존재하므로다른자산보다상대적으로위험이높다. 상업적생산초기단계에서의시험생산과관련된비용은개발단계에속하지않고생산단계에속하기때문에제품제조원가에포함시켜야한다. 영업권은상각하지않고매회계연도말손상검토하여손상차손을인식하는것이다. 무형자산이외에매출채권이나미수금등도물리적실체가없다 고정고객, 시장점유율, 고객과의관계, 고객의충성도등은일반적으로무형자산의정의를충족하지못한다 (1) 20 6년말개발중인자산 90,000 90,000 1/5 3/12 = 85,500 (2) 20 6년말산업재산권 : 6,000 개발중인자산미상각잔액을대체하지않음에유의하여야한다. 이문제는 2007년도기출문제인데출제에오류가있었다. 첫번째오류는개발비 90,000이 20 6년 10월 1일부터 12월 31일까지 3개월동안지출된금액인지언급이없는것이다. 두번째오류는개발비의사용가능시점을언급해주지않았기때문에언제부터상각해야하는지가명확하지않은것이다. 이러한오류가있음에도이문제는객관식문제이기때문에 1번문항을제외하면답이될수있는것이없다. 실제시험장에서오류가존재하는문제를만날수있음을알려주기위해오류사항을보완하지않고그대로수록했음을부언한다 <20 2년 > ( 차 ) 개발중인자산 5,000,000 ( 대 ) 현금 5,000,000 <20 3년 > ( 차 ) 개발중인자산 7,000,000 ( 대 ) 현금 7,000,000 <20 3년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 300,000 ( 대 ) 개발중인자산 300,000 * 12,000,000 10년 3/12= 300,000

53 Chapter 6. 연습문제해설 57 <20 4년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 1,200,000 ( 대 ) 개발중인자산 1,200,000 * 12,000,000 10년 = 1,200,000 ( 차 ) 무형자산손상차손 2,100,000 ( 대 ) 개발중인자산 2,100,000 * 8,400,000 (12,000, ,000 1,200,000) = (2,100,000) <20 5년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 960,000 ( 대 ) 개발중인자산 960,000 * 8,400,000 12개월 105개월 = 960,000 ( 차 ) 개발중인자산 1,860,000 ( 대 ) 무형자산손상차손환입 1,860,000 * 9,300,000 (8,400, ,000) = 1,860,000 ( 한도 ) 손상되지않았을경우장부금액 12,000,000 12,000,000 10년 (2 + 3/12) = 9,300,000

54 58 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 무형자산의회계처리 (1) <4. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 2,000,000 ( 대 ) 현 금 5,000,000 저 작 권 3,000,000 <6. 1.> ( 차 ) 개발중인자산 2,000,000 ( 대 ) 현 금 2,000,000 개발중인자산은 7월 1일 ( 개발완료시점 ) 부터총액 8,000,000에대해서상각을시작한다. <9. 1.> ( 차 ) 라 이 선 스 700,000 ( 대 ) 소 프 트 웨 어 900,000 현 금 100,000 무형자산처분손실 100,000 제공한자산의공정가치를측정할수있기때문에제공한자산의공정가치금 100,000을차감한 700,000을취득한무형자산의취득원가로인식한다. 800,000 에서수령한현 < > ( 차 ) 무형자산상각비 798,333 ( 대 ) 산 업 재 산 권 150,000 저 작 권 225,000 개발중인자산 400,000 라 이 선 스 23,333 산업재산권상각 2,000,000 10년 9/12 150,000 저작권상각 3,000,000 10년 9/12 225,000 개발중인자산상각 8,000,000 10년 6/12 400,000 라이선스상각 700,000 10년 4/12 23,333 문제 2 무형자산의회계처리 (2) <1. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 3,486,850 (1) ( 대 ) 현 금 1,000,000 현재가치할인차금 513,150 장기미지급금 3,000,000 (1) 총지급할금액의현재가치 1,000,000 1,000, ( 기간3, 10, 연금현가계수 ) 3,486,850

55 Chapter 6. 연습문제해설 59 <4. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 1,500,000 (2) ( 대 ) 자 본 금 1,000,000 주식발행초과금 500,000 (2) 취득한무형자산의공정가치를신뢰성있게추정할수없는경우제공한주식의공정가치를취득원 가로한다. < > ( 차 ) 무형자산상각비 461,185 ( 대 ) 산 업 재 산 권 461,185 (3) ( 차 ) 이 자 비 용 248,685 (4) ( 대 ) 현재가치할인차금 248,685 (3) 특허권상각 3,486,850 10년 348,685 상표권상각 1,500,000 10년 9/12 112,500 (4) 2,486,850( 장기미지급금기초장부금액 ) ,685 문제 3 신제품개발활동관련비용 20 1 년도개발중인자산발생액 20 2 년도개발중인자산발생액 20 3 년도개발중인자산발생액 감 가 상 각 비 3,000,000 (1) 8,000,000 (2) 4,000,000 (3) 연 구 원 인 건 비 10,000,000 20,000,000 10,000,000 연구관련재료비 5,000,000 10,000,000 2,000,000 외부연구기관위탁비 15,000,000 연구관련일반관리비 1,000,000 2,000,000 1,000,000 자본화차입원가 750,000 (4) 250,000 (5) 계 19,750,000 55,250,000 17,000,000 (1) 30,000,000 5년 6/12 3,000,000 (2) 30,000,000 5년 10,000,000 5년 8,000,000 (3) ( 30,000,000 5년 10,000,000 5년 ) 6/12(6월 30일까지상각 ) 4,000,000 (4) 특정차입금이다. 10,000, /12 750,000 (5) 10,000, /12 250,000 <20 1년도 > 개발중인자산상각 : 0( 판매또는사용가능시점부터상각개시 ) 개발중인자산기말잔액 : 19,750,000 <20 2년도 > 개발중인자산상각 : 0( 판매또는사용가능시점부터상각개시 ) 개발중인자산기말잔액 : 19,750,000 55,250,000 75,000,000 <20 3년도 > 개발중인자산상각 : ( 75,000,000 17,000,000) 1/20 6/12 2,300,000

56 60 IFRS 중급회계 20년 (240개월) 에걸쳐상각하되상각개시시점은 이다. 당기상각기간은 6개월이다. 개발중인자산기말잔액 : 92,000,000 2,300,000 89,700,000 문제 4 연구및개발관련지출의상각 당기연구관련비용 2,000,000은당기비용이다. 그러나개발관련비용은관련개발이완료되어관련제품이판매또는사용되기시작한시점부터상각이시작된다. 따라서당기포괄손익계산서에계상될비용총액은 2,000,000이다. 문제 5 개발중인자산의손상 [ 물음 1] ( 차 ) 무형자산상각비 1,007,500 ( 대 ) 개발중인자산 1,000,000 (1) 산 업 재 산 권 7,500 (2) ( 차 ) 무형자산손상차손 2,000,000 (3) ( 대 ) 개발중인자산 2,000,000 (1) 10,000,000 10년 1,000,000 (2) 100,000 10년 9/12 7,500 (3) 개발중인자산상각후장부금액 9,000,000 회수가능액 7,000,000 손상차손 7,000,000 9,000,000 (2,000,000) [ 물음 2] ( 차 ) 무형자산상각비 787,778 ( 대 ) 개발중인자산 777,778 (1) 산 업 재 산 권 10,000 (2) ( 차 ) 개발중인자산 1,777,778 ( 대 ) 무형자산손상차손환입 1,777,778 (3) (1) 7,000,000(20 4년기초장부금액 ) 9년( 잔존내용연수 ) 777,778 (2) 100,000 10년 10,000 (3) 개발중인자산상각후장부금액 7,000, ,778 6,222,222 환입한도액 Min( 회수가능액, 손상차손을인식하지않았을경우기말장부금액 ) Min( 8,200,000, 8,000,000*) 8,000,000 * 손상차손을인식하지않았을경우기말장부금액 10,000,000 2,000,000( 감액하지않았을경우 20 3, 20 4년도상각비 ) 8,000,000 손상차손환입 8,000,000 6,222,222 1,777,778

57 Chapter 6. 연습문제해설 61 문제 6 재평가모형적용시손상차손및손상차손환입 [ 물음 1] 20 1 년도상각비 500,000 5 년 100,000 < 재평가시조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (50,000) 450,000 상각누계액 (100,000) 100,000 장부금액 400,000 50, ,000 < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 100,000 ( 대 ) 상각누계액 100,000 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 상각누계액 100,000 ( 대 ) 무형자산 50,000 재평가잉여금 50,000 [ 물음 2] 20 2년도상각비 450,000 4년 112,500 재평가전무형자산장부금액 450, , ,500 자산재평가 ( 감소 ) 337, ,000 37,500( 재평가잉여금의감소로처리 ) 손상차손 300, ,000 30,000 < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 112,500 ( 대 ) 상 각 누 계 액 112,500 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 상각누계액 112,500 ( 대 ) 무형자산 150,000 재평가잉여금 37,500 < 손상차손인식 > ( 차 ) 재평가잉여금 12,500 ( 대 ) 손상차손누계액 30,000 손상차손 17,500 자산재평가시전기이월재평가잉여금중 37,500을감소시켰으므로손상차손을인식할때잔액 12,500은재평가잉여금의감소로처리하고, 초과액 17,500을당기손익으로처리한다.

58 62 IFRS 중급회계 [ 물음 3] 20 3년도상각비 270,000 3년 90,000 손상차손환입인식전무형자산장부금액 270,000 90, ,000 손상차손환입 200, ,000 20,000 자산재평가 ( 증가 ) 210, ,000 10,000( 재평가잉여금의증가로처리 ) < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 90,000 ( 대 ) 상 각 누 계 액 90,000 < 손상차손환입인식 > ( 차 ) 손상차손누계액 20,000 ( 대 ) 손상차손환입 17,500 재평가잉여금 2,500 손상차손환입액중과년도에당기손익으로인식한 2,500 은재평가잉여금의증가로회계처리한다. 17,500 만큼만당기손익으로환입하고, 초과액 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 손상차손누계액 10,000 ( 대 ) 무형자산 90,000 상각누계액 90,000 재평가잉여금 10,000 문제 7 사업결합시영업권인식 [ 물음 1] ( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 매 입 채 무 70,000 매 출 채 권 85,000 장 기 차 입 금 95,000 재 고 자 산 220,000 자 본 금 100,000 (1) 비 품 110,000 주식발행초과금 200,000 (1) 산 업 재 산 권 15,000 영 업 권 25,000 (1) 교부주식의공정가치가이전대가이다. [ 물음 2] ( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 매 입 채 무 70,000 매 출 채 권 85,000 장 기 차 입 금 95,000 재 고 자 산 220,000 자 본 금 100,000 비 품 110,000 주식발행초과금 200,000 영 업 권 40,000 (1) (1) 산업재산권을인식하지않고영업권에포함시킨다.

59 Chapter 6. 연습문제해설 63 문제 8 내부창출무형자산의손상 [ 물음 1] 20 5년말무형자산 = 100( 무형자산인식기준을충족한후에발생한지출 ) 무형자산의회수가능액 500이장부금액을초과하므로손상차손은발생하지않음 20 5년도비용 = 900( 무형자산인식기준을충족하기전에발생한지출 ) [ 물음 2] 20 6년말손상차손인식전무형자산장부금액 = ,000 = 2,100 무형자산의회수가능액 1,900이장부금액에미달되므로손상차손 200 인식 20 6년말손상차손인식후무형자산 = 1, 년도비용 = 200( 손상차손 )

60 64 IFRS 중급회계 Chapter 7 International Financial Reporting Standards 투자부동산 OX 문제 01. X( 기준서제1040호, 문단 6) 운용리스이용자가보유하고있는부동산에대한권리가투자부동산의정의를충족하고공정가치모형을적용한다면투자부동산으로인식할수있다. 02. O( 기준서제1040호, 문단 8) 03. O( 기준서제 1040 호, 문단 8) 04. O( 기준서제 1040 호, 문단 10) 05. X( 기준서제1040호, 문단 30, 53) 원가모형과공정가치모형중선택하며, 공정가치를신뢰성있게결정하기어려운경우에는원가모형을적용한다. 06. X( 기준서제1040호, 문단 61, 63) 재고자산대체의경우에는차이를당기손익으로인식하지만, 자가사용부동산의대체의경우에는유형자산의재평가회계처리를적용하므로재평가잉여금을인식하는경우가발생한다.

61 Chapter 7. 연습문제해설 65 객관식문제 금융리스로제공한부동산은투자부동산에해당되지않는다. 그러나금융리스를통해보유하는건물을운용리스로제공했다면이는투자부동산에해당된다 부동산중일부는시세차익을얻기위하여보유하고, 일부분은재화의생산에사용하기위하여보유할경우부분별로매각할수없다면재화나용역의생산에사용하기위하여보유하는부분이경미한경우에만당해부동산을투자부동산으로분류한다 원가모형적용시감가상각비 5,000, ,000 공정가치모형적용시평가이익 5,100,000 5,000, ,000( 감가상각비인식없음 ) 공정가치모형을적용할경우법인세비용차감전순이익이 350,000 더많다.

62 66 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 투자부동산의평가 [ 물음 1] 감가상각비 1,000, ,000 ( 차 ) 감가상각비 100,000 ( 대 ) 감가상각누계액 100,000 [ 물음 2] 공정가치모형을적용하므로감가상각은하지않는다. 투자부동산평가손실 = 800,000 1,000,000 (200,000) ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000 [ 물음 3] 투자부동산평가이익 = 1,300, , ,000 ( 차 ) 투자부동산 500,000 ( 대 ) 투자부동산평가이익 500,000 문제 2 운용리스부동산에대한권리 [ 물음 1] 당해투자부동산의최초원가는금융리스와같이동자산의공정가치와최소리스료의현재가치중작 은금액으로인식한다. 동시에동일한금액을부채로인식한다. 최소리스료의현재가치 10,000, ,868,500 < > ( 차 ) 금융리스자산 24,868,500 ( 대 ) 금융리스부채 24,868,500 * 해당금융리스자산을투자부동산으로분류하여야한다. [ 물음 2] < > ( 차 ) 금융리스부채 7,513,150 ( 대 ) 현금 10,000,000 이자비용 2,486,850 * * 24,868,500 10% = 2,486,850

63 Chapter 7. 연습문제해설 67 ( 차 ) 투자부동산 2,131,500 ( 대 ) 투자부동산평가이익 2,131,500 * 리스계산으로보유한부동산에대한권리를투자부동산으로분류하는경우에공정가치로평가하는대상은부동산자체가아닌부동산에대한권리이다. 한편재무상태표에는금융리스자산의장부금액과평가로인해증가한금액모두를투자부동산으로분류하여야한다. 문제 3 투자부동산의개발 [ 물음 1] 20 1년초부터 20 2년 6월 30일까지 ( 주 ) 미래는건물신축과관련하여발생한원가를건설중인자산 ( 투자부동산 ) 으로인식한다. 따라서 20 2년 6월 30일현재건설중인자산의장부금액은 900,000이다. [ 물음 2] < 투자부동산으로의대체 > ( 차 ) 투 자 부 동 산 900,000 ( 대 ) 건설중인자산 900,000 ( 투자부동산 ) < 감가상각비인식 > ( 차 ) 감 가 상 각 비 45,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 45,000 (1) 900, /12 45,000 [ 물음 3] < 투자부동산으로의대체 > ( 차 ) 투자부동산 870,000 ( 대 ) 건설중인자산 900,000 투자부동산평가손실 30,000 ( 투자부동산 ) < 공정가치평가손익인식 > ( 차 ) 투자부동산 110,000 (1) ( 대 ) 투자부동산평가이익 110,000 (1) 980, , ,000 문제 4 자가사용부동산의투자부동산대체 [ 물음 1] (1) 원가모형적용시 ( 차 ) 감가상각비 800,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 800,000 (1) 8,000, ,000

64 68 IFRS 중급회계 (2) 재평가모형적용시 ( 차 ) 감가상각비 800,000 (2) ( 대 ) 감가상각누계액 800,000 ( 차 ) 감가상각누계액 800,000 ( 대 ) 건물 1,000,000 재평가손실 200,000 (3) (2) 8,000, ,000 (3) 재평가전장부금액 7,200,000 재평가로인한장부금액감소 7,000,000 7,200,000 (200,000) [ 물음 2] (1) 원가모형적용시 <20 2년도 9개월분감가상각비인식 > ( 차 ) 감가상각비 600,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 600,000 (1) 8,000, /12 600,000 < 투자부동산대체 > ( 차 ) 감가상각누계액 1,400,000 ( 대 ) 건물 8,000,000 투자부동산 7,500,000 재평가잉여금 900,000 (2) (2) 7,500,000 6,600,000( 대체전장부금액 ) 900,000 만일대체시점의공정가치가 6,600,000보다작다면차이를당기비용으로인식한다. <12월 31일 > ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000 (2) 재평가모형적용시 <20 2년도 9개월분감가상각비인식 > ( 차 ) 감가상각비 583,333 (3) ( 대 ) 감가상각누계액 583,333 (3) 7,000, /12 583,333 < 투자부동산대체 > ( 차 ) 감가상각누계액 583,333 ( 대 ) 건물 7,000,000 투자부동산 7,500,000 재평가이익 200,000 (4) 재평가잉여금 883,333 (4) (4) 7,500,000 6,416,667( 대체전장부금액 ) 1,083,333 장부금액증가분 1,083,333 중전기인식재평가손실 200,000을우선당기이익으로인식하고, 초과액 883,333을재평가잉여금으로인식한다. <12월 31일 > ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000

65 Chapter 7. 연습문제해설 69 문제 5 투자부동산의다른자산대체 [ 물음 1] ( 차 ) 투자부동산 200,000 ( 대 ) 투자부동산평가이익 200,000 (1) (1) 3,200,000 3,000, ,000 [ 물음 2] ( 차 ) 건 물 2,800,000 ( 대 ) 투 자 부 동 산 3,200,000 투자부동산평가손실 400,000 (1) (1) 2,800,000 3,200,000 (400,000) [ 물음 3] (1) 원가모형적용 ( 차 ) 감가상각비 140,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 140,000 (1) 2,800, /12 140,000 (2) 재평가모형적용 ( 차 ) 감가상각비 140,000 ( 대 ) 감가상각누계액 140,000 ( 차 ) 감가상각누계액 140,000 ( 대 ) 건물 100,000 재평가잉여금 40,000 (2) (2) 재평가전장부금액 2,800, ,000 2,660,000 재평가로인한장부금액증가 2,700,000 2,660,000 40,000

66 70 IFRS 중급회계 Chapter 8 International Financial Reporting Standards 금융자산 OX 문제 01. X( 기준서제1039호, 문단 9) 당기손익인식금융자산으로지정하는것이더목적적합한정보를제공할수있어야가능하며, 시장가격이없고공정가치도신뢰성있게측정할수없는지분상품은당기손익인식금융자산으로지정할수없다. 02. O( 기준서제1039호, 문단 20) 03. O( 기준서제1039호, 문단 24) 04. X( 기준서제1039호, 문단 38) 매매일또는결제일에인식하거나제거한다 ( 선택가능 ). 05. X( 기준서제1039호, 문단 43) 당기손익인식금융자산이아닌경우에만취득과직접관련되는거래원가를최초인식하는공정가치에가산한다. 06. X( 기준서제1039호, 문단 46) 활성시장에서공시되는시장가격이없고공정가치를신뢰성있게측정할수없는지분상품은원가로측정한다. 07. O( 기준서제1039호, 문단 53) 08. O( 기준서제1039호, 문단 54) 09. O( 기준서제1039호, 문단 65, 66) 10. O( 기준서제1039호, 문단 69, 70)

67 Chapter 8. 연습문제해설 71 객관식문제 현금및현금성자산 : 지 폐 와 동 전 30,000 타인발행수표 30,000 배당금지급통지표 20,000 만기가 2개월이내채권 150,000 (1) 기일이도래한공채이자표 10,000 환 매 채 300,000 (1) 계 540,000 (1) 결산일이아니라취득일로부터만기가 3개월이내에도래하여야현금및현금성자산으로구분하는것이다 회사 은행 20 5년 12월 31일수정전잔액 32,000 28,500 (1) 예금이자 2,000 (2) 부도수표 (14,000) (3) 매출채권추심액 7,500 (4) 은행미기입예금 15,000 (5) 기발행미인출수표 (? ) 20 5년 12월 31일수정후잔액 27,500 27, 비금융항목의매입매도계약이현금등금융상품으로차액결제될수있거나, 금융상품의교환으로결제될수있는경우에는당해계약을금융상품으로본다 한구통신주식은단기매매증권으로분류되고 175, ,780 = 19,220이단기매매증권평가이익으 로계상된다 만기보유증권의현재가치 원금의현재가치 : 500, = 352,500 이자의현재가치 : 25, = 122,933 계 475, 년 6월 30일이자수익 : 475,433 6% 3/6 = 14, 년 6월 30일만기보유증권장부금액 : 475, ,526 25,000 = 478,959

68 72 IFRS 중급회계 ( 차 ) 매도가능증권 918,500 (1) ( 대 ) 현 금 918,500 (1) 1,000, ,000,000 5% 2.57 = 918, ( 차 ) 미수이자 25,000 (2) ( 대 ) 이자수익 36,740 (3) 매도가능증권 11,740 (2) 1,000,000 5% 6/12 = 25,000 (3) 918,500 8% 6/12 = 36,740 ( 차 ) 매도가능증권평가손실 15,240 (4) ( 대 ) 매도가능증권 15,240 (4) ( 940,000 25,000) ( 918, ,740) = (15,240) 본문제는대손충당금잔액을묻는것이아니라대손상각비총액을묻는문제이므로기중에대손상각비를인식하는거래가있는지확인하는것이필요하다. 5월 8일 : 대손상각비 500 인식 ( 대손충당금기초잔액보다회수불능으로제각한외상매출금이 500 더많으므로 ) 10월 25일 : 대손충당금 200 인식 (5월 8일에대손충당금잔액은 0이었으므로 10월 25일현재대손충당금잔액은 200) 12월 31일 : 대손이확정된외상매출금 1,000으로인해대손상각비 800 인식과대손충당금 200 차감후대손상각비와대손충당금 6,200을각각인식따라서대손상각비 500(5월 8일인식 ) 7,000(12월 31일인식 ) 7, 대여금의추정미래현금흐름의현재가치 800,000 4% ( 기간 3, 8%, 연금현가계수 ) 800, ( 기간 3, 8%, 1의현가계수 ) 717,531 손상차손 ( 1,000,000 80,000*) 717, ,469 * 감면받은미수이자도당초대여금의장부금액에포함하여손상차손을계산 년말에만기보유증권에대한손상차손을인식하고, 20 5년말에는추가적인손상차손인식에대한 자료가제시되어있지않으므로 20 5년말에인식할손상차손은없다 장부금액 92,418 92,418 10% 8,000 93, 장부금액 93,660 93,660 10% 8,000 95, 회수가능액 50, , 년말손상차손 37,566 95,026 (57,460) ( 차 ) 만기보유증권 27,019 ( 대 ) 현금 27,019

69 Chapter 8. 연습문제해설 ( 차 ) 현 금 1,500 ( 대 ) 이 자 수 익 2,162 (1) 만기보유증권 662 (1) 27,019 8% = 2, ( 차 ) 현 금 1,500 ( 대 ) 이 자 수 익 2,214 (2) 만기보유증권 714 (2) 27,681 8% = 2,214 ( 차 ) 매도가능증권 26,451 ( 대 ) 만기보유증권 28,395 매도가능증권평가손실 1, ( 차 ) 현 금 1,500 ( 대 ) 이 자 수 익 2,272 (3) 매도가능증권 772 (3) 28,395 8% = 2, ( 차 ) 미 수 이 자 525,000 ( 대 ) 이 자 수 익 525,000 * 35,000,000 9% 60/ ,000 ( 차 ) 현 금 35,429,625 ( 대 ) 매 출 채 권 35,000,000 매출채권처분손실 95,375 미 수 이 자 525,000 35,000,000 35,000,000 9% 90/360 35,787,500 35,787,500 12% 30/360 (357,875) 35,429, (1) A주식 취득단가 100,000( 단기매매정의를충족하는금융자산의경우취득시거래수수료는당기비용으로인식 ) 처분이익 120,000 (1 0.6 ) 5주 100,000 5주 = 96,400 (2) B사채 취득원가 900,000 80,000( 경과이자 )* 820,000 * 1,000, /12 80,000 처분이익 980, , ,000( 경과이자 )* 4,200 55,800 * 1,000, /12 100,000 처분이익합계 96,400 55, ,200 이자지급일사이에채권취득시경과이자는채권의취득원가에서차감하고, 이자지급일사이에채 권처분시경과이자는채권의처분가액에서차감한다. 단기매매정의를충족하는금융자산의경우 취득시거래수수료는당기비용으로인식하고처분시거래수수료는처분손익에반영한다.

70 74 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 현금및현금성자산의범위 현금및현금성자산잔액계산 출납담당자가관리하는금고의시재액 1,480,000 당좌예금 550,000 외 화 ($100 지폐 ) 120,000 잔 액 2,150,000 정기예금 : 결산일로부터만기가 1년이내에도래하는금융자산이므로단기금융자산 ( 한국채택국제 회계기준에서는구체적인계정과목분류를언급하고있지않고있다. 저자의판단으로사용할수 있는계정과목이름을예시한것이다.) 으로처리한다. 공 채 : 취득당시만기가 3개월이내에도래하지않기때문에단기매매금융자산으로구분한다. 거래처발행수표 : 수표발행일이 20 2년 1월 3일이기때문에이는선일자수표이며, 매출채권또 는미수금등발생원인에따라처리한다. 수입인지 : 소모품으로처리한다. 종업원가불증 : 단기대여금등으로처리한다. 한편현금출납장부상잔액이실재현금시재액보다 90,000이더많은데, 차이원인을규명하여 적정한과목으로처리하여야하며, 차이원인을규명하지못한다면잡손실로처리한다. 한편외화는 기말환율을곱한원화금액으로재무상태표에계상하며외화환산에대한상세한회계처리는제18장에 서설명하기로한다. 문제 2 단기매매증권과매도가능증권의기말평가비교 [ 물음 1] <20 1년취득시 > ( 차 ) 단기매매증권 (A주식) 10,000 ( 대 ) 현 금 20,000 단기매매증권 (B주식) 10,000 <20 1년기말평가 > 종목 장부금액 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A주식 10,000 12,000 2,000 B주식 10,000 9,000 (1,000)

71 Chapter 8. 연습문제해설 75 ( 차 ) 단기매매증권 (A주식) 2,000 ( 대 ) 단기매매증권평가이익 2,000 ( 차 ) 단기매매증권평가손실 1,000 ( 대 ) 단기매매증권 (B주식) 1,000 <20 2년처분시 > ( 차 ) 현 금 4,800 ( 대 ) 단기매매증권 (A주식) 6,000 (1) 단기매매증권처분손실 1,200 (1) 12,000(20 2년기초장부금액 ) 1/2 6,000 ( 차 ) 현 금 5,200 ( 대 ) 단기매매증권 (B주식) 4,500 (2) 단기매매증권처분이익 700 (2) 9,000(20 2년기초장부금액 ) 1/2 4,500 <20 2년기말평가 > 종목 장부금액 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A주식 6,000 4,000 (2,000) B주식 4,500 5,500 1,000 ( 차 ) 단기매매증권평가손실 2,000 ( 대 ) 단기매매증권 (A주식) 2,000 ( 차 ) 단기매매증권 (B주식) 1,000 ( 대 ) 단기매매증권평가이익 1,000 [ 물음 2] <20 1년취득시 > ( 차 ) 매도가능증권 (A주식) 10,000 ( 대 ) 현 금 20,000 매도가능증권 (B주식) 10,000 <20 1년기말평가 > 종목 장부금액 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A주식 10,000 12,000 2,000 B주식 10,000 9,000 (1,000) ( 차 ) 매도가능증권 (A주식) 2,000 ( 대 ) 매도가능증권평가이익 2,000 ( 차 ) 매도가능증권평가손실 1,000 ( 대 ) 매도가능증권 (B주식) 1,000 <20 2년처분시 > ( 차 ) 현 금 4,800 ( 대 ) 매도가능증권 (A주식) 6,000 (1) 매도가능증권평가이익 1,000 (2) 매도가능증권처분손실 200 (1) 12,000(20 2년기초장부금액 ) 1/2 6,000 (2) 2,000( 전기이월자본항목계상 A주식의매도가능증권평가이익 ) 1/2 1,000

72 76 IFRS 중급회계 ( 차 ) 현 금 5,200 ( 대 ) 매도가능증권 (B주식) 4,500 (3) 매도가능증권평가손실 500 (4) 매도가능증권처분이익 200 (3) 9,000(20 2년기초장부금액 ) 1/2 4,500 (4) 1,000( 전기이월자본항목계상 B주식의매도가능증권평가손실 ) 1/2 500 <20 2년기말평가 > 종목 장부금액 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A주식 6,000 4,000 (2,000) B주식 4,500 5,500 1,000 ( 차 ) 매도가능증권평가이익 1,000 (1) ( 대 ) 매도가능증권 (A주식) 2,000 매도가능증권평가손실 1,000 (1) 전기이월평가이익 2,000 중 20 2년처분시 1,000을제거한후의잔액임 ( 차 ) 매도가능증권 (B 주식 ) 1,000 ( 대 ) 매도가능증권평가손실 500 (2) (2) 전기이월평가손실 1,000 중 20 2 년처분시 500 을제거한후의잔액임 매도가능증권평가이익 500 문제 3 단기매매증권의기중거래및기말평가 [ 물음 1] <20 1년기말평가 > 종목 취득원가 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A회사보통주 6,000,000 (1) 5,600,000 (2) (400,000) B회사우선주 2,000,000 (3) 2,100,000 (4) 100,000 (1) 200주 30,000 6,000,000 (2) 200주 28,000 5,600,000 (3) 100주 20,000 2,000,000 (4) 100주 21,000 2,100,000 단기매매증권이기때문에공정가치로평가한다. 단기매매증권평가이익과평가손실은당기손익에반 영한다. < 분개 > ( 차 ) 단기매매증권평가손실 400,000 ( 대 ) 단기매매증권 (A주식) 400,000 ( 차 ) 단기매매증권 (B주식) 100,000 ( 대 ) 단기매매증권평가이익 100,000

73 Chapter 8. 연습문제해설 77 [ 물음 2] <20 2년기중거래분개 > (1) <2. 10.> ( 차 ) 단기매매증권 (B주식) 1,200,000 ( 대 ) 현 금 1,250,000 지 급 수 수 료 50,000 * 당기손익인식금융자산취득시발생하는수수료는당기비용으로인식한다. 50주 24,000 1,200,000 (2) <3. 4.> 주식배당에대해서는분개없다. 다만, 증가되는 A회사주식수 20주 (200주 10 ) 만비망기록한다. (3) <3. 20.> 무상증자에대해서는분개없다. 다만, 증가되는 B회사주식수 15주 (150주 10 ) 만비망기록한다. (4) <5. 15.> ( 차 ) 현 금 876,000 ( 대 ) 단기매매증권 (B주식) 800,000 (1) 단기매매증권처분이익 76,000 (2) (1) 이동평균단가 ( 2,100,000 1,200,000) ( ) 20,000 20, ,000 (2) 판매부대비용은별도비용과목으로회계처리하지않고처분손익에포함시켜회계처리한다. (5) <7. 25.> ( 차 ) 현 금 2,392,000 ( 대 ) 단기매매증권 (A주식) 2,545,500 (3) 단기매매증권처분손실 153,500 (3) 이동평균단가 5,600,000 (200 20) 25,455 25, ,545,500 (6) <9. 5.> ( 차 ) 단기매매증권 (C주식) 1,600,000 ( 대 ) 현 금 1,606,000 지 급 수 수 료 6,000 [ 물음 3] <20 2년기말평가 > 종목 장부금액 수량 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A회사보통주 3,054,500 (4) 120주 3,240,000 (5) 185,500 B회사우선주 2,500,000 (6) 125 2,250,000 (7) (250,000) C회사보통주 1,600, ,560,000 (8) (40,000) (4) 5,600,000 2,545,500 3,054,500 (5) 120주 27,000 = 3,240,000

74 78 IFRS 중급회계 (6) 2,100,000 1,200, ,000 2,500,000 (7) 125주 18,000 = 2,250,000 (8) 40주 39,000 = 1,560,000 < 분개 > ( 차 ) 단기매매증권 (A주식) 185,500 ( 대 ) 단기매매증권평가이익 185,500 단기매매증권평가손실 290,000 단기매매증권 (B주식) 250,000 단기매매증권 (C주식) 40,000 문제 4 매도가능증권의기중거래및평가 [ 물음 1] 단기매매목적으로취득한지분상품이아니기때문에매도가능증권이다. 매도가능증권중활성시장에 서공시되는시장가격이없고공정가치도신뢰성있게측정할수없는주식 (C회사보통주 ) 은원가로 측정하고, 그이외의주식은공정가치로측정한다. 즉, B회사우선주는시장성이없더라도공정가치 를결정할수있기때문에공정가치로측정한다. 종목 취득원가 공정가치 평가이익 ( 손실 ) A회사보통주 40,000,000 30,000,000 (10,000,000) B회사우선주 10,000,000 12,000,000 2,000,000 C회사보통주 8,000,000 < 분개 > ( 차 ) 매도가능증권평가손실 10,000,000 ( 대 ) 매도가능증권 (A주식) 10,000,000 ( 차 ) 매도가능증권 (B주식) 2,000,000 ( 대 ) 매도가능증권평가이익 2,000,000 ( 당기순이익에의영향 ) 매도가능증권으로구분한 A주식과 B주식은공정가치로측정하더라도평가손익을당기손익에포 함시키지않고재무상태표의자본항목으로처리한다. 따라서당기순이익에미치는영향은없다. 또한 C회사주식은원가로측정하므로평가손익이발생하지않는다. [ 물음 2] < 분개 > A주식과 C주식에대해서손상차손을인식하여당기비용으로처리해야한다. ( 차 ) 매도가능증권손상차손 10,000,000 (1) ( 대 ) 매도가능증권 (A주식) 10,000,000 ( 차 ) 매도가능증권 (B주식) 2,000,000 ( 대 ) 매도가능증권평가이익 2,000,000 ( 차 ) 매도가능증권손상차손 5,000,000 (2) ( 대 ) 매도가능증권 (C주식) 5,000,000 (1) 취득원가 공정가치 40,000,000 30,000,000 10,000,000 (2) 취득원가 추정미래현금흐름의현재가치 8,000,000 3,000,000 5,000,000

75 Chapter 8. 연습문제해설 79 [ 물음 3] < 처분시분개 > ( 차 ) 현금 18,000,000 ( 대 ) 매도가능증권 (A주식) 15,000,000 (1) 매도가능증권처분손실 2,000,000 매도가능증권평가손실 5,000,000 (2) (1) 30,000,000( 기초장부금액 ) 1/2 15,000,000 (2) 자본항목에계상되어있는매도가능증권평가손익은당해주식을처분할경우처분손익에가감 10,000,000 1/2 5,000,000 문제 5 지분상품의손상 [ 물음 1] <20 1 년말평가 > ( 차 ) 매도가능증권평가손실 10,000 ( 대 ) 매도가능증권 10,000 <20 2 년말평가 > ( 차 ) 매도가능증권손상차손 80,000 ( 대 ) 매도가능증권 70,000 매도가능증권평가손실 10,000 손상차손을인식할때전기이월매도가능증권평가손익 ( 자본항목 ) 도제거하여손상차손에반영한다. <20 3 년말평가 > ( 차 ) 매도가능증권 90,000 ( 대 ) 매도가능증권평가이익 90,000 매도가능지분상품에대하여당기손익으로인식한손상차손은당기손익으로환입하지않는다. 따라서공정가치증가액 90,000을전액매도가능증권평가이익으로하여자본항목으로처리한다. [ 물음 2] <20 1년말평가 > 원가로측정하기때문에기말평가분개는없다. <20 2년말평가 > ( 차 ) 매도가능증권손상차손 80,000 ( 대 ) 매도가능증권 80,000 손상차손의인식금액 80,000은 ( 물음 1) 의손상차손인식금액과동일하다. <20 3년말평가 > 원가로측정하는매도가능금융자산에대해서는손상차손인식후손상차손환입은불가능하다. 따라서 20 3년말분개는없다.

76 80 IFRS 중급회계 문제 6 채무상품의손상 [ 물음 1] 채무상품의취득원가 미래현금유입액의현재가치 이자수령액의현재가치 원금수령액의현재가치 100, (12, 기간 5, 연금현가계수 ) 1,000, (12, 기간 5, 1의현가계수 ) 927,908 채무상품의액면금액와취득원가의차이 ( 사채발행회사의입장에서는사채할인발행차금 ) 1,000, ,908 72,092 일자 손상차손이없다고가정한만기보유증권장부금액조정표 유효이자 (12%) 표시이자 (10%) 상각액 채무상품장부금액 , , ,000 11, , , ,000 12, , , ,000 14, , , ,000 15, , ,852* 100,000 17,852 1,000,000 합계 572, ,000 72,092 * 982, ,858 이지만마지막연도유효이자는장부금액과액면금액이일치되도록끼워맞춘다. [ 물음 2] 20 2년말현재채무상품의추정미래현금흐름의현재가치 (12% 로할인 ) 이자수령액의현재가치 원금수령액의현재가치 (12, 기간 3, 연금현가계수 ) 500, (12, 기간 3, 1의현가계수 ) 355, 년말현재채무상품의추정미래현금흐름의현재가치 (12% 로할인 ) 이자수령액의현재가치 원금수령액의현재가치 (12, 기간 2, 연금현가계수 ) 800, (12, 기간 2, 1의현가계수 ) 637,752 < > ( 차 ) 만기보유증권 927,908 ( 대 ) 현금 927,908

77 Chapter 8. 연습문제해설 81 < > ( 차 ) 현금 100,000 ( 대 ) 이자수익 111,349 만기보유증권 11,349 < > ( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 이 자 수 익 112,711 만기보유증권 12,711 ( 차 ) 만기보유증권손상차손 596,078 ( 대 ) 만기보유증권 596,078 (1) < > ( 차 ) 만기보유증권 42,707 ( 대 ) 이자수익 42,707 (2) ( 차 ) 만기보유증권 239,155 (3) ( 대 ) 만기보유증권손상차손환입 239,155 < > ( 차 ) 만기보유증권 76,530 ( 대 ) 이자수익 76,530 (4) < > ( 차 ) 만기보유증권 85,718 ( 대 ) 이 자 수 익 85,718 (5) ( 차 ) 현 금 800,000 ( 대 ) 만기보유증권 800,000 (1) 355,890(20 2년말현재가치 ) 951,968( 감액전기말장부금액 ) (596,078) (2) 355,890(20 3년초장부금액 ) 12% 42,707 (3) 손상차손환입한도액 Min( 현재가치, 손상차손을인식하지않았을경우상각후원가 ) Min( 637,752, 966,204) 637, ,752 (355, ,707)( 환입전장부금액 ) 239,155 (4) 637,752(20 4년초장부금액 ) 12% 76,530 (5) 714,282(20 5년초장부금액 ) 12% 85,718 4은단수차이 [ 물음 3] 20 2년말현재채무상품의공정가치 (18% 로할인 ) 이자수령액의현재가치 원금수령액의현재가치 (18, 기간 3, 연금현가계수 ) 500, (18, 기간 3, 1의현가계수 ) 304, 년말현재채무상품의공정가치 (15% 로할인 ) 이자수령액의현재가치 원금수령액의현재가치 (15, 기간 2, 연금현가계수 ) 800, (15, 기간 2, 1의현가계수 ) 604,912

78 82 IFRS 중급회계 < > ( 차 ) 매도가능증권 927,908 ( 대 ) 현금 927,908 < > ( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 이 자 수 익 111,349 매도가능증권 11,349 ( 차 ) 매도가능증권평가손실 9,257 ( 대 ) 매도가능증권 9,257 (1) < > ( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 이 자 수 익 112,711 매도가능증권 12,711 ( 차 ) 매도가능증권손상차손 647,653 ( 대 ) 매도가능증권 638,396 (2) 매도가능증권평가손실 9,257 (3) < > ( 차 ) 매도가능증권 54,777 ( 대 ) 이 자 수 익 54,777 (4) ( 차 ) 매도가능증권 245,820 (5) ( 대 ) 매도가능증권손상차손환입 245,820 (1) 939,257( 유효이자율법에의한장부금액조정후기말잔액 ) 930,000( 공정가치 ) 9,257( 평가손실, 자본항목 ) (2) 304,315(20 2년말공정가치 ) (930,000 12,711)( 감액전기말장부금액 ) (638,396) (3) 전기이월매도가능증권평가손실 ( 자본항목 ) 을제거 (4) 304,315(20 3년초장부금액 ) 18% 54,777 (5) 환입전기말장부금액 304, , ,092 손상차손환입 공정가치 환입전기말장부금액 604, , ,820 < 647,653( 한도 ( 저자의의견 ): 이전에당기손익으로인식한손상차손 ) 문제 7 금융자산의재분류 [ 물음 1] 만기보유증권계정재분류 국채의발행가액 ( 취득원가 ) 40, ,000, ,914 < 회계처리 > ( 차 ) 미 수 수 익 20,000 ( 대 ) 이 자 수 익 35,877 (1) 만기보유증권 15,877 (1) 896, /12 35,877

79 Chapter 8. 연습문제해설 83 < 회계처리 > ( 차 ) 매도가능증권 900,000 ( 대 ) 만기보유증권 912,791 (2) 매도가능증권평가손실 12,791 (2) 계정재분류직전만기보유증권장부금액 896,914 15, ,791 [ 물음 2] 매도가능증권계정재분류 < 회계처리 > ( 차 ) 미 수 수 익 20,000 ( 대 ) 이 자 수 익 35,877 매도가능증권 15,877 ( 차 ) 매도가능증권평가손실 12,791 (1) ( 대 ) 매도가능증권 12,791 (1) 900,000( 기말공정가치 ) (896,914 15,877) (12,791) < 회계처리 > ( 차 ) 만기보유증권 900,000 (2) ( 대 ) 매도가능증권 900,000 ( 차 ) 만기보유증권평가손실 12,791 (3) ( 대 ) 매도가능증권평가손실 12,791 (2) 만기액면금액 ( 1,000,000) 과분류변경일현재공정가치 ( 900,000) 의차이는유효이자율법에의하 여잔여기간에걸쳐상각한다. (3) 자본항목으로구분한다. 잔여기간에걸쳐유효이자율법을적용하여상각하고각기간의이자수익에 가감한다. 국제회계기준에서명시적으로계정을언급하고있지않으므로만기보유증권평가손실이라 는계정을사용하였다. 문제 8 금융자산의제거 [ 물음 1] 할인율과실질이자율할인율 % 어음의만기금액할인액 10,000,000 10,000,000 % 3/12( 어음잔여기간 ) 9,750,000 따라서 10% 회사가부담한실질이자율 12/3 (2) 10.3% (1) 금융기관이차감한금액 ( 할인액 ) 1,000,000 9,750, ,000 (2) ( ) 이 3개월어음잔여기간의이자율이므로이를 1년이자율로환산하기위해서 12/3를곱한것이다. [ 물음 2] 할인율과실질이자율어음의만기금액 10,000,000 10,000,000 6% 4/12 10,200,000 할인율 % 10,200,000 10,200,000 % 3/12 9,750,000

80 84 IFRS 중급회계 따라서 17.6% 회사가부담한실질이자율 12/3 18.5% (1) 금융기관이차감한금액 ( 할인액 ) 10,200,000 9,750, ,000 [ 물음 3] 어음할인회계처리 (1) 위험과보상의대부분이금융기관에이전된경우 ( 매각거래 ) ( 차 ) 현금 9,750,000 ( 대 ) 매출채권 10,000,000 매출채권처분손실 250,000 (2) 위험과보상의대부분이금융기관에이전되지않은경우 ( 차입거래 ) ( 차 ) 현금 9,750,000 ( 대 ) 단기차입금 10,000,000 이자비용 250,000 참고로이자부어음이라면할인시분개 ( 매각거래가정 ) 는다음과같다. ( 차 ) 현금 9,750,000 ( 대 ) 매출채권 10,000,000 매출채권처분손실 300,000 이자수익 50,000 * * 10,000,000 6% 1/12( 회사보유기간 ) 50,000

81 Chapter 9. 연습문제해설 85 Chapter 9 International Financial Reporting Standards 금융부채 OX 문제 기업회계기준서제 1032 호 금융상품 : 표시 01. O( 기준서제1032호, 문단 18) 02. O( 기준서제1032호, 문단 21) 03. X( 기준서제1032호, 문단 31) 부채요소의공정가치를우선결정한후전체복합금융상품의공정가치에서부채요소의공정가치를 차감한금액을자본요소의장부금액으로결정한다. 04. O( 기준서제1032호, 문단 36) 05. X( 기준서제1032호, 문단 38) 복합금융상품의발행과관련된거래원가는발행일에구분된부채요소와자본요소의배분금액에비례 하여두가지요소로배분한다. 06. O( 기준서제1032호, 문단 41) 07. O( 기준서제1032호, 문단 AG33, AG34) 기업회계기준서제 1039 호 금융상품 : 인식과측정 01. X( 기준서제1039호, 문단 43) 당기손익인식금융부채를제외한금융부채의거래원가는최초인식하는공정가치에서차감한다. 02. O( 기준서제1039호, 문단 40) 03. X( 기준서제1039호, 문단 47) 금융보증계약은충당부채기준서에서규정하는최선의추정치와수익인식기준서에서규정하는상각누계액을차감한금액중큰금액으로측정한다. 04. O( 기준서제1039호, 문단 53)

82 86 IFRS 중급회계 객관식문제 사채가할인발행되면사채의장부금액이매년증가하여액면가액에수렴하므로이자비용도매년증가한다. 반면, 사채가할증발행되면사채의장부금액이매년감소하여액면가액에수렴하므로이자비용도매년감소한다. 사채의장부금액은변동되지만정액법에의한이자비용은매년일정하기때문에이자율은매년변동한다. 할인발행의경우에는사채의장부금액이매년증가하므로이자율은매년감소하며, 할증발행의경우에는사채의장부금액이매년감소하므로이자율은매년증가한다. 유효이자율법으로사채발행차금을상각하면상각액은매년증가한다. 국제회계기준에서는사채발행차금에대한정액법상각을인정하지않는다. 사채발행비는사채할인발행차금에가산하거나사채할증발행차금에서차감하여이를유효이자율법으로상각하므로정액법상각은잘못된설명이다 총이자비용 100, 년 (100,000 95,200) 34, 발행가액 6, , , 발행가액 96,430 96, /12 100, /12 96,716 사채할인발행차금 100,000 96,716 3,284 < > ( 차 ) 현 금 97,716 ( 대 ) 사 채 100,000 사채할인발행차금 3,284 미 지 급 이 자 1,000 (1) (1) 100, /12 1,000( 경과이자 ) < > ( 차 ) 이 자 비 용 6,429 (2) ( 대 ) 현 금 6,000 미 지 급 이 자 1,000 사채할인발행차금 1,429 (2) 96, /12 6,429 < > ( 차 ) 이 자 비 용 7,855 (3) ( 대 ) 현 금 6,000 사채할인발행차금 1,855 (3) ( 96,716 1,429) 8 7,852 3은단수차이

83 Chapter 9. 연습문제해설 < 미래현금흐름 > 이자원금 45,000 45,000 45, , ,000 30, , ,000 15, , ,000 사채의발행가액 45, , , , , 년말사채장부금액 852, , , , 년도이자비용 867, , 년말사채장부금액 867,587 60,731 45, , , 발행가액 1,000, , ,027, 장부금액 1,027,755 1,027,755 4% 50,000 1,018, 사채이자 1,018,865 4% 40, 장부금액 1,018,865 40,755 50,000 1,009, 사채상환이익 1,009,620 1,000,000( 상환가액 ) 9, 현재시장이자율은 5% 이며, 이는표시이자율과일치하므로사채의시장가치는액면가 액과동일하다. 한편발행일이후시장이자율이변동되면사채의시장가치도변동되나사채의장부금액은발행시유효 이자율을적용하여이자비용을인식하므로발행자가부담할이자율은동일하다 자기사채취득후이를재발행하는거래는사채의신규발행과회계처리가동일하며, 이때자기사채 재발행시점이이자지급일사이라면경과이자를제외한금액이발행가액이라는점에유의한다 사채의발행가액 50,000 ( ) 1,000, , 장부금액 922, , , ,678 < 이자비용 > ( 차 ) 이 자 비 용 18,934 ( 대 ) 미 지 급 이 자 12,500 사채할인발행차금 6,434 < 자기사채취득 > ( 차 ) 사 채 1,000,000 ( 대 ) 현 금 960,000 미 지 급 이 자 12,500 사채할인발행차금 46,888 사채상환이익 5,612

84 88 IFRS 중급회계 < 자기사채재발행 > ( 차 ) 현 금 965,000 ( 대 ) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 51,667 미 지 급 이 자 16,667 (1) (1) 4개월경과이자 한편, 20 2년 5월 1일발행가액 948,333에기초하여유효이자율을다시계산하고, 동유효이자율을 적용하여 20 2년도이자비용을인식한다 사채상환할증금 : 1,000,000 (8% 4%) , 전환권대가 (1) 전환사채미래현금흐름의현재가치 이자의현재가치 : 40, ,072 원금의현재가치 : 1,000, ,800 상환할증금의현재가치 : 129, ,432 계 900,304 (2) 전환권대가 : 950, ,304 49, 상환할증금 : 3,000,000 (6% 4%) (6%, 3 년연금의미래가치 ) 191, 전환사채의현재가치원금의현재가치 : 3,000, ,381,490 이자의현재가치 : 120, ,252 상환할증금의현재가치 : 191, ,634 계 2,842, 년이자비용 : 2,842,376 8% 227, (1) 전환사채의현재가치이자의현재가치 : 50, (3년, 12% 연금현가 ) 120,000 원금의현재가치 : 1,000, (3년, 12% 현가 ) 711,800 상환할증금의현재가치 : 165,500* (3년, 12% 현가 ) 117,803 계 949,693 * 상환할증금 : 1,000,000 (10% 5%) (3년, 10% 연금종가 ) 165,500(16.55%)

85 Chapter 9. 연습문제해설 89 (2) 전환권대가 : 1,000, ,693 50,307 (3) 유효이자율법에의한상각표 일자 장부가액 유효이자 (12%) 액면이자 (5%) 상각액 20 1년초 949, 년말 1,013, ,963 50,000 63, 년말 1,085, ,639 50,000 71, 년말 1,165, ,205* 50,000 80,205 계 365, , ,807 * 단수차이조정 (4) 전환사채전환시증가되는주주지분 : 1,085, ,177 (5) 만기상환가액 : 400, % 466, 전환사채발행시장부금액 ( 일반사채의현재가치 ) 40, ,198, , 년초전환사채장부금액 949, ,213 12% 40,000 1,023,119 전환시발행보통주식수 600,000 3,000( 전환가격 ) 200주 전환시증가하는주식발행초과금 ( 전환된전환사채장부금액 증가하는자본금 ) 전환권대가중전환부분 ( 1,023,119 60% 200주 1,000) 50,787 60% 444,343 ( 차 ) 전 환 사 채 600,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 105,289 (1) 사채상환할증금 119,160 (2) 자 본 금 200,000 (3) 주식발행초과금 413,871 (1) 175,481( 전환권조정 20 2년초잔액 ) 60% 105,289 (2) 198,600( 사채상환할증금 20 2년초잔액 ) 60% 119,160 (3) 200주 1,000( 액면가액 ) 200,000 ( 차 ) 전 환 권 대 가 30,472 (4) ( 대 ) 주식발행초과금 30,472 (4) 50,787( 발행시계상된전환권대가 ) 60% 30, ,000, ,000,000 10% 25% = 10,250,000 ~~~~~~~~~~~~ ~~~~~~~~~~~~~~~~~~ ~~~~ 사채액면금액사채상환할증금미행사비율

86 90 IFRS 중급회계 이문제는수준이다소높은편인데, 문제의초점은신주인수권행사시신주인수권조정중 10,142만 큼 ( 아래의풀이참조 ) 을제거하는부분이다. 상환할증금지급조건의신주인수권부사채를발행하는시점 에서상환할증금의총액과현재가치의차이만큼신주인수권조정에포함시켰기때문에이후신주인수권 행사시신주인수권조정에포함되어있는해당금액도감소시키는것이다 신주인수권부사채장부금액 ( 일반사채현재가치 ) 50, ,097, ,830 신주인수권대가 1,000, ,830 51, 신주인수권부사채장부금액 948, , , ,713 행사직전 행사시제거금액 행사직후 신주인수권부사채 1,000,000 1,000,000 사채상환할증금 97,400 58,440 (1) 38,960 신주인수권조정 (103,687) (10,142) (2) (93,545) 993, ,415 (1) 97, ,440 (2) 상환할증금 97,400에관련된미상각신주인수권조정의차감 { 97,400 97,400 (1.1) 2 } 60 10,142 < 행사시분개 > ( 차 ) 현 금 600,000 ( 대 ) 신주인수권조정 10,142 사채상환할증금 58,440 자 본 금 300,000 (1) 주식발행초과금 348,298 ( 차 ) 신주인수권대가 30,702 ( 대 ) 주식발행초과금 30,702 (2) (1) 600,000 10,000( 행사가액 ) 60주 60주 5, ,000 (2) 51, ,702 [ 별해 ] 신주인수권행사시증가하는주식발행초과금 600,000( 주금납입액 ) 300,000( 자본금 ) 97,400 60% ,170 60% 379,000

87 Chapter 9. 연습문제해설 91 주관식문제 문제 1 사채의발행가액계산 [ 물음 1] 시장이자율이연 14 인경우 이자지급회수가연 1회 사채의발행가액 120, ( 기간 3, 14, 연금현가 ) 1,000, ( 기간 3, 14, 1의현가 ) 953,566 사채할인발행차금 1,000, ,566 46,434 이자지급회수가연 2회 사채의발행가액 60, ( 기간 6, 7, 연금현가 ) 1,000, ( 기간 6, 7, 1의현가 ) 952,332 사채할인발행차금 1,000, ,332 47,668 이자지급연 1 회 이자지급연 2 회 표시이자총액 360, ,000 사채할인발행차금 46,434 47,668 이자비용총액 406, ,668 따라서이자지급을연 2회하는경우가연 1회하는경우에비해서담한다. 1,234 의이자비용을더부 [ 물음 2] 시장이자율이연 10 인경우 이자지급회수가연 1회사채의발행가액 120, ( 기간 3, 10, 연금현가 ) 1,000, ( 기간 3, 10, 1의현가 ) 1,049,732 사채할증발행차금 1,049,732 1,000,000 49,732 이자지급회수가연 2회사채의발행가액 60, ( 기간 6, 5, 연금현가 ) 1,000, ( 기간 6, 5, 1의현가 ) 1,050,761 사채할증발행차금 1,050,761 1,000,000 50,761

88 92 IFRS 중급회계 이자지급연 1 회 이자지급연 2 회 표시이자총액 360, ,000 사채할증발행차금 (49,732) (50,761) 이자비용총액 310, ,239 따라서이자지급을연 1회하는경우가연 2회하는경우에비해서 1,029의이자비용을더부담한다. 문제 2 이자지급일사이의사채발행 [ 물음 1] 실제발행일이 20 1년 1월 1일인경우 사채의발행가액 1,000, ( 기간 3, 12, 연금현가 ) 10,000, ( 기간 3, 12, 1의현가 ) 9,519,630 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 9,519,630 ( 대 ) 사 채 10,000,000 사채할인발행차금 480,370 [ 물음 2] 실제발행일이 20 1년 4월 1일인경우 사채의발행가액 9,519, 유효이자 285,589 (1) 표시이자 (250,000) (2) 발행가액 9,555,219 (1) 9,519, /12 285,589 (2) 10,000, /12 250,000 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 9,805,219 ( 대 ) 사 채 10,000,000 사채할인발행차금 444,781 미 지 급 비 용 250,000 [ 물음 3] 실제발행일이 20 1년 7월 1일인경우 사채의발행가액 9,519, 유효이자 571,178 (1) 표시이자 (500,000) (2) 사채의발행가액 9,590,808

89 Chapter 9. 연습문제해설 93 (1) 9,519, /12 571,178 (2) 10,000, /12 500,000 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 10,090,808 ( 대 ) 사 채 10,000,000 사채할인발행차금 409,192 미 지 급 비 용 500,000 [ 물음 4] (1) 실제발행일이 20 1년 1월 1일경우이자비용 9,519, ,142,356 < 이자지급분개 > ( 차 ) 이자비용 1,142,356 ( 대 ) 현금 1,000,000 사채할인발행차금 142,356 (2) 실제발행일이 20 1년 4월 1일경우이자비용 9,519, /12 856,767 < 이자지급분개 > ( 차 ) 이자비용 856,767 ( 대 ) 현금 1,000,000 미지급비용 250,000 사채할인발행차금 106,767 (3) 실제발행일이 20 1년 7월 1일경우이자비용 9,519, /12 571,178 < 이자지급분개 > ( 차 ) 이자비용 571,178 ( 대 ) 현금 1,000,000 미지급비용 500,000 사채할인발행차금 71,178 사채의실제발행일과관계없이 20 1년 12월 31일현재사채의장부금액은동일하다. 9,661,986 으로모두 문제 3 채무상품발행자와투자자회계처리 [ 물음 1] ( 주 ) 미래의 20 1년 4월 1일과 12월 31일의회계처리 (1) 20 1년 4월 1일의사채의현재가치 20 1년 1월 1일의사채의현재가치 이자의현재가치 : 800, (3년, 10% 연금현가 ) = 1,989,480 원금의현재가치 : 10,000, (3년, 10% 현가 ) = 7,513,100 계 9,502,580

90 94 IFRS 중급회계 20 1 년 1 월 1 일 ~ 4 월 1 일의유효이자발생액 9,502,580 10% 3/12 = 237, 년 4 월 1 일의사채의발행가액 ( 미지급이자포함 ) 9,740,145 (2) 상각표일자 유효이자 (10%) 액면이자 (8%) 상각액 장부금액 ,502, , , ,258 9,652, , , ,284 9,818, , , ,878 10,000,000 계 2,897,420 2,400, ,420 (3) ( 주 ) 미래의회계처리 < > ( 차 ) 현 금 9,740,145* ( 대 ) 사 채 10,000,000 사채할인발행차금 459,855** 미 지 급 이 자 200,000 * 사채의발행가액에 3개월분발생이자 200,000을포함하여현금을수령한다. 200,000 의발생이자수령액은대변에미지급이자로인식한다. 미지급이자는 이자지급시 제거한다. ** 10,000,000 (9,740, ,000) 459,855 < > ( 차 ) 이자비용 712,693** ( 대 ) 현 금 800,000 미 지 급 이 자 200,000 사채할인발행차금 112,693* * 150,258 9/12 = 112,693 ** 950,258 9/12 712,693 [ 물음 2] ( 주 ) 과거의 20 1년 7월 1일과 12월 31일의회계처리 (1) 20 1년 7월 1일의사채의현재가치 20 1년 1월 1일의사채의현재가치 이자의현재가치 : 800, (3년, 12% 연금현가 ) = 1,921,464 원금의현재가치 : 10,000, (3년, 12% 현가 ) = 7,117,800 계 9,039, 년 1월 1일 ~ 7월 1일의유효이자발생액 9,039,264 12% 6/12 = 542, 년 7월 1일의사채의취득가액 ( 미수이자포함 ) 9,581,620

91 Chapter 9. 연습문제해설 95 (2) 상각표일자 유효이자 (12%) 액면이자 (8%) 상각액 장부금액 ,039, ,084, , ,712 9,323, ,118, , ,877 9,642, ,157, , ,147 10,000,000 계 3,360,736 2,400, ,736 (3) ( 주 ) 과거의회계처리 < > ( 차 ) 매도가능증권 9,181,620 ( 대 ) 현금 9,581,620 미수이자 400,000* * 6개월분액면이자 < > ( 차 ) 현금 800,000 ( 대 ) 이자수익 542,356 매도가능증권 142,356 미수이자 400,000 ( 차 ) 매도가능증권 176,024 ( 대 ) 매도가능증권평가이익 176,024 * 9,500,000 9,323,976 = 176,024 [ 물음 3] 20 2년 4월 1일의회계처리 ( 주 ) 미래의회계처리 < 부터 까지이자비용인식 > ( 차 ) 이자비용 241,321 ( 대 ) 미 지 급 이 자 200,000 사채할인발행차금 41,321* * 165,284 3/12 = 41,321 < 상환회계처리 > ( 차 ) 사 채 10,000,000 ( 대 ) 현 금 9,750,000 미 지 급 이 자 200,000 사채할인발행차금 305,841* 사채상환이익 144,159 * 사채할인발행차금잔액 459, ,693 41, ,841 ( 주 ) 과거의회계처리 < 부터 까지이자수익인식 > ( 차 ) 미 수 이 자 200,000 ( 대 ) 이 자 수 익 279,719* 매도가능증권 79,719 * 1,118,877 3/12 = 279,719

92 96 IFRS 중급회계 < 처분회계처리 > ( 차 ) 현금 9,750,000 ( 대 ) 매도가능증권 9,579,719 매도가능증권평가이익 176,024 미수이자 200,000 매도가능증권처분이익 146,305 [ 물음 4] 20 2년 10월 1일의회계처리 ( 차 ) 현금 9,883,376 ( 대 ) 사채 10,000,000 사채할인발행차금 716,624 미지급이자 600,000* * 자기사채재발행시수령한현금에는 9개월발생이자 (1월 1일부터 10월 1일까지 ) 가포함되어있으며, 이를미지급비용으로인식한다. 10,000, /12 600,000 문제 4 이자지급일사이의채무상품발행및평가 [ 물음 1] 발행가액 = 80, ,000, = 949,200 [ 물음 2] 공정가치 = 902,000* 902,000 12% 6/12 80,000 6/12 = 916,120 * 의현재가치 (12% 로할인 ) = 80, ,000, = 902,000 현금지급액 916,120( 사채의장부금액 ) 40,000( 액면이자 ) 956,120 [ 물음 3] 902,000 12% 3/12 27,060 [ 물음 4] 만기보유금융자산에대해서는기말에공정가치변동에대한평가손익을인식하지않는다. 문제 5 사채의발행, 이자계상조기상환 [ 물음 1] 표시이자율 라면 10,000, ,000 표시이자율 9

93 Chapter 9. 연습문제해설 97 시장이자율유효이자율 라면 9,088,815 1,090,658 시장이자율 12 [ 물음 2] 20 3년도이자비용 9,493, ,139,161 < 이자계상분개 > ( 차 ) 이 자 비 용 1,139,161 ( 대 ) 현 금 900,000 사채할인발행차금 239,161 [ 물음 3] 현재사채의장부금액 액 면 금 액 10,000,000 사채할인발행차금 (267,829) 사채의장부금액 9,732,171 < 사채상환분개 > ( 차 ) 사 채 7,000,000 ( 대 ) 현 금 7,350,000 (2) 사채상환손실 537,480 사채할인발행차금 187,480 (1) (1) 267, ,480 (2) 7,000, ,350,000 문제 6 이자지급일사이의사채발행과조기상환및투자자의회계처리 [ 물음 1] 20 5년 7월 1일발행가액 50, ,000, , 년 10월 1일발행가액 900, ,637 8% 3/12 50,000 3/12 906,150( 사채의장부금액 ) [ 물음 2] 906,150 50,000 3/12(3 개월경과이자 ) 918,650 [ 물음 3] 이자비용 900,637 8% 3/12 18,013

94 98 IFRS 중급회계 [ 물음 4] 경과이자를제외한사채의공정가치 = 935,000 25,000(6개월분경과이자 )= 910,000 기말평가전단기매매금융자산장부금액 = 906,150 평가이익 910, ,150 3,850 이자수익 1,000,000 5% 3/12 12,500 [ 물음 5] 20 6년 6월 30일사채의장부금액 = 900, ,637 8% 50,000 = 922, 년 10월 1일사채상환전장부금액 = 922, ,688 8% 3/12 50,000 3/12 = 928,642 경과이자 (3개월분) 제외상환가액 = 950,000 50,000 3/12 = 937,500 사채상환손실 = 937, ,642 = 8,858 문제 7 사채의상환과자기사채 [ 물음 1] 사채의발행가액 = 100, ( 기간 4, 15, 연금현가계수 ) 1,000, ( 기간 4, 15, 1의현가계수 )= 857,248 사채할인발행차금 = 1,000, , ,752 사채의장부금액조정표 일자 유효이자 (15%) 표시이자 (10%) 상각액 사채의장부금액 , , ,000 28, , , ,000 32, ,710 사채의상환시 ( ) 사채의공정가치계산 ( 만기 2년, 액면금액 1,000,000, 표시이자율 10, 이자지급일 12월 31일의사채를시장이자율이 12 일때발행한다면결정될발행가액이동사채의공정가치이며, 그공정가치로상환한다.) 사채의공정가치 사채의상환가액 100, ( 기간 2, 12, 연금현가계수 ) 1,000, ( 기간 2, 12, 1의현가계수 ) 966,195 < 사채상환분개 > ( 차 ) 사채 1,000,000 ( 대 ) 현금 966,195 사채상환손실 47,485 사채할인발행차금 81,290 결국사채상환손실은사채발행시의시장이자율과사채상환시의시장이자율과의차이로인하여발생한다.

95 Chapter 9. 연습문제해설 99 [ 물음 2] ( 물음 1) 과회계처리가동일하다. 즉, 자기사채의취득은사채의조기상환으로회계처리한다. [ 물음 3] 기간 2년의사채라고가정하고발행가액을 12 시장이자율하에서계산한다 사채의발행가액 966,195 (1) 유효이자 28,986 (2) 표시이자 (25,000) (3) 발행가액 970,181 (1) ( 물음 1) 참조 (2) 966,195 12% 3/12 = 28,986 (3) 1,000,000 10% 3/12 = 25,000 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 995,181 ( 대 ) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 29,819 미 지 급 비 용 25,000 이자지급일사이에사채를발행한것이므로 현재발행가액 970,181에 3개월경과이자 25,000을더수령하며, 경과이자추가수령액은미지급비용으로처리한다. 문제 8 전환사채의회계처리 (1) [ 물음 1] 상환할증금 1,000,000 (10 4 ) 3.31( 기간 3, 10, 미래연금계수 ) 198,600 [ 물음 2] (1) 상환할증금미지급조건 전환사채발행가액 1,000,000( 액면발행 ) 일반사채현재가치 40, ( 기간 3, 12%, 연금현가계수 ) 1,000, ( 기간 3, 12%, 1의현가계수 ) 807,853 전환권대가 1,000, , ,147 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 1,000,000 ( 대 ) 전 환 사 채 1,000,000 전 환 권 조 정 192,147 전 환 권 대 가 192,147 (2) 상환할증금지급조건전환사채발행가액 1,000,000( 액면발행 )

96 100 IFRS 중급회계 일반사채현재가치 = 40, ( 기간 3, 12%, 연금현가계수 ) 1,198, ( 기간 3, 12%, 1의현가계수 )= 949,213 전환권대가 1,000, ,213 50,787 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 1,000,000 ( 대 ) 전 환 사 채 1,000,000 전 환 권 조 정 249,387 사채상환할증금 198,600 전 환 권 대 가 50,787 [ 물음 3] (1) 상환할증금미지급조건 ( 차 ) 이자비용 96,942 (1) ( 대 ) 현금 40,000 전환권조정 56,942 (1) 807,853( 전환사채 20 1년초장부금액 ) 12% 96,942 (2) 상환할증금지급조건 ( 차 ) 이자비용 113,906 (2) ( 대 ) 현금 40,000 전환권조정 73,906 (2) 949,213( 전환사채 20 1년초장부금액 ) 12% 113,906 [ 물음 4] (1) 상환할증금미지급조건 전환직전전환사채장부금액 전 환 사 채 1,000,000 전 환 권 조 정 (135,205) 864,795 < 전환시분개 > ( 차 ) 전 환 사 채 600,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 81,123 (1) 자 본 금 200,000 (2) 주식발행초과금 318,877 ( 차 ) 전 환 권 대 가 115,288 (3) ( 대 ) 주식발행초과금 115,288 (1) 135,205 60% 81,123 (2) 전환사채전환시발행주식수 600,000 3,000( 전환가격 ) 200주 교부하는주식의자본금 200주 1, ,000 (3) 192,147( 발행시계상한전환권대가 ) 60% 115,288

97 Chapter 9. 연습문제해설 101 (2) 상환할증금지급조건 전환직전전환사채장부금액 전 환 사 채 1,000,000 사채상환할증금 198,600 전 환 권 조 정 (175,481) 1,023,119 < 전환시분개 > ( 차 ) 전 환 사 채 600,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 105,289 (1) 사채상환할증금 119,160 (2) 자 본 금 200,000 (3) 주식발행초과금 413,871 ( 차 ) 전 환 권 대 가 30,472 (4) ( 대 ) 주식발행초과금 30,472 (1) 175,481 60% 105,289 (2) 198,600 60% 119,160 (3) 전환사채전환시발행주식수 600,000 3,000( 전환가격 ) 200주 교부하는주식의자본금 200주 1, ,000 (4) 50,787( 발행시계상한전환권대가 ) 60% 30,472 [ 물음 5] (1) 상환할증금미지급조건 ( 차 ) 전환사채 400,000 ( 대 ) 현금 400,000 (2) 상환할증금지급조건 ( 차 ) 전환사채 400,000 ( 대 ) 현금 479,440 사채상환할증금 79,440 (1) (1) 198,600( 상환할증금 ) 40% 79,440 문제 9 전환사채의회계처리 (2) [ 물음 1] 일반사채현재가치 = 30, ,100, = 975,150 전환권가치 = 1,000, ,150 = 24,850 [ 물음 2] 전환사채발행후부채총계 = 10,000, ,150 = 10,975,150 전환사채발행후자본총계 = 5,000,000 24,850 = 5,024,850 전환사채발행후부채비율 = 10,975,150 5,024,850 = 218% [ 물음 3] 이자비용 975,150 6% = 58,509

98 102 IFRS 중급회계 [ 물음 4] 20 6년초전환사채장부금액 = 975,150 58,509 30,000 = 1,003,659 전환된전환사채장부금액 = 1,003,659 70% = 702,561 전환시발행주식액면총액 =70주 5,000 = 350,000 주식발행초과금증가액 = 702, ,000 24,850( 전환권대가 ) 70%= 369,956 참고로전환시회계처리는다음과같다. < 전환시분개 > ( 차 ) 전 환 사 채 700,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 67,439 사채상환할증금 70,000 자 본 금 350,000 주식발행초과금 352,561 ( 차 ) 전 환 권 대 가 17,395 ( 대 ) 주식발행초과금 17,395 [ 물음 5] 20 7년초전환사채장부금액 = 1,033,879 30% = 310,164 이자비용 = 310,164 6% = 18,610 [ 물음 6] 상환할증금 100,000 30% = 30,000 문제 10 전환사채의재매입 ( 조기상환 ) [ 물음 1] (1) 전환권가치 전환사채미래현금흐름의현재가치 이자의현재가치 : 70, = 157,212 원금의현재가치 : 1,000, = 640,660 상환할증금의현재가치 : 168,720* = 108,092 계 905,964 * 1,000,000 (12% 7%) ( )= 168,720 전환사채의발행가액 : 1,000,000 전환권가치 : 1,000, ,964 = 94,036 (2) 회계처리 ( 차 ) 현 금 1,000,000 ( 대 ) 전 환 사 채 1,000,000 전 환 권 조 정 262,756 사채상환할증금 168,720 전 환 권 대 가 94,036

99 Chapter 9. 연습문제해설 103 [ 물음 2] (1) 재매입가격의배분 장부금액 공정가치 차이 부채요소 980,918 (1) 1,087,376 (2) 106,458 자본요소 94, ,624 (3) 318,588 1,074,954 1,500, ,046 (1) 905, ,964 16% 70,000 = 980,918 (2) ( 1,000, ,720) , = 1,087,376 (3) 1,500,000 1,087,376 = 412,624 (2) 회계처리 ( 차 ) 전 환 사 채 1,000,000 ( 대 ) 전 환 권 조 정 187,802 사채상환할증금 168,720 현 금 1,087,376 사채상환손실 106,458 ( 당기손익항목 ) ( 차 ) 전 환 권 대 가 94,036 ( 대 ) 현 금 412,624 전환권재매입손실 318,588 ( 자본항목 ) 문제 11 신주인수권부사채의회계처리 [ 물음 1] (1) 비분리형신주인수권부사채의경우신주인수권부사채발행가액 1,000,000 일반사채현재가치 40, ( 기간 3, 10%, 연금현가계수 ) 1,000, ( 기간 3, 10%, 1의현가계수 ) 850,784 신주인수권대가 1,000, , ,216 < 발행시분개 > ( 차 ) 현금 1,000,000 ( 대 ) 신주인수권부사채 1,000,000 신주인수권조정 149,216 신주인수권대가 149,216 (2) 분리형신주인수권부사채의경우 비분리형과동일하다.

100 104 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 20 2년초에신주인수권이행사되더라도상환할증금미지급조건이기때문에유효이자는신주인수권이 행사되지않은경우와동일하다. 비분리형신주인수권부사채의장부금액조정표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (4%) 신주인수권조정상각 장부금액 , ,078 40,000 45, , ,586 40,000 49, , ,552 40,000 54,552 1,000, , , ,216 * 단수차이조정 < 행사시분개 > ( 차 ) 현 금 800,000 ( 대 ) 자 본 금 400,000 (1) 주식발행초과금 400,000 ( 차 ) 신주인수권대가 119,373 (2) ( 대 ) 주식발행초과금 119,373 (1) 발행주식수 800,000 10,000( 행사가액 ) 80주 80주 5, ,000 (2) 149,216( 발행시계상한신주인수권대가 ) 80% 119,373 [ 물음 3] 상환할증금계산상환할증금 1,000,000 (8% 4%) ( 기간 3, 8%, 미래연금계수 ) 129,856 (1) 비분리형신주인수권부사채의경우 신주인수권부사채발행가액 1,000,000 일반사채현재가치 40, ( 기간 3, 10%, 연금현가계수 ) 1,129, ( 기간 3, 10%, 1의현가계수 ) 948,346 신주인수권대가 1,000, ,346 51,654 < 발행시분개 > ( 차 ) 현 금 1,000,000 ( 대 ) 신주인수권부사채 1,000,000 신주인수권조정 181,510 사채상환할증금 129,856 신주인수권대가 51,654 (2) 분리형신주인수권부사채의경우 비분리형과동일하다.

101 Chapter 9. 연습문제해설 105 [ 물음 4] 비분리형신주인수권부사채의장부금액조정표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (4%) 신주인수권조정상각 장부금액 , ,835 40,000 54,835 1,003,181 행사직후 917,326 (1) ,733 (2) 40,000 51, , ,912 (3) 40,000 56,912 1,025,971 (4) 283, , ,480 (1) 행사전 행사시제거금액 행사후 신주인수권부사채 1,000,000 1,000,000 사채상환할증금 129, ,885 25,971 신주인수권조정 (126,675) (18,030) (108,645) 1,003,181 85, ,326 상환할증금 129,856 중 80% 인 103,885를제거하면서상환할증금에관련된미상각신주인수권조정 도차감하여야한다. 상환할증금은발행시에총액으로인식하지만사채의현재가치계산시상환할증금의 총액과현재가치의차이만큼은신주인수권조정을구성한다. 따라서신주인수권행사시점현재상환할증 금에관련된미상각신주인수권조정은상환할증금총액 129,856과 129,856의현재가치의차이이며, 이중신주인수권행사부분 80% 만큼신주인수권조정을감소시킨다. ( 129, ,856 (1.1) 2 ) 80% 18,030 (2) 917,326 10% 91,733 (3) 단수차이조정 (4) 만기상환시지급하는상환할증금은 25,971인데, 이는상환할증금 129,856의 20% 임을알수있다. < 행사시분개 > ( 차 ) 현 금 800,000 ( 대 ) 신주인수권조정 18,030 사채상환할증금 103,885 자 본 금 400,000 주식발행초과금 485,855 ( 차 ) 신주인수권대가 41,323 (1) ( 대 ) 주식발행초과금 41,323 (1) 51,654 80% 41,323

102 106 IFRS 중급회계 Chapter 10 International Financial Reporting Standards 충당부채와우발부채 OX 문제 01. O( 기준서제1037호, 문단 3) 02. X( 기준서제1037호, 문단 14) 충당부채를인식하기위해서는당해의무를이행하기위하여경제적효익이내재된자원이유출될가능성이 매우높을 것이아니라 높을 것이라는조건을충족하면된다. 03. X( 기준서제1037호, 문단 19) 충당부채로인식되기위해서는과거사건으로인한의무가기업의미래행위와독립적이어야한다. 04. X( 기준서제1037호, 문단 23) 당해의무의이행을위하여경제적효익이내재된자원의유출가능성이아주낮은경우에는공시하지않는다. 05. X( 기준서제1037호, 문단 33) 우발자산은경제적효익의유입가능성이높은경우에만공시한다. 또한수익의실현이거의확실시된다면이는더이상우발자산이아니며, 일반적인회계기준에따라자산을인식한다. 06. O( 기준서제1037호, 문단 39) 07. O( 기준서제1037호, 문단 52) 08. X( 기준서제1037호, 문단 53) 전체의무를충당부채로인식하고, 변제할것이거의확실시되는금액은별도로자산으로처리한다. 09. O( 기준서제1037호, 문단 58) 10. O( 기준서제1037호, 문단 45, 60) 11. X( 기준서제1037호, 문단 68) 회피불가능한원가가당해계약에의하여기대되는경제적효익을초과하는경우에는충당부채를인식하며, 회피불가능한원가란계약이행을위해소요되는원가와계약을이행하지못하였을때지급해야할보상금중작은금액을말한다.

103 Chapter 10. 연습문제해설 107 객관식문제 충당부채를인식하기위해서는그사건이기업의미래행위와독립적이어야한다. 의경우회사는공장운영방식을변경하거나공장을매각한다면정화장치설치를회피할수있기때문에미래행위에지출이영향을받게되므로독립적이지못하며, 그결과충당부채를인식할수없다 충당부채의인식요건중자원유출의발생가능성이높다는것은발생확률이 50% 초과하는것을의미한다. 의제의무이며, 의제의무도충당부채설정대상이다. 대수선의경우에는기업이당해자산의매각등을통해서수선을하지않을수있으므로충당부채설정대상이아니다. 화재, 폭발등의발생은그개연성이아주낮으므로충당부채를설정할수없다 년말제품보증충당부채잔액을계산하는문제이므로연도별제품보증충당부채설정액및제품보 증비지출액을구분할필요가없다. 판매한연도에인식해야할제품보증비추정액은매출액의 5 이다. 총추정제품보증비용 1,850,000 5 = 92,500 실제제품보증비지출액 (56,000) 제품보증충당부채잔액 36, (1) 일자별회계처리 ( 차 ) 구축물 1,086,276 ( 대 ) 현금 900,000 복구충당부채 186,276 * * 300, , ( 차 ) 감가상각비 200,000 ( 대 ) 감가상각누계액 200,000 * ( 1,086,276 86,276) 1/5 200,000 ( 차 ) 이자비용 18,628 ( 대 ) 복구충당부채 18,628 * 186,276 10% 18,628 (2) 20 3 년포괄손익계산서에계상할비용 200,000 18, ,628

104 108 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 충당부채의인식여부판단 (1) [ 물음 1] 충당부채를인식하기위해서는다음의 3가지요건을모두충족하여야한다. 과거사건의결과로현재의무 ( 법적의무또는의제의무 ) 가존재한다. 당해의무를이행하기위하여경제적효익을갖는자원이유출될가능성이높다. 당해의무의이행에소요되는금액을신뢰성있게추정할수있다. [ 물음 2] 충당부채는현재의무이고이를이행하기위하여경제적효익을갖는자원이유출될가능성이높고그금액을신뢰성있게추정할수있으므로부채로인식한다. 그러나우발부채는다음과같은이유때문에부채로인식하지아니한다. 경제적효익을갖는자원의유출을초래할현재의무가있는지의여부가아직확인되지아니한잠재적의무이다. 현재의무이지만, 그의무를이행하기위하여경제적효익을갖는자원의유출가능성이높지않거나그금액을신뢰성있게추정할수없어서부채의인식기준을충족하지못한다. [ 물음 3] < 사례 1> 제품보증의무발생사건은제품의보증판매이며, 이는법적의무를발생시킨다. 제품보증을전체적으로볼때가능성이높다. 충당부채는보고기간말전에판매된제품의보증을이행하는원가에대한최선의추정치로인식된다. < 사례 2> 해저유전유정굴착장치의건설은굴착장치제거와해저원상복구조건의면허에의해법적의무를발생시키므로의무발생사건이다. 그러나보고기간말에, 석유의채굴로인한해저손상부분을정화할의무는없다. 가능성이높다. 유정굴착장치제거및그장치건설로인한해저손상부분의원상복구에관련된원가 ( 최종원가의 90%) 에대한최선의추정치로충당부채를인식한다. 이러한원가는유정굴착장치의원가에포함된다. 석유채굴로인하여발생하는나머지 10% 의원가는석유를채굴할때에부채로인식한다. < 사례 3> 환불정책이러한소매상의행위로인해소매상이판매한제품을환불해줄것이라는정당한기대를고객이가지게되므로제품판매는의제의무를발생시키는의무발생사건이된다. 가능성이높다. 일정비율의제품이반품되어환불된다. 환불원가에대한최선의추정치로충당부채를인식한다.

105 Chapter 10. 연습문제해설 109 < 사례 4> 사업부의폐쇄 : 보고기간말전에이행하지않은경우의무발생사건이일어나지않았고따라서아무런의무가없다. 해당없음충당부채를인식하지아니한다. < 사례 5> 사업부의폐쇄 : 보고기간말전에사업부폐쇄에관하여의사소통과이행착수를한경우사업부를폐쇄하기로하는이사회의결정사항을알림으로써고객과종업원들에게그에대한정당한기대를가지게하므로, 결정사항을알리는것은의무발생사건이되며그날부터의제의무가발생된다. 가능성이높다. 20 0년 12월 31일, 사업부폐쇄에따른원가에대한최선의추정치로충당부채를인식한다. 문제 2 충당부채의인식여부판단 (2) [ 사례 1] 법규정에따른매연여과장치설치그법규에따르는매연여과장치의설치원가나벌금에대한의무발생사건이없으므로의무는존재하지않는다. 해당없음매연여과장치의설치원가에대해충당부채를인식하지아니한다. [ 사례 2] 법인세제도의변경으로인한종업원교육훈련의무발생사건 ( 교육훈련 ) 이발생하지않았으므로의무는없다. 해당없음충당부채를인식하지아니한다. [ 사례 3] 손실부담계약법적의무를발생시키는리스계약체결이의무발생사건이된다. 리스가손실부담계약이되는경우, 경제적효익을갖는자원이유출될가능성이높다 ( 리스가손실부담계약이될때까지는그리스를기업회계기준서제1017호 리스 에따라회계처리한다 ). 회피불가능한리스료에대한최선의추정치로충당부채를인식한다. [ 사례 4] 단일보증 (1) 20 0년 12월 31일보증을제공하는것은법적의무를발생시키므로보증의제공은의무발생사건이된다. 20 0년 12월 31일, 효익의유출가능성이높지않다. 이보증은공정가치로인식한다. (2) 20 1년 12월 31일보증을제공하는것은법적의무를발생시키므로보증의제공은의무발생사건이된다.

106 110 IFRS 중급회계 20 1년 12월 31일, 당해의무를이행하기위하여경제적효익을갖는자원이유출될가능성이높다. 보증은후속적으로다음중큰금액으로측정된다. 의무에대한최선의추정치최초인식금액에서, 적절한경우, 기업회계기준서제1018호 수익 에따른상각누계액을차감한금액 [ 사례 5] 소송사건 (1) 20 0년 12월 31일재무제표가승인되는시점에이용가능한증거에근거하여볼때과거사건에따른의무는없다. 해당없음충당부채를인식하지아니한다. 유출될가능성이희박하지않다면그러한사항을우발부채로공시한다. (2) 20 1년 12월 31일이용가능한증거에근거하여볼때현재의무가존재한다. 가능성이높다. 의무를이행하기위한금액에대한최선의추정치로충당부채를인식한다. 문제 3 충당부채의인식여부판단 (3) [ 사례 1] 회피할수없는확정매입계약으로부터기대되는효익보다비용부담이더커질수있기때문에당해확정매입계약은손실부담계약에해당된다. 따라서갑회사는최선의추정치로충당부채를인식하여야한다. [ 사례 2] (1) 법적의무가없는대수선의경우과거에의무발생사건이없었기때문에현재의무가존재하지않는다. 또한대수선을위한지출은기업의의사결정에달려있기때문에대수선이기업의의사결정과독립적으로발생하는의무도아니다. 따라서충당부채를설정할수없으며, 대수선을위한비용지출시자본적지출여부를판단하여회계처리한다. (2) 법적의무가있는대수선의경우과거에의무발생사건이없었기때문에현재의무가존재하지않는다. 또한법에서대수선을요구하더라도기업이당해자산을처분한다면수선의무도없기때문에당해수선의무는기업의의사결정과독립적으로존재하지않는다. 따라서충당부채를인식할수없다. [ 사례 3] 오염에대한복구의무를규정하는법의제정이확실하므로토지를오염시킨것은의무발생사건이된

107 Chapter 10. 연습문제해설 111 다. 또한의무이행을위한자원의유출가능성도높으므로오염복구비용에대한최선의추정치로충당부채를인식해야한다. [ 사례 4] 오염된토지를회사가복구할것이라는정당한기대를상대방이가지게되었기때문에토지를오염시킨것은의제의무발생사건이된다. 또한의무이행을위한자원의유출가능성도높으므로오염복구비용에대한최선의추정치로충당부채를인식해야한다. [ 사례 5] <20 1년말 > 법률에서규정한공해여과장치의설치나벌과금에대한과거사건이발생한것이아니므로현재의무도없다. 따라서충당부채를설정하지않는다. <20 2년말 > 공해여과장치를설치하지않고공장을처분할수도있으므로공해여과장치를설치하지않은것이의무발생사건이될수없다. 따라서공해여과장치의설치비에대한충당부채를인식하지않는다. 다만, 벌과금납부에대한의무는발생하게되며, 벌과금의부과가능성이높은경우에는벌과금에대한최선의추정치를충당부채로인식한다. 문제 4 제품보증충당부채 [ 물음 1] <20 1년매출시 > ( 차 ) 매출채권 10,000,000 ( 대 ) 매출 10,000,000 참고로카드회사의대금결제시점에서 ( 주 ) 미래는다음과같은분개를한다. ( 차 ) 현금 9,600,000 ( 대 ) 매출채권 10,000,000 지급수수료 400,000 <20 2년매출시 > ( 차 ) 매출채권 12,000,000 ( 대 ) 매출 12,000,000 [ 물음 2] <20 1년도제품보증비지출시 > ( 차 ) 제품보증비 300,000 ( 대 ) 현금 300,000 <20 1년말결산시 > ( 차 ) 제품보증비 200,000 (1) ( 대 ) 제품보증충당부채 200,000

108 112 IFRS 중급회계 (1) 10,000, , ,000 4 에해당되는수수료는매출에서차감하는것이아니라판매비와관리비로처리한다. <20 2년도제품보증비지출시 > ( 차 ) 제품보증충당부채 200,000 ( 대 ) 현금 400,000 제품보증비 200,000 <20 2년결산시 > ( 차 ) 제품보증비 400,000 (2) ( 대 ) 제품보증충당부채 400,000 (2) 12,000, ,000 = 400,000 [ 물음 3] 제품보증비는당기매출에따르는보상비용으로서결산일현재존재하는의무이며, 의무이행을위하여미래에자원의유출가능성이높고그금액을신뢰성있게추정할수있다면실제보상비용을지출하는기간에비용으로인식하는회계처리보다매출이발생한연도에미리비용을인식하면서충당부채를인식하는것이발생기준개념및수익과비용의적정한대응이라는면에서부합되는회계처리이다. 문제 5 최선의추정치 [ 물음 1] 제품보증또는이와유사한계약등다수의유사한의무가있는경우의무이행에필요한자원의유출가능성은당해유사한의무전체를고려하여결정한다. 비록개별항목의의무이행에필요한자원의유출가능성이높지않더라도전체적인의무이행을위하여필요한자원의유출가능성이높을경우에는충당부채를인식한다 ( 기준서제1037호, 문단24). [ 물음 2] 수선비용의최선의추정치 = 0 75% + 1,000,000 20% + 4,000,000 5% = 400,000 문제 6 충당부채와우발부채 [ 물음 1] ( 차 ) 지 급 보 증 비 500,000 ( 대 ) 지급보증충당부채 500,000 * 1,000,000 50% = 500,000, 연대보증이므로 50% 충당부채계상 ( 차 ) 미 수 금 400,000 ( 대 ) 지 급 보 증 비 400,000 [ 물음 2] ( 차 ) 구조조정비 3,000,000 ( 대 ) 구조조정충당부채 3,000,000

109 Chapter 10. 연습문제해설 113 * 구조조정을완료하는날까지발생할것으로예상되는영업손실은손실부담계약과관련되지않은한충당부채로인식하지않으며, 구조조정과관련된자산의처분이익이예상되는경우에도그예상처분이익은충당부채금액을측정하는데반영하지않는다. [ 물음 3] 해당없음 문제 7 충당부채의현재가치평가 [ 물음 1] 복구충당부채의현재가치 500, ( 기간 5, 10%, 1의현가계수 ) 310,460 < 구축물취득및충당부채인식분개 > ( 차 ) 구 축 물 3,310,460 ( 대 ) 현 금 3,000,000 복구충당부채 310,460 [ 물음 2] ( 차 ) 이자비용 31,046 (1) ( 대 ) 복구충당부채 31,046 (1) 310,460 10% 31,046 ( 차 ) 감 가 상 각 비 662,092 (2) ( 대 ) 감가상각누계액 662,092 (2) ( 3,310,460 0) 1/5 662,092 ( 차 ) 감가상각누계액 662,092 ( 대 ) 구 축 물 410,460 재평가잉여금 251,632 ( 차 ) 복구충당부채 23,746 (3) ( 대 ) 재평가잉여금 23,746 (3) ( 310, ,046) (500, ) 23,746 [ 물음 3] ( 차 ) 이자비용 38,131 (1) ( 대 ) 복구충당부채 38,131 (1) 317,760 12% 38,131 ( 차 ) 감 가 상 각 비 725,000 (2) ( 대 ) 감가상각누계액 725,000 (2) ( 2,900,000 0) 1/4 725,000 ( 차 ) 감가상각누계액 725,000 ( 대 ) 구 축 물 900,000 재평가잉여금 175,000 ( 차 ) 재평가잉여금 9,704 (3) ( 대 ) 복구충당부채 9,704 (3) ( 317, ,131) (500, ) (9,704)

110 114 IFRS 중급회계 Chapter 11 International Financial Reporting Standards 지분상품과자본 OX 문제 본장의내용중한국채택국제회계기준에서규정하고있지않은부분은일반기업회계기준과상법규정에따라설명하였다. 따라서기업회계기준내용을바탕으로한 OX문제에도 5번부터 9번까지는일반기업회계기준과상법규정에따라출제되었다. 기업회계기준서제1032호에서출제된문제해설에는문단번호를표시했고일반기업회계기준과상법규정에따라출제된문제해설에는별도의문단번호를표시하지않았다. 01. X( 기준서제1032호, 문단 36) 지분상품의공정가치변동은인식하지않는다. 02. O( 기준서제1032호, 문단 38) 03. O( 기준서제 1032 호, 문단 36) 04. O( 기준서제 1032 호, 문단 AG37) 05. X 주식배당은자본금이증가하는반면, 주식분할은자본금이변동되지않는다. 06. O 07. O 08. X 소극적적립금의경우에는적립사유가발생하면순자산이감소하지만, 적극적적립금의경우에는적립사유가발생하더라도순자산이변동되지않는다. 09. O

111 Chapter 11. 연습문제해설 115 객관식문제 전환우선주를구입한경우에는전환권의가치가같은지분상품인보통주를청구할수있는권리를반영하므로이를별도로인식하지않고일반우선주와동일하게회계처리한다 실질적감자의경우에는감자차익또는감자차손이발생할수있으나, 형식적감자의경우에는감자차손이발생할수없다 전환우선주의장부금액이보통주의발행가액이된다. 전환우선주전환시분개는다음과같다. ( 차 ) 우선주자본금 500,000 ( 대 ) 보통주자본금 250,000* 우선주식발행초과금 200,000 보통주식발행초과금 450,000 * 50주 5, , 자기주식을처분하였으므로처분가액만큼자본증가 ( 차감항목인자기주식이감소하고가산항목인자기주식처분이익증가 ) 지분법이익만큼이익잉여금 ( 자본 ) 증가, 현금배당수령은자본변동없음주식배당의경우이익잉여금이감소하고동액만큼자본금이증가하므로자본변동없음매도가능증권평가이익만큼기타포괄손익증가할인발행이더라도주식발행가액만큼자본증가 자기주식소각시자기주식취득원가와액면가액의차이를감자차익또는감자차손으로처리한다 <1월 10일 > ( 차 ) 자기주식 40,000 ( 대 ) 현금 40,000 <2월 15일 > ( 차 ) 현금 15,000 ( 대 ) 자기주식 10,000 자기주식처분이익 5,000

112 116 IFRS 중급회계 <7월 10일 > ( 차 ) 자 본 금 15,000 ( 대 ) 자 기 주 식 30,000 감 자 차 손 15,000 <8월 20일 > ( 차 ) 현 금 15,000 ( 대 ) 자 본 금 10,000 주식발행초과금 5,000 <12월 31일 > ( 차 ) 집 합 손 익 10,000 ( 대 ) 미처분이익잉여금 10,000 자본총액에미치는영향 (40,000)(1.10.) 15,000(2.15.) 15,000(8.20.) 10,000(12.31.) 0 한편감자차손의처분은결산일이아니라주주총회결의일에회계처리한다 년말이익잉여금 840, , ,000 = 330,000 우선주배당금 (3년분) 3,000주 % 3년 = 90,000 우선주배당금에대한이익준비금 9,000 보통주배당가능한이익 ( 330,000 90,000 9,000)/1.1 = 210, 중간배당에대해서도이익준비금을적립해야하는점에유의한다. 미처분이익잉여금 50,000,000 중간배당 (500,000) 당기순이익 8,500,000 임의적립금이입 2,000,000 현금배당 (800,000) 주식배당 (9,000,000) 사업확장적립금으로처분 (1,700,000) 재무구조개선적립금으로처분 (900,000) 이익준비금적립 (195,000) (1) 차기이월미처분이익잉여금 47,405,000 (1) 중간배당에대해서도이익준비금적립 주식배당을제외하고이익준비금적립 ( 500, ,000) ,000

113 Chapter 11. 연습문제해설 117 주관식문제 문제 1 주식발행의회계처리 1. < > ( 차 ) 현금 7,000,000 ( 대 ) 신주청약증거금 * 7,000,000 * 신주청약증거금은자본항목으로구분한다. < > ( 차 ) 신주청약증거금 7,000,000 ( 대 ) 자본금 5,000,000 주식발행초과금 2,000, < > ( 차 ) 건물 7,500,000 ( 대 ) 자본금 5,000,000 주식발행초과금 2,500,000 현물출자시수령하는유형자산의취득원가는제공받은건물의공정가치이다. 문제 2 주식발행초과금과주식할인발행차금 < > ( 차 ) 현 금 650,000 (1) ( 대 ) 자 본 금 1,000,000 주식할인발행차금 350,000 ( 차 ) 주식발행초과금 200,000 (2) ( 대 ) 주식할인발행차금 200,000 (1) 1,000주 ,000( 신주발행직접비용 )= 650,000 (2) 주식할인발행차금은기발생주식발행초과금과우선상계한다. < > ( 차 ) 미처분이익잉여금 150,000 ( 대 ) 주식할인발행차금 150,000 < > ( 차 ) 현 금 530,000 (3) ( 대 ) 자 본 금 500,000 주식발행초과금 30,000 (3) 500주 1,100 20,000( 신주발행직접비용 ) = 530,000

114 118 IFRS 중급회계 문제 3 유상감자와무상감자 [ 물음 1] 감소되는주식수 = 100,000,000 5,000( 액면금액 ) 10 ( 감자비율 ) = 2,000주 (1) 유상소각액이주당 4,000일경우 소각대금 =2,000주 4,000 = 8,000,000 ( 차 ) 자 본 금 10,000,000 ( 대 ) 현 금 8,000,000 감 자 차 익 2,000,000 (2) 유상소각액이주당 6,000일경우소각대금 =2,000주 6,000 = 12,000,000 ( 차 ) 자본금 10,000,000 ( 대 ) 현금 12,000,000 감자차손 2,000,000 [ 물음 2] (1) 감소되는주식이 3,000주일경우감소되는자본금 = 3,000주 5,000 = 15,000,000 ( 차 ) 자본금 15,000,000 ( 대 ) 미처리결손금 15,000,000 보전하지않은결손금 5,000,000은차기로이월된다. 무상감자시자본금 15,000,000과미처리결손금 20,000,000이상계되어감자차손이 5,000,000 발생되는것이아님에유의하여야한다. (2) 감소되는주식이 5,000주일경우감소되는자본금 = 5,000주 5,000 = 25,000,000 ( 차 ) 자본금 25,000,000 ( 대 ) 미처리결손금 20,000,000 감자차익 5,000,000 문제 4 자기주식의회계처리 [ 물음 1] <9월 1일 > ( 차 ) 자 기 주 식 550,000 (1) ( 대 ) 현 금 550,000 (1) 500주 1,100 = 550,000 <10월 5일 > ( 차 ) 자 기 주 식 390,000 (2) ( 대 ) 현 금 390,000 (2) 300주 1,300 = 390,000

115 Chapter 11. 연습문제해설 119 <11월 1일 > ( 차 ) 현 금 360,000 (3) ( 대 ) 자 기 주 식 330,000 (4) 자기주식처분이익 30,000 (5) (3) 300주 1,200 = 360,000 (4) 300주 1,100 = 330,000 (5) 자본잉여금임 <11월 10일 > ( 차 ) 현 금 360,000 (6) ( 대 ) 자 기 주 식 480,000 (7) 자기주식처분이익 30,000 (8) 자기주식처분손실 90,000 (9) (6) 400주 900 = 360,000 (7) 200주 1, 주 1,300 = 480,000 (8) 자기주식처분손실중이미자기주식처분이익이계상되어있으면이부분을먼저상계함 (9) 자기주식처분손실중당기말에이익잉여금으로처분할금액임 <12월 1일 > ( 차 ) 자 본 금 100,000 (10) ( 대 ) 자 기 주 식 130,000 (11) 감 자 차 손 30,000 (12) (10) 100주 1,000 = 100,000 (11) 100주 1,300 = 130,000 (12) 당기말에이익잉여금으로처분할금액임 한편이익잉여금처분시 ( 주주총회결의일 ) 다음과같은분개를하여야한다. ( 차 ) 미처분이익잉여금 120,000 ( 대 ) 자기주식처분손실 90,000 감 자 차 손 30,000 만일처분가능이익잉여금이부족할경우에는자기주식처분손실이나감자차손은자본조정에계상하 여이월하고, 이후이익잉여금이발생하면이익잉여금의처분으로회계처리한다. [ 물음 2] <9월 1일 > 자기주식을무상증여받았을경우에는아무런회계처리도하지않는다. <11월 1일 > ( 차 ) 현금 70,000 ( 대 ) 자기주식처분이익 70,000 수령한현금전체를자기주식처분이익으로회계처리한다. <11월 10일 > ( 차 ) 현금 27,000 ( 대 ) 자기주식처분이익 27,000

116 120 IFRS 중급회계 <12월 1일 > ( 차 ) 자본금 20,000 ( 대 ) 감자차익 20,000 자기주식을무상증여받았을때아무런회계처리를하지않았기때문에소각시감소되는자본금만큼전액감자차익으로회계처리한다. 문제 5 전환우선주와상환우선주 <1월 10일 > ( 차 ) 현 금 695,000 (1) ( 대 ) 우선주자본금 500,000 우선주식발행초과금 195,000 (1) 100주 7,000 5,000 ( 신주발행직접비용 ) 695,000 ( 차 ) 지 급 수 수 료 2,000 ( 대 ) 현 금 2,000 <3월 15일 > ( 차 ) 자 기 주 식 650,000 (1) ( 대 ) 현 금 650,000 (1) 상환우선주를취득하고아직소각하지않았으므로자기주식으로처리 <3월 31일 > ( 차 ) 미처분이익잉여금 650,000 ( 대 ) 자 기 주 식 650,000 <6월 1일 > ( 차 ) 현 금 1,992,000 (1) ( 대 ) 보통주자본금 2,500,000 주식할인발행차금 508,000 (1) 500주 4,000 8,000 ( 신주발행직접비용 ) 1,992,000 ( 차 ) 보통주식발행초과금 400,000 ( 대 ) 주식할인발행차금 400,000 (2) (2) 주식할인발행차금은이미계상되어있는보통주식발행초과금과우선상계. 상계되지않은주식 할인발행차금 108,000은자본조정으로구분 ( 차 ) 지급수수료 4,000 ( 대 ) 현 금 4,000 <8월 1일 > ( 차 ) 이 익 준 비 금 500,000 ( 대 ) 보통주자본금 500,000 <9월 30일 > ( 차 ) 우선주자본금 250,000 (1) ( 대 ) 보통주자본금 300,000 (3) 우선주식발행초과금 97,500 (2) 보통주식발행초과금 47,500 (1) 500,000 (1.10. 증가우선주자본금 ) 50주 / 100주 250,000 (2) 195,000 (1.10. 증가우선주식발행초과금 ) 50주 / 100주 97,500 (3) 50주 1.2( 전환비율 ) 5, ,000

117 Chapter 11. 연습문제해설 121 ( 차 ) 보통주식발행초과금 47,500 ( 대 ) 주식할인발행차금 47,500 (1) (1) 6 월 1 일상계되지않은주식할인발행차금을 9 월 30 일발생한주식발행초과금과상계 문제 6 자기주식이있는경우배당금계산 [ 물음 1] 당기말현재자기주식수 = 15,000,000 1,200 = 12,500주 배당지급대상보통주식수 = 100,000,000 1,000 12,500주 = 87,500주 자기주식에대해서는배당을지급하지않는다. 우선주배당금 현금배당 = 20,000,000 9 = 1,800,000 주식배당 = 20,000,000 5 = 1,000,000 보통주배당금현금배당 = 87,500,000 8 = 7,000,000 주식배당 = 87,500,000 4 = 3,500,000 [ 물음 2] < 결산일 > 분개없다. 이익잉여금처분분개는주주총회결의일에한다. < 주주총회결의일 > ( 차 ) 미처분이익잉여금 14,180,000 ( 대 ) 미지급배당금 8,800,000 미교부주식배당금 4,500,000 이 익 준 비 금 880,000 이익준비금적립액 = 현금배당액 10% = 8,800,000 10% = 880,000 < 배당금지급일 > ( 차 ) 미지급배당금 8,800,000 ( 대 ) 현 금 8,800,000 ( 차 ) 미교부주식배당금 4,500,000 ( 대 ) 자 본 금 4,500,000 문제 7 우선주배당금의계산 (1) A 사우선주배당금 5,000, (1,350, , ,000) 1/3 = 450,000

118 122 IFRS 중급회계 (2) B사우선주배당금 5,000, 년 = 750,000 (3) C사우선주배당금 5,000, 년 + (1,350, , ,000) 1/3 = 616,667 8% 부분참가적이므로다음과같이계산했을경우 650,000 금액이 616,667보다크기때문에 C사의우선주배당금은 616,667이되는것이다. 5,000, 년 + 5,000,000 ( ) = 650,000 문제 8 자본거래및이익잉여금처분계산서 [ 물음 1] <3월 20일 > ( 차 ) 미지급배당금 2,000,000 ( 대 ) 현 금 2,000,000 ( 차 ) 미교부주식배당금 1,000,000 ( 대 ) 자 본 금 1,000,000 <8월 1일 > ( 차 ) 미처분이익잉여금 1,000,000 ( 대 ) 현 금 1,000,000 <9월 1일 > ( 차 ) 현 금 500,000 ( 대 ) 자 기 주 식 600,000 자기주식처분손실 100,000 <12월 31일 > ( 차 ) 집 합 손 익 4,000,000 ( 대 ) 미처분이익잉여금 4,000,000 [ 물음 2] < 이익잉여금처분분개 > ( 차 ) 배당평균적립금 1,500,000 ( 대 ) 미처분이익잉여금 1,500,000 ( 차 ) 미처분이익잉여금 3,700,000 ( 대 ) 주식할인발행차금 300,000 (1) 자기주식처분손실 100,000 미지급배당금 2,000,000 미교부주식배당금 1,000,000 이 익 준 비 금 300,000 (2) (1) 600,000 2( 미상각연수 )= 300,000 (2) 중간배당에대해서도이익준비금을적립해야하는점에유의해야한다. ( 1,000,000 2,000,000) 10 = 300,000

119 Chapter 11. 연습문제해설 123 [ 물음 3] 이익잉여금처분계산서 ~ 처분예정일 : 미 처 분 이 익 잉 여 금 5,000,000 전기이월미처분이익잉여금 2,000,000 중 간 배 당 (1,000,000) 당 기 순 이 익 4,000,000 임의적립금등의이입액 1,500,000 배당 평균 적립금 1,500,000 합 계 6,500,000 이익잉 여 금 처 분 액 3,700,000 이 익 준 비 금 300,000 배 당 금 현 금 배 당 2,000,000 주 식 배 당 1,000,000 주식할인발행차금 300,000 자기주식처분손실 100,000 차기이월미처분이익잉여금 2,800,000 문제 9 이익잉여금처분후재무상태표작성 [ 물음 1] <4월 1일유상증자 > ( 차 ) 현 금 9,000,000 ( 대 ) 자 본 금 10,000,000 주식할인발행차금 1,000,000 * ( 차 ) 주식발행초과금 400,000 ( 대 ) 주식할인발행차금 400,000 * 유상증자시발생한주식할인발행차금은이미계상되어있는주식발행초과금과우선상계 <7월 1일자기주식취득 > ( 차 ) 자 기 주 식 2,600,000 ( 대 ) 현 금 2,600,000 <10 월 1 일자기주식처분 > ( 차 ) 현금 1,530,000 ( 대 ) 자기주식 1,560,000 자기주식처분손실 30,000

120 124 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 이익잉여금처분내역 ( 자기주식에대해서는배당불가 ) 현금배당 (10,000주 2, ( 자기주식 )) 5,000 3% 1,770,000 주식배당 (10,000주 2, ( 자기주식 )) 5,000 2% 1,180,000 이익준비금적립 1,770,000 10% 177,000 주식할인발행차금상각 600,000 3년 200,000 자기주식처분손실상계 30,000 <20 3년 2월 15일주주총회결의일 > ( 차 ) 사업확장적립금 600,000 ( 대 ) 미처분이익잉여금 600,000 ( 차 ) 미처분이익잉여금 3,357,000 ( 대 ) 자기주식처분손실 30,000 주식할인발행차금 200,000 미지급배당금 1,770,000 이 익 준 비 금 177,000 미교부주식배당금 1,180,000 [ 물음 3] 부분재무상태표 자본금 ( 주당액면금액 5,000의보통주 ) 60,000,000 자본잉여금 0 자본조정 자기주식 (1,040,000) (260,000) 주식할인발행차금 (400,000) 미교부주식배당금 1,180,000 이익잉여금 2,620,000 이익준비금 2,177,000 미처분이익잉여금 443,000 자본총계 62,360,000

121 Chapter 12. 연습문제해설 125 Chapter 12 International Financial Reporting Standards 수익 OX 문제 01. O( 기준서제1018호, 문단 8) 02. O( 기준서제1018호, 문단 11) 03. X( 기준서제1018호, 문단 12) 성격과가치가상이한재화나용역의교환이나스왑거래는수취한재화나용역의공정가치로수익을측정하되, 수취한재화나용역의공정가치를신뢰성있게측정할수없으면제공한재화나용역의공정가치로수익을인식한다. 한편성격과가치가유사한재화나용역의교환이나스왑거래는수익이발생하는거래로보지않는다. 04. X( 기준서제1018호, 문단 13) 수익인식기준은각거래별로적용한다. 05. O기준서제1018호, 문단 17) 06. X( 기준서제1018호, 문단 18) 이미수익으로인식한금액에대해서추후에회수가능성이불확실해지더라도수익금액을조정하지않고, 회수불가능한금액이나더이상회수가능성이높다고볼수없는금액을별도의비용으로인식한다. 07. X( 기준서제1018호, 문단 19) 관련된비용을신뢰성있게측정할수없다면수익을인식할수없으며, 이미받은대가는부채로인식한다. 08. O( 기준서제1018호, 문단 25) 09. X( 기준서제1018호, 문단 27, 28) 용역제공거래의성과를신뢰성있게추정할수없고, 발생원가의회수가능성도높지않은경우에발생원가만비용으로인식하고수익은불확실성이해소될때까지인식하지않는다.

122 126 IFRS 중급회계 10. O( 기준서제1018호, 문단 32) 지분상품취득원가에는취득일현재까지발행자가가득한이익도반영되어있으므로, 지분상품의취득전에발생한이익을투자자가배당받는다면이는배당금수익이아니라당초지분상품의취득원가에서차감하는것이타당한회계처리이다. 그러나실무에서는지분상품취득일현재까지발행자가가득한이익을측정하는것이쉽지않은일이기때문에이와같은회계처리가어려울것이다.

123 Chapter 12. 연습문제해설 127 객관식문제 방송사의광고수익은해당광고가대중에게전달되는시점에서인식하고, 광고제작사의광고제작수익은진행기준에따라인식한다 ( 차 ) 장기매출채권 18,000,000 ( 대 ) 매출 17,536,800* 현금 2,000,000 현재가치할인차금 2,463,200 * 2,000,000 8,000, ,000, ,536, 년매출총이익 : 17,536,800 11,000,000( 매출원가 ) 6,536, ERP 소프트웨어판매액 1,000,000을 20 5년에모두수익으로인식하였으므로소프트웨어원가 700,000도 20 5년에모두매출원가로인식하여야한다.

124 128 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 수익의인식기준 [ 물음 1] 인도기준 ( 판매기준 ) 적용기준재화의판매로인한수익은다음조건이모두충족될때인식한다. 재화의소유에따른중요한위험과보상이구매자에게이전된다. 판매자는판매된재화의소유권과결부된통상적수준의지속적인관리상관여를하지않을뿐만아니라효과적인통제를하지도않는다. 수익금액을신뢰성있게측정할수있다. 거래와관련된경제적효익의유입가능성이높다. 거래와관련하여발생했거나발생할원가를신뢰성있게측정할수있다. [ 물음 2] 진행기준적용기준다음의조건을모두충족하는경우에는용역제공거래의성과를신뢰성있게추정할수있다고본다. 수익금액을신뢰성있게측정할수있다. 거래와관련된경제적효익의유입가능성이높다. 보고기간말에그거래의진행률을신뢰성있게측정할수있다. 이미발생한원가및거래의완료를위한원가를신뢰성있게측정할수있다. [ 물음 3] 인도시점에수익을인식하지않는경우다음의경우에는판매자가관련재화의소유에따른위험을대부분부담하기때문에인도시점에서수익을인식하지않는다. 인도된재화의결함에대하여정상적인품질보증범위를초과하여책임을지는경우판매대금의회수가구매자의재판매에의해결정되는경우설치조건부판매에서계약의중요한부분을차지하는설치가아직완료되지않은경우구매자가판매계약서에명시된사유에따라구매를취소할권리가있고, 해당재화의반품가능성을예측하기어려운경우 [ 물음 4] 판매자가법적소유권을가지고있는경우판매자가판매대금의회수를확실히할목적만으로해당재화의법적소유권을가지고있더라도이는재화의소유에따르는위험의일부만을부담하는것이며, 구매자에게재화의소유에따른위험과보상의상당부분이실질적으로이전된것으로판단할수있기때문에인도시점에서수익을인식한다. [ 물음 5] 외상판매대금의회수가능성에따른수익인식여부 수익은거래와관련된경제적효익의유입가능성이높은경우에만인식한다. 따라서판매대금의회수가능성을합리적으로추정할수없는경우에는이러한불확실성이해소되는시점까지수익을인식할수

125 Chapter 12. 연습문제해설 129 없다. 그러나대손율이높더라도이를합리적으로추정할수있다면인도시점에서전액수익을인식하고결산일현재미회수채권에대해서적절하게대손충당금을설정하는회계처리를하여야한다. 문제 2 여러상황하에서의수익인식 (1) (1) 미인도청구판매다음을충족하면구매자가소유권을가지는시점에수익을인식한다. ( 가 ) 재화가인도될가능성이높다. ( 나 ) 판매를인식하는시점에판매자가해당재화를보유하고있고, 재화가식별되며, 구매자에게인도될준비가되어있다. ( 다 ) 재화의인도연기에대하여구매자의구체적인확인이있다. ( 라 ) 통상적인대금지급조건을적용한다. 그러나인도시점에맞추어재화를취득하거나생산하겠다는의도만있는경우에는수익을인식하지않는다. (2) 설치및검사조건부판매보통구매자가재화의인도를수락하고설치와검사가완료된때수익을인식한다. 그러나다음각각의경우에는구매자가재화의인도를수락한시점에즉시수익을인식한다. ( 가 ) 설치과정이성격상단순한경우 : 예를들어, 공장에서이미검사가완료된텔레비전수상기의설치와같이포장의개봉과전원및안테나의연결만이필요한경우 ( 나 ) 이미결정된계약가액을최종적으로확정하기위한목적만으로검사가수행되는경우 : 예를들어, 무연탄이나곡물등을인도하는경우 (3) 인도결제판매인도가완료되고판매자나판매자의대리인이현금을수취할때수익을인식한다. (4) 현재재고가없는재화를인도하기전에미리판매대금의전부또는일부를수취하는주문으로예를들어생산중인재화나제3자가고객에게직접인도하는재화의경우고객에게재화를인도한시점에수익을인식한다. (5) 판매후재매입약정 ( 스왑거래는제외 ) 금융자산을제외한자산에대한판매후재매입약정의경우, 소유에따른위험과보상이구매자에게실질적으로이전되고이에따라수익이인식되는지를확인하기위해서는계약조건을분석할필요가있다. 법적소유권이이전되었더라도판매자가소유에따른위험과보상을보유하고있다면이러한거래는금융약정이며수익을발생시키는거래가아니다. 금융자산에대한판매후재매입약정에대해서는기업회계기준서제1039호 금융상품 : 인식과측정 을적용한다.

126 130 IFRS 중급회계 문제 3 여러상황하에서의수익인식 (2) [ 물음 1] (1) 4월 1일대금수령액 : 140명 100,000 = 14,000,000 4월 1일신청분관련수익 : 14,000,000 10, , , ,000 4 = 11,000,000 (2) 9월 1일대금수령액 : 70명 100,000 = 7,000,000 9월 1일신청분관련수익 : 7,000,000 10, , , ,000 4 = 2,500,000 13,500,000 정기간행물등과같이그가액이매기간비슷한품목을구독신청에의해판매하는경우에는구독기간에걸쳐정액법으로수익을인식한다. 그러나구독신청에의해판매하는품목의가액이기간별로다른경우에는발송된품목의판매가액이구독신청을받은모든품목의예상총판매가액에서차지하는비율에따라수익을인식한다. [ 물음 2] (1) 상품권발행시회계처리 ( 차 ) 현금 9,500,000 ( 대 ) 선수금 10,000,000 상품권할인액 500,000 (2) 상품권회수시회계처리 ( 차 ) 선수금 8,000,000 ( 대 ) 매출 8,000,000 매출에누리 400,000 상품권할인액 400,000 (3) 20 1년말 ( 유효기간경과시 ) 회계처리 ( 차 ) 선수금 1,800,000 ( 대 ) 잡이익 1,700,000 상품권할인액 100,000 (4) 소멸시효완성시회계처리 ( 차 ) 선수금 200,000 ( 대 ) 잡이익 200,000 문제 4 프랜차이즈 [ 물음 1] ( 차 ) 현 금 400,000 ( 대 ) 프랜차이즈수익 920,662* 장기성매출채권 600,000 현재가치할인차금 79,338 * 400, , ,662

127 Chapter 12. 연습문제해설 131 [ 물음 2] ( 차 ) 현금 400,000 ( 대 ) 프랜차이즈수익 400,000 문제 5 할부매출 [ 물음 1] 매출원가 5,000,000 62,000,000 7,000,000 60,000,000 일반매출액 60,000,000 1/ ,000,000 할부매출액 39,000, ,800,000 연도별할부매출대금회수액 46,800, ,600,000 할부매출대금의현재가치 15,600, ,794,860 < 상품인도시 > ( 차 ) 장기매출채권 46,800,000 ( 대 ) 매 출 38,794,860 현재가치할인차금 8,005,140 < 기말대금회수및결산시 > ( 차 ) 현 금 15,600,000 ( 대 ) 장기매출채권 15,600,000 ( 차 ) 현재가치할인차금 3,879,486 ( 대 ) 이 자 수 익 3,879,486 (1) (1) 38,794, ,879,486 [ 물음 2] < 모두일반매출일경우 > 매출액 60,000, ,000,000 매출원가 (60,000,000) 매출총이익 18,000,000 <1/2을할부매출로할경우 > 매 출 액 39,000, ,794,860 77,794,860 매출원가 (60,000,000) 매출총이익 17,794,860 이자수익 3,879,486 계 21,674,346 모두일반매출일경우매출총이익은 1/2을할부매출로할경우보다 205,140 많으나이자수익을감안하 면 1/2을할부매출로할경우 3,674,346만큼당기순이익이더많이계상되며, 향후 2년간 4,125,654 (= 8,005,140 3,879,486) 만큼추가적인이자수익이계상된다. 따라서회수가능성의문제를고려하지 않는다면일반매출만하는것보다할부매출을병행하는것이당기순이익측면에서더유리하다.

128 132 IFRS 중급회계 문제 6 재화판매시수익인식 [ 물음 1] 반품가능판매의경우갑회사의판매가격이확정되어있고, 을회사의매입채무지급의무가재판매여부와무관하며, 갑회사가재판매에대한사실상의책임을지지않고미래의반품금액을신뢰성있게추정할수있기때문에갑회사는 20 1년 1월 1일인도시점에서수익을인식한다. 다만, 인식할매출액은반품추정액 50,000을차감한 950,000으로한다. [ 물음 2] 반품액을추정할수없다면수익인식조건을충족하지못한상황이된다. 따라서인도시점에서는아무런회계처리를하지않고반품기한이경과되는 20 1년 1월 31일이후반품되지않은부분에대해서만매출인식을한다. [ 물음 3] 재화인도시에대금의회수가능성이불확실하다면불확실한상황이해소될때까지매출을인식할수없다. 따라서이와같은경우에는비망기록만한다. [ 물음 4] 대손율이높다고해서매출인식을연기하지는않는다. 따라서 20 1년 1월 1일 1,000,000의매출을인식하며, 결산일현재미회수매출채권에대해서상당히많은금액의대손충당금을설정하는회계처리를한다. 문제 7 재화의판매와용역의제공 (1) 재화의판매매출 = 1,000, = 2,577,000 매출원가 = 1,800, 년이자수익 = 2,577,000 8% = 206, 년이자수익 =( 2,577,000 (1,000, ,160)) 8% = 142,653 (2) 용역의제공 진행률 20 1 년 20 2 년 800,000 = 1 2,400, ,600,000 = 2 2,400,000 3 누적용역수익 2,700,000 1/3 = 900,000 2,700,000 2/3 = 1,800,000 당기용역수익 900, ,000 당기용역원가 (800,000) (800,000) 용역손익 100, ,000

129 Chapter 12. 연습문제해설 133 (3) 포괄손익계산서상금액포괄손익계산서과목 20 1년 20 2년 매 출 ( 용역수익포함 ) 3,477, ,000 매출원가 ( 용역원가포함 ) 2,600, ,000 이자수익 206, ,653 문제 8 용역제공에대한수익인식 [ 물음 1] 20 1년 20 2년 누 적 진 행 률 100, ,000 20% 500, ,000 50% 누적용역수익 600,000 20% 120, ,000 50% 300,000 당기용역수익 120, ,000 당기용역원가 (100,000) (300,000) 조정전용역손익 20,000 (120,000) 손 실 추 가 (100,000)* 조정후용역손익 20,000 (220,000)* *20 2년도용역손실이 220,000이어야 20 1년도용역이익 20,000과합쳐서 20 2년말현재누적용역손실 200,000이된다. 이금액은 20 2년말예상손실과일치한다. 따라서진행기준에따른용역손실 120,000 과포괄손익계산서에보고되어야할용역손실 220,000의차이 100,000만큼공사원가를추가로인식하 고, 미성공사를차감한다. [ 물음 2] 20 1년과 20 2년합계 20 1년 20 2년 용역수익 280,000* 120, ,000 용역원가 (400,000) (100,000) (300,000) 용역손익 (120,000) 20,000 (140,000) * 누적발생원가 400,000의 70%( 회수가능추정치 ) 20 1년과 20 2년누적용역수익최대금액은 400,000( 누적발생원가 ) 이다. [ 물음 3] 20 2년 용역수익 130,000* 용역원가 (300,000) 용역손익 (170,000) * 당기까지의누적공사대금회수액 250,000, 전기까지수익인식액 120,000 당기수익인식액 130,000

130 134 IFRS 중급회계 Chapter 13 International Financial Reporting Standards 건설계약 OX 문제 01. O( 기준서제1011호, 문단 11) 02. O( 기준서제1011호, 문단 17) 03. X( 기준서제1011호, 문단 21) 계약에직접관련되며, 계약을체결하는과정에서공사계약체결전에발생한원가중개별적으로식 별이가능하며신뢰성있게측정가능하고, 계약의체결가능성이높은경우에는계약원가에포함한다. 04. O( 기준서제1011호, 문단 25) 05. O( 기준서제1011호, 문단 27) 06. O( 기준서제1011호, 문단 33) 07. O( 기준서제1011호, 문단 36) 08. X( 기준서제1011호, 문단 42) 공사손익은미성공사에반영하며, 미성공사잔액이진행청구액보다크면차액을미청구공사과목으로 하여재무상태표의자산에표시한다.

131 Chapter 13. 연습문제해설 135 객관식문제 년 20 1년 20 2년 20 3년 공사원가누적액 2,000 4,500 6,800 8,600 총공사예정원가 8,000 9,000 8,500 8,600 공사진행률 25% 50% 80% 100% 공 사 수 익 2,500 2,500 3,000 2,000 공 사 원 가 (2,000) (2,500) (2,300) (1,800) 공 사 이 익 계약분할로아파트공사와상가공사에대한공사손익을인식한다고했으므로총도급금액 1,125,000을 각공사별총공사예정원가와이익률을이용하여다음과같이배분한후공사손익을계산한다. 이때 공사수익에원가율 ( 즉, 1 이익률 ) 을곱하면공사원가가도출되므로, 반대로공사원가를 (1 이익률 ) 로 나누면공사수익이도출된다. 아파트공사에배분할총공사수익 700,000 (1 0.3) 1,000,000 상가공사에배분할총공사수익 100,000 (1 0.2) 125,000 2차년도계약별공사이익 아파트공사 : 1,000,000 40%(2차년도진행률 ) 280, ,000 상가공사 : 125,000 60%(2차년도진행률 ) 60,000 15,000 2차년도공사이익합계 120,000 15, , 년도총공사예정원가는계약금액보다적으나 20 2년도총공사예정원가는계약금액을초과하기때문에이익이발생될것으로예상했던공사가중도에손실이발생될것으로전환되는문제이다. 따라서 20 2년에는 20 1년에인식했던공사이익에예상손실을가산한금액만큼공사손실을인식하여야한다. 본문제와같은유형은공사손실추가조정액을묻는문제가아니라단순히연도별공사손익을묻는문제이다. 따라서손실이예상되는연도의공사손익은다음과같이간단하게계산할수있다. 단 20 1 년도공사이익은정상적으로계산하여야한다. 20 1년도진행률 900,000 4,500, 년도공사이익 5,000, ( 공사수익 ) 900,000( 공사원가 ) 100, 년도예상공사손실 5,000,000( 계약금액 ) 5,100,000( 총공사예정원가 ) (100,000) 즉, 20 1년도공사손익과 20 2년도공사손익누적액이 (100,000) 이어야한다는의미이다. 따라서 20 2년도에는 200,000의공사손실을인식해야한다. 20 3년도누적공사손익 5,000,000( 계약금액 ) 4,800,000( 총공사예정원가 ) 200,000 그런데 20 2년까지누적공사손실을 100,000 인식했기때문에 20 3년도누적공사이익이 200,000 이되기위해서 20 3년도에 300,000의공사이익을인식해야한다.

132 136 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 정액계약의수익인식 [ 물음 1] 연도별추정총공사원가계산 20 1년도 : 20,000,000 30,000,000 50,000, 년도 : 20,000,000 40,000,000 40,000, ,000, 년도 : 20,000,000 40,000,000 30,000,000 90,000,000 추정총공사원가가계약금액을초과하지않으므로정상적인진행기준을적용하여공사손익을인식하면된다. 누적진행률 누적공사수익 20 1 년도 20 2 년도 20 3 년도합계 20,000,000 =40% 50,000, ,000, ,000,000 60,000,000 = 60% 100,000, ,000, ,000,000 90,000,000 = 100% 90,000, ,000, ,000,000 과년도공사수익 (40,000,000) (60,000,000) 당기공사수익 40,000,000 20,000,000 40,000, ,000,000 공 사 원 가 (20,000,000) (40,000,000) (30,000,000) (90,000,000) 공 사 이 익 20,000,000 (20,000,000)* 10,000,000 10,000,000 * 20 2년도에공사손실이발생하더라도전체공사에서손실발생이예상된것이아니므로예상손실을미리인식하는회계처리를할필요없다. [ 물음 2] 20 2년도추정총공사원가가 100,000,000으로계약금액 80,000,000을 20,000,000 만큼초과한다. 즉, 20 1년에는공사이익을예상하였으나 20 2년에총공사손실발생을예상하는문제이다. 누적공사수익 20 1 년도 20 2 년도 20 3 년도합계 80,000, ,000,000 80,000, ,000,000 80,000, ,000,000 과년도공사수익 (32,000,000) (48,000,000) 당기공사수익 32,000,000 16,000,000 32,000,000 80,000,000 공 사 원 가 (20,000,000) (40,000,000) (30,000,000) (90,000,000) 조정전공사손익 12,000,000 (24,000,000) 2,000,000 (10,000,000) 공사손익조정 손실추가 (8,000,000) (1) (8,000,000)

133 Chapter 13. 연습문제해설 137 손 실차 감 8,000,000 (2) 8,000,000 조정후공사손익 12,000,000 (32,000,000) (1) 10,000,000 (10,000,000) (1) 20 2년도현재예상되는공사손실은 20,000,000이다. 20 1년에인식한공사이익 12,000,000과 20 2년에 인식할공사손실의합계액이 (20,000,000) 이되어야하기때문에 20 2년도공사손실은 32,000,000이되 어야한다. 이미진행기준에따라인식한공사손실이 24,000,000이기때문에 20 2년도에 8,000,000의공 사손실을추가하는조정을한다. (2) 20 3년말현재총공사손실은 10,000,000이어야하며 20 2년까지인식한공사손실합계가 20,000,000이 므로 20 3년도공사이익은 10,000,000이되어야한다. 따라서 20 3년도공사원가 8,000,000을차감하는 조정을하여공사이익이 10,000,000이되도록한다. 문제 2 건설공사의계약금액의변경 누적진행률 누적공사수익 20 1 년도 20 2 년도 20 3 년도합계 40,000,000 = 50% 80,000, ,000, ,000,000 96,000,000 = 80% 120,000, ,000, ,000, ,000,000 =100% 121,000, ,000, ,000,000 과년도공사수익 (50,000,000) (120,000,000) 당기공사수익 50,000,000 70,000,000 30,000, ,000,000 공 사 원 가 (40,000,000) (56,000,000) (25,000,000) (121,000,000) 공 사 이 익 10,000,000 14,000,000 5,000,000 29,000,000 문제 3 공사대금회수불확실 [ 물음 1] 연도별추정총공사원가 20 1년 : 10,000,000 30,000,000 40,000, 년 : 10,000,000 30,000,000 10,000,000 50,000, 년 : 10,000,000 30,000,000 22,000,000 62,000,000 누적진행률 누적공사수익 20 1 년도 20 2 년도 20 3 년도합계 10,000,000 = 25% 40,000,000 80,000,000 25% 20,000,000 40,000,000 =80% 50,000,000 80,000,000 80% 64,000,000 62,000,000 = 100% 62,000,000 80,000, % 80,000,000 과년도공사수익 (20,000,000) (64,000,000) 당기공사수익 20,000,000 44,000,000 16,000,000 80,000,000 공 사 원 가 (10,000,000) (30,000,000) (22,000,000) (62,000,000) 공 사 손 익 10,000,000 14,000,000 (6,000,000) 18,000,000

134 138 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 20 1 년도 20 2 년도합계 공사수익 20,000,000 15,000,000 (2) 35,000,000 (1) 공사원가 (10,000,000) (30,000,000) (40,000,000) 공사손익 10,000,000 (15,000,000) (5,000,000) (1) 공사대금의회수가능성이낮을경우에는현금회수액만공사수익으로인식하여야한다. 따라서 20 2년까지공 사대금회수액 35,000,000을누적공사수익으로인식한다. (2) 2년간인식할수있는공사수익 35,000,000에서 20 1년도에인식한공사수익 20,000,000을차감한금액 이 20 2년도공사수익이다. 문제 4 건설공사의수익인식 ( 종합 ) [ 물음 1] 20 5년 : 20 6년 : 20 7년 : 180,000 =25% 180, , , ,000 = 50% 180, , , , , , , , , ,000 = 80% 20 8 년 : 180, , , ,000 =100% 180, , , ,000 [ 물음 2] 20 5년 20 6년 20 7년 20 8년 공사수익 225, , , ,000 공사원가당기발생원가 180, , , ,000 조정전공사손익 45,000 (5,000) (56,000) 26,000 공사손익조정손실추가 (4,000)* 손실차감 4,000 조정후공사손익 45,000 (5,000) (60,000) 30,000 * 900,000 (180, , , ,000) (45,000 5,000 56,000) = (4,000) [ 물음 3] 미성공사잔액 225, 년 20 6 년 20 7 년 20 8 년 225, ,000 = 450, , ,000 = 716, , ,000 = 900,000

135 Chapter 13. 연습문제해설 139 진행청구잔액 200, , ,000 = 500, , ,000 = 700, , ,000 = 900,000 재무상태표표시 미청구공사 ( 자산 ) 25,000 초과청구공사 ( 부채 ) 50,000 미청구공사 ( 자산 ) 16,000 없음 [ 물음 4] 20 5 년 20 6 년 20 7 년 20 8 년 공사수익 270, , , ,000 공사원가 당기발생원가 720,000 30% = 216, ,000 55% 216,000 = 235, ,000 85% 451,000 = 331, , % 782,000 = 108,000 조정전공사손익 54,000 (10,000) (61,000) 27,000 공사손익조정 손실추가 (3,000)* 손실차감 3,000 조정후공사손익 54,000 (10,000) (64,000) 30,000 * 900,000 (180, , , ,000) (54,000 10,000 61,000) = (3,000) [ 물음 5] 미성공사잔액 234,000 진행청구잔액 200,000 재무상태표표시 20 5 년 20 6 년 20 7 년 20 8 년 미청구공사 ( 자산 ) 34, , ,000 = 454, , ,000 = 500,000 초과청구공사 ( 부채 ) 46, , ,000 = 716, , ,000 = 700,000 미청구공사 ( 자산 ) 16, , ,000 = 900, , ,000 = 900,000 없음 문제 5 공사계약의병합과분할 1. 공사계약분할 (1) 아파트공사손실 : 200, ,000 = 400,000 (2) 상가 공사이익 : ( 3,200,000 2,000,000) 90% 150,000 = 930,000 (3) 합계 : 930, ,000 = 530, 공사계약병합 공사이익 : 1,000,000 60% 350,000 = 250,000

136 140 IFRS 중급회계 Chapter 14 International Financial Reporting Standards 종업원급여 OX 문제 01. X( 기준서제1019호, 문단 8) 단기종업원급여란종업원이관련근무용역을제공하는연차보고기간이후 12개월이전에전부결제될것으로예상되는종업원급여 ( 해고급여제외 ) 를말한다. 02. X( 기준서제1019호, 문단 8) 퇴직급여란퇴직이후에지급하는종업원급여 ( 해고급여와단기종업원급여제외 ) 를말한다. 03. O( 기준서제1019호, 문단 8) 04. O( 기준서제1019호, 문단 8) 05. O( 기준서제1019호, 문단 8) 06. O( 기준서제1019호, 문단 8) 07. O( 기준서제1019호, 문단 8) 08. X( 기준서제1019호, 문단 23) 이익분배제도및상여금제도에따라기업이부담하는의무는종업원이제공하는근무용역에서발생하는것이며주주와의거래에서발생하는것이아니다. 따라서이익분배제도및상여금제도와관련된원가는이익분배가아니라당기비용으로인식한다. 09. X( 기준서제1019호, 문단 27) 확정기여제도에서는보험수리적위험 ( 실제급여액이기대급여액에미치지못할위험 ) 과투자위험 ( 기여금을재원으로투자한자산이기대급여액을지급하는데충분하지못하게될위험 ) 은종업원이부담한다. 10. O( 기준서제1019호, 문단 52) 11. X( 기준서제1019호문단 83) 퇴직급여채무 ( 기금이적립되는경우와적립되지않는경우모두포함 ) 를할인하기위해사용하는할인율은보고기간말현재우량회사채의시장수익률을참조하여결정한다. 만약그러한회사채에대해

137 Chapter 14. 연습문제해설 141 거래층이두터운시장이없는경우에는보고기간말현재국공채의시장수익률을사용한다. 그러한회사채나국공채의통화및만기는퇴직급여채무의통화및예상지급시기와일관성이있어야한다. 12. X( 기준서제1019호문단 120) 다른한국채택국제회계기준서에따라자산의원가에포함하는경우를제외하고는확정급여원가의구성요소를다음과같이인식한다. (1) 근무원가를당기손익에인식 (2) 순확정급여부채 ( 자산 ) 의순이자를당기손익에인식 (3) 순확정급여부채 ( 자산 ) 의재측정요소를기타포괄손익에인식 13. O( 기준서제1019호문단 122) 14. O( 기준서제1019호문단 127) 15. X( 기준서제1019호문단 128) 보험수리적손익은보험수리적가정의변동과경험조정으로인하여확정급여채무현재가치의증감있을때발생한다. 사외적립자산의공정가치증감은보험수리적손익이라고부르지않는다. 16. O( 기준서제1019호문단 154) 17. X( 기준서제1019호문단 160) 기업의제안이아닌종업원의요청으로인한해고나의무적인퇴직규정으로인하여발생하는종업원급여는퇴직급여이기때문에해고급여에포함하지아니한다. 한편, 기업의요청에의한해고의경우, 종업원의요청에의한해고시지급하는급여 ( 실질적으로퇴직급여 ) 보다더많은급여를제공할수있다. 종업원의요청에의한해고로인해지급하는급여와기업의요청에의한해고로인해지급된더많은급여와의차이가해고급여이다.

138 142 IFRS 중급회계 객관식문제 년도회계처리 < 퇴직금지급 > ( 차 ) 확정급여채무 1,000 ( 대 ) 사외적립자산 1,000 < 확정급여채무의이자비용인식 > ( 차 ) 퇴직급여 ( 이자비용 ) 3,000 (1) ( 대 ) 확정급여채무 3,000 (1) 30,000( 확정급여채무의기초장부금액. 재무상태표잔액이아님 ) 10% 3,000 < 사외적립자산의이자수익인식 > ( 차 ) 사외적립자산 2,200 ( 대 ) 퇴직급여 ( 이자수익 ) 2,200 (2) (2) 22,000( 사외적립자산의기초장부금액 ) 10% 2,200 < 당기근무원가인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 45,000 ( 대 ) 확정급여채무 45,000 < 사외적립자산에출연 > ( 차 ) 사외적립자산 32,000 ( 대 ) 현 금 32,000 < 사외적립자산의재측정요소인식 > ( 차 ) 사외적립자산 1,800 ( 대 ) 재 측 정 요 소 1,800 (3) (3) 재측정요소인식전사외적립자산장부금액 22,000 1,000 2,200 32,000 55,200 재측정요소 사외적립자산공정가치 사외적립자산장부금액 57,000 55,200 1,800 재측정요소는기타포괄손익으로인식 < 확정급여채무의재측정요소 ( 보험수리적손익 ) 인식 > ( 차 ) 확정급여채무 1,000 ( 대 ) 보험수리적이익 1,000 (4) (4) 재측정요소인식전확정급여채무장부금액 30,000 1,000 3,000 45,000 77,000 재측정요소 77,000 76,000 1,000 재측정요소 ( 보험수리적이익 ) 는기타포괄손익으로인식 재무상태표에표시될순확정급여부채 확정급여채무 사외적립자산 76,000 57,000 19,000 재무상태표에표시될기타포괄손익 사외적립자산재측정요소 확정급여채무보험수리적손익 1, ,000 2,800 퇴직급여 3,000 2,200 45,000 45, 번해설참조

139 Chapter 14. 연습문제해설 143 주관식문제 문제 1 유급휴가의인식 [ 물음 1] 20 1년 12월 31일현재누적된미사용유급병가로인해추가로 12일 (1.5일 8명 ) 분의병가급여를지급해야할것으로예상되므로, 기업은 12일분의유급병가에상응하는부채를인식하여야한다. 8명 (6.5일 5일 ) 300 = 3,600 [ 물음 2] 20 1 년말회계처리 ( 차 ) 단기종업원급여 3,600 ( 대 ) 미지급비용 3,600 문제 2 이익분배제도 ( 주 ) 미래는 20 1 년당기순이익의 2.5% 에상당하는금액을부채와비용으로인식한다. ( 차 ) 단기종업원급여 50,000 ( 대 ) 미지급비용 50,000 * 2,000, % = 50,000 문제 3 확정급여제도 [ 물음 1] < 당기근무원가인식 > ( 차 ) 퇴직급여 150,000 ( 대 ) 확정급여채무 150,000 < 사외적립자산에출연 > ( 차 ) 사외적립자산 110,000 ( 대 ) 현금 110,000 재무상태표에표시될순확정급여부채 150,000( 확정급여채무 ) 110,000( 사외적립자산 ) 40,000 퇴직급여 150,000

140 144 IFRS 중급회계 [ 물음 2] < 퇴직금지급 > ( 차 ) 확정급여채무 5,000 ( 대 ) 사외적립자산 5,000 < 확정급여채무의이자비용인식 > ( 차 ) 퇴직급여 ( 이자비용 ) 15,000 (1) ( 대 ) 확정급여채무 15,000 (1) 150,000( 확정급여채무의기초장부금액. 재무상태표잔액이아님 ) 10% 15,000 < 사외적립자산의이자수익인식 > ( 차 ) 사외적립자산 11,000 ( 대 ) 퇴직급여 ( 이자수익 ) 11,000 (2) (2) 110,000( 사외적립자산의기초장부금액 ) 10% 11,000 < 당기근무원가인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 190,000 ( 대 ) 확정급여채무 190,000 < 과거근무원가인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 20,000 ( 대 ) 확정급여채무 20,000 < 사외적립자산에출연 > ( 차 ) 사외적립자산 145,000 ( 대 ) 현 금 145,000 < 사외적립자산의재측정요소인식 > ( 차 ) 사외적립자산 9,000 ( 대 ) 재 측 정 요 소 9,000 (3) (3) 재측정요소인식전사외적립자산장부금액 110,000 5,000 11, , ,000 재측정요소 사외적립자산공정가치 사외적립자산장부금액 270, ,000 9,000 재측정요소는기타포괄손익으로인식 < 확정급여채무의재측정요소 ( 보험수리적손익 ) 인식 > ( 차 ) 보험수리적손실 3,000 ( 대 ) 확정급여채무 3,000 (4) (4) 재측정요소인식전확정급여채무장부금액 150,000 5,000 15, ,000 20, ,000 재측정요소 373, ,000 3,000 재측정요소 ( 보험수리적손실 ) 는기타포괄손익으로인식 재무상태표에표시될순확정급여부채 확정급여채무 사외적립자산 373, , ,000

141 Chapter 14. 연습문제해설 145 재무상태표에표시될기타포괄손익 사외적립자산재측정요소 + 확정급여채무보험수리적손익 9,000 3,000 6,000 퇴직급여 15,000 11, ,000 20, ,000 [ 물음 3] < 퇴직금지급 > ( 차 ) 확정급여채무 12,000 ( 대 ) 사외적립자산 12,000 < 확정급여채무의이자비용인식 > ( 차 ) 퇴직급여 ( 이자비용 ) 37,300 (1) ( 대 ) 확정급여채무 37,300 (1) 373,000( 확정급여채무의기초장부금액. 재무상태표잔액이아님 ) 10% 37,300 < 사외적립자산의이자수익인식 > ( 차 ) 사외적립자산 27,000 ( 대 ) 퇴직급여 ( 이자수익 ) 27,000 (2) (2) 270,000( 사외적립자산의기초장부금액 ) 10% 27,000 < 당기근무원가인식 > ( 차 ) 퇴 직 급 여 130,000 ( 대 ) 확정급여채무 130,000 < 정산으로인한손익인식 > ( 차 ) 확정급여채무 70,000 ( 대 ) 사외적립자산 48,000 퇴 직 급 여 3,000 현 금 25,000 < 사외적립자산에출연 > ( 차 ) 사외적립자산 95,000 ( 대 ) 현 금 95,000 < 사외적립자산의재측정요소인식 > ( 차 ) 재 측 정 요 소 7,000 ( 대 ) 사외적립자산 7,000 (3) (3) 재측정요소인식전사외적립자산장부금액 270,000 12,000 27,000 48,000 95, ,000 재측정요소 사외적립자산공정가치 사외적립자산장부금액 325, ,000 ( ) 7,000 재측정요소는기타포괄손익으로인식

142 146 IFRS 중급회계 < 확정급여채무의재측정요소 ( 보험수리적손익 ) 인식 > ( 차 ) 확정급여채무 800 ( 대 ) 보험수리적이익 800 (4) (4) 재측정요소인식전확정급여채무장부금액 373,000 12,000 37,300 70, , ,300 재측정요소 457, ,300 ( ) 800 재측정요소 ( 보험수리적이익 ) 는기타포괄손익으로인식 재무상태표에표시될순확정급여부채 확정급여채무 사외적립자산 457, , , 년기타포괄손익변동액 사외적립자산재측정요소 + 확정급여채무보험수리적손익 ( ) 7, ( ) 6, 년말재무상태표에표시될기타포괄손익 전기이월기타포괄손익 년변동기타포괄손익 6,000 6,200 ( ) 200 퇴직급여 37,300 27, ,000 3, ,300

143 Chapter 15. 연습문제해설 147 Chapter 15 International Financial Reporting Standards 주식기준보상 OX 문제 01. X( 기준서제1102호, 문단 10, 11) 주식결제형주식기준보상거래의경우종업원으로부터제공받는용역과그에상응하는자본의증가는부여한지분상품의공정가치로측정한다. 02. O( 기준서제1102호, 문단 11, 13) 03. O( 기준서제1102호, 문단 15) 04. X( 기준서제1102호, 문단 21) 시장조건이부과된지분상품을부여한경우그러한시장조건이달성되는지의여부에관계없이다른모든가득조건이충족되는시점에서제공받는재화나용역을인식한다. 05. O( 기준서제1102호, 문단 23) 06. O( 기준서제1102호, 문단 24) 07. X( 기준서제1102호, 문단 32) 용역제공기간등가득기간이존재하면그기간동안인식한다. 08. X( 기준서제1102호, 문단 35, 38) 부채요소와자본요소로구분하여부채요소는현금결제형주식기준보상거래로회계처리하고, 자본요소는주식결제형주식기준보상거래로회계처리한다. 09. O( 기준서제1102호, 문단 42)

144 148 IFRS 중급회계 객관식문제 년 1월 1일행사시회계처리 ( 차 ) 현 금 324,000,000 (1) ( 대 ) 자 본 금 162,000,000 (2) 주 식 선 택 권 81,000,000 (3) 주식발행초과금 243,000,000 (1) 162,000개 2,000 = 324,000,000 (2) 162,000개 1,000 = 162,000,000 (3) 162,000개 500 = 81,000, 년도보상비용 85명 3,000 1/2 127, 년도보상비용 75명 3,000 2/3 127,500 22, 년말보상비용회계처리 ( 차 ) 보 상 비 용 1,365,000 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 1,365,000 (1) (100명 5 4) 100개 300 1/2= 1,365, 년말회계처리당해연도보상비용인식 ( 차 ) 보 상 비 용 1,451,000 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 1,451,000 (1) (100명 5 7) 100개 320 2/2 1,365,000 = 1,451,000 주가차액보상권행사 ( 차 ) 장기미지급비용 1,600,000 (2) ( 대 ) 현 금 1,550,000 (1) 보 상 비 용 50,000 (1) 50명 100개 310 = 1,550,000 (2) 50명 100개 320 = 1,600, 년말보상비용 1,451,000 50,000 = 1,401,000

145 Chapter 15. 연습문제해설 149 주관식문제 문제 1 주식결제형주식기준보상 [ 물음 1] 보상비용계산회계연도 계산근거 당기보상비용 누적보상비용 ,000개 85% 150 1/3 2,125,000 2,125, (50,000개 88% 150 2/3) 2,125,000 2,275,000 4,400, (44,300개 150 3/3) 4,400,000 2,245,000 6,645,000 [ 물음 2] 20 3 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 2,245,000 ( 대 ) 주식선택권 2,245,000 [ 물음 3] 20 4년초회계처리 ( 차 ) 현 금 26,580,000 (1) ( 대 ) 자 본 금 22,150,000 (2) 주 식 선 택 권 6,645,000 주식발행초과금 11,075,000 (1) 44,300개 600 = 26,580,000 (2) 44,300주 500 = 22,150,000 [ 물음 4] 20 1년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 6,600,000 ( 대 ) 자본항목 6,600,000 ( 미가득주식 ) * 440명 100주 300 1/2= 6,600,000 [ 물음 5] 20 2 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 1,740,000 ( 대 ) 자본항목 1,740,000 * (417 명 100 주 300 2/3) 6,600,000 = 1,740,000 [ 물음 6] 20 3 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 4,230,000 ( 대 ) 자본항목 4,230,000 * (419 명 100 주 300 3/3) 8,340,000 = 4,230,000 [ 물음 7] 20 3 년말자기주식교부시회계처리 ( 차 ) 자본항목 12,570,000 ( 대 ) 자기주식 10,475,000 자기주식처분이익 2,095,000

146 150 IFRS 중급회계 문제 2 비시장조건이있는경우주식선택권 [ 물음 1] 20 1 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 1,066,667 ( 대 ) 주식선택권 1,066,667 * 80 명 200 개 200 1/3 = 1,066,667 [ 물음 2] 20 2 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 2,333,333 ( 대 ) 주식선택권 2,333,333 * (85 명 300 개 200 2/3) 1,066,667 = 2,333,333 [ 물음 3] 20 3 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 1,760,000 ( 대 ) 주식선택권 1,760,000 * (86 명 300 개 200 3/3) 3,400,000 = 1,760,000 [ 물음 4] 20 1 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 400,000 ( 대 ) 주식선택권 400,000 * 10,000 개 120 1/3= 400,000 [ 물음 5] 20 2 년말회계처리 ( 차 ) 보상비용 400,000 ( 대 ) 주식선택권 400,000 * (10,000 개 120 2/3) 400,000 = 400,000 [ 물음 6] 20 3년말회계처리 ( 차 ) 주 식 선 택 권 600,000 ( 대 ) 보상비용환입 600,000 ( 기타수익 ) * (10,000개 20 3/3) 800,000 = (600,000) 문제 3 현금결제형주식기준보상 [ 물음 1] 20 1년말과 20 2년말회계처리 < > ( 차 ) 보 상 비 용 2,862,000 ( 대 ) 장기미지급비용 2,862,000 * (500명 95명 ) 100개 212 1/3 = 2,862,000 < > ( 차 ) 보 상 비 용 2,178,000 ( 대 ) 장기미지급비용 2,178,000 * (500명 100명 ) 100개 189 2/3 2,862,000 = 2,178,000

147 Chapter 15. 연습문제해설 151 [ 물음 2] 20 3년말회계처리 당해연도보상비용인식 ( 차 ) 보 상 비 용 4,390,200 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 4,390,200 (1) 403명 100개 234 (2,862, ,178,000) = 4,390,200 주가차액보상권행사 ( 차 ) 장기미지급비용 3,510,000 (2) ( 대 ) 현 금 3,150,000 (1) 보 상 비 용 360,000 (1) 150명 100개 210 = 3,150,000 (2) 150명 100개 234 = 3,510,000 [ 물음 3] 20 4년말회계처리 당해연도보상비용인식 ( 차 ) 장기미지급비용 1,467,400 ( 대 ) 보상비용환입 1,467,400 (1) 253명 100개 ( ) = 1,467,400 주가차액보상권행사 ( 차 ) 장기미지급비용 2,464,000 (2) ( 대 ) 현 금 2,240,000 (1) 보상비용환입 224,000 (1) 140명 100개 160 = 2,240,000 (2) 140명 100개 176 = 2,464,000 [ 물음 4] 20 5년말회계처리 당해연도보상비용인식 ( 차 ) 보 상 비 용 610,200 (1) ( 대 ) 장기미지급비용 610,200 (1) 113명 100개 ( ) = 610,200 주가차액보상권행사 ( 차 ) 장기미지급비용 2,599,000 (1) ( 대 ) 현 금 2,599,000 (1) (1) 113명 100개 230 = 2,599,000 [ 물음 5] 주가차액보상권 ( 내재가치, 공정가치 ) 행사된주가차액보상권은행사된시점의내재가치 ( 주가 행사가격 ) 를알수있다. 반면에행사되지않은주가차액보상권은앞으로행사기간이남아있기때문에기말현재주가에근거한내재가치보다좀더높은금액으로공정가치가형성된다. 행사되지않은주가차액보상권은내재가치보다공정가치로평가하는것이주가차액보상권에대한기말현재부채의공정가치를정확하게평가하는것이다.

148 152 IFRS 중급회계 Chapter 16 International Financial Reporting Standards 법인세 OX 문제 01. O( 기준서제 1012 호, 문단 7) 02. O( 기준서제 1012 호, 문단 15) 03. X( 기준서제1012호, 문단 24) 가산할일시적차이는미래과세소득의발생가능성과무관하게이연법인세부채를인식한다. 04. O( 기준서제 1012 호, 문단 37) 05. X( 기준서제1012호, 문단 49) 한계세율이아니라평균세율이라고규정되어있다. 06. O( 기준서제 1012 호, 문단 53) 07. O( 기준서제1012호, 문단 60) 세율이나세법의변경, 이연법인세자산의회수가능성재검토, 예상되는자산의회수방식이변경되는경우에는관련된일시적차이의금액이변동되지않더라도이연법인세자산부채의장부금액이변경된다. 08. O( 기준서제1012호, 문단 61A) 09. X( 기준서제1012호, 문단 74) 다음의조건을모두충족하면상계한다. 기업이당기법인세자산과당기법인세부채를상계할수있는법적으로집행가능한상계권리를가지고있다. 이연법인세자산과이연법인세부채가다음의각경우에동일한과세당국에의해서부과되는법인세와관련되어있다. 과세대상기업이동일한경우과세대상기업은다르지만당기법인세부채와자산을순액으로결제할의도가있거나, 중요한금액의이연법인세부채가결제되거나이연법인세자산이회수될미래의각회계기간마다자산을실현하는동시에부채를결제할의도가있는경우

149 Chapter 16. 연습문제해설 153 객관식문제 영업권은사업결합시다른자산 부채에대한이연법인세자산 부채를인식한후에결정되는잔여액 이다. 영업권은일시적차이에해당되지만, 이와관련하여이연법인세부채를인식하면잔여액인영업권 금액이다시변동되는순환과정에빠지기때문에영업권과관련된일시적차이에대해서는이연법인세 부채를인식하지않는다 년말일시적차이 20 3년말일시적차이 단기매매증권평가손실 40,000 미수이자 (20,000) (10,000) 20 3년말이연법인세잔액 (10,000) 20 (2,000) 미래에가산할일시적차이이므로이연법인세부채를인식한다 (1) 20 4년말미지급법인세 ( 2,000, , ,000 20,000) 25% = 532,500 (2) 이연법인세이연법인세자산 : 30,000 28% + 20,000 30% = 14,400 이연법인세부채 : 20,000 28% = 5,600 (3) 20 4 년법인세비용 ( 차 ) 법인세비용 523,700 ( 대 ) 미지급법인세 532,500 이연법인세자산 14,400 이연법인세부채 5, 법인세부담액 ( 5,000,000 1,000, , ,000) 30% 1,920, 년말이연법인세잔액 3,000,000 30%* 900,000( 이연법인세부채 ) * 20 7년부터세율이 25% 로하락하게된변화는 20 6년말에세법개정으로인하여결정된것이다. 이변화를 20 5년말에는알수없었음에유의하기바란다. 따라서 20 5년말에는미래세율을모두 30% 로예측하고있 는것이다. 20 6년말이연법인세잔액 2,000,000( 미소멸조특법상준비금 ) 25% 500,000( 이연법인세부채 ) 한편자본잉여금으로계상한자기주식처분이익에대한법인세부담액하지않고직접자본잉여금에서차감 90,000 은법인세비용으로처리

150 154 IFRS 중급회계 20 6년도법인세비용법인세부담액 자기주식처분이익에대한법인세부담액 이연법인세부채증가 1,920,000 90,000 (500, ,000) 1,430, (1) 회계처리 < > ( 차 ) 법 인 세 비 용 800,000 ( 대 ) 이연법인세부채 ( 비유동 ) 800,000 (1) 이연법인세자산 ( 비유동 ) 1,600,000 (2) 법 인 세 비 용 1,600,000 (1) 이연법인세부채 ( 비유동 ) : 4,000,000 20% = 800,000 (2) 이연법인세자산 ( 비유동 ) : 8,000,000 20% = 1,600,000 (2) 재무제표공시재무상태표에공시할때에는이연법인세자산 ( 부채 ) 은비유동으로구분하며, 상계할수있는조건을만족하지않은한총액으로자산과부채를각각공시한다. (3) 포괄손익계산서 법인세비용차감전순손실 (4,000,000) 법인세수익 800,000 당기순손실 (3,200,000)

151 Chapter 16. 연습문제해설 155 주관식문제 문제 1 이연법인세의회계처리 (1) [ 물음 1] 법인세부담액 ( 10,000,000 3,000,000 1,000,000) 25 2,000,000 당기말현재미래에가산할일시적차이 3,000,000이있으므로이연법인세부채인식 당기말이연법인세부채잔액 3,000, ,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 2,000,000 ( 대 ) 미지급법인세 2,000,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 750,000 ( 대 ) 이연법인세부채 750,000 [ 물음 2] 당기말이연법인세부채잔액 3,000, ,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 2,000,000 ( 대 ) 미지급법인세 2,000,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 600,000 ( 대 ) 이연법인세부채 600,000 문제 2 이연법인세의회계처리 (2) [ 물음 1] 법인세부담액 ( 5,000, , ,000) 30 1,650,000 당기말현재차감할일시적차이 200,000이있으므로이연법인세자산을인식한다. 미래과세소득의 발생가능성이높다고하였으므로이연법인세자산을인식하는것이다. 이연법인세자산기말잔액 200, ,000 < 법인세비용인식분개 > ( 차 ) 법 인 세 비 용 1,650,000 ( 대 ) 미지급법인세 1,650,000 ( 차 ) 이연법인세자산 50,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 50,000 [ 물음 2] 법인세부담액 ( 6,000, , , ,000) 25 1,462,500 당기말현재가산할일시적차이 100,000이있으므로이연법인세부채를인식하며, 전기말일시적차 이는당기중에모두소멸되었으므로전기이월이연법인세자산을모두감소시킨다. 이연법인세부채기말잔액 100, ,000

152 156 IFRS 중급회계 < 법인세비용인식분개 > ( 차 ) 법 인 세 비 용 1,462,500 ( 대 ) 미지급법인세 1,462,500 ( 차 ) 법 인 세 비 용 50,000 ( 대 ) 이연법인세자산 50,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 25,000 ( 대 ) 이연법인세부채 25,000 문제 3 이연법인세의회계처리 (3) (1) 법인세비용회계처리 ( 차 ) 법 인 세 비 용 70,000 ( 대 ) 미지급법인세 120,000 이연법인세부채 20,000 이연법인세자산 30,000 (2) 법인세율산정 120, ,000 25% 문제 4 충당부채의인식차이에따른이연법인세 20 1년 20 2년 20 3년 회계상제품보증비 (1) 308, , ,000 세무상제품보증비 (2) 280, , ,000 일 시 적 차 이 28,000 (14,000) 10,000 법인세비용차감전순이익 3,200,000 3,500,000 4,000,000 세 무 조 정 28,000 (14,000) 10,000 과 세 소 득 3,228,000 3,486,000 4,010,000 세 율 법 인 세 부 담 액 903, ,080 1,002,500 (1) 매출액 2 (2) 제품보증비지출액 < 분개 > 20 1년도 : ( 차 ) 법인세비용 903,840 ( 대 ) 미지급법인세 903,840 ( 차 ) 이연법인세자산 7,840 (1) ( 대 ) 법인세비용 7,840 (1) 28,000( 미래에차감할일시적차이 ) 28 7, 년도 : ( 차 ) 법인세비용 976,080 ( 대 ) 미지급법인세 976,080 ( 차 ) 법인세비용 4,340 ( 대 ) 이연법인세자산 4,340 (2)

153 Chapter 16. 연습문제해설 157 (2) 20 2년말현재미소멸일시적차이잔액 28,000 14,000 14, 년말이연법인세자산잔액 14, ( 미래세율 ) 3,500 당기말조정이연법인세자산 7,840 3,500 4, 년도 : ( 차 ) 법인세비용 1,002,500 ( 대 ) 미지급법인세 1,002,500 ( 차 ) 이연법인세자산 2,500 (3) ( 대 ) 법인세비용 2,500 (3) 20 3년말현재미소멸일시적차이잔액 14,000 10,000 24, 년말이연법인세자산잔액 24, ,000 당기말조정이연법인세자산 6,000 3,500 2,500 문제 5 이연법인세종합문제 [ 물음 1] (1) 법인세부담액 ( 1,000,000 20,000 30,000 40,000 90,000 10,000) 30% 291,000 (2) 이연법인세의계산 과목 < 차감할일시적차이 > 20 1 년말현재일시적차이 일시적차이소멸 20 2 년 20 3 년이후 20 1 년말이연법인세잔액 재고자산 30,000 30,000 9,000 자산 퇴직급여충당부채 40,000 40,000 12,000 자산 < 가산할일시적차이 > 미수이자 20,000 20,000 6,000 부채 기술개발준비금 90,000 90,000 27,000 부채 세율 30% 30% (3) 법인세비용인식 법인세비용 법인세부담액 이연법인세자산증가 이연법인세부채증가 291,000 21,000 33, ,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 291,000 ( 대 ) 미지급법인세 291,000 ( 차 ) 이연법인세자산 21,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 21,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 33,000 ( 대 ) 이연법인세부채 33,000 [ 물음 2] (1) 법인세부담액 ( 1,200,000 20,000 30,000 50,000 40,000 25,000 5,000) 30% 369,000

154 158 IFRS 중급회계 (2) 이연법인세의계산 과목 < 차감할일시적차이 > 20 2 년말현재일시적차이 일시적차이소멸 20 3 년 20 4 년이후 20 2 년말이연법인세잔액 대손충당금 50,000 50,000 10,000 자산 퇴직급여충당부채 40,000 40,000 8,000 자산 감가상각비 25,000 25,000 5,000 자산 < 가산할일시적차이 > 미수이자 40,000 40,000 8,000 부채 기술개발준비금 90,000 90,000 18,000 부채 세율 20% 20% (3) 법인세비용인식 법인세비용 법인세부담액 이연법인세자산증가 이연법인세부채증가 369,000 (23,000 21,000) (26,000 33,000) 360,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 369,000 ( 대 ) 미지급법인세 369,000 ( 차 ) 이연법인세자산 2,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 2,000 ( 차 ) 이연법인세부채 7,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 7,000 문제 6 이연법인세자산의실현가능성 [ 물음 1] 법인세부담액 ( 8,000,000 3,000,000 1,000,000) 20 2,400,000 당기말현재미래에차감할일시적차이 1,000,000이있으므로이연법인세자산을인식한다. 한편전 기이월일시적차이 3,000,000은모두당기에소멸되었으므로전기이월이연법인세부채를모두감소 시킨다. 이연법인세자산기말잔액 1,000, ,000 전기이월이연법인세부채 3,000, ,000 ( 차 ) 법 인 세 비 용 2,400,000 ( 대 ) 미지급법인세 2,400,000 ( 차 ) 이연법인세자산 200,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 200,000 ( 차 ) 이연법인세부채 600,000 ( 대 ) 법 인 세 비 용 600,000 [ 물음 2] 미래과세소득의발생가능성이높지않기때문에이연법인세자산를인식하지않는다. 그러나전기이월

155 Chapter 16. 연습문제해설 159 이연법인세부채는모두감소시킨다. ( 차 ) 법인세비용 2,400,000 ( 대 ) 미지급법인세 2,400,000 ( 차 ) 이연법인세부채 600,000 ( 대 ) 법인세비용 600,000 문제 7 감가상각비로인한이연법인세 (1) 연도별회계상감가상각비 ( 연수합계법 ) 와세무상감가상각비 ( 정액법 ) 의차이 20 3년 20 4년 20 5년 20 6년 연 수 합 계 법 96,000 (1) 72,000 (2) 48,000 (3) 24,000 (4) 정 액 법 60,000 (5) 60,000 (5) 60,000 (5) 60,000 (5) 차 이 36,000 12,000 (12,000) (36,000) (1) 240,000 4/10 96,000 (2) 240,000 3/10 72,000 (3) 240,000 2/10 48,000 (4) 240,000 1/10 24,000 (5) 240,000 1/ 4 60,000 (2) 20 3 년말일시적차이잔액및이연법인세계산 일시적차이소멸 20 3년말 20 5년 20 6년 20 3년말현재이연법인세 감가상각비한도초과 36,000 (1) (12,000) (24,000) 10,800( 자산 ) 세 율 (1) 20 3년말일시적차이는 20 4년말일시적차이와함께 20 5년부터소멸되는데, 먼저발생한일시적차이 가먼저소멸되는것으로하여 20 5년과 20 6년에각각 12,000과 24,000이소멸되는것으로계산 한다. (3) 20 3년도법인세부담액 { 600,000 55,000( 접대비한도초과 ) 36,000( 감가상각비한도초과 )} ,750 (4) 20 3년도법인세비용 172,750 10,800( 이연법인세자산증가 ) 161,950

156 160 IFRS 중급회계 문제 8 이월결손금에대한이연법인세자산인식 [ 물음 1] (1) 법인세부담액 ( (10,000,000) 2,500, ,000) 30 0 이월결손금 7,000,000 발생 (2) 이연법인세의계산 20 5년말 일시적차이소멸 20 5년말 현재일시적차이 20 5년이후 이연법인세잔액 조특법상준비금 (2,000,000) 2,000, ,000( 부채 ) 단기매매증권 2,500,000 (2,500,000) 500,000( 자산 ) 이 월 결 손 금 (7,000,000) (7,000,000) 1,400,000( 자산 ) 적 용 세 율 20% 기초이연법인세자산 부채 : 600,000( = 2,000,000 30%) 부채 기말이연법인세자산 부채 : 1,900,000 자산, 400,000 부채 < 법인세비용인식회계처리 > ( 차 ) 이연법인세자산 1,900,000 ( 대 ) 법인세비용 * 1,900,000 ( 차 ) 이연법인세부채 200,000 ( 대 ) 법인세비용 * 200,000 * 대변의법인세비용은법인세비용차감전순손익에가산하여당기순손익을계산한다. [ 물음 2] 이월결손금및미래에차감할일시적차이의실현가능성이없기때문에이연법인세자산을인식할수없 다. 다만, 전기이월가산할일시적차이만큼이월결손금및차감할일시적차이의실현을기대할수있 다. 따라서전기이월이연법인세부채 600,000 중세율인하에따른변동액 200,000을감소시키고, 나머지이연법인세부채 400,000는미래차감할일시적차이및이월결손금에대한이연법인세자산과 상계될수있으므로 400,000의이연법인세자산을인식한다. ( 차 ) 이연법인세자산 400,000 ( 대 ) 법인세비용 400,000 ( 차 ) 이연법인세부채 200,000 ( 대 ) 법인세비용 200,000

157 Chapter 17. 연습문제해설 161 Chapter 17 International Financial Reporting Standards 주당이익 OX 문제 01. O( 기준서제1033호, 문단 15) 02. X( 기준서제1033호, 문단 17) 이익배분으로보기때문에당기순이익에서차감한다. 03. X( 기준서제1033호, 문단 21) 최종이자발생일의다음날이기산일이다. 04. X( 기준서제1033호, 문단 24) 일정기간이경과한후보통주를발행하기로한계약의경우기간의경과에는불확실성이없으므로조건부발행보통주로보지않는다. 05. X( 기준서제1033호, 문단 27) 총증자주식수중무상증자에해당하는주식수를구분하여무상증자에해당하는주식수만소급하여가중평균한다. 06. O( 기준서제1033호, 문단 36) 07. X( 기준서제1033호, 문단 46) 옵션이나주식매입권의행사가격이보통주식의평균시가보다높은경우에는반희석효과가있다. 08. X( 기준서제1033호, 문단 48) 성과조건이부과된종업원주식선택권은시간의경과외에특정조건이충족되는경우에발행되므로조건부발행보통주로취급한다. 09. O( 기준서제1033호, 문단 53) 10. O( 기준서제1033호, 문단 58) 11. O( 기준서제1033호, 문단 62) 12. O( 기준서제1033호, 문단 64)

158 162 IFRS 중급회계 객관식문제 (1) 보통주에귀속되는이익 : 16,465,000 2,400주 1,000 10% = 16,225,000 (2) 유통보통주식수 : 5,000주 /12 600주 2/12 = 5,900주 (3) 기본주당이익 : 16,225,000 5,900주 = 2, (1) 기본주당이익 : ( 12,000,000 4,000주 500 8%) / 10,000주 = 1,184 (2) 희석주당이익 : 12,000,000 / (10,000주 +2,000주 )= 1, 잠재적보통주의주식수 {1,000주 1,000주 4,000( 행사가격 ) 5,000( 평균시가 )} 9/12* 150주 * 신주인수권은 에발행되었으므로 9개월간가중평균 희석주당이익 10,000,000 (5,000주 150) 1, 신주인수권과전환사채발행이모두기초시점이아니라기중시점이므로잠재적보통주의주식수계산시 적절하게가중치를부여하는것에유의하여야한다. 신주인수권의잠재적보통주의주식수 {2,000주 2,000주 (6,000 / 10,000)} 6/12 400주 전환사채의잠재적보통주의주식수 600주 9/12 450주 전환사채이자비용의조정 300,000 (1 20%) 240,000 당기순이익 보통주식수 주당이익 기본주당이익 1,200,000 2,000주 600 신주인수권 400 1,200,000 2, 전 환 사 채 240, ,440,000 2,850주 505( 반희석 ) 희석주당이익 500

159 Chapter 17. 연습문제해설 163 주관식문제 문제 1 기본주당이익 1. 보통주귀속당기순이익 1,672,000 5,000 주 1.1 1,000 10% 1,000 주 1.1 1,000 10% 9/12 = 1,039, 가중평균유통보통주식수 기간 발행보통주식수 무상증자조정 조정후유통보통주식수 가중치 유통보통주식수 ,000주 ,692주 3/12 2,673주 , ,880 6/12 5, ,880 9,880 3/12 2,470 계 11,083주 (*1) 1,800주 1,000 1,800 = 1,000주 ( 유상증자주식수 ) (*2) 무상증자비율 : 800주 /(9,000주 + 1,000주 )=8% 또한가중평균유통보통주식수는다음과같이계산할수도있다. 9,000주 /12 + 1,000주 /12 2,000주 3/12 = 11,083주 유의할점공정가치미만의유상증자규정은분모의유통보통주식수계산시에만적용하는규정임에유의해야한다. 따라서이문제에서우선주유상증자시공정가치미만의유상증자금액을제시한자료는사용할필요가없는것이다. 3. 기본주당이익 : 1,039,500/11,083 주 = 94 문제 2 누적적 비참가적전환우선주의전환시주당이익 [ 물음 1] (1) 기본주당이익계산유통보통주식수 =2,000주 /12=2,100주우선주배당금계산주당이익계산시차감할누적적우선주의배당금은배당선언여부또는배당연체여부와관계없이당기분에한한다. 우선주배당금 =1,000주 * 1,000 5%( 당기배당금 )= 50,000 * 전환간주일이기말이므로전환된 400주도우선주배당금을지급한다.

160 164 IFRS 중급회계 기본주당이익 ( 1,000,000 50,000) 2,100주 = 452 유의할점이문제의 [ 물음 1] 에서분모의유통보통주식수 ( 분모 ) 계산시전환일개념을적용하라고언급하고있다. 이요구사항은 10월 1일에전환된주식 400주에대해서 3개월동안보통주로봐야하고전환간주일 ( 기말전환간주 ) 을적용해서 12월 31일부터보통주로보는방법을적용하지말라는것이다. 국제회계기준에서는전환간주일개념자체가없기때문에문제에서특별한단서를달지않는한분모의유통보통주식수계산시에는전환일개념을적용하는것이타당하다. 그러나분자의우선주배당금계산은다름에유의해야한다. 분자의우선주배당금금액계산은우리나라상법의규정에따라반드시전환간주일개념으로접근하여야한다. 이문제의경우전환간주일이기말이기때문에 10월 1일에전환된 400주에대해서도우선주배당금을지급해야한다. 결국이문제의물음 1은분자 ( 전환간주일로우선주배당금결정 ) 와분모 ( 전환일로주식수가중평균 ) 의일관성이결여되는문제점이발생한다. 이는본문 ( 예 2) 에서문제점으로지적한바있다. (2) 희석주당이익계산희석성잠재적보통주식수 = 400주 9/12(1.1. 부터 까지 ) + 600주 12/12(1.1. 부터 까지 ) = 900주희석주당이익 = ( 1,000,000 50, ,000) (2,100주 + 900) = 333 < 이기본주당이익 452보다작으므로희석효과가있다. 따라서희석주당이익은 333이다. [ 물음 2] (1) 기본주당이익계산유통보통주식수 = 2,000주 /12 = 2,000주우선주배당금계산주당이익계산시차감할누적적우선주의배당금은배당선언여부또는배당연체여부와관계없이당기분에한한다. 우선주배당금 = 1,000주 * 1,000 5%( 당기배당금 ) = 50,000 * 전환간주일이기말이므로전환된 400주도우선주배당금을지급한다. 기본주당이익 = ( 1,000,000 50,000) 2,000주 = 475 유의할점이문제의 [ 물음 2] 는분모의유통보통주식수 ( 분모 ) 계산시전환간주일개념을적용하라고언급하고있다. 따라서분자 ( 전환간주일로우선주배당금결정 ) 와분모 ( 전환간주일로주식수가중평균 ) 의일관성을유지할수있게된다. 하지만국제회계기준에는분모계산시전환간주일개념이명시되어있지않으므로출제자가 [ 물음 2] 처럼적극적으로분모계산시전환간주일개념적용을언급할때에만이와같이풀이함에유의하여야한다.

161 Chapter 17. 연습문제해설 165 (2) 희석주당이익계산희석성잠재적보통주식수 = 400주 12/12(1.1. 부터 까지 ) + 600주 12/12(1.1. 부터 까지 ) = 1,000주희석주당이익 = ( 1,000,000 50, ,000) (2,000주 +1,000) = 333 < 이기본주당이익 475보다작으므로희석효과가있다. 따라서희석주당이익은 333이다. 문제 3 잠재적보통주의계산 1. 신주인수권부사채잠재적보통주주식수 : 없음행사가격이주식의평균시가보다높으므로고려할필요없음 2. 주식선택권잠재적보통주주식수 : 200주 1,000주 20,000 25,000 = 800주 1,000주 800 = 200주 유의할점주식선택권과관련된자료에서잔여가득기간의보상원가에대한언급이전혀없으므로행사가격 20,000을조정해서조정행사가격을계산하는문제는아님에유의하기바란다. 문제 4 조건부발행보통주 (CPA 2011) 구분 20 1년도 20 2년도 기본주당이익 희석주당이익 년도주당이익 (1) 기본주당이익 ( 11,200,000 2,000,000주 1) / (3,000,000주 + 2,000,000주 6/12 + 1,200,000주 6/12) = 2/ 주 (2) 희석주당이익 11,200,000 / (3,000,000주 + 2,000,000주 +1,200,000주 + 2,000,000주 )= 1.37/ 주 년도주당이익 (1) 기본주당이익 ( 88,000,000 2,000,000주 1) / (6,200,000주 + 1,200,000주 6/ ,000주 * 0/12) = 12.65/ 주 * ( 88,000,000 20,000,000) 10, 주 = 680,000주

162 166 IFRS 중급회계 (2) 희석주당이익 88,000,000 / (6,200,000주 + 1,200,000주 12/12 + 2,000,000주 12/ ,000주 12/12) = 8.73/ 주 문제 5 전환사채와주당이익 (CPA 2010) [ 물음 1] 20 1년이자비용과 20 1년말전환사채장부금액 20 1년이자비용 20 1년초전환사채현재가치 = 200, , = 166, 년이자비용 = 166,484 15% = 24, 년말전환사채장부금액 = 166, ,973 20,000 = 171,457 [ 물음 2] 20 4년초전환시부채와자본증감액전환비율 = 25, ,000 = 12.5% 전환시감소하는부채 = 183, % = ( ) 22,969 전환시증가하는자본 = 183, % = 22,969 [ 물음 3] 20 4년기본주당이익보통주귀속당기순이익 100,000 5,000주 5 6% = 98,500 가중평균유통보통주식수 10,000주 /12 + 2, /12 + 2, /12 4,000 6/ ,000 3/12 15,900주 [ 물음 4] 20 4년희석주당이익 보통주귀속당기순이익 98, ,750 (1 0.4) = 110,950 가중평균유통보통주식수 15,900주 + 10,000 9/12 + 7,500 12/12 30,900주

163 Chapter 18. 연습문제해설 167 Chapter 18 International Financial Reporting Standards 환율변동효과 OX 문제 01. O( 기준서제1021호, 문단 12) 02. X( 기준서제1021호, 문단 23) 역사적원가로측정하는비화폐성외화항목은거래일의환율로환산하고, 공정가치로측정하는비화폐성외화항목은공정가치가결정된날의환율로환산한다. 03. O( 기준서제1021호, 문단 28) 04. X( 기준서제1021호, 문단 30) 비화폐성항목에서생긴손익을기타포괄손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과는기타포괄손익으로인식하고, 비화폐성항목에서생긴손익을당기손익으로인식하는경우에그손익에포함된환율변동효과는당기손익으로인식한다. 05. O( 기준서제1021호, 문단 32, 48) 06. O( 기준서제 1021 호, 문단 35) 07. O( 기준서제 1021 호, 문단 39, 42)

164 168 IFRS 중급회계 객관식문제 비화폐성항목은확정되었거나결정가능할수있는화폐단위의수량으로받을권리나지급할의무가없다는특징을갖는다. 선급금, 영업권, 무형자산, 재고자산, 유형자산, 투자주식, 선수금등이비화폐성항목에속한다 외화 란기능통화이외의다른통화를말한다 년말외환차이 : 5,000,000 ( ) = 500, 년 1월말외환차이 : 5,000,000 ( ) = (2,500,000) 이자비용 ( 사채발행차금상각포함 ) 을먼저인식한후사채의기말장부금액에대하여외화환산을한다. 표시이자는지급일환율을적용하고사채발행차금상각부분은당기발행사채라면발행일환율을적용하고, 전기발행사채라면전기말환율을적용한다. 그리고이자비용은당기평균환율을적용하여인식하고대차차이는외환차손익으로인식한다. 20 6년이자비용 $9,000 6% 1,040 = 561,600 표시이자 $10,000 3% $300, $300 1,020 = 306,000 사채할인발행차금상각 $9,000 6% $300 $240, $240 1,100 = 264, 년말이자지급시회계처리 ( 차 ) 이자비용 561,600 ( 대 ) 현금 306,000 외환차이 8,400 사채할인발행차금 264,000 이자비용인식후 20 6년말사채장부금액 $9, ( 당기사채할인발행차금상각 ) $9,240 외환차이 $9,240 ( 1,100 1,020) 739,200 외환차이 739,200 8, , 재무상태표의환산 자 산 $ ,000 부채 $ ,000 외환차이 20,000 자본금 $100 1, ,000 이익잉여금 $ ,000 계 470,000 계 470,000 외환차이는기타포괄손익으로분류하며대변에기록할때차감표시하여야한다.

165 Chapter 18. 연습문제해설 169 주관식문제 문제 1 외화자산부채의환산 외화자산 부채의환산 과목 외화금액 환산전장부금액 환산후장부금액 환산이익 ( 손실 ) 현 금 $ 1,000 1,200,000 1,050,000 (150,000) 단 기 대 여 금 EU5,000 5,500,000 6,500,000 1,000,000 장 기 차 입 금 1,000,000 9,600,000 11,000,000 (1,400,000) 신주인수권부사채 $ 20,000 18,000,000 21,000,000 (3,000,000) ( 차 ) 외 환 차 이 150,000 ( 대 ) 현 금 150,000 ( 차 ) 단 기 대 여 금 1,000,000 ( 대 ) 외 환 차 이 1,000,000 ( 차 ) 외 환 차 이 1,400,000 ( 대 ) 장 기 차 입 금 1,400,000 ( 차 ) 외 환 차 이 3,000,000 ( 대 ) 신주인수권부사채 3,000,000 문제 2 외화자산 부채의거래및환산 [ 물음 1] <4월 1일 > ( 차 ) 매 출 채 권 820,000 ( 대 ) 매 출 820,000 <7월 1일 > ( 차 ) 매 입 1,660,000 ( 대 ) 매 입 채 무 1,660,000 <9월 1일 > ( 차 ) 현 금 504,000 ( 대 ) 매 출 채 권 492,000 (1) 외 환 차 이 12,000 (1) FC = 492,000 <10월 1일 > ( 차 ) 현 금 3,400,000 ( 대 ) 장 기 차 입 금 3,400,000 10월 1일에차입한금액 3,400,000 중 1/2을장기차입금으로하고나머지 1/2을단기차입금으로분 개해야하지않을까생각할수도있으나이는잘못된회계처리이다. 10월 1일전체차입금중최종 상환일이차입일로부터 1년이후에도래되는경우에는전체를장기차입금으로계상한후결산시점에서 1년이내에상환될부분만유동부채로대체하는것이올바른회계처리이다.

166 170 IFRS 중급회계 <12월 1일 > ( 차 ) 매 입 채 무 996,000 (2) ( 대 ) 현 금 1,008,000 외 환 차 이 12,000 (2) FC 1, = 996,000 <12월 31일 > ( 차 ) 장 기 차 입 금 1,700,000 ( 대 ) 유동성장기차입금 1,700,000 [ 물음 2] 외화자산 부채의환산 과목 외화금액 환산전장부금액 환산후장부금액 환산이익 ( 손실 ) 매 출 채 권 FC , ,000 16,000 매 입 채 무 , ,000 (24,000) 유동성장기차입금 2,000 1,700,000 1,720,000 (20,000) 장기차입금 2,000 1,700,000 1,720,000 (20,000) < 기말외화환산분개 > ( 차 ) 매 출 채 권 16,000 ( 대 ) 매 입 채 무 24,000 외 환 차 이 48,000 유동성장기차입금 20,000 장 기 차 입 금 20,000 [ 물음 3] <5월 1일 > ( 차 ) 현 금 340,000 ( 대 ) 매 출 채 권 344,000 외 환 차 이 4,000 ( 차 ) 매 입 채 무 688,000 ( 대 ) 현 금 680,000 외 환 차 이 8,000 <9월 30일 > ( 차 ) 유동성장기차입금 1,720,000 ( 대 ) 현 금 1,680,000 외 환 차 이 40,000 <12월 31일 > ( 차 ) 장 기 차 입 금 1,720,000 ( 대 ) 유동성장기차입금 1,720,000 [ 물음 4] < 기말외화환산분개 > ( 차 ) 외환차이 20,000 (1) ( 대 ) 유동성장기차입금 20,000 (1) FC2,000 ( ) = 20,000

167 Chapter 18. 연습문제해설 171 문제 3 외화사채의발행 1. 상각표일자 유효이자 (10%) 액면이자 상각액 장부금액 20 1년초 $95, 년말 $9,503 $8,000 $1,503 96, 년말 9,653 8,000 1,653 98, 년말 9,818 8,000 1, ,000 계 $28,974 $24,000 $4, 회계처리 일자 회계처리 20 1년초 ( 차 ) 현 금 95,026,000 (1) ( 대 ) 사 채 100,000,000 사채할인발행차금 4,974,000 (1) $95,026 1,000/$ = 95,026, 년말 ( 차 ) 이 자 비 용 9,978,150 (1) ( 대 ) 현 금 8,800,000 (2) 외환차이 ( 당기손익 ) 324,850 사채할인발행차금 1,503,000 (3) (1) $9,503 1,050/$( 평균환율 )= 9,978,150 (2) $8,000 1,100/$( 기말환율 )= 8,800,000 (3) $1,503 1,000/$( 기초환율 )= 1,503,000 ( 차 ) 사채할인발행차금 347,100 (2) ( 대 ) 사 채 10,000,000 (1) 외환차이 ( 당기손익 ) 9,652,900 (1) $100,000 ( 1,100/$ 1,000/$) = 10,000,000 (2) ($100,000 96,529) ( 1,100/$ 1,000/$) = 347, 년말 ( 차 ) 이자비용 10,328,710 (1) ( 대 ) 현 금 8,400,000 (2) 사채할인발행차금 1,818,300 (3) 외환차이 ( 당기손익 ) 110,410 (1) $9,653 1,070/$( 평균환율 )= 10,328,710 (2) $8,000 1,050/$( 기말환율 )= 8,400,000 (3) $1,653 1,100/$( 전기환율 )= 1,818,300 ( 차 ) 사 채 5,000,000 (1) ( 대 ) 사채할인발행차금 90,900 (2) 외환차이 ( 당기손익 ) 4,909,100 (1) $100,000 ( 1,050/$ 1,100/$) = (5,000,000) (2) ($100,000 98,182) ( 1,050/$ 1,100/$) = (90,900)

168 172 IFRS 중급회계 20 3년말 ( 차 ) 이자비용 11,094,340 (1) ( 대 ) 현 금 9,600,000 (2) 외환차이 ( 당기손익 ) 414,560 사채할인발행차금 1,908,900 (3) (1) $9,818 1,130/$( 평균환율 )= 11,094,340 (2) $8,000 1,200/$( 기말환율 )= 9,600,000 (3) $1,818 1,050/$( 전기환율 )= 1,908,900 ( 차 ) 사 채 105,000,000 (1) ( 대 ) 현 금 120,000,000 (2) 외환차이 ( 당기손익 ) 15,000,000 (1) $100,000 1,050/$( 전기환율 )= 105,000,000 (2) $100,000 1,200/$( 기말환율 )= 120,000,000 문제 4 기능통화표시재무제표의표시통화로의환산 (1) 20 1년도재무제표환산과목 환산전 환율 환산후 현 금 FC 10, ,400,000 매 출 채 권 30, ,200,000 재 고 자 산 50, ,000,000 비 품 40, ,600,000 감가상각누계액 (8,000) 840 (6,720,000) 매 출 원 가 80, ,400,000 판 매 비 12, ,960,000 감 가 상 각 비 8, ,640,000 이 자 비 용 1, ,000 계 FC 223, ,310,000 매 입 채 무 FC 23, ,320,000 단 기 차 입 금 30, ,200,000 자 본 금 50, ,000,000 이 익 잉 여 금 매 출 120, ,600,000 기타포괄손익 ( 외환차이 ) 1,190,000 계 FC 223, ,310,000

169 Chapter 18. 연습문제해설 173 포괄손익계산서 매 출 액 99,600,000 매 출 원 가 (66,400,000) 판 매 비 (9,960,000) 감 가 상 각 비 (6,640,000) 이 자 비 용 (830,000) 당 기 순 이 익 15,770,000 기타포괄손익 ( 외환차이 ) 1,190,000 총 포 괄 이 익 16,960,000 재무상태표 현 금 8,400,000 매 입 채 무 19,320,000 매 출 채 권 25,200,000 단기차입금 25,200,000 재 고 자 산 42,000,000 자 본 금 41,000,000 비 품 33,600,000 기타포괄손익 1,190,000 감가상각누계액 (6,720,000) 이익잉여금 15,770,000 총계 102,480,000 총계 102,480,000 (2) 20 2년도재무제표환산과목 환산전 환율 환산후 현 금 FC 40, ,400,000 매 출 채 권 50, ,000,000 재 고 자 산 70, ,200,000 비 품 60, ,600,000 감가상각누계액 (20,000) 860 (17,200,000) 매 출 원 가 100, ,500,000 판 매 비 20, ,100,000 감 가 상 각 비 12, ,260,000 이 자 비 용 2, ,710,000 계 FC 334, ,570,000 매 입 채 무 FC 35, ,100,000 단 기 차 입 금 50, ,000,000 자 본 금 50, ,000,000 이 익 잉 여 금 19,000 15,770,000 매 출 180, ,900,000 기타포괄손익 ( 외환차이 ) 2,800,000 계 FC 334, ,570,000 * 전기말원화이익잉여금을이기한다.

170 174 IFRS 중급회계 포괄손익계산서 매 출 액 153,900,000 매 출 원 가 (85,500,000) 판 매 비 (17,100,000) 감 가 상 각 비 (10,260,000) 이 자 비 용 (1,710,000) 당 기 순 이 익 39,330,000 기타포괄손익 ( 외환차이 ) 1,610,000 총 포 괄 이 익 40,940,000 재무상태표 현 금 34,400,000 매 입 채 무 30,100,000 매 출 채 권 43,000,000 단기차입금 43,000,000 재 고 자 산 60,200,000 자 본 금 41,000,000 비 품 51,600,000 기타포괄손익 2,800,000 감가상각누계액 (17,200,000) 이익잉여금 55,100,000* 총계 172,000,000 총계 172,000,000 * 전기말이익잉여금 ( 15,770,000) + 당기순이익 ( 39,330,000) = 55,100,000

171 Chapter 19. 연습문제해설 175 Chapter 19 International Financial Reporting Standards 리스 OX 문제 01. X( 기준서제1017호, 문단 4) 리스약정일을기준으로운용리스나금융리스로분류한다. 02. O( 기준서제1017호, 문단 9) 03. X( 기준서제1017호, 문단 12) 이러한경우리스이용자가리스자산의소유에따른대부분의위험과보상을가지고있지않으므로금융리스로분류할수없다. 04. O( 기준서제1017호, 문단 15A) 05. O( 기준서제1017호, 문단 19) 06. X( 기준서제1017호, 문단 20) 리스이용자는리스약정일에측정한최소리스료의현재가치와리스자산의공정가치중작은금액으로금융리스자산과금융리스부채를각각인식한다. 07. O( 기준서제1017호, 문단 24, 38) 08. O( 기준서제1017호, 문단 25) 09. X( 기준서제1017호, 문단 27) 리스이용자가리스기간종료시점까지자산의소유권을획득할것이확실하지않다면리스기간과자산의내용연수중짧은기간에걸쳐감가상각한다. 10. O( 기준서제1017호, 문단 38) 11. O( 기준서제1017호, 문단 41) 12. X( 기준서제1017호, 문단 44) 제조자또는판매자가리스제공자인경우매출액은자산의공정가치와최소리스료의현재가치중작은금액으로인식한다. 13. O( 기준서제1017호, 문단 52) 14. O( 기준서제1017호, 문단 59) 15. X( 기준서제1017호, 문단 61) 판매후리스거래가운용리스에해당하고, 판매가격이공정가치를초과하면초과하는부분을이연하여리스자산의예상사용기간에환입한다.

172 176 IFRS 중급회계 객관식문제 리스이용자의운용리스료비용은리스이용자의효익의기간적형태를더잘나타내는다른체계적인인식기준이없다면리스기간에걸쳐정액기준으로인식한다. 680, , 년도지급리스료 : 170,000 6/12 85, < > ( 차 ) 금융리스자산 3,235,300 ( 대 ) 금융리스부채 3,235,300 * 1,000, , = 3,235,300 < > ( 차 ) 이자비용 323,530 ( 대 ) 현금 1,000,000 금융리스부채 676,470 * 3,235,300 10% = 323,530 ( 차 ) 감가상각비 783,825 ( 대 ) 감가상각누계액 783,825 *( 3,235, ,000) 4년 = 783,825 포괄손익계산서상비용 : 323, ,825 = 1,107, 매출액 : Min( 최소리스료를시장이자율로할인한현재가치, 공정가치 ) 최소리스료현재가치 = 100, , = 256,203 공정가치 : 271,229 따라서매출액 256,203 매출원가 자산의취득원가 무보증잔존가치의현재가치 200,000 20, = 184,974 매출총이익 = 256, ,974 = 71,229 이자수익 = 271,229 10% = 27, 년리스관련이익 71, ,123 = 98,352 참고로 20 6 년 ( 주 ) 백승의회계처리는다음과같다.

173 Chapter 19. 연습문제해설 177 <20 6년초 > ( 차 ) 금융리스채권 271,229 ( 대 ) 매 출 256,203 매 출 원 가 184,974 재 고 자 산 200,000 <20 6년말 > ( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 금융리스채권 72,877 이 자 수 익 27, < > ( 차 ) 현금 4,000,000 ( 대 ) 설비자산 4,600,000 유형자산처분손실 200,000 이연손실 400,000 < > ( 차 ) 운용리스료 800,000 ( 대 ) 현금 800,000 이연손실상각 100,000 이연손실 100,000* * 400,000 1/4 = 100, , , ,000 = 1,100,000 손실

174 178 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 운용리스 [ 물음 1] < > ( 차 ) 운용리스자산 300,000 ( 대 ) 현금 300,000 < > ( 차 ) 선급리스자산 4,000,000 ( 대 ) 현금 4,000,000 < > ( 차 ) 운용리스자산 6,000,000 ( 대 ) 선급리스자산 4,000,000 현금 2,000,000 [ 물음 2] 리스제공자는결산일에발생기준에따라미수리스료에대한수익을인식하고, 운용리스자산에대한감가상각비를인식해야한다. 이때리스개설직접원가에상당하는운용리스자산 ( 300,000) 은리스기간동안비용으로인식한다 ( ). 기업회계기준서에서는리스개설직접원가를비용화하는계정과목을제시하고있지않으므로본교재에서는감가상각비에포함하여비용화하는것으로제시하였다. ( 차 ) 미수수익 1,500,000 ( 대 ) 수입리스료 1,500,000 (1) ( 차 ) 감가상각비 975,000 ( 대 ) 감가상각누계액 975,000 (2) (1) 2,000,000 9/12 1,500,000 (2) 6,000,000 5년 ( 내용연수 ) 9/ ,000 3년 ( 리스기간 ) 9/12 975,000 문제 2 금융리스회계처리 소유권이전 [ 물음 1] 리스순투자는최소리스료와무보증잔존가치를내재이자율로할인한현재가치의합계액을말한다. 연간리스료를 라고할때 리스자산공정가치 리스제공자의리스개설직접원가 리스순투자 3,000, , (3년, 10%, 연금현가계수 ) 따라서 1,326,980 [ 물음 2] 금융리스채권은리스순투자와동일하며, 이금액은리스자산공정가치에리스제공자가부담한리스개

175 Chapter 19. 연습문제해설 179 설직접원가의합계와동일하다. 따라서금융리스채권은 3,300,000이다. 한편이금액은 1,326, ,300,000의계산으로도확인할수있다. [ 물음 3] 금융리스부채 Min( 최소리스료의현재가치, 리스자산의공정가치 ) Min( 3,300,000*, 3,000,000) 3,000,000 * 최소리스료의현재가치 1,326, ,300,000 금융리스자산은금융리스부채와동일하나, 리스개설직접원가가있는경우에는그금액을포함한금액이된다. 금융리스자산 3,000, ,000 3,100,000 문제 3 금융리스회계처리 무보증잔존가치와리스개설직접원가 [ 물음 1] 리스순투자는최소리스료와무보증잔존가치를내재이자율로할인한현재가치의합계액을말한다. 리스자산의공정가치를 라고할때 리스제공자의리스개설직접원가리스순투자 200,000 3,000, (4년, 8%, 연금현가계수 ) 400, (4년, 8%, 1의현가계수 ) 따라서 10,030,402 [ 물음 2] 금융리스채권은리스순투자와동일하며, 이금액은리스자산공정가치에리스제공자가부담한리스개설직접원가의합계와동일하다. 따라서금융리스채권은 10,230,402이다. 한편이금액은 3,000, , ,230,402의계산으로도확인할수있다. [ 물음 3] 금융리스부채 Min( 최소리스료의현재가치, 리스자산의공정가치 ) Min( 10,009,893*, 10,030,402) 10,009,893 * 최소리스료의현재가치연간리스료의현재가치보증잔존가치의현재가치 3,000, , ,009,893 금융리스자산 10,009,893 50,000 10,059,893 [ 물음 4] (1) A리스회사의회계처리 ( 차 ) 현금 3,000,000 ( 대 ) 이자수익 818,432 (1) 금융리스채권 2,181,568

176 180 IFRS 중급회계 (1) 10,230,402 8% 818,432 (2) B회사의회계처리 ( 차 ) 이자비용 800,791 (2) ( 대 ) 현금 3,000,000 금융리스부채 2,199,209 ( 차 ) 감가상각비 2,489,973 (3) ( 대 ) 감가상각누계액 2,489,973 (2) 10,009,893 8% 800,791 (3) { 10,059, ,000( 보증잔존가치 )} 4년 2,489,973 소유권이이전되지않으므로리스기간과자산의내용연수중짧은기간동안감가상각한다. 문제 4 무보증잔존가치의검토 [ 물음 1] 리스자산공정가치 10,000, (3년, 8%, 연금현가계수 ) 3,000,000( 추정잔존가치 ) (3년, 8%, 1의현가계수 ) 28,152,490 < > ( 차 ) 금융리스채권 28,152,490 ( 대 ) 선급리스자산 28,152,490 [ 물음 2] < > ( 차 ) 현금 10,000,000 ( 대 ) 이자수익 2,252,199 (1) 금융리스채권 7,747,801 (1) 28,152,490 8% 2,252,199 [ 물음 3] 현재금융리스채권장부금액 28,152,490 7,747,801 20,404, 현재재추정한무보증잔존가치를반영한금융리스채권금액 10,000, (2년, 8%, 연금현가계수 ) 1,500, (2년, 8%, 1의현가계수 ) 19,118,610 금융리스채권손상차손 19,118,610 20,404,689 (1,286,079) < > ( 차 ) 금융리스채권손상차손 1,286,079 ( 대 ) 금융리스채권 1,286,079 결국금융리스채권손상차손은추정무보증잔존가치감소액재가치와동일하다. 1,500, ,286,010( 1,286,079) 1,500,000 을내재이자율 8% 로할인한현

177 Chapter 19. 연습문제해설 181 문제 5 제조자또는판매자인리스제공자 [ 물음 1] 매출액 Min( 최소리스료의현재가치, 공정가치 ) 최소리스료는매년말분할지급하는 1,000,000( 총액 3,000,000) 과유상양도가액 200,000의현재가치합계액이다. 소유권이이전되는거래이므로잔존가치에대한보증무보증은해당되지않는다. 한편현재가치계산시적용할할인율은시장이자율 (12%) 이다. 최소리스료의현재가치 1,000, ( 기간 3, 12, 연금현가계수 ) 200, ( 기간 3, 12, 1의현가계수 ) 2,544,186 < 2,700,000 ( 자산의공정가치 ) 따라서매출액은 2,544,186으로인식한다. < 판매시분개 > ( 차 ) 금융리스채권 2,544,186 ( 대 ) 매출액 2,544,186 ( 차 ) 매출원가 2,000,000 ( 대 ) 재고자산 2,000,000 [ 물음 2] 일자 연간리스료 이자수익 (12 ) 원금회수액 금융리스채권장부금액 ,544, ,000, , ,698 1,849, ,000, , ,061 1,071, ,000, ,573* 871, ,000 계 3,000, ,814 2,344,186 * 단수차이조정 문제 6 판매후리스거래 [ 물음 1] 기계장치의공정가치는 2,318,491이며, 이금액은최소리스료의현재가치를계산해보면동일한금액임을 알수있다. 그리고리스제공자의리스개설직접원가가발생하지않았으므로 A리스회사는기계장치의공정 가치로금융리스채권을인식한다. 한편 B회사도공정가치로금융리스자산및금융리스부채를인식한다. 일자 A리스회사 B회사 ( 차 ) 선급리스자산 2,318,491 ( 차 ) 현 금 2,318,491 ( 대 ) 현 금 2,318,491 감가상각누계액 2,000,000 ( 차 ) 금융리스채권 2,318,491 ( 대 ) 기계장치 4,000,000 ( 대 ) 선급리스자산 2,318,491 이연이익 318,491

178 182 IFRS 중급회계 ( 차 ) 금융리스자산 2,318,491 ( 대 ) 금융리스부채 2,318, ( 차 ) 현금 700,000 ( 대 ) 이자수익 185,479 금융리스채권 514,521 ( 차 ) 이자비용 185,479 금융리스부채 514,521 ( 대 ) 현 금 700,000 ( 차 ) 감가상각비 579,623 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 579,623 ( 차 ) 이연이익 79,623 ( 대 ) 이연이익환입 79,623 (2) (1) 2,318,491 4년 ( 리스기간 ) 579,623 (2) 318,491 4년 ( 리스기간 ) 79,623 금융리스자산의감가상각기간은소유권이이전되지않는경우리스기간과자산의내용연수중짧은 기간에걸쳐감가상각한다 ( ). 판매후리스가금융리스인경우리스이용자인판매자의판매에따 른손익은즉시인식하지아니하고해당리스자산의리스기간에이연하여상각 ( 환입 ) 한다 ( ). [ 물음 2] 일자 A리스회사 B회사 ( 차 ) 선급리스자산 2,318,491 ( 차 ) 현 금 2,318,491 ( 대 ) 현 금 2,318,491 감가상각누계액 2,000,000 ( 차 ) 운용리스자산 2,318,491 ( 대 ) 기계장치 4,000,000 ( 대 ) 선급리스자산 2,318,491 처분이익 318, ( 차 ) 현 금 700,000 ( 대 ) 수입리스료 700,000 ( 차 ) 감가상각비 463,698 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 463,698 (1) 2,318,491 5년 ( 내용연수 ) 463,698 ( 차 ) 지급리스료 700,000 ( 대 ) 현 금 700,000 [ 물음 3] 일자 A리스회사 B회사 ( 차 ) 선급리스자산 1,656,065 ( 차 ) 현 금 1,656,065 ( 대 ) 현 금 1,656,065 감가상각누계액 2,000,000 ( 차 ) 운용리스자산 1,656,065 이연손실 343,935 ( 대 ) 선급리스자산 1,656,065 ( 대 ) 기계장치 4,000, ( 차 ) 현 금 500,000 ( 대 ) 수입리스료 500,000 ( 차 ) 감가상각비 331,213 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 331,213 ( 차 ) 지급리스료 500,000 ( 대 ) 현 금 500,000 ( 차 ) 이연손실상각 85,984 (2) ( 대 ) 이연손실 85,984

179 Chapter 19. 연습문제해설 183 (1) 1,656,065 5년 ( 내용연수 ) 331,213 (2) 343,935 4년 ( 리스기간 ) 85,984 이연손실은리스자산의예상사용기간동안상각하도록되어있다 ( ). 운용리스이므로리스이용 자의예상사용기간은리스기간으로보는것이타당할것이다. 만일판매에따른손실이미래의낮은리 스료로보상되지않는다면 에이연손실을인식하지않고처분손실 343,935을인식한다. [ 물음 4] 일자 A리스회사 B회사 ( 차 ) 선급리스자산 2,649,704 ( 차 ) 현 금 2,649,704 ( 대 ) 현 금 2,649,704 감가상각누계액 2,000,000 ( 차 ) 운용리스자산 2,649,704 ( 대 ) 기계장치 4,000,000 ( 대 ) 선급리스자산 2,649,704 처분이익 318,491 이연이익 331, ( 차 ) 현 금 800,000 ( 대 ) 수입리스료 800,000 ( 차 ) 감가상각비 529,941 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 529,941 ( 차 ) 지급리스료 800,000 ( 대 ) 현 금 800,000 ( 차 ) 이연이익 82,803 (2) ( 대 ) 이연이익환입 82,803 (1) 2,649,704 5년 ( 내용연수 ) 529,941 (2) 331,213 4년 ( 리스기간 ) 82,803 이연이익은리스자산의예상사용기간동안환입하도록되어있다 ( ). 운용리스이므로리스이 용자의예상사용기간은리스기간으로보는것이타당할것이다. 문제 7 리스분류의변경 [ 물음 1] 20 1년 1월 1일현재동리스계약은운용리스이므로내용연수동안감가상각한다. 20 3년 12월 31일현재장부금액 10,000,000 (10,000,000 1,000,000) 3/10 7,300,000 [ 물음 2] 변경후조건이당초리스실행일 ( ) 에적용되었다면리스기간은 8년이며, 이는리스자산내용연수의 80% 이므로금융리스로분류되었을것이다. 따라서 20 4년 1월 1일에리스조건이변경되는시점에서운용리스를금융리스로분류변경한다.

180 184 IFRS 중급회계 [ 물음 3] 20 4년 1월 1일현재최소리스료의현재가치 1,000, (5년, 10%, 연금현가계수 ) 700, (5년, 10%, 1의현가계수 ) 4,225,434 금융리스채권 4,411,710 금융리스자산 부채 Min( 공정가치, 최소리스료의현재가치 ) 4,225,434 < 갑회사 > ( 차 ) 금융리스자산 4,225,434 ( 대 ) 금융리스부채 4,225,434 < 을리스회사 > ( 차 ) 금융리스채권 4,411,710 ( 대 ) 운용리스자산 10,000,000 감가상각누계액 2,700,000 리스자산처분손실 2,888,290 문제 8 부동산리스 [ 물음 1] 전체최소리스료를토지와건물의공정가치가아니라리스효익에따른공정가치비율로배분한다. 최소리스료의현재가치 10,000, (10년, 10%, 연금현가계수 ) 61,445,700 최소리스료의배분 토지배분액 61,445,700 3/4 46,084,275 건물배분액 61,445,700 1/4 15,361,425 < > ( 차 ) 금융리스자산 ( 토지 ) 46,084,275 ( 대 ) 금융리스부채 61,445,700 금융리스자산 ( 건물 ) 15,361,425 [ 물음 2] 토지와건물모두운용리스라는사실이명백하지않다면토지와건물을하나의금융리스로분류하고, 토지와건물모두운용리스라는사실이명백하다면하나의운용리스로분류한다.

181 Chapter 20. 연습문제해설 185 Chapter 20 International Financial Reporting Standards 회계변경과오류수정 OX 문제 01. O( 기준서제 1008 호, 문단 10) 02. X( 기준서제1008호, 문단 16) 과거에발생한거래와실질이다른거래, 기타사건및상황에대하여다른회계정책을적용하는경우회계정책의변경에해당되지않는다. 03. O( 기준서제1008호, 문단 22) 04. X( 기준서제1008호, 문단 24) 실무적으로소급적용할수있는가장이른회계기간의자산및부채의기초장부금액에새로운회계정책을적용하고, 그에따라변동하는자본구성요소의기초금액을조정한다. 05. X( 기준서제1008호, 문단 35) 회계정책의변경과회계추정의변경을구분하기어려운경우에는회계추정의변경으로본다. 06. O( 기준서제1008호, 문단 36) 07. O( 기준서제 1008 호, 문단 42) 08. O( 기준서제 1008 호, 문단 45)

182 186 IFRS 중급회계 객관식문제 과거에발생하지않았거나발생하였어도중요하지않았던거래, 기타사건또는상황에대하여새로운회계정책을적용하는경우는회계정책의변경에해당하지아니한다 유형자산이나무형자산에대하여재평가모형을최초로적용하는경우는회계정책의변경에해당되지만유형자산또는무형자산기준서를적용하여소급법을적용하지않는다 (1) 기초이익잉여금 : 기초재고자산은전년도말기말재고이므로전기기말재고금액이 160,000 감소하면전기순이익이 160,000 감소하여기초이익잉여금도감소한다. (2) 20 6년당기순이익 : 160, ,000 = 20,000 증가 추정의변경에해당되므로전진법을적용한다. 20 6년초기계장치감가상각누계액 ( 90,000,000 9,000,000) (5/15 4/15 3/15) 64,800, 년초기계장치장부금액 90,000,000 64,800,000 25,200, 년도감가상각비 ( 25,200,000 6,000,000) 3/6( 잔존내용연수 3년 ) 9,600, <20 7년회계변경이없었을경우회계처리 > ( 차 ) 감가상각비 1,800,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,800,000 *( 10,000,000 1,000,000) 3/15 = 1,800,000 <20 7년회계변경을할경우회계처리 > ( 차 ) 감가상각비 1,300,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,300,000 *( 10,000,000 5,400, ,000) 1/3 = 1,300,000 (1) 20 7년당기순이익 : 7,000, ,000 = 7,500,000 (2) 20 7년말차기이월미처분이익잉여금 : 12,000, ,500,000 = 19,500, 대손충당금과소계상은대손상각비를과소계상하여당기순이익을과대계상하게된다. 당기순이익과대계상은자본을과대계상하게한다. 대손충당금과소계상은매출채권 ( 순액 ) 을과대계상하게되어유동자산이과대계상하게된다.

183 Chapter 20. 연습문제해설 자동조정오류에대한수정문제이다. 오류사항 20 5년 20 6년 20 6년 선급보험료 900* 20 5년 미수이자 5,250 (5,250) 20 6년 미수이자 6, 년 미지급급여 (4,800) 4, 년 미지급급여 (3,600) 20 5년 미지급이자 (6,000) 6, 년 미지급이자 (4,500) 20 5년 선수임대료 (4,000) 4, 년 선수임대료 (2,500) 20 5년 선 수 금 (5,500) 5, 년 선 수 금 (6,000) 수 정 후 금 액 (15,050) 6,100 * 이금액을 20 6년 7월초에지급한 2년치보험료금액으로착각하면안된다. 문제자료에서 900은 20 6년말 적절히계상할선급보험료금액으로제시하고있다. 즉, 1년 6개월분보험료금액인것이다. 역산해보면 20 6년 7월초에지급한 2년치보험료금액은 1,200( = 900 ) 이다 이익수정정산표 20 2년 20 3년 수정전세전이익 200, , 재고자산의오류 20 2년기말재고과대계상 (10,000) 10, 년기말재고과대계상 (4,000) 2. 선급비용의오류 20 2년 2,000 (2,000) 20 3년 3, 유형자산의오류 20 2년 30,000 감가상각비 (5,000) (5,000) 정확한세전이익 217, ,000

184 188 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 감가상각비회계처리방법및내용연수, 잔존가액의변경 [ 물음 1] 20 3년기초장부금액 5,000,000 1,800,000( 정액법하의감가상각누계액 )* 3,200,000 * ( 5,000, ,000) 2/5 = 1,800,000 감가상각방법을변경하는것은전진법을적용하는회계추정의변경이다. 따라서 3,200,000(= 5,000,000 1,800,000) 의장부금액을향후 3년에걸쳐잔존가액이 500,000이되도록연수합계법으로감가상 각한다. 20 3년도감가상각비 ( 3,200, ,000) 3/6 1,350,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 1,350,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,350,000 [ 물음 2] 20 3년기초장부금액 5,000,000 1,800,000( 정액법하의감가상각누계액 ) 3,200,000 전진법을적용하는회계추정의변경이다. 따라서 3,200,000(= 5,000,000 1,800,000) 의장부금액을 향후 2년에걸쳐잔존가액이 100,000이되도록정액법으로감가상각한다. 20 3년도감가상각비 ( 3,200, ,000) 2년 1,550,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 1,550,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,550,000 문제 2 재고자산평가방법의변경 [ 물음 1] ( 차 ) 이익잉여금 4,000 ( 대 ) 재고자산 4,000 (1) (1) 132,000(20 2 년말평균법 ) 136,000(20 2 년말선입선출법 ) (4,000) [ 물음 2] ( 차 ) 이 익 잉 여 금 4,000 ( 대 ) 매 출 원 가 4,000 ( 차 ) 재 고 자 산 5,000 (1) ( 대 ) 매 출 원 가 5,000 (1) 135,000(20 3년말평균법 ) 130,000(20 3년말선입선출법 ) 5,000

185 Chapter 20. 연습문제해설 189 문제 3 대손추정률의변경 [ 물음 1] 당기초 ( 전기말 ) 대손충당금잔액 기초매출채권잔액 대손율 5,600, ,000 [ 물음 2] 당기말대손충당금잔액 기말매출채권잔액 대손율 6,200,000 5 ( 변경후대손율 ) 310,000 전진법으로대손상각비인식분개를한다. 당기말대손상각비계상액 310, , ,000 ( 차 ) 대손상각비 198,000 ( 대 ) 대손충당금 198,000 문제 4 유형자산측정방법의변경 [ 물음 1] 20 3년말공정가치평가전장부금액 = 100, , = 70,000 <20 3년말회계처리 > ( 차 ) 감가상각누계액 30,000 ( 대 ) 기 계 장 치 33,500 재 평 가 손 실 3,500 (1) (1) 70,000 66,500 = 3,500 [ 물음 2] <20 5년초 > ( 차 ) 기계장치 25,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 40,000 (1) 재평가잉여금 14,500 (2) 이익잉여금 500 (1) 원가모형적용시 20 5년초장부금액 = 100, , = 60, 년초장부금액 = 75,000 취득원가 25,000 증가, 감가상각누계액 40,000 증가 (2) 20 4년말재평가전장부금액 = 66,500 66,500 7년 = 57, 년말재평가로인한증가액 75,000 57,000 = 18,000 재평가증가액 18,000 = 재평가이익 3,500 + 재평가잉여금 14,500

186 190 IFRS 중급회계 <20 5 년말 > ( 차 ) 감가상각비 10,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 10,000 (1) 100, 년 = 10,000 문제 5 회계정책의변경효과파악 [ 물음 1] 과목 20 3년초 20 3년 20 4년 < 재무상태표 > 재 고 자 산 48,000 49,000 68,000 그밖의자산 375, , ,000 총계 423, , ,000 부 채 130,000 90, ,000 자 본 금 200, , ,000 이 익 잉 여 금 기초 93,000 93, ,000 N/I 0 31,000 24,000 총계 423, , ,000 < 포괄손익계산서 > 매 출 400, ,000 매 출 원 가 (279,000) (301,000) 기초재고액 48,000 49,000 당기매입액 280, ,000 기말재고액 (49,000) (68,000) 기타손익 ( 순액 ) (90,000) (135,000) 당 기 순 이 익 31,000 24,000 [ 물음 2] ( 물음 1) 의재무제표와동일하다. 이는 20 3년초이전의누적효과는모두 20 3년기초금액에반영되기때문이다.

187 Chapter 20. 연습문제해설 191 [ 물음 3] 과목 20 3년 20 4년 < 재무상태표 > 재 고 자 산 49,000 68,000 그밖의자산 365, ,000 총계 414, ,000 부 채 90, ,000 자 본 금 200, ,000 이 익 잉 여 금 기초 90, ,000 N/I 34,000 24,000 총계 414, ,000 < 포괄손익계산서 > 매 출 400, ,000 매 출 원 가 (276,000) (301,000) 기초재고액 45,000 49,000 당기매입액 280, ,000 기말재고액 (49,000) (68,000) 기타손익 ( 순액 ) (90,000) (135,000) 당 기 순 이 익 34,000 24,000 [ 물음 4] 과목 20 3년 20 4년 < 재무상태표 > 재 고 자 산 50,000 68,000 그밖의자산 365, ,000 총계 415, ,000 부 채 90, ,000 자 본 금 200, ,000 이 익 잉 여 금 기초 90, ,000 N/I 35,000 23,000 총계 415, ,000

188 192 IFRS 중급회계 < 포괄손익계산서 > 매 출 400, ,000 매 출 원 가 (275,000) (302,000) 기초재고액 45,000 50,000 당기매입액 280, ,000 기말재고액 (50,000) (68,000) 기타손익 ( 순액 ) (90,000) (135,000) 당 기 순 이 익 35,000 23,000 문제 6 자동조정오류의수정 [ 물음 1] (1) 선급보험료미계상 ( 차 ) 선급비용 100,000 ( 대 ) 보험료 100,000 (2) 미수이자미계상 ( 차 ) 미수수익 200,000 ( 대 ) 이자수익 200,000 (3) 선수임대료미계상 ( 차 ) 임대료 300,000 ( 대 ) 선수수익 300,000 (4) 미지급이자미계상 ( 차 ) 이자비용 400,000 ( 대 ) 미지급비용 400,000 [ 물음 2] (1) ( 차 ) 선 급 비 용 100,000 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 100,000 (2) ( 차 ) 미 수 수 익 200,000 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 200,000 (3) ( 차 ) 이 익 잉 여 금 300,000 ( 대 ) 선 수 수 익 300,000 (4) ( 차 ) 이 익 잉 여 금 400,000 ( 대 ) 미 지 급 비 용 400,000 [ 물음 3] (1) ( 차 ) 보험료 100,000 ( 대 ) 이익잉여금 100, 년도에보험료로계상한금액중 20 2년도분 100,000을 20 2년도보험료로오류수정하면서 20 1년도보험료과대계상액을이익잉여금의증가로회계처리

189 Chapter 20. 연습문제해설 193 (2) ( 차 ) 이자수익 200,000 ( 대 ) 이익잉여금 200, 년도발생이자수익을 20 2년중에수령하면서이자수익으로회계처리했을것이므로이를감소시키면서 20 1년도이자수익과소계상액을이익잉여금의증가로회계처리 (3) ( 차 ) 이익잉여금 300,000 ( 대 ) 임대료 300, 년도에임대료로계상한금액중 300,000을 20 2년도임대료로오류수정하면서 20 1년도임대료과대계상액을이익잉여금의감소로회계처리 (4) ( 차 ) 이익잉여금 400,000 ( 대 ) 이자비용 400, 년도발생이자비용을 20 2년중에지급하면서이자비용으로회계처리했을것이므로이를감소시키면서 20 1년도이자비용과소계상액을이익잉여금의감소로회계처리 [ 물음 4] 모두자동조정되었으므로오류수정분개는없다. 문제 7 오류수정 (1) [ 물음 1] 회사의분개와올바른분개를비교해봄으로써오류수정분개를쉽게도출할수있다. 회사의분개올바른분개 <20 2년도 > <20 2년도 > ( 차 ) 급여 5,000 분개없음 ( 대 ) 미지급급여 5,000 <20 3년도 > <20 3년도 > ( 차 ) 급여 10,000 ( 차 ) 급여 5,000 ( 대 ) 현금 10,000 미지급급여 5,000 ( 대 ) 현금 10,000 < 오류수정분개 > ( 차 ) 이익잉여금 5,000 ( 대 ) 급여 5,000

190 194 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 회사의분개올바른분개 <20 1년도 > <20 1년도 > ( 차 ) 제비용 1,000,000 ( 차 ) 건물 1,000,000 ( 대 ) 현금 1,000,000 ( 대 ) 현금 1,000,000 ( 차 ) 감가상각비 180,000 ( 대 ) 감가상각누계액 180,000 <20 2년도 > <20 2년도 > ( 차 ) 감가상각비 180,000 분개없음 ( 대 ) 감가상각누계액 180,000 <20 3년도 > ( 차 ) 감가상각비 180,000 분개없음 ( 대 ) 감가상각누계액 180,000 < 오류수정분개 > ( 차 ) 건물 1,000,000 ( 대 ) 감가상각누계액 540,000 감가상각비 180,000 이익잉여금 640,000 문제 8 오류수정 (2) (1) 회사의회계처리 <20 2년 > ( 차 ) 현금 1,000,000 ( 대 ) 전환사채 1,000,000 ( 차 ) 이자비용 30,000 ( 대 ) 현금 30,000 (2) 기업회계기준에의한회계처리 <20 2년 > ( 차 ) 현금 1,000,000 ( 대 ) 전환사채 1,000,000 전환권조정 123,341 사채상환할증금 100,000 전환권대가 23,341* * 일반사채현재가치 30,000 ( ) 1,100, ,659 전환권대가 1,000, ,659 23,341 ( 차 ) 이자비용 68,366* ( 대 ) 현금 30,000 전환권조정 38,366 * 976,659 7% 68,366

191 Chapter 20. 연습문제해설 195 (3) 오류수정회계처리 ( 차 ) 전환권조정 84,975 ( 대 ) 사채상환할증금 100,000 이자비용 38,366 전환권대가 23,341 문제 9 오류수정 (3) < 오류 1> (1) 회사의회계처리 (2) 기업회계기준의회계처리 <20 1년도 > ( 차 ) 건 물 20,000,000 ( 차 ) 건 물 15,000,000 현재가치할인차금 5,000,000 ( 대 ) 장기미지급금 20,000,000 ( 대 ) 장기미지급금 20,000,000 ( 차 ) 감가상각비 1,000,000 ( 차 ) 감가상각비 750,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,000,000 ( 대 ) 감가상각누계액 750,000 ( 차 ) 이 자 비 용 1,500,000 (1) ( 대 ) 현재가치할인차금 1,500,000 <20 2년도 > ( 차 ) 감가상각비 1,000,000 ( 차 ) 감가상각비 750,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,000,000 ( 대 ) 감가상각누계액 750,000 ( 차 ) 이 자 비 용 1,650,000 (2) ( 대 ) 현재가치할인차금 1,650,000 (1) 15,000,000 10% 1,500,000 (2) ( 15,000,000 1,500,000) 10% 1,650,000 < 오류수정회계처리 > ( 차 ) 현재가치할인차금 1,850,000 ( 대 ) 건물 5,000,000 감가상각누계액 500,000 감가상각비 250,000 이자비용 1,650,000 미처분이익잉여금 1,250,000 < 오류 2> (1) 회사의회계처리 (2) 기업회계기준의회계처리 <20 1년도 > ( 차 ) 지급리스료 1,000,000 ( 차 ) 금융리스자산 3,170,000 ( 대 ) 현 금 1,000,000 ( 대 ) 금융리스부채 3,170,000 ( 차 ) 이 자 비 용 317,000 (1)

192 196 IFRS 중급회계 금융리스부채 683,000 ( 대 ) 현 금 1,000,000 ( 차 ) 감가상각비 792,500 (2) ( 대 ) 감가상각누계액 792,500 <20 2년도 > ( 차 ) 지급리스료 1,000,000 ( 차 ) 이 자 비 용 248,000 (3) ( 대 ) 현 금 1,000,000 금융리스부채 751,300 ( 대 ) 현 금 1,000,000 ( 차 ) 감가상각비 792,500 ( 대 ) 감가상각누계액 792,500 (1) 3,170,000 10% 317,000 (2) 3,170,000 4년 ( 반환조건이므로리스기간동안상각 ) 792,500 (3) ( 3,170, ,000) 10% 248,700 < 오류수정회계처리 > ( 차 ) 금융리스자산 3,170,000 ( 대 ) 금융리스부채 1,735,700 이 자 비 용 248,700 감가상각누계액 1,585,000 감가상각비 792,500 지급리스료 1,000,000 미처분이익잉여금 109,500 문제 10 오류수정 (4) (1) ( 차 ) 매 출 500,000 ( 대 ) 매 출 채 권 500,000 * 1,500,000 1/3 = 500,000 ( 차 ) 재 고 자 산 450,000 ( 대 ) 매 출 원 가 450,000 * 500,000 (1 0.1) = 450,000 (2) ( 차 ) 대 손 충 당 금 4,000 ( 대 ) 매 출 채 권 120,000 현 금 115,200 * 매출채권처분손실 800 * 120,000 (1 4%) = 115,000

193 Chapter 21. 연습문제해설 197 Chapter 21 International Financial Reporting Standards 현금흐름표 OX 문제 01. X( 기준서제1007호, 문단 14) 법인세의납부또는환급은영업활동으로분류한다. 다만, 재무활동과투자활동에명백히관련되는것은제외한다. 02. O( 기준서제1007호, 문단 15) 03. O( 기준서제 1007 호, 문단 16) 04. O( 기준서제 1007 호, 문단 25) 05. X( 기준서제1007호, 문단 33) 이자지급, 이자수입및배당금수입은당기순손익의결정에영향을미치므로영업활동현금흐름으로분류할수있다. 대체적인방법으로이자지급, 이자수입및배당금수입은재무자원을획득하는원가나투자자산에대한수익으로보아각각재무활동현금흐름이나투자활동현금흐름으로분류할수도있다. 06. X( 기준서제1007호, 문단 34) 배당금의지급은재무자원을획득하는비용이므로재무활동현금흐름으로분류할수있다. 대체적인방법으로, 재무제표이용자가영업활동현금흐름에서배당금을지급할수있는기업의능력을판단하는데도움을주기위하여영업활동현금흐름의구성요소로분류할수도있다. 07. O( 기준서제1007호, 문단 39) 08. O( 기준서제 1007 호, 문단 42) 09. O( 기준서제 1007 호, 문단 48)

194 198 IFRS 중급회계 객관식문제 해당환매채는현금성자산이므로환매채의취득은현금이현금성자산으로변환된것이므로현금및현금성자산의변화는없게된다. 따라서환매채의취득은어느활동도아니다 자본화된차입원가의현금유출은투자활동현금흐름으로분류한다 당기순이익이영업활동현금흐름보다적으려면현금흐름을수반하지않는비용또는손실을인식하였어야한다. 의경우는유형자산손상차손을, 의경우는지분법손실을, 의경우는이연법인세부채를인식하면서법인세비용을, 의경우는제품보증충당부채를인식하면서제품보증비를인식한것이므로모두현금흐름은수반하지않으면서비용또는손실을인식한것이다. 그러나의경우는당기순이익과현금흐름이동시에증가한다 법인세비용차감전순이익? 가감항목 : 이자비용 2,000 감가상각비 1,000 유형자산처분손실 3,000 사채상환이익 (2,000) 재고자산 ( 순액 ) 의증가 (3,000) 매출채권 ( 순액 ) 의증가 (2,000) 매입채무의증가 3,000 영업에서창출된현금 100,000 이자비용현금유출액 (1,000) 법인세비용현금유출액 (10,000) 영업활동현금흐름 89,000 법인세비용차감전순이익 = 98, 미수금에서발생한대손상각비는영업활동과무관한미회수채권에대한비용이므로당기순이익에가산하는조정을한다. 그러나대손충당금을차감한순매출채권의증감액을당기순이익에가감하므로매출

195 Chapter 21. 연습문제해설 199 채권대손상각비는고려할필요가없다. 영업활동현금흐름 당기순이익 ( 200,000) 매도가능증권처분이익 (20,000) 감가상각비 (50,000) 매출채권감소 (20,000) 매입채무증가 (10,000) 유형자산처분이익 (25,000) 미수금에서발생한대손상각비 (20,000) 255, 당기순이익 재고자산감소액 100,000 감가상각비 150,000 매출채권 ( 순액 ) 증가액 (200,000) 유형자산처분이익 (100,000) 영업활동현금흐름 2,000,000 당기순이익 ( ) 2,050, 공급자에대한현금유출 = ( ) 314,000 ( )3,000+1,000=( ) 310,000 다음과같이통합 T계정으로문제를풀이할수도있다. 상품 매입채무 기초상품 40,000 기초매입채무 20,000 현 금 310,000 매출원가 314,000 기말매입채무 21,000 기말상품 37, , ,000 매입환출과매입할인을고려할경우 T계정차변에이들계정이기입되는데그결과매출원가는 ( 314,000 2,000 5,000) 이되지만매입환출이나매입할인을매출원가에서차감해야하기때문에 문제를풀때는굳이이들을 T계정에서고려할필요가없다. 그이유는매출원가를계산할때순매입 액을이용하기때문이다. 기초상품재고 + 당기순매입액 기말상품재고 = 매출원가 이므로 T계정차변 에매입환출이나매입할인을기록해도다시대변의매출원가계산시이를차감해야하기때문에기록 할필요가없다는것이다.

196 200 IFRS 중급회계 고객으로부터의현금흐름 매출액 3,000,000 외화환산이익 20,000 외환차익 60,000 매출채권의감소 50,000 고객으로부터의현금유입액 3,130, 공급자에대한현금흐름 매출원가 (1,200,000) 외화환산손실 (10,000) 재고자산의감소 100,000 매입채무의감소 (20,000) 공급자에대한현금유출액 (1,130,000) 3. 종업원에대한현금흐름 급여 (400,000) 보상비용 20,000 미지급급여의증가 30,000 종업원에대한현금유출액 (350,000)

197 Chapter 21. 연습문제해설 201 주관식문제 문제 1 영업활동현금흐름계산 (1) 직접법현금흐름은다음의식에기초하여계산한다. 영업활동현금흐름 영업관련손익 영업자산 Δ영업부채 고객으로부터의현금유입 ( 매출액 대손상각비 ) Δ매출채권 ( 1,710,000 3,500) (7,500 1,000) 1,700,000 공급자에대한현금유출 매출원가 Δ재고자산 매입채무 ( ) 1,190,000 ( )20,000 15,000 ( ) 1,155,000 판매비와관리비현금유출 판매비와관리비 Δ선급판매관리비 미지급판매관리비 ( )( 392,500 24,000 28,000 3,500) ( )10,000 20, ,000 따라서영업활동현금흐름 1,700,000 1,155, , ,000 한편 T계정을이용하여현금흐름을계산하면다음과같다. 고객으로부터의현금유입 매출채권, 대손충당금 기초매출채권 0 기초대손충당금 0 매 출 1,710,000 대 손 상 각 비 3,500 기말대손충당금 1,000 현 금 1,700,000 기말매출채권 7,500 1,711,000 1,711,000 공급자에대한현금유출 재고자산, 매입채무 기초재고자산 20,000 기초매입채무 0 현 금 1,155,000 매 출 원 가 1,190,000 기말매입채무 15,000 기말재고자산 0 1,190,000 1,190,000 판매비와관리비현금유출 선급 미지급판매관리비 기초선급비용 10,000 기초미지급비용 0 현 금 307,000 판 매 관 리 비 337,000 기말미지급비용 20,000 기말선급비용 0 337, ,000 * 포괄손익계산서상판매관리비 현금유출을수반하지않는비용 392,500 24,000 28,000 3, ,000

198 202 IFRS 중급회계 문제 2 영업활동현금흐름계산 (2) [ 물음 1] 고객으로부터의현금유입 ( 매출액 대손상각비 ) Δ매출채권 ( 45,000,000 20,000) {(2,400,000 45,000) (2,100,000 30,000)} 44,695,000 공급자에대한현금유출 매출원가 Δ상품 매입채무 ( ) 38,000,000 (3,500,000 3,600,000) (1,300,000 1,150,000) ( ) 37,750,000 판매비현금유출 판매비 Δ선급비용 미지급비용 ( ) 1,750,000 (850, ,000) (620, ,000) ( ) 1,840,000 제품보증비현금유출 제품보증비 제품보증충당부채 ( ) 300,000 (1,620,000 1,430,000) ( ) 110,000 법인세납부 법인세비용 미지급법인세 ( ) 800,000 (210, ,000) ( ) 780,000 한편 T계정을이용하여현금흐름을계산하면다음과같다. 고객으로부터의현금유입 매출채권 대손충당금 기초매출채권 2,100,000 기초대손충당금 30,000 매 출 45,000,000 대 손 상 각 비 20,000 기말대손충당금 45,000 현 금 44,695,000 기말매출채권 2,400,000 47,145,000 47,145,000 공급자에대한현금유출 상품 매입채무 기 초 상 품 3,600,000 기초매입채무 1,150,000 현 금 37,750,000 매 출 원 가 38,000,000 기말매입채무 1,300,000 기 말 상 품 3,500,000 42,650,000 42,650,000

199 Chapter 21. 연습문제해설 203 판매비현금유출 선급비용 미지급비용 기초선급비용 880,000 기초미지급비용 740,000 현 금 1,840,000 판 매 비 1,750,000 기말미지급비용 620,000 기말선급비용 850,000 3,340,000 3,340,000 제품보증비현금유출 제품보증충당부채 현 금 110,000 기 초 1,430,000 기 말 1,620,000 제 품 보 증 비 300,000 1,730,000 1,730,000 법인세납부 미지급법인세 현 금 780,000 기 초 190,000 기 말 210,000 법 인 세 비 용 800, , ,000 영업활동현금흐름 고객으로부터현금유입 44,695,000 공급자에대한현금유출 (37,750,000) 판매비현금유출 (1,840,000) 제품보증비현금유출 (110,000) 영업활동에서창출된현금 4,995,000 법인세납부 (780,000) 영업활동순현금흐름 4,215,000 [ 물음 2] 영업활동현금흐름 법인세비용차감전순이익 3,600,000 가감 : 감가상각비 1,400,000 유형자산처분이익 (70,000) 매출채권 ( 순액 ) 의증가 (285,000) 상품의감소 100,000 선급비용의감소 30,000 매입채무의증가 150,000

200 204 IFRS 중급회계 미지급비용의감소 (120,000) 제품보증충당부채의증가 190,000 영업활동에서창출된현금 4,995,000 법인세납부 (780,000) 영업활동순현금흐름 4,215,000 문제 3 영업활동현금흐름계산 (3) 법인세비용차감전순손익을 라고하면, 법인세비용차감전순손익 감 가 상 각 비 750,000 유 형 자 산 처 분 이 익 (110,000) 매 출 채 권 의 증 가 (520,000) 재 고 자 산 의 감 소 340,000 매 입 채 무 의 감 소 (450,000) 미 지 급 비 용 의 증 가 60,000 영업활동 현금흐름 (160,000) 따라서 (230,000) ( 법인세비용차감전순손실 ) 문제 4 투자활동으로인한현금흐름 (1) ( 차 ) 현금 50,000 ( 대 ) 이자수익 50,000 만기보유증권 30,000 이자수익 30,000(O) ( 차 ) 만기보유증권 250,000 ( 대 ) 현금 250,000( I ) 만기보유증권의이자수익과표시이자의차이 30,000을증가시켰음에도불구하고만기보유증권이 280,000 증가하였다는것은 250,000의기중취득거래가있었음을알수있다. 만기보유증권증액에따른이자수익 30,000은당기순이익차감항목이다. (2) ( 차 ) 현금 3,400,000( I ) ( 대 ) 토지 3,000,000 유형자산처분이익 400,000(O) 토지의장부금액이 3,000,000 감소하는동시에유형자산처분이익 400,000이발생하였으므로토지처분가액은 3,400,000이다. 유형자산처분이익은당기순이익차감항목이다. (3) ( 차 ) 감가상각비 150,000(O) ( 대 ) 건물 ( 순액 ) 150,000 ( 차 ) 건물 ( 순액 ) 200,000 ( 대 ) 재평가잉여금 200,000

201 Chapter 21. 연습문제해설 205 ( 차 ) 건물 600,000* ( 대 ) 현금 500,000( I ) 이자비용 100,000( I ) * 1,200, , ,000 + 취득 = 1,850,000 취득 = 600,000 자본화차입원가도투자활동으로인한현금유출로구분한다. 이자비용을자본화하였으므로포괄손익계산서상이자비용은발생하지않는다. 따라서투자활동에건물의취득 600,000만을기재하면된다. (4) ( 차 ) 무형자산상각비 70,000(O) ( 대 ) 산업재산권 70,000 ( 차 ) 산업재산권 50,000 ( 대 ) 현금 50,000( I ) 70,000의산업재산권상각을했음에도불구하고산업재산권의순감소액이 20,000이므로기중에 50,000의산업재산권취득이있었다. 무형자산상각비는당기순이익가산항목이다. 현금흐름표 투자활동현금흐름 토지의처분 3,400,000 만기보유증권의취득 (250,000) 건물의취득 (600,000) 산업재산권의취득 (50,000) 투자활동순현금흐름 2,500,000 문제 5 재무활동으로인한현금흐름 (1) ( 차 ) 현금 1,500,000(F) ( 대 ) 단기차입금 1,500,000 ( 차 ) 단기차입금 1,300,000 ( 대 ) 현금 1,200,000(F) 상환이익 100,000(O) 단기차입금의추가차입 1,500,000이있음에도불구하고단기차입금의순증가는 200,000이므로 1,300,000의상환거래가있었다고본다. 그러나상환이익 100,000이발생하였으므로상환시현금유출액은 1,200,000이다. (2) ( 차 ) 현금 200,000(F) ( 대 ) 장기차입금 200,000 (3) ( 차 ) 이 자 비 용 100,000(O) ( 대 ) 사채할인발행차금 100,000 ( 차 ) 현 금 860,000(F) ( 대 ) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 140,000 사채할인발행차금상각이 100,000임에도불구하고사채할인발행차금의순증가가 40,000이므

202 206 IFRS 중급회계 로당기중 140,000 의발생이있었다는것을추정할수있다. (4) ( 차 ) 주식발행초과금 1,000,000 ( 대 ) 자본금 1,000,000 ( 차 ) 현금 2,000,000(F) ( 대 ) 자본금 1,000,000 주식발행초과금 1,000,000 주식발행초과금 1,000,000의무상증자 ( 자본전입 ) 가있었음에도불구하고주식발행초과금의기말잔액이 1,000,000이라는것은기중유상증자시발행가액이 2,000,000이라는것을의미한다. (5) ( 차 ) 집 합 손 익 1,000,000 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 1,000,000 ( 차 ) 이 익 잉 여 금 200,000 ( 대 ) 현 금 200,000(F) 당기순이익이 1,000,000인데, 이익잉여금순증가는 800,000이므로차이 200,000은현금배 당금지급액이다. 현금흐름표 재무활동현금흐름 단기차입금의차입 1,500,000 장기차입금의차입 200,000 사채의발행 860,000 유상증자 2,000,000 단기차입금의상환 (1,200,000) 현금배당금의지급 (200,000) 재무활동순현금흐름 3,160,000 문제 6 현금흐름표의작성 (1) [ 물음 1] 고객으로부터의현금유입 ( 매출액대손상각비 ) Δ매출채권 ( 3,420,000 7,000) {(695,000 12,000) (680,000 10,000)} 3,400,000 공급자에대한현금유출매출원가 Δ재고자산매입채무 ( ) 2,380,000 (520, ,000) (570, ,000) ( ) 2,310,000 종업원에대한현금유출종업원급여미지급급여 ( ) 260,000 (25,000 12,000) ( ) 247,000

203 Chapter 21. 연습문제해설 207 영업비현금유출 영업비 Δ 선급비용미지급비용 ( ) 470,000 (60,000 80,000) (75,000 58,000) ( ) 433,000 이자수취재무상태표에미수이자나선수이자가없으므로포괄손익계산서상이자수익 50,000 이현금유입액임 이자지급 재무상태표에선급이자나미지급이자가없으므로포괄손익계산서상이자비용중현금흐름을수반 하지않는사채할인발행차금상각을제외한금액이현금유출액임 사채할인발행차금상각 50,000( 당기발생금액 ) 40,000( 기말잔액 ) 10,000 이자지급 ( )( 110,000 10,000) ( ) 100,000 법인세납부 법인세비용 미지급법인세 ( ) 30,000 (30,000 0) 0 한편 T계정을이용하여현금흐름을계산하면다음과같다. 고객으로부터의현금유입 매출채권 대손충당금 기초매출채권 680,000 기초대손충당금 10,000 매 출 3,420,000 대손상각비 7,000 기말대손충당금 12,000 현 금 3,400,000 기말매출채권 695,000 4,112,000 4,112,000 공급자에대한현금유출 매입채무 현 금 2,310,000 기 초 540,000 기 말 570,000 매 입 2,340,000 2,880,000 2,880,000 종업원에대한현금유출 미지급급여 현 금 247,000 기 초 12,000 기 말 25,000 종업원급여 260, , ,000 영업비현금유출 선급영업비 미지급영업비 기초선급영업비 80,000 기초미지급영업비 58,000 현 금 433,000 영 업 비 470,000 기말미지급영업비 75,000 기말선급영업비 60, , ,000

204 208 IFRS 중급회계 이자수취 : 50,000 이자지급 ( )( 110,000 10,000) ( ) 100,000 법인세납부 미지급법인세 현 금 0 기 초 0 기 말 30,000 법인세비용 30,000 30,000 30,000 현금흐름표 영업활동현금흐름 고객으로부터의현금유입 3,400,000 공급자에대한현금유출 (2,310,000) 종업원에대한현금유출 (247,000) 영업비현금유출 (433,000) 영업활동에서창출된현금 410,000 이자수취 50,000 이자지급 (100,000) 영업활동순현금흐름 360,000 [ 물음 2] ( 차 ) 현 금 35,000 (I) ( 대 ) 매도가능증권 40,000 매도가능증권처분손실 5,000 ( 차 ) 매도가능증권평가손실 2,000 ( 대 ) 매도가능증권 2,000 ( 차 ) 현 금 65,000 (I) ( 대 ) 설 비 자 산 120,000 감가상각누계액 35,000 유형자산처분손실 20,000 (O) ( 차 ) 설 비 자 산 250,000 ( 대 ) 현 금 250,000 (I) ( 차 ) 감 가 상 각 비 48,000 (O) ( 대 ) 감가상각누계액 48,000 ( 차 ) 현 금 100,000 (F) ( 대 ) 단 기 차 입 금 100,000 ( 차 ) 단 기 차 입 금 150,000 ( 대 ) 현 금 150,000 (F) ( 차 ) 현 금 350,000 (F) ( 대 ) 사 채 400,000 사채할인발행차금 50,000 ( 차 ) 이 자 비 용 10,000 (O) ( 대 ) 사채할인발행차금 10,000 ( 차 ) 집 합 손 익 170,000 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 170,000 ( 차 ) 이 익 잉 여 금 80,000 ( 대 ) 현 금 80,000 (F) 분개 의매도가능증권평가손실은자본항목으로현금의유출입이없는거래이므로금액이중요한경 우주석에기재할뿐현금흐름표에는표시되지않는다. 한편외화보통예금에서발생한외화환산이익은

205 Chapter 21. 연습문제해설 209 영업활동현금흐름계산시차감조정하고 현금및현금성자산에대한환율변동효과 로구분표시한다. 현금흐름표 영업활동현금흐름 법인세비용차감전순이익 200,000 가감 : 이자수익 (50,000) 이자비용 110,000 감가상각비 48,000 외화환산이익 (30,000) 매도가능증권처분손실 5,000 유형자산처분손실 20,000 매출채권 ( 순액 ) 의증가 (13,000) 재고자산의감소 40,000 선급영업비의감소 20,000 매입채무의증가 30,000 미지급급여의증가 13,000 미지급영업비의증가 17,000 영업활동에서창출된현금 410,000 이자수취 50,000 이자지급 (100,000) 영업활동순현금흐름 360,000 투자활동현금흐름 매도가능증권의처분 35,000 설비자산의처분 65,000 설비자산의취득 (250,000) 투자활동순현금흐름 (150,000) 재무활동현금흐름 단기차입 100,000 사채의발행 350,000 단기차입금의상환 (150,000) 배당금지급 (80,000) 재무활동순현금흐름 220,000 현금및현금성자산에대한환율변동효과 30,000 현금및현금성자산의순증가 460,000 기초현금및현금성자산 450,000 기말현금및현금성자산 910,000

206 210 IFRS 중급회계 문제 7 현금흐름표의작성 (2) [ 물음 1] 고객으로부터의현금유입 매출액 Δ매출채권 3,190,000 (456, ,400) 3,132,200 공급자에대한현금유출 매출원가 Δ재고자산 매입채무 ( ) 1,850,000 (473, ,700) (419, ,600) ( ) 1,719,500 종업원에대한현금유출 종업원급여 미지급급여 ( ) 346,000 (35,000 30,000) ( ) 341,000 영업비용현금유출 영업비용 미지급영업비용 ( ) 593,600 (230, ,600) ( ) 873,100 제품보증비현금유출 제품보증비 제품보증충당부채 ( ) 78,600 (248, ,400) ( ) 48,000 이자지급 이자비용 미지급이자 ( ) 62,000 (28,400 0) ( ) 33,600 법인세납부 법인세비용 미지급법인세 ( ) 40,000 (40,000 30,000) ( ) 30,000 한편 T계정을이용하여현금흐름을계산하면다음과같다.

207 Chapter 21. 연습문제해설 211 고객으로부터의현금유입 매출채권 기 초 398,400 현 금 3,132,200 매 출 3,190,000 기 말 456,200 3,588,400 3,588,400 공급자에대한현금유출 재고자산 매입채무 기초재고자산 612,700 기초매입채무 427,600 현 금 1,719,500 매 출 원 가 1,850,000 기말매입채무 419,000 기말재고자산 473,600 2,751,200 2,751,200 종업원에대한현금유출 미지급급여 현 금 341,000 기 초 30,000 기 말 35,000 종업원급여 346, , ,000 영업비용현금유출 미지급영업비용 현 금 873,100 기 초 509,600 기 말 230,100 영 업 비 용 593,600 1,103,200 1,103,200 제품보증비현금유출 재품보증충당부채 현 금 48,000 기 초 217,400 기 말 248,000 제품보증비 78, , ,000 이자지급 미지급이자 현 금 33,600 기 초 0 기 말 28,400 이 자 비 용 62,000 62,000 62,000

208 212 IFRS 중급회계 법인세납부 미지급법인세 현 금 30,000 기 초 30,000 기 말 40,000 법인세비용 40,000 70,000 70,000 현금흐름표 영업활동현금흐름 고객으로부터의현금유입 3,132,200 공급자에대한현금유출 (1,719,500) 종업원에대한현금유출 (341,000) 영업비용현금유출 (873,100) 제품보증비현금유출 (48,000) 영업활동에서창출된현금 150,600 이자지급 (33,600) 법인세납부 (30,000) 영업활동순현금흐름 87,000 [ 물음 2] ( 차 ) 건 물 120,000 ( 대 ) 현 금 120,000 (I) ( 차 ) 현 금 160,000 (I) ( 대 ) 비 품 180,000 감가상각누계액 45,000 유형자산처분이익 25,000 (O) ( 차 ) 비 품 148,000 ( 대 ) 현 금 148,000 (I) ( 차 ) 감 가 상 각 비 132,000 (O) ( 대 ) 건물감가상각누계액 68,000 비품감가상각누계액 64,000 ( 차 ) 장 기 차 입 금 198,000 ( 대 ) 유동성장기차입금 198,000 유동성장기차입금 298,000 현 금 298,000 (F) ( 차 ) 현 금 403,000 (F) ( 대 ) 장 기 차 입 금 403,000 ( 차 ) 집 합 손 익 112,800 ( 대 ) 이 익 잉 여 금 112,800 ( 차 ) 이 익 잉 여 금 50,000 ( 대 ) 현 금 50,000 (F) 장기차입금의유동성대체는현금흐름과관계없으므로현금흐름표에표시되지않는다.

209 Chapter 21. 연습문제해설 213 현금흐름표 영업활동현금흐름 법인세비용차감전순이익 152,800 가감 : 이자비용 62,000 감가상각비 132,000 유형자산처분이익 (25,000) 매출채권 ( 순액 ) 의증가 (57,800) 재고자산의감소 139,100 매입채무의감소 (8,600) 미지급급여의증가 5,000 미지급영업비의감소 (279,500) 제품보증충당부채의증가 30,600 영업활동에서창출된현금 150,600 이자지급 (33,600) 법인세납부 (30,000) 영업활동순현금흐름 87,000 투자활동현금흐름 비품의처분 160,000 비품의취득 (148,000) 건물의취득 (120,000) 투자활동순현금흐름 (108,000) 재무활동현금흐름 장기차입 403,000 유동성장기차입금의상환 (298,000) 배당금의지급 (50,000) 재무활동순현금흐름 55,000 현금및현금성자산의순증가 34,000 기초현금및현금성자산 286,000 기말현금및현금성자산 320,000

210 214 IFRS 중급회계 Chapter 22 International Financial Reporting Standards 정부보조금, 매각예정비유동자산, 탐사평가자산, 농림어업 OX 문제 기업회계기준서제 1020 호정부보조금의회계처리와정부지원의공시 01. X( 기준서제1020호, 문단 7) 정부보조금에부수되는조건의준수및보조금의수취에대한합리적인확신이있을때인식한다. 02. X( 기준서제1020호, 문단 12) 정부보조금은주주지분에직접인식하지않는다. 03. O( 기준서제1020호, 문단 18) 04. O( 기준서제1020호, 문단 20) 05. O( 기준서제1020호, 문단 23) 06. X( 기준서제1020호, 문단 24) 자산관련정부보조금은이연수익으로표시하거나, 자산의장부금액을결정할때차감하여표시할수 있다. 07. O( 기준서제1020호, 문단 29) 08. X( 기준서제1020호, 문단 32) 상환의무가발생하게된정부보조금은회계추정의변경으로회계처리한다. 기업회계기준서제 1105 호 매각예정비유동자산과중단영업 01. X( 기준서제1105호, 문단 3) 매각만을목적으로취득한자산이더라도매각예정분류조건을충족하여야유동자산으로분류한다. 02. O( 기준서제1105호, 문단 13) 03. X( 기준서제1105호, 문단 15) 순공정가치와장부금액중작은금액으로측정한다.

211 Chapter 22. 연습문제해설 O( 기준서제1105호, 문단 17) 05. X( 기준서제1105호, 문단 25) 매각예정으로분류된처분자산집단의부채와관련된이자비용은계속하여인식한다. 06. O( 기준서제1105호, 문단 28) 07. O( 기준서제1105호, 문단 37) 08. X( 기준서제1105호, 문단 38) 상계하지않고각각자산과부채로표시한다. 기업회계기준서제 1106 호 광물자원의탐사와평가 01. O( 기준서제1106호, 문단 10) 02. O( 기준서제1106호, 문단 12, 15) 03. O( 기준서제1106호, 문단 17) 04. X( 기준서제1106호, 문단 18) 탐사평가자산은회수가능액을측정하여손상차손을인식한다. 기업회계기준서제 1041 호 농림어업 01. X( 기준서제1041호, 문단 12, 13) 수확물은최초인식시점에서만순공정가치로측정하고, 그이후에는재고자산등관련회계기준을적용한다. 02. X( 기준서제1041호, 문단 30) 취득원가에서감가상각누계액및손상차손누계액을차감한금액으로측정한다. 03. O( 기준서제1041호, 문단 26) 04. X( 기준서제1041호, 문단 32) 어떠한경우에도수확시점의수확물은순공정가치로측정한다. 05. X( 기준서제1041호, 문단 34, 35) 조건이없는정부보조금은수취할수있게되는시점에만수익으로인식하고, 조건이있는정부보조금은그조건을충족하는시점에만수익으로인식한다.

212 216 IFRS 중급회계 객관식문제 정부의상환면제가능대출은당해기업이대출의상환면제조건을충족할것이라는합리적인확신이있을때정부보조금으로처리한다 수익관련보조금은포괄손익계산서에서수익으로인식할수도있고, 관련비용에서당해보조금을차감할수도있다 (1) 일자별회계처리 ( 차 ) 현 금 1,500,000 ( 대 ) 정부보조금 1,500,000 ( 차 ) 설 비 자 산 3,000,000 ( 대 ) 현 금 3,000, ( 차 ) 감가상각비 300,000 ( 대 ) 감가상각누계액 300,000 ( 차 ) 정부보조금 150,000 ( 대 ) 감가상각비 150,000 * 1,500,000 1/10 = 150,000 (2) 설비장부금액 설비자산 3,000,000 감가상각누계액 (300,000) 정부보조금 (1,350,000) 1,350, 기업회계기준서제1041호는생물자산에서수확된수확물에대해서는수확시점에만적용한다. 따라서포도를포도주로가공하는과정은수확시점이후이므로동기준서를적용하지않는다 (1) 일자별회계처리 < > ( 차 ) 생물자산 7,500,000 ( 대 ) 현금 7,500,000 < > ( 차 ) 수확물 1,000,000 ( 대 ) 수확물평가이익 1,000,000 < > ( 차 ) 현금 1,200,000 ( 대 ) 매출 1,200,000 매출원가 1,000,000 수확물 1,000,000

213 Chapter 22. 연습문제해설 217 < > ( 차 ) 생물자산 600,000 ( 대 ) 생물자산평가이익 600,000 < > ( 차 ) 수확물 1,100,000 ( 대 ) 수확물평가이익 1,100,000 ( 차 ) 생물자산 250,000 (1) ( 대 ) 생물자산평가이익 250,000 (1) 5마리 ( 1,550,000 1,500,000) = 250,000 ( 차 ) 생물자산평가손실 40,000 ( 대 ) 생물자산 40,000 (2) (1) 2마리 ( 280, ,000) = 40,000 (2) 20 1년포괄손익계산서상당기순이익증가금액 1,000, ,200,000 1,000, , ,100, ,000 40,000 = 3,110, 광물자원의개발과관련된지출은탐사평가자산으로인식하지않는다 ( ).

214 218 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 정부보조금을이용한취득 [ 물음 1] 20 1년도감가상각비 ( 10,000,000 1,000,000) 4년 6/12(6.30. 취득 ) 1,125,000 정부보조금과상계할감가상각비 5,000,000 4년 6/12 625,000 < 분개 > ( 차 ) 감 가 상 각 비 1,125,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,125,000 ( 차 ) 정 부 보 조 금 625,000 ( 대 ) 감 가 상 각 비 625,000 부분재무상태표 기 계 장 치 10,000,000 감가상각누계액 (1,125,000) 정 부 보 조 금 (4,375,000) 4,500,000 [ 물음 2] 20 2년기계장치처분전까지인식할감가상각비 ( 10,000,000 1,000,000) 4년 6/12(6.30. 처분 ) 1,125,000 정부보조금과상계할감가상각비 5,000,000 4년 6/12 625,000 기계장치처분직전장부금액 10,000,000 2,250,000( 감가상각누계액 ) 3,750,000( 정부보조금 ) 4,000,000 유형자산처분이익 6,000,000( 처분가액 ) 4,000,000 2,000,000

215 Chapter 22. 연습문제해설 219 문제 2 수익관련정부보조금 수익관련정부보조금에대해서수익으로별도표시하거나관련비용과상계하는방법이모두인정된다. ( 주 ) 남강은수익으로별도표시하는방법을선택하였으므로다음과같이회계처리한다. < > ( 차 ) 현금 1,000,000 ( 대 ) 정부보조금 ( 기타수익 ) 1,000,000 문제 3 정부보조금 ( 물음 1) 20 7년당기손익에미치는영향 감가상각비 = 1,630, ,000 = 830,000 이자비용 = 9,540 급여 = 600, ,000 = 480,000 < 계산근거 : 일자별회계처리 > <20 6년 1월 1일 > ( 차 ) 현 금 4,000,000 ( 대 ) 정 부 보 조 금 4,000,000 ( 차 ) 구 축 물 8,150,000 ( 대 ) 현 금 8,000,000 복구충당부채 150,000 <20 6년 12월 31일 > ( 차 ) 감 가 상 각 비 1,630,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,630,000 ( 차 ) 정 부 보 조 금 800,000 ( 대 ) 감 가 상 각 비 800,000 ( 차 ) 이 자 비 용 9,000 ( 대 ) 복구충당부채 9,000 ( 차 ) 급 여 400,000 ( 대 ) 현 금 400,000 ( 차 ) 현 금 80,000 ( 대 ) 급 여 80,000 <20 7년 12월 31일 > ( 차 ) 감 가 상 각 비 1,630,000 ( 대 ) 감가상각누계액 1,630,000 ( 차 ) 정 부 보 조 금 800,000 ( 대 ) 감 가 상 각 비 800,000 ( 차 ) 이 자 비 용 9,540 ( 대 ) 복구충당부채 9,540 ( 차 ) 급 여 600,000 ( 대 ) 현 금 600,000 ( 차 ) 현 금 120,000 ( 대 ) 급 여 120,000

216 220 IFRS 중급회계 ( 물음 2) 20 8년말상환시당기손익에미치는영향 감가상각비 2,400,000을인식함으로인하여당기이익이그금액만큼감소 <20 8년말정부보조금상환시회계처리 > ( 차 ) 정 부 보 조 금 1,600,000 ( 대 ) 현 금 4,000,000 감 가 상 각 비 2,400,000 문제 4 중단영업손익 [ 물음 1] 중단영업이익 ( 10,000 6,000*) (1 20%) 3,200 * 매각예정비유동자산평가손실 = 20,000 14,000 = 6,000 [ 물음 2] 포괄손익계산서에계속영업손익과구분하여중단영업이익으로 3,200을표시한다. 계속영업손익이세후금액이므로중단영업손익은세후금액으로표시함에유의하여야한다. 문제 5 탐사평가자산 [ 물음 1] 20 1 년말탐사평가자산장부금액 50,000( 탐사권취득 ) 200,000( 시추등지출 ) 250,000 [ 물음 2] 20 2년말탐사평가자산장부금액 250, , ,000 10월 1일이후발생한개발활동관련비용은더이상탐사평가자산으로인식하지않고개발중인자산 등다른과목으로회계처리한다. [ 물음 3] 탐사평가자산손상차손 500, ,000 90,000 ( 차 ) 손상차손 90,000 ( 대 ) 탐사평가자산 90,000 [ 물음 4] 20 2년말개발중인자산장부금액 = 180, 년말현재개발활동으로인한수익이발생하지않으므로개발중인자산상각은인식하지않는다.

217 Chapter 22. 연습문제해설 221 문제 6 생물자산과수확물 [ 물음 1] < 생물자산취득시 > ( 차 ) 생물자산 8,000,000 ( 대 ) 현금 8,000,000 < 생물자산관리비용발생 > ( 차 ) 생물자산관리비 250,000 ( 대 ) 현금 250,000 < 생물자산기말평가 > ( 차 ) 생물자산 2,000,000 ( 대 ) 생물자산평가이익 2,000,000 [ 물음 2] < 수확물의최초인식 > ( 차 ) 수확물 600,000 ( 대 ) 수확물평가이익 600,000 최초인식시점이후수확물 600,000이재고자산의취득원가가되며, 햄, 소시지생산업체에돼지고기를인도할때에매출과매출원가를인식하는회계처리를한다.

218 222 IFRS 중급회계 Chapter 23 International Financial Reporting Standards 보고기간후사건, 중간재무보고, 영업부문, 특수관계자공시 OX 문제 기업회계기준서제 1010 호 보고기간후사건 01. X( 기준서제1010호, 문단 3) 재무제표수정을요하는사건뿐만아니라수정을요하지않는사건도포함된다. 02. O( 기준서제 1010 호, 문단 9) 03. X( 기준서제1010호, 문단 12) 보고기간말현재의의무가아니므로부채로인식하지않는다. 04. X( 기준서제1010호, 문단 14) 계속기업의가정이적절하지않은경우계속기업의기준하에재무제표를작성할수없다. 기업회계기준서제 1108 호 영업부문 01. X( 기준서제1108호, 문단 5) 신규영업에서수익이창출되기전에도영업부문이될수있다. 02. O( 기준서제 1108 호, 문단 12) 03. O( 기준서제 1108 호, 문단 13) 기업회계기준서제 1024 호 특수관계자공시 01. O( 기준서제 1024 호, 문단 12) 02. O( 기준서제 1024 호, 문단 17)

219 Chapter 23. 연습문제해설 223 기업회계기준서제 1034 호 중간재무보고 01. X( 기준서제1034호, 문단 14) 중간재무보고서도연결기준으로작성해야한다. 02. X( 기준서제1034호, 문단 23) 중간기간의재무자료에근거하여중요성을판단한다. 03. O( 기준서제1034호, 문단 28) 04. X( 기준서제1034호, 문단 37) 계절적또는주기적으로발생하는수익은연차보고기간말에미리예측하여인식하거나이연하여인식하는것이적절하지않은경우중간보고기간말에도미리예측하여인식하거나이연하여인식하지않는다.

220 224 IFRS 중급회계 객관식문제 경영진이보고기간후에, 기업을청산하거나경영활동을중단할의도를가지고있거나, 청산또는경영활동의중단외에다른현실적대안이없다고판단하는경우에는계속기업의기준에따라재무제표를작성해서는아니된다 보고기간말이후자산의시장가치하락은보고기간말의상황과관련된것이아니라보고기간후에발생한상황이반영된것이므로재무제표의수정을요하는사건이아니다 포괄손익계산서는당해중간기간과당해회계연도누적기간을직전회계연도의동일기간과비교하는형식으로작성하고, 자본변동표와현금흐름표는당해회계연도의누적기간을직전회계연도의동일기간과비교하는형식으로작성한다.

221 Chapter 23. 연습문제해설 225 주관식문제 문제 1 보고기간후사건 [ 물음 1] 보고기간후사건이란보고기간말과재무제표발행승인일사이에발생한유리하거나불리한사건을말한다. [ 물음 2] 재무제표발행승인일은 20 2 년 3 월 18 일 ( 이사회가발행승인한날 ) 이다. [ 물음 3] 재무제표발행승인일은 20 2년 3월 18일 ( 경영진이감독이사회에제출하기위하여재무제표의발행을승인한날 ) 이다. 문제 2 우발부채와보고기간후사건 [ 물음 1] 20 1년 12월 31일현재 ( 주 ) 남강은배상에대한의무가있으며, 배상으로인한자원의유출가능성도높다. 다만, 배상금을합리적으로추정할수있다면충당부채를재무제표에인식해야하지만배상금을합리적으로추정할수없다면소송의내용을주석으로공시해야한다. [ 물음 2] 충당부채의금액을합리적으로추정할수있는상황이기때문에 20 1년도재무제표에다음과같이회계처리한다. ( 차 ) 배상손실 100,000,000 ( 대 ) 배상충당부채 100,000,000 [ 물음 3] (1) 20 1년도재무제표발행승인일이 20 2년 2월 20일인경우 20 1년도재무제표발행승인일후에소송에대한판결이내려졌기때문에 20 2년 3월 5일자로다음과같은회계처리를한다. 이경우대변에계상되는부채는추정부채 ( 충당부채 ) 가아니라확정부채이다. ( 차 ) 배상손실 50,000,000 ( 대 ) 미지급배상금 150,000,000 배상충당부채 100,000,000

222 226 IFRS 중급회계 (2) 20 1년도재무제표발행승인일이 20 2년 3월 10일인경우 20 1년도재무제표발행승인일전에소송에대한판결이내려졌으며, 동판결로인하여결산일현재존재했던상황에대해서추가적인증거를제공하였기때문에 ( 즉, 배상손실을 1억원으로추정하였으나, 1.5억원으로증액되었다는증거를제공 ) 20 1년 12월 31일자로소급하여다음과같은수정분개를한다. ( 차 ) 배상손실 50,000,000 ( 대 ) 배상충당부채 50,000,000 문제 3 중간재무보고 [ 물음 1] 중간기간이란한회계연도보다짧은회계기간을말한다. [ 물음 2] 기업회계기준서제1034호문단 20 중간재무보고서는다음기간에대한중간재무제표를포함하여야한다. (1) 당해중간보고기간말과직전연차보고기간말을비교하는형식으로작성한재무상태표 (2) 당해중간기간과당해회계연도누적기간을직전회계연도의동일기간과비교하는형식으로작성한포괄손익계산서. (3) 당해회계연도누적기간을직전회계연도의동일기간과비교하는형식으로작성한자본변동표 (4) 당해회계연도누적기간을직전회계연도의동일기간과비교하는형식으로작성한현금흐름표 [ 물음 3] 추정의변동내용과금액을해당회계연도의연차재무제표에주석으로공시하여야한다.