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1 Chapter 1. 연습문제해설 5 Chapter 1 International Financial Reporting Standards 재무보고와국제회계기준 객관식문제 외부정보이용자에게유용한정보를제공하기위한회계는재무회계이다 일반적으로인정된회계원칙을제정하여통일된지침이존재하여야정보이용자가재무제표를이해할수있고 ( 이해가능성 ), 믿을수있으며 ( 신뢰성 ), 기업간정보를비교할수있다 ( 비교가능성 ). 결국, 정보이용자의의사결정에유용성이높아지는것이다 국제회계기준은포괄손익계산서중심의회계가아니라재무상태표중심의회계를지향한다.

2 6 IFRS 중급회계 Chapter 2 International Financial Reporting Standards 재무보고를위한개념체계 OX 문제 01. O( 기준서제 1008 호, 문단 10, 11) 02. O( 개념체계, 문단 QC11) 03. O( 개념체계, 문단 QC16) 04. X( 개념체계, 문단 4.13) 자산이나부채의정의를충족하기위해서는과거에관련거래나사건이발생하였어야한다. 05. X( 개념체계, 문단 4.30) 차익도경제적효익의증가를나타내므로본질적으로수익과차이가없다. 06. O( 개념체계, 문단 4.50) 07. O( 개념체계, 문단 4.61)

3 Chapter 2. 연습문제해설 7 객관식문제 한국회계기준위원회는몇가지의경우로한정되기는하지만이개념체계와한국채택국제회계기준이상충될수있다는것을인식하고있다. 그러한경우에는한국채택국제회계기준이개념체계보다우선한다 계속기업의가정은기업이영속적으로존속한다는가정이아니다. 기업이예상가능한기간동안영업을계속할것이라는가정임에주의하여야한다 근본적질적특성은목적적합성과충실한표현이다. 검증가능성은보강적질적특성에속하는것이므로근본적질적특성에대한설명에해당되지않는다 현행대체원가가역사적원가보다더목적적합한정보이다 중요성은보강적질적특성에속하지않는다. 중요성은근본적질적특성중목적적합성의일부로서설명되고있다 계속성은이익조작을목적으로하는회계변경을억제하고, 회계정보의기간별비교가능성을높이기위하여요구된다 비교가능성은정보이용자가항목간의유사점과차이점을식별하고이해할수있게하는질적특성이다. 다른질적특성과달리비교가능성은단하나의항목에관련된것이아니다. 비교하려면최소한두항목이필요하다 번문항은중요성에대한설명이다. 중요성은보강적질적특성이아니다 물리적형태가없더라도자산이될수있다 ( 무형자산 ). 자산의유무는법적소유권의유무가아니라경제적효익에대한지배력유무에따른다. 미래에발생할것으로예상되는거래나사건만으로자산이창출될수는없으므로자산이되기위해서는반드시과거에거래나사건이발생하였어야한다. 증여받은재화는지출이발생하지않았어도자산의정의를충족한다.

4 8 IFRS 중급회계 하자보증기간이경과한후에도제품하자에대하여회사가보증하기로방침을정하였다면이미하자보증기간이경과한후에지출될것으로예상되는금액도부채가될수있다. 미래일정시점에어떤의무를이행하겠다는단순한약정만으로는경제적효익의희생을수반하는의무가현재존재한다고보기곤란하다. 경제적효익의희생은주로재화나용역의제공에의해이루어지며, 다른의무로의대체, 자본으로의전환및채권의포기나권리의상실등기타의방법에의해소멸되기도한다. 과거의거래나사건으로부터기인하지않는의무 ( 예 : 미래의대규모수선등 ) 는부채의정의를충족하지못한다. 부채의액면금액이확정되어있지않으면이를추정하여야하며, 추정을필요로하더라도부채의정의를충족할수있다 역사적원가 : 부채는부담하는의무의대가로수취한금액으로기록한다 (1) 장기미수금의현재가치 : 500, (10%, 기간 3, 1 의현가계수 ) = 375,655 (2) 유형자산처분이익 : 375, ,000 = 75, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (0%) 상각액 장부금액 , ,566 37, , ,322 41, , ,457 45, ,000 합계 124, ,345 (2) 20 2년이자수익 : 37,566 3/ ,322 9/12 = 40, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,783 25,000 18, , ,661 25,000 20, , ,730 25,000 22, ,000 합계 137,174 75,000 62,174 (2) 20 2년이자수익 : 43,783 3/ ,661 9/12 = 45,192

5 Chapter 2. 연습문제해설 (1) 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,869 30,000 24, , ,355 20,000 17, , ,091 10,000 9,091 0 합계 111,315 60,000 51,315 (2) 20 2년이자수익 : 54,869 3/ ,355 9/12 = 41, (1) 현재가치할인차금상각표 일자 총수령액 유효이자 (10%) 원금회수액 장부금액 , ,000 49, , , ,000 34, , , ,000 18, ,818 0 합계 600, , ,370 (2) 20 2년이자수익 : 49,737 3/ ,711 9/12 = 38, 실물자본유지개념을사용하기위해서는현행원가기준에따라측정해야한다. 그러나재무자본유지개념은특정한측정기준의적용을요구하지아니한다 자본유지개념에따른당기순이익계산문제이다. 기초순자산 추가출자 출자의환급 총포괄이익 기말순자산 ( 25,865,000 16,484,000) 1,200, ,000 총포괄이익 (27,285,000 15,129,000) 총포괄이익 1,975,000 주식배당은순자산의증감을수반하지않기때문에고려할필요가없으며, 금융자산평가이익은기타포 괄이익으로서이미총포괄이익에반영되어있다. 그런데문제에서당기순이익을질문하였으므로총포 괄이익에서금융자산평가이익을차감하여당기순이익을계산하여야한다. 당기순이익 1,975, ,000 = 1,875, 자본주이론의회계등식은 자산 부채 = 자본 이다. 자본주이론에서는이자비용을이익의배분이아니라비용으로보고있다. 실체이론 ( 기관이론 ) 에서는이자와법인세를모두기업이익의분배금으로본다. 부가가치이익개념은기업체이론에해당한다.

6 10 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 자본유지접근법 기초순자산 + 유상증자 현금배당금 + 당기순이익 = 기말순자산즉, 당기순이익 = 기말순자산 기초순자산 유상증자 + 현금배당금 = 자산증가액 부채증가액 유상증자 + 현금배당금 = ( 80,000 30, , ,000) ( 40, ,000) 200, ,000 = 30,000 주식배당을하더라도 Y회사의순자산에는변동이없으므로고려하지않는다. 문제 2 현재가치평가 (1) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (0%) 상각액 장부금액 , ,566 37, , ,322 41, , ,457* 45, ,000 합계 124, ,345 * 단수차이조정 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 500,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 124,345 유형자산처분이익 75,655 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 28,175 ( 대 ) 이자수익 28,175 * * 37,566 = 28,175 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 9,391 ( 대 ) 이자수익 9,391 * * 37,566 = 9,391

7 Chapter 2. 연습문제해설 11 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 30,992 ( 대 ) 이자수익 30,992 * * 41,322 = 30,992 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 10,330 ( 대 ) 이자수익 10,330 * * 41,322 = 10,330 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 34,093 ( 대 ) 이자수익 34,093 * * 45,457 = 34,093 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 11,364 ( 대 ) 이자수익 11,364 * * 45,457 = 11,364 ( 차 ) 현금 500,000 ( 대 ) 장기미수금 500,000 문제 3 현재가치평가 (2) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,783 25,000 18, , ,661 25,000 20, , ,730* 25,000 22, ,000 합계 137,174 75,000 62,174 * 단수차이조정 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 500,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 62,174 유형자산처분이익 137,826

8 12 IFRS 중급회계 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 32,837 * 현재가치할인차금 14,087 * 43,783 = 32,837 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 * 현재가치할인차금 4,696 이자수익 10,946 * 43,783 = 10,946 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 34,246 * 현재가치할인차금 15,496 * 45,661 = 34,246 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 현재가치할인차금 5,165 이자수익 11,415 * * 45,661 = 11,415 < > ( 차 ) 미수이자 18,750 ( 대 ) 이자수익 35,798 * 현재가치할인차금 17,048 * 47,730 = 35,798 < > ( 차 ) 현금 25,000 ( 대 ) 미수이자 18,750 현재가치할인차금 5,682 이자수익 11,932 * ( 차 ) 현금 500,000 ( 대 ) 장기미수금 500,000 * 47,730 = 11,932

9 Chapter 2. 연습문제해설 13 문제 4 현재가치평가 (3) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 유효이자 (10%) 표시이자 (5%) 상각액 장부금액 , ,869 30,000 24, , ,355 20,000 17, , ,091 10,000 9,091 0 합계 111,315 60,000 51,315 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 600,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 51,315 유형자산처분이익 248,685 < > ( 차 ) 미수이자 22,500 ( 대 ) 이자수익 41,152 * 현재가치할인차금 18,652 * 54,869 = 41,152 < > ( 차 ) 현금 30,000 ( 대 ) 미수이자 22,500 현재가치할인차금 6,217 이자수익 13,717 * * 54,869 = 13,717 ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 < > ( 차 ) 미수이자 15,000 ( 대 ) 이자수익 28,016 * 현재가치할인차금 13,016 * 37,355 = 28,016 < > ( 차 ) 현금 20,000 ( 대 ) 미수이자 15,000 현재가치할인차금 4,339 이자수익 9,339 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 37,355 = 9,339

10 14 IFRS 중급회계 < > ( 차 ) 미수이자 7,500 ( 대 ) 이자수익 14,318 * 현재가치할인차금 6,818 * 19,091 = 14,318 < > ( 차 ) 현금 10,000 ( 대 ) 미수이자 7,500 현재가치할인차금 2,273 이자수익 4,773 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 19,091 = 4,773 문제 5 현재가치평가 (4) [ 물음 1] 현재가치할인차금상각표 일자 총수령액 유효이자 (10%) 원금회수액 장부금액 , ,000 49, , , ,000 34, , , ,000 18, ,818 0 합계 600, , ,370 [ 물음 2] 일자별회계처리 < > ( 차 ) 장 기 미 수 금 600,000 ( 대 ) 토 지 300,000 현재가치할인차금 102,630 유형자산처분이익 197,370 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 37,303 ( 대 ) 이 자 수 익 37,303 * * 49,737 = 37,303 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 12,434 ( 대 ) 이 자 수 익 12,434 * * 49,737 = 12,434 ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000

11 Chapter 2. 연습문제해설 15 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 26,033 ( 대 ) 이 자 수 익 26,033 * * 34,711 = 26,033 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 8,678 ( 대 ) 이자수익 8,678 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 34,711 = 8,678 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 13,637 ( 대 ) 이 자 수 익 13,637 * 18,182 = 13,637 < > ( 차 ) 현재가치할인차금 4,545 ( 대 ) 이자수익 4,545 * ( 차 ) 현금 200,000 ( 대 ) 장기미수금 200,000 * 18,182 = 4,545

12 16 IFRS 중급회계 Chapter 3 International Financial Reporting Standards 재무제표작성과표시 OX 문제 01. O( 기준서제1001호, 문단 16) 02. O( 기준서제1001호, 문단 25) 03. O( 기준서제1001호, 문단 35) 04. X( 기준서제1001호, 문단 38) 서술형정보의경우에도당기재무제표를이해하는데목적적합하다면비교정보를포함한다. 05. X( 기준서제1001호, 문단 60) 유동성 / 비유동성구분법으로재무상태표를작성할수도있고, 이를구분하지않은채자산과부채를 유동성순서에따라표시할수도있다. 06. O( 기준서제1001호, 문단 66, 68) 07. O( 기준서제 1001 호, 문단 73) 08. O( 기준서제 1001 호, 문단 87) 09. O( 기준서제 1001 호, 문단 99)

13 Chapter 3. 연습문제해설 17 객관식문제 외환손익또는단기매매금융상품에서발생하는손익과같이유사한거래의집합에서발생하는차익과차손은순액으로표시한다. 그러나그러한차익과차손이중요한경우에는구분하여표시한다 매출채권회전율 960,000 40, 회 매출채권평균회수기간 360 일 24 회 15 일 재고자산회전율 768,000 38, 회 재고자산평균처리기간 360 일 20 회 18 일 정상영업주기 15 일 18 일 33 일 년기준에따라유동과비유동을구분하되, 정상적인영업주기내에판매되거나사용되는재고자산과회수되는매출채권등은 1년이내에실현되지않더라도유동자산으로분류한다. 또한정상적인영업주기내에상환등을통하여소멸할것이예상되는매입채무와미지급비용등은 1년이내에결제되지않더라도유동부채로분류한다. 그러나당좌차월, 단기차입금및유동성장기차입금등은영업주기와관계가없으므로 1년기준만적용한다 비용의성격에대한정보가미래현금흐름을예측하는데유용하다.

14 18 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 재무제표의작성 본문제는본서전반의회계처리를모두이해하면수월하게접근할수있는문제이므로, 본서를모두이해한후에풀이하는것도무방하다. 재무제표표시와관련하여본문제에서다루지않은항목은다음과같다. 유형자산중다음연도중매각예정인자산은별도로매각예정비유동자산과목으로구분하고유동자산으로분류한다. 또한이러한매각예정이중단영업의조건을만족한다면중단영업부문과관련된손익 ( 법인세효과차감 ) 을별도과목으로하여계속영업당기순이익다음에중단영업손익으로표시한다 ( 제22장참조 ). 이연법인세자산과이연법인세부채는일정조건을만족할경우상계가가능하며, 유동성 / 비유동성구분법을적용할경우비유동항목으로분류한다 ( 제16장참조 ). 정부보조금은해당자산에서차감표시하는방법과이연수익 ( 부채 ) 으로표시하는방법이모두가능하다 ( 제22장참조 ). 재무상태표의기말이익잉여금을확정시키기위해서포괄손익계산서부터작성하는것이편하다. (1) 포괄손익계산서 포괄손익계산서 갑회사 ~ 매 출 432,000 매 출 원 가 (339,000) 매 출 총 이 익 93,000 기 타 수 익 27,000 물 류 원 가 (44,000) 기 타 비 용 (49,000) 금 융 비 용 (9,000) 법인세비용차감전순이익 18,000 법 인 세 비 용 (11,000) 당 기 순 이 익 7,000 기 타 포 괄 손 익 15,000 재 평 가 잉 여 금 10,000 금융자산평가이익 5,000 총 포 괄 이 익 22,000

15 Chapter 3. 연습문제해설 19 (2) 재무상태표 재무상태표갑회사 유동자산 121,000 현금및현금성자산 22,000 매출채권 31,000 (1) 재고자산 50,000 단기금융자산 18,000 (2) 비유동자산 194,000 장기금융자산 47,000 (3) 유형자산 147,000 (4) 자 산 총 계 315,000 유 동 부 채 103,000 매입채무 43,000 미지급법인세 12,000 단기금융부채 48,000 (5) 비유동부채 64,000 장기금융부채 64,000 (6) 부채총계 167,000 자본금 100,000 보통주자본금 100,000 기타자본구성요소 48,000 자기주식 ( )10,000 재평가잉여금 15,000 금융자산평가이익 8,000 이익잉여금 35,000 (7) 자 본 총 계 148,000 부 채 와 자 본 총 계 315,000 (1) 34,000 3,000( 대손충당금 ) 31,000 매출채권이보고기간말로부터 12개월이내에회수되지않더라도정상영업주기내에회수될것으로예상되기때 문에유동자산으로분류한다. (2) 23,000 5,000( 장기간인출제한 ) 18,000 (3) 42,000 5,000( 장기간인출제한 ) 47,000 (4) 178,000 31,000( 감가상각누계액 ) 147,000 (5) 33,000 15,000( 장기금융부채중단기금융부채해당액 ) 48,000 재무제표승인일전에만기상환일을보고기간말로부터 1년을초과하는것으로재조정하였더라도결제일이보 고기간말로부터 1년이내에도래하면유동부채로분류한다. (6) 59,000 15,000( 단기금융부채로재분류 ) 20,000( 우선주자본금 ) 64,000 투자자에게상환권리가있는우선주는자본이아니라금융부채로분류한다. 단, 상환권행사가보고기간말로부 터 1년을초과하여야가능하므로장기금융부채로분류한다 ( 제9장참조 ). (7) 28,000 7,000( 포괄손익계산서상당기순이익 ) 35,000

16 20 IFRS 중급회계 문제 2 기타포괄손익의재분류조정 1. 재분류조정금지항목일경우 <20 1년 7월 1일 > ( 차 ) 매도가능증권 100,000 ( 대 ) 현금 100,000 <20 1년말 > ( 차 ) 매도가능증권 30,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 30,000 * 130, ,000 = 30, 년부분포괄손익계산서 당기순손익 매도가능증권평가이익 30,000 총포괄손익 <20 2년말 > ( 차 ) 매도가능증권 20,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 20,000 * 150, ,000 = 20, 년부분포괄손익계산서 당 기 순 손 익 매도가능증권평가이익 20,000 총 포 괄 손 익 * 당시변동분 20,000이포괄손익계산서에표시되며 20 2년말재무상태표에는누적액 50,000이매 도가능증권평가이익으로표시된다. <20 3년처분시 > ( 차 ) 현 금 200,000 ( 대 ) 매도가능증권 150,000 처분이익 ( 당기손익 ) 50,000 * 20 2년말기타포괄이익 50,000( 누적액 ) 은금융자산처분시자본의다른항목 ( 이익잉여금등 ) 으로이 전할수는있다. 20 3년부분포괄손익계산서 매도가능증권처분이익 50,000 당기순손익 매도가능증권평가이익 * 총포괄손익 * 재분류조정금지항목으로가정했으므로처분시기타포괄손익의변동을기록하지않는다.

17 Chapter 3. 연습문제해설 재분류조정허용항목일경우 <20 1 년 7 월 1 일 > ( 차 ) 매도가능증권 100,000 ( 대 ) 현금 100,000 <20 1년말 > ( 차 ) 매도가능증권 30,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 30,000 * 130, ,000 = 30, 년부분포괄손익계산서 당기순손익 매도가능증권평가이익 30,000 총포괄손익 <20 2년말 > ( 차 ) 매도가능증권 20,000 ( 대 ) 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 20,000 * 150, ,000 = 20, 년부분포괄손익계산서 당 기 순 손 익 매도가능증권평가이익 20,000* 총 포 괄 손 익 * 당기변동분 20,000이포괄손익계산서에표시되며 20 2년말재무상태표에는누적액 50,000이매 도가능증권평가이익으로표시된다. <20 3년처분시 > ( 차 ) 현 금 200,000 ( 대 ) 매도가능증권 150,000 평가이익 ( 기타포괄손익 ) 50,000 처 분 이 익 100,000 * 재분류조정을허용하므로기타포괄이익 50,000( 누적액 ) 이당기손익항목매도가능증권처분이익으로대 체되어인식된다 년부분포괄손익계산서 매도가능증권처분이익 100,000 당기순손익 매도가능증권평가이익 (50,000)* 총포괄손익 * 과년도까지기타포괄이익으로인식되었던 50,000( 누적액 ) 이금융자산의처분시당기손익으로대체되어매도가능증권처분이익에포함되기때문에총포괄손익에 50,000이중복되어인식되는것을방지하려면기타포괄손익당기변동분으로 50,000을차감하여야한다.

18 22 IFRS 중급회계 문제 3 재무비율분석 년말유동비율 유동비율 = 유동자산 400,000 = 유동부채 200,000 = 200% 년말당좌비율당좌자산 300,000 당좌비율 = = 유동부채 200, 년말부채비율총부채 300,000 부채비율 = = 자기자본 600,000 = 150% = 50% 년이자보상비율 이자보상비율 = 이자비용 + 법인세비용차감전순이익 = 50, ,000 = 6.2 이자비용 50, 년매출액순이익률 매출액순이익율 = 당기순이익 = 208,000 = 20.8% 매출액 1,000, 년총자산순이익률 총자산순이익률 = 당기순이익 = 208,000 = 23.1% 총자산 900, 년매출채권회전율 매출채권회전율 = 매출액 = 1,000,000 = 12.2회평균매출채권 82, 년재고자산회전율매출원가 650,000 재고자산회전율 = = 평균재고자산 90,000 = 7.2 회 년정상영업주기 정상영업주기 = 평균회수기간 + 재고자산평균처리기간 년매출액증가율 365일 365일 = 회 7.2회 = 29.9일 일 = 80.6일 매출액증가율 = 당기매출액 전기매출액 = 1,000, ,000 = 29.9% 전기매출액 770,000

19 Chapter 4. 연습문제해설 23 Chapter 4 International Financial Reporting Standards 재고자산 OX 문제 01. O( 기준서제1002호, 문단 8, 19) 02. X( 기준서제1002호, 문단 13) 고정제조간접원가는정상조업도에기초하여배부한다. 03. X( 기준서제1002호, 문단 15) 특정고객을위한비제조간접원가또는제품디자인원가는재고자산원가에포함될수있다. 04. O( 기준서제1002호, 문단 18) 05. O( 기준서제1002호, 문단 20) 06. X( 기준서제1002호, 문단 25) 후입선출법은적용할수없다. 07. O( 기준서제1002호, 문단 25) 08. O( 기준서제1002호, 문단 29) 09. O( 기준서제1002호, 문단 32)

20 24 IFRS 중급회계 객관식문제 (1) 기말재고금액 : 50, ,000 40% + 20, , , ,000 = 205,000 (2) 매출원가 : 100, , ,000 = 395, 실지재고조사법하에서의가중평균법은총평균법이다. 총평균단가 = ( 10,000 22,000 12,000) (1,000개 2,000 1,000) = 11 매출원가 = 2,000개 11 22,000 계속기록법하에서의가중평균법은이동평균법이다. 2월 20일현재이동평균단가 = ( 10,000 22,000) (1,000개 2,000) = 매출원가 = 2,000개 = 21,340 21, 기초재고자산금액 (1,240,000) 매출원가 (24,255,000) 당기재고자산매입액 (24,380,000) 재고자산감모손실 ( 기타비용 )(75,000) (2) (1) 기말재고 : = 1,290,000 (2) 재고자산감모손실 : ( ) 60% = 75,000 기말재고자산금액 (1,290,000) (1) 원가 매가 기 초 재 고 360, ,000 순 매 입 액 2,340,000 3,360,000 순 인 상 액 230,000 순 인 하 액 (60,000) 비정상적감모 (35,000) (50,000) 계 2,665,000 4,040,000 총 매 출 액 (2,220,000) 정상적감모 (20,000) 종업원할인 (80,000) 기말재고 ( 매가 ) 1,720,000 (1) 원가율 ( 저가기준평균법 )= 2,665,000/( 4,040, ,000) = 65%

21 Chapter 4. 연습문제해설 25 (2) 기말재고 ( 원가 )= 1,720,000 65% = 1,118,000 (3) 매출원가 = 2,665,000 1,118,000 = 1,547,000 (4) 매출총이익 = 2,220,000 1,547,000 = 673, 기초매출채권 ( 2,000,000) 총매출액 현금회수액 ( 7,000,000) 매출할인 ( 10,000) 매출채권잔액 ( 2,400,000) 총매출액 7,410,000 순매출액 7,410,000 10,000( 매출할인 ) 7,400,000 매출원가 7,400,000 (1 20%) 5,920,000 기초재고자산 당기매입액 매출원가 현재재고자산 500,000 (6,300,000 10,000*) 5,920, 현재재고자산 *FOB 선적지조건으로매입중인운송상품 10,000은당기매입액에는포함되어있지만아직회사가수령하지 않았기때문에홍수로인한재해를입지않았다. 따라서당기매입액에서제외한다 현재재고자산 870,000 재고자산손실액 870, ,000( 처분가치 ) 670, 원가대비매출총이익률이 25% 라는것은원가에 25% 의이익을가산한금액이매출액이란의미이다. 기말재고원가를 라고하면 매출원가 300, ,000 50, ,000 매출원가 1.25 매출액 ( 750,000 ) 1.25 ( 900, ,000) 110,000

22 26 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 매출및매출원가관련자료계산 (1) 840,000( 총매출액 ) 10,000( 매출할인 ) 830,000 ( 2 ) 20 2년도기초상품재고액 20 1년도기말상품재고액 : 60,000 (3) 당기상품순매입액 540,000( 매출원가 ) 50,000( 기초상품재고액 ) 60,000( 기말상품재고액 ) 550,000 당기상품매입액 550,000( 순매입액 ) 2,000( 매입할인 ) 4,000( 매입운임 ) 548,000 (4) 830, , ,000 (5) 920,000( 순매출액 ) 20,000( 매출할인 ) 940,000 (6) 60,000( 기초상품재고액 ) 580,000( 당기매입액 ) 3,000( 매입할인 ) 5,000( 매입운임 ) 기말상품재고액 (?) 600,000( 매출원가 ) 기말상품재고액 42,000 (7) 920,000( 순매출액 ) 320,000( 매출총이익 ) 600,000 (8) 930,000( 총매출액 ) 910,000( 순매출액 ) 20,000( 매출할인 ) (9) 510,000( 매출원가 ) 400,000( 매출총이익 ) 910,000( 순매출액 ) (10) 20 2년도기말상품재고액 20 3년도기초상품재고액 : 42,000 (11) 42,000( 기초상품재고액 ) 550,000( 당기매입액 ) 4,000( 매입할인 ) 6,000( 매입운임 ) 기말상품재고액 (?) 510,000( 매출원가 ) 기말상품재고액 84,000 문제 2 재고자산포함여부와기간귀속 재고자산포함여부와기간귀속 재고자산 매입채무 순매출액 수정전금액 1,325,000 1,450,000 9,200,000 수정사항 : 가산 ( 차감 ) 1. (32,000) 2. 43,000 43, , ,000 (35,000) 5. 21, , , ,000 (60,000) 9. 30,000 (40,000)

23 Chapter 4. 연습문제해설 ,000 6,000 수정액합계 238,000 97,000 (167,000) 수정후금액 1,563,000 1,547,000 9,033, 선적작업을기다리고있는재고자산이재고실사에포함된것은적정하다. 매출은운송회사가제품을선적하고나서야인식할수있다. 2. FOB 선적지조건이므로 20 1년 12월 29일선적완료시점에 G회사의재고자산이되는것이다. 동시에매입채무도계상하여야한다. 3. 외주가공을위한장소이동에불과하므로 G회사의재고자산에포함되어야한다. 4. 반품되어온 20 1년 12월 31일에매출을취소시키고재고자산을증가시킨다. 하자조사의완료여부와는무관하다. 5. FOB 도착지조건이므로거래처에도착할때까지는계속 G회사의재고자산이다. 6. 인수한 20 1년 12월 31일에재고자산에계상하여야하며, 검수확인일은무관하다. 7. 재고자산의매입을기장할때관련매입채무도동시에기장하여야한다. 8. 수탁자는위탁자의의뢰에의해판매를대행하는자이며적송품에대한소유권이나위험을이전받은것이아니므로수탁자가위탁품을판매할때까지는적송품은위탁자의재고자산에포함되어야한다. 회사매출계상액 50, , 고객이재고자산의구입의사를표시할때까지는시송품에대한소유권과위험은판매자에게있으므로, 시송품의구입의사를전달받을때까지시송품은판매자의재고자산에포함되어야한다. 10. 매입운임의 1/2인 3,000은기말재고에포함되어야한다. 문제에매출원가조정은제시되어있지않으나매입운임중나머지 1/2인 3,000은이미매출이되었으므로매출원가를증가시켜야한다. 운임총액 6,000은매입채무로기장하여야한다. 문제 3 원가흐름가정과감모손실 (1) [ 물음 1] 선입선출의원가흐름을가정할경우에는계속기록법과실지재고조사법의결과가동일하다. 따라서계 속기록법을적용하더라도실지재고조사법을적용한것으로가정하고문제를풀면된다. 장부상기말재고수량 250개 선입선출을가정하므로기말재고 250개는 9월 2일매입분이다. 기말재고자산금액 250개 1, ,000 기초재고자산금액 200개 1, ,000 당기매입액 500개 1, 개 1,300 1,250,000 당기매출액 950개 2,000 1,900,000 매출총이익 1,900,000 (200,000 1,250, ,000) 775,000

24 28 IFRS 중급회계 [ 물음 2] 장부상기말재고자산금액 250개 1, ,000 실제수량에근거한기말재고자산금액 230개 1, ,000 매출원가에포함하는재고자산감모손실 325, ,000 26,000 기초재고자산금액 (200,000) 당기재고자산매입액 (1,250,000) = 매출원가 (1,125,000)* 재고자산감모손실 ( 매출원가 )(26,000) 기말재고자산금액 (299,000) * 끼워넣기수치임 매출원가 1,125,000 26,000 1,151,000 [ 물음 3] 장부상기말재고수량 250개가중평균단가 = ( 200, ,250,000) 1,200개 = 1,208 장부상기말재고자산금액 250개 1, ,000 실제수량에근거한기말재고자산금액 230개 1, ,840 매출원가에포함하는재고자산감모손실 302, ,840 24,160 기초재고자산금액 (200,000) 당기재고자산매입액 (1,250,000) = 매출원가 (1,148,000)* 재고자산감모손실 ( 매출원가 )(24,160) 기말재고자산금액 (277,840) * 끼워넣기수치임 매출원가 1,148,000 24,160 1,172,160 문제 4 원가흐름가정과감모손실 (2) 총평균단가 ( 384,000 7,065,600) (2,000개 36,400) 194 장부상기말상품가액 3,200개 ,800 재고감모손실 ( 매출원가 ) 200개 ,800 재무상태표상기말상품가액 620,800 38, ,000 매출원가 384,000 7,065, ,000 6,867,600 만약감모손실을매출원가이외의비용으로분류하면

25 Chapter 4. 연습문제해설 29 매출원가 384,000 7,065, ,000 38,800 6,828,800이된다. 즉, 재고감모손실 38,800이매출원가에서제외되어다른비용항목으로처리된다. 이문제는평균의원가흐름을가정하고있기때문에감모수량에총평균단가를적용하여감모손실을계산하였다. 그러나선입선출의원가흐름을가정할경우감모가어디에서발생했는지 ( 즉, 기초재고에서발생했는지아니면당기매입에서발생했는지 ) 에따라매출원가및기타비용이달라진다. 이경우기말에실사를하는과정에서감모가발견되었다고보는것이타당하므로장부상기말재고수량중선입선출의흐름에따라감모수량에적용할원가를추적하는것이합리적일것이다 ( 여기에대한회계기준의규정은없다 ). 문제 5 선입선출법과가중평균법의손익효과비교 20 1년 20 2년 20 3년 20 4년 선입선출법하에서의매출총이익 450, , , ,000 기말재고자산차이 (40,000)* (50,000) 40,000 30,000 기초재고자산차이 40,000* 50,000 (40,000) 가중평균법하에서의매출총이익 410, , , ,000 * 기말재고자산이 1 더높게평가되면매출총이익도 1 더높아지고기말재고자산이 1 더낮게평가되면 매출총이익도 1 더낮아진다. 가중평균법하에서의기말재고자산가액이선입선출법보다 40,000 낮기때문에 가중평균법하에서의매출총이익도 40,000 낮아진다. 그러나 20 2년가중평균법을적용한기초재고자산가액 이선입선출법보다 40,000 낮아져 20 2년도매출총이익은 40,000 높아지는효과를갖는다. 매년이와같 은방식으로조정한다. 문제 6 원가흐름의가정이당기손익에미치는영향 당기에회사가설립되었기때문에당기말재고자산평가금액이가장큰방법이매출총이익을가장크게 계상한다. 따라서매출총이익이큰순서대로기말재고자산평가방법을나열하면선입선출법, 총평균법, 이동평균법순이다. 선입선출법을적용하면총평균법을적용했을경우보다매출총이익은 20,000 더 많으며, 이동평균법을적용했을경우보다매출총이익은 70,000 더많다. 차기에는기말재고자산이크다고해서무조건매출총이익이크지는않다. 즉, 기초재고자산의크기에 따라서도영향을받는다. 세가지방법을적용했을경우차기의매출원가는다음과같다. 선입선출법 : 320,000 + 당기매입액 440,000 당기매입액 120,000 총평균법 : 300,000 + 당기매입액 490,000 당기매입액 190,000 이동평균법 : 250,000 + 당기매입액 520,000 당기매입액 270,000 차기의매출원가는 ( 선입선출법 > 총평균법 > 이동평균법 ) 의순서가되기때문에매출총이익은이의 반대의순서가된다. 즉, 선입선출법을적용하면총평균법을적용했을경우보다매출총이익은 70,000 더작으며, 이동평균법을적용했을경우보다매출총이익은 150,000 더작다.

26 30 IFRS 중급회계 문제 7 원가흐름의가정과감모손실의처리방법 [ 물음 1] (1) 매출원가기초재고 200,000 당기매입 = 1,170,000 판매가능상품 1,370,000 기말재고자산 = (252,000) 1,118,000 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 336,000 (1) ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 200,000 매 출 원 가 1,034,000 매 입 1,170,000 ( 차 ) 매 출 원 가 84,000 재고자산평가충당금 84,000 (2) (1) 336,000 (2) 280개 = 84,000 [ 물음 2] (1) 매출원가 판매가능상품 1,370,000 ( ) 기말재고자산 = (252,000) ( ) 타계정대체 ( 기타비용 ) 20개 = (12,000) 매출원가 1,106,000 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 336,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 200,000 매 출 원 가 1,034,000 매 입 1,170,000 ( 차 ) 기 타 비 용 12,000 ( 대 ) 매 출 원 가 12,000 ( 차 ) 매 출 원 가 84,000 ( 대 ) 재고자산평가충당금 84,000 [ 물음 3] (1) 매출원가 판매가능상품 1,370,000 ( ) 기말재고자산 = (252,000) ( ) 타계정대체 ( 판매비 ) 84, ,000 = (96,000) ( ) 타계정대체 ( 기타비용 ) (12,000) 1,010,000

27 Chapter 4. 연습문제해설 31 (2) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상품 336,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상품 200,000 매출원가 1,034,000 매입 1,170,000 ( 차 ) 판매비 12,000 ( 대 ) 매출원가 12,000 ( 차 ) 기타비용 12,000 ( 대 ) 매출원가 12,000 ( 차 ) 판매비 84,000 ( 대 ) 재고자산평가충당금 84,000 문제 8 저가법에의한재고자산의평가 (1) 종류 취득원가 순실현가능가치 평가손실 ( 매출원가 ) 원재료 A 100, ,000 0 원재료 B 80,000 60,000 0 제 품 250, , 원재료의순실현가능가치는현행대체원가이며, 완성될제품이원가 ( 250,000) 이상으로판매 ( 255,000) 될 것으로예상하는경우에는그생산에투입하기위해보유하는원재료및기타소모품에대해서는감액하 지않는다. 문제 9 저가법에의한재고자산평가 (2) 기말재고자산원가 순실현가능가치 평가손실 품목A 50개 4, 개 3,500 * 270,000 70개 3, ,000 4,000 품목B 200개 2, 개 2, , 개 2, ,000 품목C 300개 2, , 개 1, ,000 30,000 * 품목A의경우 1차매입단가가 3,500이다. 순실현가능가치 3,800이 1차매입단가보다높으므로 1차매입 분은저가법평가대상이아니라고오해하는경우가많다. 저가법평가는원가기준으로기말재고금액을확정한이 후에하는것이다. 즉, 품목A의기말재고원가를선입선출법을적용해서 270,000으로확정한후에 266,000 ( 순실현가능가치 ) 과비교하는것이다. 개별단가로비교해서판단하는것이아님에유의하기바란다. 재고자산평가손실 34,000 매출원가기초상품재고액당기상품매입액기말상품재고액 ( 평가손실반영후금액 ) 800,000 2,770,000 1,402,000 2,168,000 이를그림으로풀이하면다음과같다.

28 32 IFRS 중급회계 기초재고 800,000 당기매입 2,770,000 = 매출원가 2,134,000* 재고자산평가손실 34,000 기말재고 1,402,000 매출원가 * 끼워넣기수치임 매출원가 = 2,134, ,000 = 2,168,000 문제 10 재고자산평가손실및평가손실환입 [ 물음 1] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,300,000 ( 대 ) 매입 15,000,000 매출원가 13,700,000 ( 차 ) 재고자산평가손실 200,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가충당금 200,000 (1) 1,300,000 1,100, ,000 매출원가 13,700, ,000( 평가손실 ) 13,900,000 참고로 20 1년말재무상태표상상품과 20 1년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시된다. 재무상태표상품 1,300,000 재고자산평가충당금 (200,000) 1,100,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 13,900,000 기초상품재고액 당기상품매입액 15,000,000 기말상품재고액 (1,300,000) 재고자산평가손실 200,000 [ 물음 2] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,500,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 1,300,000 매출원가 16,800,000 매입 17,000,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 150,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가손실환입 150,000 (1) 20 2년말평가손실 1,500,000 1,450,000 50, 년말에재고자산평가충당금 200,000을인식했으므로이중 150,000을감소시키면서재고자 산평가손실환입을인식한다. 매출원가 16,800, ,000( 평가손실환입 ) 16,650,000

29 Chapter 4. 연습문제해설 33 참고로 20 2 년말재무상태표상상품과 20 2 년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시한다. 재무상태표상품 1,500,000 재고자산평가충당금 (50,000) 1,450,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 16,650,000 기초상품재고액 1,300,000 당기상품매입액 17,000,000 기말상품재고액 (1,500,000) 재고자산평가손실환입 (150,000) [ 물음 3] ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,500,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 1,300,000 매출원가 16,800,000 매입 17,000,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 200,000 (1) ( 대 ) 재고자산평가손실환입 200,000 (1) 20 2년말현재저가법평가가적용되지않으므로전기이월재고자산평가충당금을모두감소시키면서재고자산평가손실환입을인식한다. 매출원가 16,800, ,000( 평가손실환입 ) 16,600,000 참고로 20 2년말재무상태표상상품과 20 2년도포괄손익계산서상매출원가는다음과같이표시한다. 재무상태표 상 품 1,500,000 포괄손익계산서 매 출 원 가 16,600,000 기초상품재고액 1,300,000 당기상품매입액 17,000,000 기말상품재고액 (1,500,000) 재고자산평가손실환입 (200,000) 문제 11 재고자산감모손실및재고자산평가손실 [ 물음 1] 기말장부상수량 100개 개 기말재고자산총평균단가 ( 800,000 6,580,000) 900 8,200 장부상기말재고자산원가 8, 개 1,230,000 실제기말재고자산원가 8, 개 1,066,000 재고자산감모손실 1,230,000 1,066, ,000 정상적감모손실 8, ,000( 매출원가 ) 비정상적감모손실 8, ,000( 기타비용 ) 저가법을적용한기말재고자산금액 8, 개 1,040,000 재고자산평가손실 1,066,000 1,040,000 26,000( 매출원가 )

30 34 IFRS 중급회계 < 회사의결산조정분개 > ( 차 ) 상품 ( 기말 ) 1,066,000 ( 대 ) 상품 ( 기초 ) 800,000 매출원가 6,314,000 매입 6,580,000 < 추가결산조정분개 > ( 차 ) 기타비용 123,000 ( 대 ) 매출원가 123,000 재고자산평가손실 26,000 재고자산평가충당금 26,000 [ 물음 2] 기초재고자산 (800,000) 당기매입 (6,580,000) * 끼워넣기수치임 = 매출원가 (6,150,000)* 저가법평가손실 (26,000) 정상적감모손실 (41,000) 비정상적감모손실 (123,000) 기말재고자산 (1,040,000) 매출원가 매출원가 6,150,000 41,000 26,000 6,217,000 매출총이익 7,500,000 6,217,000 1,283,000 문제 12 소매재고법 [ 물음 1] 기말재고자산매가 50, , ,000 10,000 20,000 10,000 40,000 60,000 당기매입원가율 ( 400,000 22,000) (700,000 10,000 40,000) 56% 기말재고자산원가 60,000 56% 33,600 매출원가 30, ,000 33,600 22, ,400 [ 물음 2] 기말재고자산매가 50, , ,000 10,000 20,000 10,000 40,000 60,000 원가율 ( 전체 ) ( 30, ,000 22,000) (50, ,000 10,000 40,000) 57% 기말재고자산원가 60,000 57% 34,200 매출원가 30, ,000 34,200 22, ,800

31 Chapter 4. 연습문제해설 35 문제 13 감모손실과평가손실그리고소매재고법 [ 물음 1] 구분 원가 순실현가능가치 평가손실 원재료A 80,000 60,000 * 재공품A 40,000 39,000 1,000 제품A 700, ,000 계 820, ,000 1,000 * 원재료를투입하여완성할제품의순실현가능가치 ( 710,000) 가원가 ( 700,000) 보다높을때는원재료에대하여 저가법을적용하지아니한다. [ 물음 2] (1) 장부재고 :600 개 200 = 120,000 (2) 실지재고 :550 개 200 = 110,000 (3) 저가재고 :550 개 195 = 107,250 정상 (30개) 6,000 감모 10,000 비정상 (20개) 4,000 평가손실충당금 2,750 (4) 회계처리 ( 차 ) ( 기말 ) 상 품 110,000 ( 대 ) ( 기초 ) 상 품 135,000 매 출 원 가 1,625,000 매 입 1,600,000 ( 차 ) 기 타 비 용 4,000 ( 대 ) 매 출 원 가 4,000 ( 차 ) 재고자산평가충당금 2,250 ( 대 ) 매 출 원 가 2,250 매출원가 = 1,618,750 [ 물음 3] (1) 기말재고자산매가 = 4,000, ,000, , ,000 36,000,000 = 12,700,000 (2) 원가율 ( 당기매입분 ) 저가법을적용하지않았을경우의원가율 28,000,000 45,000, , ,000 =0.626 저가법을적용하였을경우의원가율 28,000,000 45,000, ,000 = 0.618

32 36 IFRS 중급회계 (3) 기말재고자산원가 저가법을적용하지않았을경우 : 12,700, = 7,950,200 저가법을적용하였을경우 : 12,700, = 7,848,600 [ 물음 4] 저가법의문제점당기에저가법을적용하면차기의기초재고자산이낮은금액으로이월되어그결과차기의매출원가가과소계상되므로당기순이익이과대계상된다. 즉, 저가법을적용하는경우당해연도순이익은보수적으로낮게계상되지만, 차기이후순이익이다시증가되는결과를가져온다. 또한순실현가능가치가취득원가를초과하는경우미실현이익을인식하지않기때문에논리적일관성이없다. 문제 14 도난상품원가의추정 20 1년도매출원가 9,400,000 (56,800, , ,000) 10,300,000 54,900, 년도매출총이익 ( 85,200, ,000) 54,900,000 29,500, 년도매출총이익률 29,500,000/(85,200, ,000) 년도매출원가추정 ( 74,800, ,000) (1 35 ) 48,230, 년 8월 31일상품재고추정액 10,300,000 (47,300, , ,000) 48,230,000 8,270,000 도난상품의원가 8,270,000 4,750,000 3,520,000 문제 15 매출총이익법과재고자산감모손실 당기매입재고자산의매입단가 63,000, ,000리터 210 당기매입수량중매출수량을 라고하면 40,200,000 2,000, ,000리터당기매출수량 10, , ,000리터정상적감모수량 160,000리터 2 3,200리터화재발생직전재고수량 10, , ,000 3, ,800리터화재발생직전재고자산금액 146,800리터 ,828,000 매출원가 2,000,000 63,000,000 30,828,000 34,172,000 화재로인한소실수량 146,800 40, ,800리터화재로인한재해손실 106,800리터 ,428,000

33 Chapter 5. 연습문제해설 37 Chapter 5 International Financial Reporting Standards 유형자산 OX 문제 기업회계기준서제1016호 유형자산 01. X ( 기준서제1016호, 문단 11) 이러한유형자산은당해유형자산을취득하지않았을경우보다관련자산으로부터미래경제적효익을더많이얻을수있게해주기때문에자산으로인식할수있다. 02. O ( 기준서제1016호, 문단 13) 03. X ( 기준서제1016호, 문단 14) 정기적인종합검사과정에서발생하는원가가자산의인식기준을충족하는경우에는유형자산의일부가대체되는것으로보아해당유형자산의장부금액에포함하여인식한다. 04. X ( 기준서제1016호, 문단 19) 새로운시설을개설하는데소요되는원가는유형자산의취득원가에서제외한다. 05. X ( 기준서제1016호, 문단 21) 건설이시작되기전에건설용지를주차장용도로사용하는등부수적인영업에서발생한수익과관련비용은당기손익을인식하고각각수익과비용항목으로구분하여표시한다. 06. O ( 기준서제1016호, 문단 23) 07. X ( 기준서제1016호, 문단 24, 26) 취득한자산과제공한자산의공정가치중더명확하게측정할수있는자산의공정가치를원가로결정한다. 08. X ( 기준서제1016호, 문단 39, 40) 재평가로인한장부금액감소는당기손익으로인식한다. 다만, 재평가로인한장부금액증가를인식할경우동일한자산에대하여이전에당기손익으로인식한재평가감소액이있다면그금액을한도로증가액을당기손익에반영한다. 또한재평가로인한장부금액감소를인식할경우동일한자산에대하여이전에재평가잉여금으로인식한재평가증가액이있다면그금액을한도로감소액을재평가잉여금에서차감한다. 09. O ( 기준서제1016호, 문단 36, 37) 10. O ( 기준서제1016호, 문단 51, 61)

34 38 IFRS 중급회계 11. O ( 기준서제 1016 호, 문단 59) 12. O ( 기준서제 1016 호, 문단 70) 기업회계기준서제1023호 차입원가 01. X ( 기준서제1023호, 문단 7) 단기간내에제조되거나다른방법으로생산되는재고자산이아니라면적격자산이될수있다. 02. X ( 기준서제1023호, 문단 8) 적격자산취득에직접관련되는차입금등의금융비용은당해자산의원가의일부로자본화해야한다. 03. X ( 기준서제1023호, 문단 12, 14) 일시적운용으로인한투자수익은특정목적차입금의자본화차입원가에서만차감한다. 04. O ( 기준서제1023호, 문단 18) 05. O ( 기준서제1023호, 문단 19) 06. O ( 기준서제1023호, 문단 21) 07. X ( 기준서제1023호, 문단 24) 여러부분중이미완성된부분이사용가능하다면당해부분을의도된용도로사용하거나판매가능한상태에이르게하는데필요한대부분의활동을완료한시점에서자본화를종료한다. 기업회계기준서제1036호 자산손상 01. X ( 기준서제1036호, 문단 8) 초과액의중요성여부는고려대상이아니다. 02. O ( 기준서제1036호, 문단 10) 03. O ( 기준서제1036호, 문단 22) 04. X ( 기준서제1036호, 문단 30, 50, 55) 할인율은세전할인율을사용한다. 05. O ( 기준서제1036호, 문단 61) 06. X ( 기준서제1036호, 문단 104) 현금창출단위에서배분된영업권의장부금액을우선감소시킨후, 잔여액을다른자산의장부금액에비례하여배분한다. 07. X ( 기준서제1036호, 문단 119, 124) 재평가되는자산의손상차손환입은재평가잉여금의증가로회계처리하되, 손상차손을과거에당기손익으로인식한부분까지는손상차손환입을당기손익으로인식한다.

35 Chapter 5. 연습문제해설 39 객관식문제 < 철거시 > 전체취득원가를토지의취득원가로하고 50,000의철거비용도토지의취득원가에포함시킨다. < 철거시 > 전체취득원가를토지와건물의공정가치비율로안분한다. 건물취득원가 1,100,000 1/10 110, 년도건물감가상각비 110,000 5년 22,000 유형자산처분손실 미상각장부금액 철거비용 110,000 22,000 50, ,000 참고로 20 1년말건물철거시분개는다음과같다. ( 차 ) 감가상각누계액 22,000 ( 대 ) 건 물 110,000 유형자산처분손실 138,000 현 금 50, < 취득시분개 > ( 차 ) 기계장치 7,401,800 * ( 대 ) 현금 5,000,000 현재가치할인차금 598,200 장기미지급금 3,000,000 * 5,000,000 1,000, ,401, 현물출자로취득한유형자산의취득원가는취득하는유형자산의공정가치 ( 1,200,000) 로인식해야한다. 유형자산을무상으로증여를받은경우에는제공한대가가없기때문에유형자산의취득원가는 0 이다. 현물출자의경우회계처리를하면다음과같다. ( 차 ) 토지 1,200,000 ( 대 ) 자본금 1,000,000 주식발행초과금 200, ( 차 ) ( 양수 ) 기계장치 22,500,000 ( 대 ) ( 양도 ) 기계장치 37,500,000 감가상각누계액 19,000,000 현 금 4,200,000 유형자산처분손실 200, 자산취득시부수해서채권을취득할때지급하는금액은당해채권의액면가액이며, 액면가액과현재가치의차이를취득부대비용으로간주하여자산취득원가에가산한다. 이때당해채권을계속보유하든,

36 40 IFRS 중급회계 즉시할인매각하든자산의취득원가는동일하다. 투자채권의현재가치 20,000, , ,398,000 건물의취득원가건물취득대가부수취득채권의액면가액과현재가치의차이 80,000,000 (20,000,000 14,398,000) 85,602,000 감가상각비 85,602,000 10년 8,560,200 이자수익 14,398,000( 채권의기초장부금액 ) 8% 1,151, <20 5년 7월 1일 > ( 차 ) 구 축 물 1,088,600 ( 대 ) 현 금 800,000 복구충당부채 288,600 <20 5년 12월 31일 > ( 차 ) 감가상각비 53,430 ( 대 ) 감가상각누계액 53,430 * ( 1,088,600 20,000) 1/10 6/12 = 53,430 ( 차 ) 이 자 비 용 11,544 ( 대 ) 복구충당부채 11,544 * 288,600 8% 6/12 = 11, 년당기손익에영향을미치는금액 : 53, ,544 = 64, (1) 20 2년건물에대한평균지출액 일자 지출액 자본화대상기간 평균지출액 ,000 6/12 90, ,000 6/12 35, , ,000 (2) 자본화이자율 ( 일반차입금 ) 차입금 차입금액 차입기간 연평균차입액 이자율 이자비용 B 60,000 12/12 60,000 8% 4,800 C 80,000 12/12 80, , ,000 14,000 자본화이자율 : 14, ,000 = 10% (3) 자본화할차입원가 (20 2년) 특정차입금 : 50,000 6/ ,000 일반차입금 ( 한도 : 14,000) : ( 125,000 50,000 6/12) 10 10,000 자본화할차입원가 ( ) : 3,000 10,000 13,000

37 Chapter 5. 연습문제해설 41 (4) 건물의취득원가 : 180,000 70,000 19,000 13, , 생산량비례법 (20 0년) : ( 6,000, ,000) 46,000/500,000 = 515,200 연수합계법 (20 1년) : 5,600,000 (8/36 3/12 7/36 9/12) = 1,127, 어떤유형자산항목과관련하여자본에계상된재평가잉여금은그자산이제거될때이익잉여금으로대체할수있다 ( 의무규정이아니라선택규정임에유의하여야한다 ) (1) 20 1년감가상각비 : ( 2,000,000 0) 1/10 = 200,000 재평가잉여금 : 1,890,000 1,800,000( 감가상각후장부금액 )= 90,000 (2) 20 2년 감가상각비 : ( 1,890,000 0) 1/9 = 210,000 재평가손실 ( 당기비용 ) : 1,680,000( 장부금액 ) 1,450,000 90,000( 기타포괄이익 )= 140, 년비용총액 : 210, ,000 = 350, (1) 일자별회계처리 < > ( 차 ) 차량운반구 200,000 ( 대 ) 현 금 200,000 < > ( 차 ) 감가상각비 40,000 ( 대 ) 감가상각누계액 40,000 ( 차 ) 감가상각누계액 40,000 ( 대 ) 차량운반구 20,000 재평가잉여금 20,000 < > ( 차 ) 감가상각비 45,000 ( 대 ) 감가상각누계액 45,000 ( 차 ) 재평가잉여금 5,000 ( 대 ) 이익잉여금 5,000 ( 차 ) 감가상각누계액 45,000 ( 대 ) 차량운반구 120,000 재평가잉여금 15,000 재평가손실 60,000 (2) 20 2 년포괄손익계산서상비용인식금액 : 45, ,000 = 105,000

38 42 IFRS 중급회계 일반적으로자산의기중취득시취득월을포함하여감가상각비를인식하고, 기중처분시처분월을제 외하여감가상각비를인식한다. 20 1년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 600, 년도감가상각비 : ( 4,000, ,000) 5/15 1/2 (4,000, ,000) 4/15 1/2 1,080, 년도 3개월분감가상각비 : ( 4,000, ,000) 4/15 3/12 240, 년도 4월초장부금액 : 4,000,000 (600,000 1,080, ,000) 2,080,000 처분시현금수령액 : 2,080, ,000( 처분손실 ) 1,960, (1) 2009년말장부금액 : 1,100,000 (1,100, ,000) 3/10 = 800,000 (2) 2009년말손상차손 : 800, ,000 = 210,000 (3) 2010년감가상각비 : ( 590, ,000) 1/7 = 70,000 (4) 2011년말감가상각누계액 : 300, ,000 2년 = 440,000 (5) 2012년말장부금액 : 1,100, , ,000 = 380,000 (6) 한도 : 1,100,000 (1,100, ,000) 6/10 = 500,000 (7) 2012년말유형자산손상차손환입 : 500, ,000 = 120,000 (8) 2013년감가상각비 : ( 500, ,000) 1/4 = 100,000

39 Chapter 5. 연습문제해설 43 주관식문제 문제 1 일괄취득 (1) [ 물음 1] 토지와건물을취득하는즉시건물을철거한다면이는토지만의취득으로회계처리하고, 건물철거비 ( 고철등매각수입차감 ) 를토지취득부대비용으로토지의취득원가에가산한다. 토지기말장부금액 50,000,000( 일괄취득금액 ) 2,000,000( 건물철거비 ) 300,000( 고철매각대 ) 51,700,000 건물기말장부금액 10,000,000 10,000,000 20년 1/12(12월초취득. 1개월분감가상각비 ) 9,958,333 [ 물음 2] 일괄취득금액을토지와건물의공정가치에비례하여안분 토지 : 50,000,000 4/5 40,000,000 건물 : 50,000,000 1/5 10,000, 년말건물장부금액 10,000,000 10,000,000 5년 (1년분감가상각비 ) 8,000, 년말토지장부금액 40,000, 년도신축건물취득원가 20,000,000 구건물의잔존장부금액과철거비용은 20 2년도당기비용으로처리 20 2년말건물장부금액 20,000,000 20,000,000 20년 1/12(12월초취득, 1개월분감가상각비 ) 19,916, 년말토지장부금액 40,000,000 문제 2 일괄취득 (2) 토지상에정착되어있는건물을토지취득직후철거하였으므로이문제는토지만의취득에해당한다. 이때토지는건물을신축하기위하여취득하였기때문에건물을신축할수있는상태에이를때까지토지에대해서발생한비용도토지취득원가에포함시킨다.

40 44 IFRS 중급회계 토지 건물 (1) 1,000,000 ( 2 ) 50,000 ( 3 ) 80,000 (4) 5,000 ( 5 ) 63,000 (6) 150,000 ( 7 ) (30,000) ( 8 ) 35,000 ( 9 ) 45,000 (10) 2,875,000 (11) 20,000 계 1,285,000 3,008,000 문제 3 일괄취득, 현물출자및무상취득 [ 물음 1] 일괄취득시각유형자산의취득원가는각유형자산의상대적공정가치비율로안분하되, 계속사용하는 자산에대해서만인식한다. (1) 토지, 건물및기계장치를계속사용할경우 자산 상대적공정가치비율 일괄취득원가 배분취득원가 토 지 5/10 450,000 건 물 3/10 900, ,000 기계장치 2/10 180, ,000 < 분개 > ( 차 ) 토 지 450,000 ( 대 ) 현 금 900,000 건 물 270,000 기 계 장 치 180,000 (2) 토지와기계장치만계속사용할경우자산상대적공정가치비율일괄취득원가배분취득원가토지 8/10* 720, ,000 기계장치 2/10 180, ,000 * 건물의공정가치를합산한금액임

41 Chapter 5. 연습문제해설 45 < 분개 > ( 차 ) 토 지 720,000 ( 대 ) 현 금 900,000 기 계 장 치 180,000 즉, 건물을계속사용하는지의여부와관계없이기계장치의취득원가는동일하다. [ 물음 2] 주식을발행하여유형자산을취득할경우의취득원가는취득하는유형자산의공정가치를신뢰성있게추정할수없다면, 제공한주식의공정가치이다. ( 차 ) 토지 1,080,000 ( 대 ) 자본금 900,000 주식발행초과금 180,000 * 900주 ( 1,200 1,000) = 180,000 [ 물음 3] 기업회계기준서에는무상취득에대한구체적인규정이없다. 기업회계기준서문단 6에서는 유형자산의원가는자산을취득하기위하여자산의취득시점이나건설시점에서지급한현금또는현금성자산이나제공한기타대가의공정가치 라고규정되어있다. 무상으로증여받은자산은제공한기타대가의공정가치가 0 이다. 따라서유형자산의취득원가는없으며, ( 주 ) 미래는자산을인식하는회계처리를하지않는다. ( 주 ) 미래가유형자산에대해서재평가모형을적용한다면기말에유형자산을공정가치로인식하게되므로취득시점에인식하지않는다고해서문제가되는것은아니다. 문제 4 정기적인종합검사 [ 물음 1] < > ( 차 ) 항 공 기 1,300,000 ( 대 ) 현 금 1,300,000 * 1,000, ,000 = 1,300,000 < > ( 차 ) 감 가 상 각 비 300,000 ( 대 ) 감가상각누계액 300,000 *( 1,000,000 0) 5년 + 300,000 3년 = 300,000 [ 물음 2] ( 차 ) 감가상각누계액 200,000* ( 대 ) 항 공 기 300,000 기 타 비 용 100,000 ( 차 ) 항 공 기 300,000 ( 대 ) 현 금 300,000 *( 300,000 3년 ) 2년 = 200,000

42 46 IFRS 중급회계 문제 5 복구충당부채 복구비용의현재가치 2,000, ( 기간 5년, 10%, 1의현재가치계수 ) 1,241,840( 복구충당부채 ) 구축물취득원가 10,000,000 1,241,840 11,241,840 감가상각비 ( 11,241, ,000) 5년 2,148,368 이자비용 1,241,840 10% 124,184 비용총액 2,148, ,184 2,272,552 참고로분개를표시하면다음과같다. < > ( 차 ) 구 축 물 11,241,840 ( 대 ) 현 금 10,000,000 복구충당부채 1,241,840 < > ( 차 ) 감 가 상 각 비 2,148,368 ( 대 ) 감가상각누계액 2,148,368 ( 차 ) 이 자 비 용 124,184 ( 대 ) 복구충당부채 124,184 문제 6 장기연불조건일괄취득 현금지급액 ( 수령액 ) 의현재가치계산 : 3,000,000 3,000, ,460,550 현재가치할인차금 : 12,000,000 10,460,550 1,539,450 B회사의일괄구입액 ( 현재가치 ) 의안분 토지 : 10,460,550 9/10 9,414,495 건물 : 10,460,550 1/10 1,046,055 현재가치할인차금의상각 일자총수령 ( 지급 ) 액유효이자 (10 ) 원금회수 ( 상환 ) 액 채권 ( 채무 ) 장부금액 ,460,550 (1) ,000, ,055 2,253,945 5,206,605 (2) ,000, ,661 2,479,339 2,727, ,000, ,734 (3) 2,727, ,000,000 1,539,450 7,460,550 (1) 10,460,550 3,000,000( 계약금지급 ) 7,460,550 (2) 7,460, ,055 3,000,000(1회대금지급 ) 5,206,605 (3) 단수차이조정

43 Chapter 5. 연습문제해설 47 < 분개 > A회사 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 장기미수금 9,000,000 감가상각누계액 3,000,000 유형자산처분손실 2,539,450 ( 대 ) 토 지 10,000,000 건 물 6,000,000 현재가치할인차금 1,539,450 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 746,055 ( 대 ) 장기미수금 3,000,000 이자수익 746,055 < > ( 차 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 520,661 ( 대 ) 장기미수금 3,000,000 이자수익 520,661 B회사 ( 차 ) 토 지 9,414,495 건 물 1,046,055 현재가치할인차금 1,539,450 ( 대 ) 현 금 3,000,000 장기미지급금 9,000,000 ( 차 ) 장기미지급금 3,000,000 이자비용 746,055 감가상각비 104,606 ( 대 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 746,055 감가상각누계액 104,606 * 1,046,055 10년 104,606 ( 차 ) 장기미지급금 3,000,000 이자비용 520,661 감가상각비 104,606 ( 대 ) 현 금 3,000,000 현재가치할인차금 520,661 감가상각누계액 104,606 문제 7 교환취득 [ 문제 1] < 사례 1> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를알수있기때문에제공한자산의공정가치 ( 500,000) 를취득한토 지의취득원가로한다. ( 차 ) 토 지 500,000 ( 대 ) 건 물 1,000,000 감가상각누계액 400,000 유형자산처분손실 100,000

44 48 IFRS 중급회계 < 사례 2> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를알수있기때문에제공한자산의공정가치 ( 700,000) 에서수령한현금 ( 50,000) 을차감한금액을취득한토지의취득원가로한다. ( 차 ) 토지 650,000 ( 대 ) 건물 1,000,000 현금 50,000 유형자산처분이익 100,000 감가상각누계액 400,000 < 사례 3> 제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치보다취득한자산 ( 토지 ) 의공정가치가명백하므로취득한자산 ( 토지 ) 의 공정가치 600,000을취득한토지의취득원가로한다. 이경우현금수수액은취득원가에가감하지않 는다. 취득한토지의공정가치가 600,000이고 A회사가지급한현금이 40,000이라면제공한자산 ( 건물 ) 의공정가치를 560,000으로생각하고현금수수액을합의했을것이다. 이렇게생각해보면아 래의분개를좀더쉽게이해할수있을것이다. ( 차 ) 토 지 600,000 ( 대 ) 건 물 1,000,000 감가상각누계액 400,000 현 금 40,000 유형자산처분손실 40,000 [ 문제 2] 교환거래의상업적실질이결여되어있기때문에제공한자산 ( 기계장치 ) 의장부금액 600,000을취득한기계장치의취득원가로한다. ( 차 ) 기계장치 600,000 ( 대 ) 기계장치 1,000,000 감가상각누계액 400,000 문제 8 감가상각과잔존가치재검토 20 1년의감가상각비 : 1,000, /12 = 300, 년의감가상각비 : ( 1,000, ,000) 0.4 = 280, 년말의장부금액 : 1,000, ,000 = 420, 년말현재추정잔존가치 ( 450,000) 가기초장부금액 ( 420,000) 을초과하므로감가상각비를인 식하지않는다. 문제 9 자본화차입원가 (1) <20 1년도 > 특정차입금자본화차입원가 1,000, /12* 75,000 * 차입기간과건설기간이겹치는기간은 부터 까지 9개월이다.

45 Chapter 5. 연습문제해설 49 일반차입금자본화차입원가 건설비평균지출액 5,000,000 9/12 3,750,000 특정차입금평균 1,000,000 9/12 750,000 일반차입금이자비용 2,000, /12 3,000, /12 470,000 일반차입금평균 2,000,000 6/12 3,000,000 12/12 4,000,000 일반차입금자본화이자율 470,000 4,000, 자본화차입원가 ( 3,750, ,000) , ,000( 한도 ) 20 1년도자본화차입원가총액 75, , ,500 <20 2년도 > 특정차입금자본화차입원가 1,000, /12* 16,667 * 차입기간과건설기간이겹치는기간은 부터 까지 2개월이다. 일반차입금자본화차입원가 건설비평균지출액 5,000,000( 과년도지출액 ) 9/12 2,000,000 4/12 4,416,667 특정차입금평균 1,000,000 2/12 166,667 일반차입금이자비용 2,000, /12 3,000, /12 400,000 일반차입금평균 2,000,000 12/12 3,000,000 6/12 3,500,000 일반차입금자본화이자율 400,000 3,500, 자본화차입원가 ( 4,416, ,667) , ,000( 한도 ) 20 2년도자본화차입원가총액 16, , ,667 문제 10 자본화차입원가 (2) 특정차입금차입원가자본화 2,000,000 6% 6/12(1.1. 부터 까지 ) 60,000 일반차입금차입원가자본화계산 공사비평균지출액 4,000,000( 전기지출 ) 6/12 3,000,000 4/12 3,000,000 특정차입금평균 2,000,000 6/12 = 1,000,000 일반차입금이자비용 1,000,000 7% 6/12 1,500,000 8% 155,000 일반차입금평균 1,000,000 6/12 1,500,000 2,000,000 일반차입금평균이자율 155,000 2,000, % 일반차입금차입원가자본화 ( 3,000,000 1,000,000) 7.8% 156,000 > 155,000( 한도 ) 20 6년자본화차입원가총액 = 60, , ,000

46 50 IFRS 중급회계 문제 11 감가상각의손익효과및법인세효과 [ 물음 1] (1) 정액법적용시매년감가상각비 ( 10,000, ,000) 1/3 3,300,000 (2) 이중체감법적용시 20 1년도감가상각비 10,000,000 1/ ,666, 년도감가상각비 ( 10,000,000 6,666,667) 1/ ,222, 년도감가상각비 10,000,000 6,666,667 2,222, ,000 1,011,111 ( 마지막연도이므로잔존가액을제외한나머지금액을모두상각 ) (3) 연수합계법적용시 20 1년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 3/6 4,950, 년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 2/6 3,300, 년도감가상각비 ( 10,000, ,000) 1/6 1,650,000 [ 물음 2] 감가상각비에세율을곱한금액만큼법인세유출액을감소시키는역할을한다. 각감가상각방법별로법 인세유출액감소는다음과같다. 정액법 이중체감법 연수합계법 20 1년 990,000 2,000,000 1,485, 년 990, , , 년 990, , ,000 계 2,970,000 2,970,000 2,970,000 감가상각비로인한법인세유출액감소의합계가세방법모두같더라도이중체감법이가장유리하다. 왜냐하면화폐의시간가치를고려한다면상각초기에현금유출액이작은것이유리하기때문이다. 문제 12 유형자산의재평가 [ 물음 1] (1) 20 1 년도감가상각비 500,000 5 년 100,000 <20 1 년말재평가조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (50,000) 450,000 감가상각누계액 (100,000) 10,000 (90,000) 장 부 금 액 400,000 (40,000) 360,000

47 Chapter 5. 연습문제해설 51 장부금액이 400,000에서 360,000으로 10% 감소했으므로원가와감가상각누계액도각각 10% 씩비례하여감소시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 10,000 ( 대 ) 기계장치 50,000 재평가손실 40,000 (2) 20 2 년도감가상각비 360,000 4 년 90,000 <20 2 년말재평가조정금액계산 > 20 2년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 450,000 (90,000) 360,000 감가상각누계액 (180,000) 36,000 (144,000) 장 부 금 액 270,000 (54,000) 216,000 장부금액이 270,000에서 216,000으로 20% 감소했으므로원가와감가상각누계액도각각 20% 씩비례하여감소시키는조정을한다. 재평가로인하여유형자산의장부금액이 54,000 감소하였고, 20 1년에도재평가손실을인식한상태이므로전액당기비용 ( 재평가손실 ) 으로인식한다. ( 차 ) 감가상각누계액 36,000 ( 대 ) 기계장치 90,000 재평가손실 54,000 (3) 20 3 년도감가상각비 216,000 3 년 72,000 <20 3 년말재평가조정금액계산 > 20 3년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 360, , ,000 감가상각누계액 (216,000) (151,200) (367,200) 장 부 금 액 144, , ,800 장부금액이 144,000에서 244,800으로 70% 증가했으므로원가와감가상각누계액도각각 70% 씩비례하여증가시키는조정을한다. 이때유의할점은재평가로인하여유형자산의장부금액이증가된경우증가액을재평가잉여금으로인식하되, 그이전에당기비용으로인식한재평가손실이있다면그금액을한도로당기이익을인식하고, 초과액만재평가잉여금으로인식한다. ( 차 ) 기계장치 252,000 ( 대 ) 감가상각누계액 151,200 재평가이익 94,000 재평가잉여금 6,800

48 52 IFRS 중급회계 [ 물음 2] (1) <20 1 년말재평가조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (140,000) 360,000 감가상각누계액 (100,000) 100,000 장 부 금 액 400,000 (40,000) 360,000 장부금액을 400,000에서 360,000으로 40,000만큼감소시키면서감가상각누계액 100,000 을모두제거하고, 원가 500,000을재평가금액 360,000으로일치시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 100,000 ( 대 ) 기계장치 140,000 재평가손실 40,000 (2) <20 2 년말재평가조정금액계산 > 20 2년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 360,000 (144,000) 216,000 감가상각누계액 (90,000) 90,000 장 부 금 액 270,000 (54,000) 216,000 장부금액을 270,000에서 216,000으로 54,000만큼감소시키면서감가상각누계액 90,000을모두제거하고, 원가 360,000을재평가금액 216,000으로일치시키는조정을한다. ( 차 ) 감가상각누계액 90,000 ( 대 ) 기계장치 144,000 재평가손실 54,000 (3) <20 3 년말재평가조정금액계산 > 20 3년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 216,000 28, ,800 감가상각누계액 (72,000) 72,000 장 부 금 액 144, , ,800 장부금액을 144,000에서 244,800으로 100,800만큼증가시키면서감가상각누계액 72,000 을모두제거하고, 원가 216,000을재평가금액 244,800으로일치시키는조정을한다. 이때유의할점은재평가로인하여유형자산의장부금액이증가된경우증가액을재평가잉여금으로인식하되, 그이전에당기비용으로인식한재평가손실이있다면그금액을한도로당기이익을인식하고, 초과액만재평가잉여금으로인식한다.

49 Chapter 5. 연습문제해설 53 ( 차 ) 감가상각누계액 72,000 ( 대 ) 재평가이익 94,000 기계장치 28,800 재평가잉여금 6,800 문제 13 재평가모형적용시손상차손및손상차손환입 [ 물음 1] 20 1 년도감가상각비 1,000,000 5 년 200,000 < 재평가시조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 1,000,000 (280,000) 720,000 감가상각누계액 (200,000) 200,000 장 부 금 액 800,000 (80,000) 720,000 ( 차 ) 감가상각비 200,000 ( 대 ) 감가상각누계액 200,000 ( 차 ) 감가상각누계액 200,000 ( 대 ) 기계장치 280,000 재평가손실 80,000 [ 물음 2] 20 2년도감가상각비 720,000 4년 180,000 재평가전기계장치장부금액 720, , ,000 자산재평가 ( 감소 ) 540, , ,000( 재평가손실로처리 ) 손상차손 400, ,000 10,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 180,000 ( 대 ) 감가상각누계액 180,000 ( 차 ) 재 평 가 손 실 140,000 ( 대 ) 기 계 장 치 320,000 감가상각누계액 180,000 ( 차 ) 손 상 차 손 10,000 ( 대 ) 손상차손누계액 10,000 [ 물음 3] 20 3년도감가상각비 390,000 3년 130,000 손상차손환입인식전기계장치장부금액 390, , ,000 손상차손환입 330, ,000 70,000 ( 차 ) 감 가 상 각 비 130,000 ( 대 ) 감가상각누계액 130,000 ( 차 ) 손상차손누계액 10,000 ( 대 ) 손상차손환입 10,000 감가상각누계액 60,000 재 평 가 이 익 60,000

50 54 IFRS 중급회계 ( 차 ) 감가상각누계액 70,000 ( 대 ) 기계장치 50,000 재평가이익 20,000 문제 14 유형자산의처분 [ 물음 1] 현재기계장치장부금액계산 20 1년감가상각비 12,000,000 8/36 9/12 2,000, 년감가상각비 12,000,000 8/36 3/12 12,000,000 7/36 9/12 2,416, 년도처분직전까지감가상각비 12,000,000 7/36 3/12 12,000,000 6/36 6/12 1,583, 현재기계장치장부금액 12,000,000 2,000,000 2,416,667 1,583,333 6,000,000 < 처분시분개 > ( 차 ) 현 금 6,000,000 ( 대 ) 기 계 장 치 12,000,000 감가상각누계액 6,000,000 [ 물음 2] 기계장치처분대금의현재가치 2,000,000 2,000,000 (10, 기간 2, 연금현가계수 ) 2,000,000 2,000, ,471,080 현재가치할인차금 6,000,000 5,471, ,920 < 처분시분개 > ( 차 ) 현 금 2,000,000 ( 대 ) 기 계 장 치 12,000,000 장 기 미 수 금 4,000,000 현재가치할인차금 528,920 감가상각누계액 6,000,000 유형자산처분손실 528,920

51 Chapter 6. 연습문제해설 55 Chapter 6 International Financial Reporting Standards 무형자산 OX 문제 01. O( 기준서제1038호, 문단 10) 02. X( 기준서제1038호, 문단 16) 고객관계를보호할법적권리가없더라도동일한또는유사한비계약적고객관계를교환하는거래 ( 사 업결합에서발생한것이아닌경우 ) 는고객관계로부터기대되는미래경제적효익을통제할수있다는 증거가되고, 고객관계가분리가능하다는증거를제공하므로이러한비계약적고객관계는무형자산의 정의를충족한다. 03. O( 기준서제1038호, 문단 30) 04. X( 기준서제1038호, 문단 34) 피취득회사가진행하고있는연구 개발프로젝트가무형자산의정의를충족하고, 식별가능하다면이 를공정가치로측정하여영업권과분리하여인식한다. 05. X( 기준서제1038호, 문단 44) 최초에공정가치로인식하지않기로선택하였다면무형자산의취득원가는명목상금액 ( 자산을의도한 용도로사용할수있도록준비하는데직접관련되는지출포함 ) 으로인식한다. 06. O( 기준서제1038호, 문단 45) 07. O( 기준서제1038호, 문단 48) 08. X( 기준서제1038호, 문단 54, 57) 개발단계에서발생한지출이라고해서무조건무형자산으로인식하는것이아니라 6가지특정사항 을모두제시할수있어야무형자산으로인식한다. 09. O( 기준서제1038호, 문단 63) 10. O( 기준서제1038호, 문단 71, 77) 11. O( 기준서제1038호, 문단 94) 12. O( 기준서제1038호, 문단 102, 104) 13. O( 기준서제1038호, 문단 109) 14. O( 기준서제1038호, 문단 117)

52 56 IFRS 중급회계 객관식문제 무형자산은미래의경제적효익에대해서고도의불확실성이존재하므로다른자산보다상대적으로위험이높다. 상업적생산초기단계에서의시험생산과관련된비용은개발단계에속하지않고생산단계에속하기때문에제품제조원가에포함시켜야한다. 영업권은상각하지않고매회계연도말손상검토하여손상차손을인식하는것이다. 무형자산이외에매출채권이나미수금등도물리적실체가없다 고정고객, 시장점유율, 고객과의관계, 고객의충성도등은일반적으로무형자산의정의를충족하지못한다 (1) 20 6년말개발중인자산 90,000 90,000 1/5 3/12 = 85,500 (2) 20 6년말산업재산권 : 6,000 개발중인자산미상각잔액을대체하지않음에유의하여야한다. 이문제는 2007년도기출문제인데출제에오류가있었다. 첫번째오류는개발비 90,000이 20 6년 10월 1일부터 12월 31일까지 3개월동안지출된금액인지언급이없는것이다. 두번째오류는개발비의사용가능시점을언급해주지않았기때문에언제부터상각해야하는지가명확하지않은것이다. 이러한오류가있음에도이문제는객관식문제이기때문에 1번문항을제외하면답이될수있는것이없다. 실제시험장에서오류가존재하는문제를만날수있음을알려주기위해오류사항을보완하지않고그대로수록했음을부언한다 <20 2년 > ( 차 ) 개발중인자산 5,000,000 ( 대 ) 현금 5,000,000 <20 3년 > ( 차 ) 개발중인자산 7,000,000 ( 대 ) 현금 7,000,000 <20 3년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 300,000 ( 대 ) 개발중인자산 300,000 * 12,000,000 10년 3/12= 300,000

53 Chapter 6. 연습문제해설 57 <20 4년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 1,200,000 ( 대 ) 개발중인자산 1,200,000 * 12,000,000 10년 = 1,200,000 ( 차 ) 무형자산손상차손 2,100,000 ( 대 ) 개발중인자산 2,100,000 * 8,400,000 (12,000, ,000 1,200,000) = (2,100,000) <20 5년 12월 31일 > ( 차 ) 무형자산상각비 960,000 ( 대 ) 개발중인자산 960,000 * 8,400,000 12개월 105개월 = 960,000 ( 차 ) 개발중인자산 1,860,000 ( 대 ) 무형자산손상차손환입 1,860,000 * 9,300,000 (8,400, ,000) = 1,860,000 ( 한도 ) 손상되지않았을경우장부금액 12,000,000 12,000,000 10년 (2 + 3/12) = 9,300,000

54 58 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 무형자산의회계처리 (1) <4. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 2,000,000 ( 대 ) 현 금 5,000,000 저 작 권 3,000,000 <6. 1.> ( 차 ) 개발중인자산 2,000,000 ( 대 ) 현 금 2,000,000 개발중인자산은 7월 1일 ( 개발완료시점 ) 부터총액 8,000,000에대해서상각을시작한다. <9. 1.> ( 차 ) 라 이 선 스 700,000 ( 대 ) 소 프 트 웨 어 900,000 현 금 100,000 무형자산처분손실 100,000 제공한자산의공정가치를측정할수있기때문에제공한자산의공정가치금 100,000을차감한 700,000을취득한무형자산의취득원가로인식한다. 800,000 에서수령한현 < > ( 차 ) 무형자산상각비 798,333 ( 대 ) 산 업 재 산 권 150,000 저 작 권 225,000 개발중인자산 400,000 라 이 선 스 23,333 산업재산권상각 2,000,000 10년 9/12 150,000 저작권상각 3,000,000 10년 9/12 225,000 개발중인자산상각 8,000,000 10년 6/12 400,000 라이선스상각 700,000 10년 4/12 23,333 문제 2 무형자산의회계처리 (2) <1. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 3,486,850 (1) ( 대 ) 현 금 1,000,000 현재가치할인차금 513,150 장기미지급금 3,000,000 (1) 총지급할금액의현재가치 1,000,000 1,000, ( 기간3, 10, 연금현가계수 ) 3,486,850

55 Chapter 6. 연습문제해설 59 <4. 1.> ( 차 ) 산 업 재 산 권 1,500,000 (2) ( 대 ) 자 본 금 1,000,000 주식발행초과금 500,000 (2) 취득한무형자산의공정가치를신뢰성있게추정할수없는경우제공한주식의공정가치를취득원 가로한다. < > ( 차 ) 무형자산상각비 461,185 ( 대 ) 산 업 재 산 권 461,185 (3) ( 차 ) 이 자 비 용 248,685 (4) ( 대 ) 현재가치할인차금 248,685 (3) 특허권상각 3,486,850 10년 348,685 상표권상각 1,500,000 10년 9/12 112,500 (4) 2,486,850( 장기미지급금기초장부금액 ) ,685 문제 3 신제품개발활동관련비용 20 1 년도개발중인자산발생액 20 2 년도개발중인자산발생액 20 3 년도개발중인자산발생액 감 가 상 각 비 3,000,000 (1) 8,000,000 (2) 4,000,000 (3) 연 구 원 인 건 비 10,000,000 20,000,000 10,000,000 연구관련재료비 5,000,000 10,000,000 2,000,000 외부연구기관위탁비 15,000,000 연구관련일반관리비 1,000,000 2,000,000 1,000,000 자본화차입원가 750,000 (4) 250,000 (5) 계 19,750,000 55,250,000 17,000,000 (1) 30,000,000 5년 6/12 3,000,000 (2) 30,000,000 5년 10,000,000 5년 8,000,000 (3) ( 30,000,000 5년 10,000,000 5년 ) 6/12(6월 30일까지상각 ) 4,000,000 (4) 특정차입금이다. 10,000, /12 750,000 (5) 10,000, /12 250,000 <20 1년도 > 개발중인자산상각 : 0( 판매또는사용가능시점부터상각개시 ) 개발중인자산기말잔액 : 19,750,000 <20 2년도 > 개발중인자산상각 : 0( 판매또는사용가능시점부터상각개시 ) 개발중인자산기말잔액 : 19,750,000 55,250,000 75,000,000 <20 3년도 > 개발중인자산상각 : ( 75,000,000 17,000,000) 1/20 6/12 2,300,000

56 60 IFRS 중급회계 20년 (240개월) 에걸쳐상각하되상각개시시점은 이다. 당기상각기간은 6개월이다. 개발중인자산기말잔액 : 92,000,000 2,300,000 89,700,000 문제 4 연구및개발관련지출의상각 당기연구관련비용 2,000,000은당기비용이다. 그러나개발관련비용은관련개발이완료되어관련제품이판매또는사용되기시작한시점부터상각이시작된다. 따라서당기포괄손익계산서에계상될비용총액은 2,000,000이다. 문제 5 개발중인자산의손상 [ 물음 1] ( 차 ) 무형자산상각비 1,007,500 ( 대 ) 개발중인자산 1,000,000 (1) 산 업 재 산 권 7,500 (2) ( 차 ) 무형자산손상차손 2,000,000 (3) ( 대 ) 개발중인자산 2,000,000 (1) 10,000,000 10년 1,000,000 (2) 100,000 10년 9/12 7,500 (3) 개발중인자산상각후장부금액 9,000,000 회수가능액 7,000,000 손상차손 7,000,000 9,000,000 (2,000,000) [ 물음 2] ( 차 ) 무형자산상각비 787,778 ( 대 ) 개발중인자산 777,778 (1) 산 업 재 산 권 10,000 (2) ( 차 ) 개발중인자산 1,777,778 ( 대 ) 무형자산손상차손환입 1,777,778 (3) (1) 7,000,000(20 4년기초장부금액 ) 9년( 잔존내용연수 ) 777,778 (2) 100,000 10년 10,000 (3) 개발중인자산상각후장부금액 7,000, ,778 6,222,222 환입한도액 Min( 회수가능액, 손상차손을인식하지않았을경우기말장부금액 ) Min( 8,200,000, 8,000,000*) 8,000,000 * 손상차손을인식하지않았을경우기말장부금액 10,000,000 2,000,000( 감액하지않았을경우 20 3, 20 4년도상각비 ) 8,000,000 손상차손환입 8,000,000 6,222,222 1,777,778

57 Chapter 6. 연습문제해설 61 문제 6 재평가모형적용시손상차손및손상차손환입 [ 물음 1] 20 1 년도상각비 500,000 5 년 100,000 < 재평가시조정금액계산 > 20 1년말조정전금액 조정금액 재평가후금액 원 가 500,000 (50,000) 450,000 상각누계액 (100,000) 100,000 장부금액 400,000 50, ,000 < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 100,000 ( 대 ) 상각누계액 100,000 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 상각누계액 100,000 ( 대 ) 무형자산 50,000 재평가잉여금 50,000 [ 물음 2] 20 2년도상각비 450,000 4년 112,500 재평가전무형자산장부금액 450, , ,500 자산재평가 ( 감소 ) 337, ,000 37,500( 재평가잉여금의감소로처리 ) 손상차손 300, ,000 30,000 < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 112,500 ( 대 ) 상 각 누 계 액 112,500 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 상각누계액 112,500 ( 대 ) 무형자산 150,000 재평가잉여금 37,500 < 손상차손인식 > ( 차 ) 재평가잉여금 12,500 ( 대 ) 손상차손누계액 30,000 손상차손 17,500 자산재평가시전기이월재평가잉여금중 37,500을감소시켰으므로손상차손을인식할때잔액 12,500은재평가잉여금의감소로처리하고, 초과액 17,500을당기손익으로처리한다.

58 62 IFRS 중급회계 [ 물음 3] 20 3년도상각비 270,000 3년 90,000 손상차손환입인식전무형자산장부금액 270,000 90, ,000 손상차손환입 200, ,000 20,000 자산재평가 ( 증가 ) 210, ,000 10,000( 재평가잉여금의증가로처리 ) < 상각비인식 > ( 차 ) 무형자산상각비 90,000 ( 대 ) 상 각 누 계 액 90,000 < 손상차손환입인식 > ( 차 ) 손상차손누계액 20,000 ( 대 ) 손상차손환입 17,500 재평가잉여금 2,500 손상차손환입액중과년도에당기손익으로인식한 2,500 은재평가잉여금의증가로회계처리한다. 17,500 만큼만당기손익으로환입하고, 초과액 < 자산재평가인식 > ( 차 ) 손상차손누계액 10,000 ( 대 ) 무형자산 90,000 상각누계액 90,000 재평가잉여금 10,000 문제 7 사업결합시영업권인식 [ 물음 1] ( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 매 입 채 무 70,000 매 출 채 권 85,000 장 기 차 입 금 95,000 재 고 자 산 220,000 자 본 금 100,000 (1) 비 품 110,000 주식발행초과금 200,000 (1) 산 업 재 산 권 15,000 영 업 권 25,000 (1) 교부주식의공정가치가이전대가이다. [ 물음 2] ( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 매 입 채 무 70,000 매 출 채 권 85,000 장 기 차 입 금 95,000 재 고 자 산 220,000 자 본 금 100,000 비 품 110,000 주식발행초과금 200,000 영 업 권 40,000 (1) (1) 산업재산권을인식하지않고영업권에포함시킨다.

59 Chapter 6. 연습문제해설 63 문제 8 내부창출무형자산의손상 [ 물음 1] 20 5년말무형자산 = 100( 무형자산인식기준을충족한후에발생한지출 ) 무형자산의회수가능액 500이장부금액을초과하므로손상차손은발생하지않음 20 5년도비용 = 900( 무형자산인식기준을충족하기전에발생한지출 ) [ 물음 2] 20 6년말손상차손인식전무형자산장부금액 = ,000 = 2,100 무형자산의회수가능액 1,900이장부금액에미달되므로손상차손 200 인식 20 6년말손상차손인식후무형자산 = 1, 년도비용 = 200( 손상차손 )

60 64 IFRS 중급회계 Chapter 7 International Financial Reporting Standards 투자부동산 OX 문제 01. X( 기준서제1040호, 문단 6) 운용리스이용자가보유하고있는부동산에대한권리가투자부동산의정의를충족하고공정가치모형을적용한다면투자부동산으로인식할수있다. 02. O( 기준서제1040호, 문단 8) 03. O( 기준서제 1040 호, 문단 8) 04. O( 기준서제 1040 호, 문단 10) 05. X( 기준서제1040호, 문단 30, 53) 원가모형과공정가치모형중선택하며, 공정가치를신뢰성있게결정하기어려운경우에는원가모형을적용한다. 06. X( 기준서제1040호, 문단 61, 63) 재고자산대체의경우에는차이를당기손익으로인식하지만, 자가사용부동산의대체의경우에는유형자산의재평가회계처리를적용하므로재평가잉여금을인식하는경우가발생한다.

61 Chapter 7. 연습문제해설 65 객관식문제 금융리스로제공한부동산은투자부동산에해당되지않는다. 그러나금융리스를통해보유하는건물을운용리스로제공했다면이는투자부동산에해당된다 부동산중일부는시세차익을얻기위하여보유하고, 일부분은재화의생산에사용하기위하여보유할경우부분별로매각할수없다면재화나용역의생산에사용하기위하여보유하는부분이경미한경우에만당해부동산을투자부동산으로분류한다 원가모형적용시감가상각비 5,000, ,000 공정가치모형적용시평가이익 5,100,000 5,000, ,000( 감가상각비인식없음 ) 공정가치모형을적용할경우법인세비용차감전순이익이 350,000 더많다.

62 66 IFRS 중급회계 주관식문제 문제 1 투자부동산의평가 [ 물음 1] 감가상각비 1,000, ,000 ( 차 ) 감가상각비 100,000 ( 대 ) 감가상각누계액 100,000 [ 물음 2] 공정가치모형을적용하므로감가상각은하지않는다. 투자부동산평가손실 = 800,000 1,000,000 (200,000) ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000 [ 물음 3] 투자부동산평가이익 = 1,300, , ,000 ( 차 ) 투자부동산 500,000 ( 대 ) 투자부동산평가이익 500,000 문제 2 운용리스부동산에대한권리 [ 물음 1] 당해투자부동산의최초원가는금융리스와같이동자산의공정가치와최소리스료의현재가치중작 은금액으로인식한다. 동시에동일한금액을부채로인식한다. 최소리스료의현재가치 10,000, ,868,500 < > ( 차 ) 금융리스자산 24,868,500 ( 대 ) 금융리스부채 24,868,500 * 해당금융리스자산을투자부동산으로분류하여야한다. [ 물음 2] < > ( 차 ) 금융리스부채 7,513,150 ( 대 ) 현금 10,000,000 이자비용 2,486,850 * * 24,868,500 10% = 2,486,850

63 Chapter 7. 연습문제해설 67 ( 차 ) 투자부동산 2,131,500 ( 대 ) 투자부동산평가이익 2,131,500 * 리스계산으로보유한부동산에대한권리를투자부동산으로분류하는경우에공정가치로평가하는대상은부동산자체가아닌부동산에대한권리이다. 한편재무상태표에는금융리스자산의장부금액과평가로인해증가한금액모두를투자부동산으로분류하여야한다. 문제 3 투자부동산의개발 [ 물음 1] 20 1년초부터 20 2년 6월 30일까지 ( 주 ) 미래는건물신축과관련하여발생한원가를건설중인자산 ( 투자부동산 ) 으로인식한다. 따라서 20 2년 6월 30일현재건설중인자산의장부금액은 900,000이다. [ 물음 2] < 투자부동산으로의대체 > ( 차 ) 투 자 부 동 산 900,000 ( 대 ) 건설중인자산 900,000 ( 투자부동산 ) < 감가상각비인식 > ( 차 ) 감 가 상 각 비 45,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 45,000 (1) 900, /12 45,000 [ 물음 3] < 투자부동산으로의대체 > ( 차 ) 투자부동산 870,000 ( 대 ) 건설중인자산 900,000 투자부동산평가손실 30,000 ( 투자부동산 ) < 공정가치평가손익인식 > ( 차 ) 투자부동산 110,000 (1) ( 대 ) 투자부동산평가이익 110,000 (1) 980, , ,000 문제 4 자가사용부동산의투자부동산대체 [ 물음 1] (1) 원가모형적용시 ( 차 ) 감가상각비 800,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 800,000 (1) 8,000, ,000

64 68 IFRS 중급회계 (2) 재평가모형적용시 ( 차 ) 감가상각비 800,000 (2) ( 대 ) 감가상각누계액 800,000 ( 차 ) 감가상각누계액 800,000 ( 대 ) 건물 1,000,000 재평가손실 200,000 (3) (2) 8,000, ,000 (3) 재평가전장부금액 7,200,000 재평가로인한장부금액감소 7,000,000 7,200,000 (200,000) [ 물음 2] (1) 원가모형적용시 <20 2년도 9개월분감가상각비인식 > ( 차 ) 감가상각비 600,000 (1) ( 대 ) 감가상각누계액 600,000 (1) 8,000, /12 600,000 < 투자부동산대체 > ( 차 ) 감가상각누계액 1,400,000 ( 대 ) 건물 8,000,000 투자부동산 7,500,000 재평가잉여금 900,000 (2) (2) 7,500,000 6,600,000( 대체전장부금액 ) 900,000 만일대체시점의공정가치가 6,600,000보다작다면차이를당기비용으로인식한다. <12월 31일 > ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000 (2) 재평가모형적용시 <20 2년도 9개월분감가상각비인식 > ( 차 ) 감가상각비 583,333 (3) ( 대 ) 감가상각누계액 583,333 (3) 7,000, /12 583,333 < 투자부동산대체 > ( 차 ) 감가상각누계액 583,333 ( 대 ) 건물 7,000,000 투자부동산 7,500,000 재평가이익 200,000 (4) 재평가잉여금 883,333 (4) (4) 7,500,000 6,416,667( 대체전장부금액 ) 1,083,333 장부금액증가분 1,083,333 중전기인식재평가손실 200,000을우선당기이익으로인식하고, 초과액 883,333을재평가잉여금으로인식한다. <12월 31일 > ( 차 ) 투자부동산평가손실 200,000 ( 대 ) 투자부동산 200,000