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이슬 낭
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1 2015 년세무사기출문제및해설 재무보고를위한개념체계 6. 재무보고를위한개념체계에관한설명으로옳지않은것은? ( 15. 세무사 ) 1 중요성은개별기업재무보고서관점에서해당정보와관련된항목의성격이나규모또는이둘모두에근거하여해당기업에특유한측면의목적적합성을의미한다. 2 재무보고를위한개념체계는외부이용자를위한재무보고의기초가되는개념으로한국채택국제회계기준이다. 3 일반목적재무보고서는보고기업의가치를보여주기위해고안된것이아니다. 그러나그것은현재및잠재적투자자, 대여자및기타채권자가보고기업의가치를추정하는데도움이되는정보를제공한다. 4 목적적합한재무정보는정보이용자의의사결정에차이가나도록할수있다. 5 충실한표현은모든면에서정확한것을의미하지는않는다 개념체계는한국채택국제회계기준이아니므로특정한측정과공시문제에관한기준을정하지아니한다. 따라서이개념체계는어떤경우에도특정한국채택국제회계기준에우선하지아니한다. 회계의순환과정및재무제표표시 5. 다음은 한국의기초및기말재무제표자료중일부이다. 기초 기말 자산총계 11,000,000 15,000,000 부채총계 5,000,000 6,000,000 당기중무상증자 1,000,000이있었으며, 현금배당 500,000 및주식배당 300,000이결의및지급되고토지평가이익 100,000이있었다면, 당기순이익은? ( 단, 토지재평가는당기에처음으로실시하였다.) ( 15. 세무사 ) 1 2,400, ,800, ,000, ,400, ,600, 당기순이익 = 기말자본-( 기초자본-현금배당 + 토지재평가이익 ) = 9,000,000-(6,000, , ,000)= 3,400,

2 재고자산 13. 한국의 20 1년말재고자산의취득원가는 200,000, 순실현가치는 160,000이다. 20 2년중재고자산을 1,600,000에매입하였다. 20 2년말장부상재고자산수량은 200단위지만재고실사결과재고자산수량은 190단위 ( 단위당취득원가 2,200, 단위당순실현가능가치 1,900) 였다. 회사는재고자산으로인한당기비용중재고자산감모손실을제외한금액을매출원가로인식할때, 20 2년매출원가는? ( 단 20 1년말재고자산은 20 2 년에모두판매되었다.) ( 15. 세무사 ) 1 1,377, ,394, ,399, ,417, ,421, 재고자산 기초 160,000 매출원가 1,377,000 매입 1,600,000 재고자산감모손실 22,000¹) 기말 361,000²) 1,760,000 1,760,000 1) 재고자산감모손실 =( ) 2,200= 22,000 2) 기말재고액 = 실제수량 ( 취득원가-순실현가능가치 )=190개 1,900)= 361, 상품매매업을하는 한국은확정판매계약 ( 취소불능계약 ) 에따른판매와시장을통한판매를동시에실시하고있다. 다음은 한국의 20 1년말보유중인재고내역이다. 종 목 실사수량 당위당취득원가 단위당정상판매가격 상품 A 100개 상품 B 200개 상품 C 300개 한국의경우확정판매계약에따른판매의경우에는판매비용이발생하지않으나, 시장을통해판매하는경우에는상품의종목과관계없이단위당 20의판매비용이발생한다. 재고자산중상품 B의 50% 와상품 C의 50% 는확정판매계약을이행하기위하여보유하고있는재고자산이다. 상품 B의단위당확정판매계약가격은 190이며, 상품 C의단위당확정판매계약가격은 230이다. 재고자산평가와관련한 20 1년도당기손익은? ( 단, 재고자산의감모는발생하지않았다.) ( 15. 세무사 ) 1 5, , , , ,

3 25. 3 상품 A 평가손실 =100개 ( )= 1,000 상품 B 평가손실 =200개 50% ( )= 1,000 상품 C 평가손실 =300개 50% ( )= 3, 개 50% ( )= 1,500 재고자산평가손실 6,500 유형자산 1. 유형자산의원가와관련된회계처리중옳은것은? ( 15. 세무사 ) 1 안전또는환경상의이유로취득하는유형자산은당해유형자산을취득하지않았을경우보다관련자산으로부터미래경제적효익을더많이얻을수있게해주기때문에자산으로인식할수있다. 2 특정기간동안재고자산을생산하기위해유형자산을사용한결과로동기간에발생한그유형자산을해체, 제거하거나부지를복구할의무의원가는유형자산의원가에포함한다. 3 유형자산을사용하거나이전하는과정에서발생하는원가는당해유형자산의장부금액에포함하여인식한다. 4 자가건설에따른내부이익과자가건설과정에서원재료, 인력, 및기타자원의낭비로인한비정상적인원가는자산의원가에포함한다. 5 대금지급이일반적인신용기간을초과하여이연되는경우, 현금가격상당액과실제총지급액과의차액은자본화하지않아도유형자산의원가에포함한다 옳다. 안전또는환경상의이유로취득하는유형자산은그자체로는직접적인미래경제적효익을얻을수없지만다른자산에서미래경제적효익을얻기위하여필요하기때문에자산으로인식할수있다. (7판, 235쪽 3.) 2 해당유형자산을재고자산생산이외의목적으로사용한결과로서발생한다. 3 유형자산을사용하거나이전하는과정에서발생하는당해유형자산의장부금액에포함하지인식하지아니한다.(7판, 236쪽 (3)) 4 자가건설에따른내부이익과자가건설과정에서원재료, 인력, 및기타자원의낭비로인한비정상적인원가는자산의원가에포함하지않는다.(7판, 241쪽 2.) 5 대금지급이일반적인신용기간을초과하여이연되는경우, 현금가격상당액과실제총지급액과의차액은금융비용의자본화대상이아닌한만기까지의기간에걸쳐이자비용으로인식한다. (7판, 240쪽 (3)) - 3 -

4 2. 한국은 20 1년 1월 1일사옥건설을시작하였으며, 20 2년 9월 30일에완공하였다. 다음은사옥건설과관련된세부내역이다. (1) 지출액 20 1년 1월 1일 : 200, 년 1월 1일 : 300,000 (2) 차입금내역 차입금차입일차입금액상환일이자율 A 20 1년 1월 1일 100, 년 6월 30일연 5% B 20 1년 1월 1일 200, 년 12월 31일연 10% 차입금 A는사옥건설목적을위하여개별적으로차입 ( 특정차입금 ) 하였으며차입금 B 는일반목적차입금이다. 20 2년사옥의취득원가로인식할금액은? ( 단, 이자는월할계산하며, 전기이전에자본화한차입원가는연평균지출액계산시포함하지아니한다.) ( 15. 세무사 ) 1 500, , , , , (1) 20 2년도에자본활차입원가계산 1 연평균지출액 ( 200, ,000 9) (1/12)= 375,000 2 특정차입금연평균특정차입금 = 100,000 6 (1/12)= 50,000 자본화할차입원가 = 50,000 5%= 2,500 3 일반차입금자본화할차입원가 =( 375,000-50,000) 10%= 32,500( 한도 ; 20,000) 20 2년도에자본활차입원가 = 2,500+20,000= 22,500 (2) 20 1년도에자본활차입원가 1 연평균지출액 = 200, /12= 100,000 2 특정차입금에서자본화할차입원가 = 100,000 5%= 5,000 3 일반차입금에서자본화할차입원가 =( 200, ,000) 10%= 10, 년도에자본활차입원가 = 5,000+10,000= 15,000 (3) 취득원가계산사옥취득원가 =20 1년도지출액 +20 2년도지출액 +20 1년도자본화한차입원가 +20 2년도에자본화한차입원가 = 200, ,000+15,000+22,500= 537,

5 년 7월 1일 한국은취득원가 1,000,000의설비자산을취득하고, 내용연수와잔존가치를각각 4년과 200,000으로추정하고감가상각방법은연수합계법 ( 월할상각 ) 을적용한다. 동자산의취득과관련하여 20 1년 7월 1일정부로부터보조금 200,000을수령하여전액설비자산의취득에만사용하였다. 동자산과관련하여 20 2년도에인식할당기손익은? ( 15. 세무사 ) 1 140,000 이익 2 160,000 이익 3 180,000 손실 4 210,000 손실 5 280,000 손실 당기손익에미치는영향은원가차감법으로구하든이연수익법으로구하든결과는같다. 따라서원가차감법의경우에당기손익에영향을미치는원인은감가상각비가된다. 자기부담분으로감가상각비를직접구하면, 20 1년 ; ( 800, ,000) (4/10) (6/12)= 120, 년 ; ( 800, ,000) (4/10) (6/12)+( 800, ,000) (3/10) (6/12) =210, 한국은 20 1년초사용중인기계장치 ( 장부금액 4,000,000, 공정가치 3,000,000) 를제공하고영업용차량운반구 ( 장부금액 4,500,000) 를취득하였다. 한국은동자산의내용연수와잔존가치를각각 4년과 500,000으로추정하고, 정액법으로감가상각하며재평가모형을적용한다. 동자산의교환은상업적실질이있다. 동자산의 20 1년말과 20 2년말의공정가치는모두 3,800,000으로동일하였다. 동자산과관련한 20 2년도자본의증감액은? ( 단, 한국은동자산의사용기간중에재평가잉여금을이익잉여금으로대체하지않는다.) ( 15. 세무사 ) ,000 감소 3 625,000 감소 4 1,100,000 증가 5 1,425,000 증가 (1) 20 1년도취득시및결산시회계처리 1 교환취득시 차 ) 차량운반구 3,000,000 대 ) 기계장치 4,000,000 유형자산처분손실 1,000, 년도결산시 차 ) 감가상각비 625,000 대 ) 감가상각누계액 625,000 ( 3,000, ,000) 4= 625,000 차 ) 감가상각누계액 625,000 대 ) 재평가잉여금 1,425,000 차량운반구 800,000 재평가액 3,800,000 장부금액 ;(3,000, ,000)= 2,375,000 재평가잉여금 1,425,

6 (2) 20 2년도결산시회계처리차 ) 감가상각비 1,100,000 대 ) 감가상각누계액 1,100,000 ( 3,800, ,000) 3= 1,100,000 차 ) 감가상각누계액 1,100,000 대 ) 재평가잉여금 1,100,000 재평가액 3,800,000 장부금액 ;( 3,800,000-1,100,000)= 2,700,000 재평가잉여금 1,100, 년도자본증가 = 당기순손익 + 기타포괄손익 = 감가상각비 + 재평가잉여금 = 1,100,000+1,100,000=0 8. 한국은 20 1년 3월 1일폐기물처리장을신축하기위하여토지를 2,000,000에취득하였으며, 토지등기비용으로 30,000이발생하였다. 20 1년 7월 1일폐기물처리장신축을완료하고, 그신축공사로 1,000,000을지급하였다. 폐기물처리장의잔존가치는없으며내용연수는 5년으로추정되고원가모형을적용하여정액법으로감가상각을한다. 폐기물처리장은내용연수종료시점에원상복구의무가있으며, 내용연수종료시점의복구비용은 200,000으로예상된다. 이상의거래와관련하여 20 1년도포괄손익계산서에계상되는폐기물처리장의복구충당부채이자비용 ( 전입액 ) 은? ( 단, 이자는월할계산하며, 복구충당부채에적용할할인율은연 10% 이고, 현가계수 (10%, 5년 ) 는 이다.) ( 15. 세무사 ) , , , , (1) 구축물 ( 페기물처리장 ) 원가계산토지원가 = 2,000,000+30,000= 2,030,000 구축물 ( 폐기물처리장 ) 원가 = 1,000, ,180*= 1,124,180 * 복구충당부채 = 200, = 124,180 (2) 복구충당부채전입액 ( 이자비용 ) 계산 복구충당부채이자비용 ( 전입액 )= 124,180 10% (6/12)= 6,209 (3) 구축물의회계처리 년 7월 1일차 ) 구축물 1,124,180 대 ) 현금 1,000,000 복구충당부채 124, 년 12월 31일 차 ) 감가상각비 112,418¹) 대 ) 감가상각누계액 112,418 복구충당부채전입액 6,209²) 복구충당부채 6,209 1) 감가상각비 =( 1,124,180-0) 5 (6/12)= 112,418 2) 복구충당부채이자비용 ( 전입액 )= 124,180 10% (6/12)= 6,

7 9. 한국은설비자산을 20 1년초에 400,000에취득하여, 매년말재평가모형을적용한다. 이설비자산의잔존가치는 0, 내용연수는 8년이며, 정액법으로감가상각한다 년초설비자산의잔존내용연수를 4년으로변경하였다. 20 2년말설비자산의대해서손상을인식하기로하였다. 다음은설비자산의공정가치와회수가능액에대한자료이다 년에당기손익으로인식할손상차손은? ( 단, 설비자산을사용하는기간동안에재평가잉여금을이익잉여금으로대체하지않는다.) ( 15. 세무사 ) 구 분 공정가치 회수가능액 20 1년말 380, , 년말 270, , , , , , , (1) 20 1년도회계처리차 ) 감가상각비 50,000 대 ) 감가상각누계액 50,000 ( 400,000-0) 8=50,000 차 ) 감가상각누계액 50,000 대 ) 설비자산 20,000 재평가잉여금 30,000¹) 1) 재평가액 380,000 장부금액 (400,000-50,000) 350,000 재평가잉여금 30,000 (2) 20 2년도회계처리차 ) 감가상각비 95,000 대 ) 감가상각누계액 95,000 ( 380,000-0) 4=95,000 차 ) 감가상각누계액 95,000 대 ) 설비자산 110,000 재평가잉여금 15,000²) 2) 재평가손실이발생한경우에재평가잉여금이있는경우에는우선상계처리한다. 재평가액 270,000 장부금액 (380,000-95,000) 285,000 재평가손실 15,000 차 ) 재평가잉여금 15,000³) 대 ) 손상차손누계액 28,000 손상차손 13,000³) 3) 손상차손이발생한경우에이미인식한재평가잉여금 ( 즉, 30,000-15,000= 15,000) 이있으면우선상계처리하고, 그초과액 ( 즉, 28,000-15,000= 13,000) 은손상차손 ( 당기손익 ) 으로인식한다. 장부금액 270,000 회수가능액 242,000 손상차손 28,

8 무형자산과투자부동산 4. 한국은 20 1년 1월 1일활성시장에서특허권을 6,000,000에취득하고, 매년말재평가모형을적용한다. 동특허권은향후 10년간사용할수있고잔존가치는없으며정액법으로상각한다. 20 1년, 20 2년, 20 3년, 각연도말특허권의공정가치는각각 5,400,000, 5,182,000, 4,150,000이다. 20 3년말동특허권과관련하여인식할당기손익은? ( 단, 특허권을사용하는기간동안에재평가잉여금을이익잉여금으로대체하지않는다.) ( 15. 세무사 ) 1 647,750 손실 2 650,000 손실 3 847,750 손실 4 1,032,000 손실 5 1,200,000 손실 4. 2 (1) 20 1년도회계처리취득시 : 차 ) 특허권 6,000,00 대 ) 현금 6,000,000 특허권상각 : 차 ) 특허권상각 600,000 대 ) 특허권 600,000 ( 6,000,000-0) 10= 600,000 재평가시 : 분개없음재평가액 5,400,000 장부금액 ;(6,000, ,000)= 5,400,000 재평가잉여금 0 (2) 20 2년도회계처리특허권상각 : 차 ) 특허권상각 600,000 대 ) 특허권 600,000 ( 5,400,000-0) 9= 600,000 재평가시 : 차 ) 특허권 382,000 대 ) 재평가잉여금 382,000 재평가액 5,182,000 장부금액 ;(5,400, ,000)= 4,800,000 재평가잉여금 382,000 (3) 20 3년도회계처리특허권상각 : 차 ) 특허권상각 647,750 대 ) 특허권 647,750 ( 5,182,000-0) 8= 647,750 재평가시 : 차 ) 재평가잉여금 382,000 대 ) 특허권 384,250 재평가손실 2,250 재평가액 4,150,000 장부금액 ;(5,182, ,750)= 4,534,250 재평가손실 384, 년도에인식할당기손익 = 감가상각비 + 재평가손실 = 647,750+2,250= 650,000손실 - 8 -

9 금융자산 Ⅱ 18. 한국은 20 1년초다른기업이발행한 3년만기사채A를 285,594( 액면금액 300,000) 에취득하고만기보유금융자산으로분류하였다. 사채A의액면이자율은연 10% ( 매년말후급 ) 이며, 취득시유효이자율은연 12% 이다. 한편, 20 1년말부터사채A를매도 가능금융자산으로적절하게분류변경하였다. 20 1년말사채A의공정가치는 280,251이 다. 사채A와관련하여 한국의 20 1년도자본의증가금액은? ( 15. 세무사 ) 단일금액 1의현재가치 정상연금 1의현재가치 10% 12% 10% 12% 기간 , , , , , 년도자본증가액 = 당기순손익 + 기타포괄손익 = 유효이자 + 매도가능금융자산평가손실 = 285,594 12%+(280,251-(285, ,000) = 34,271+ 9,614= 24,657 부 채 14. 충당부채, 우발부채및우발자산에관한설명으로옳은것은? ( 15. 세무사 ) 1 우발자산은경제적효익의유입가능성이높아지더라도공시하지않는다. 2 손실부담계약을체결하고있는경우에는관련된현재의무를충당부채로인식하지않는다. 3 충당부채를현재가치로평가하는경우적용될할인율은부채의특유위험과화페의시간가치에대한현행시장의평가를반영한세후이율이다. 4 충당부채와관련하여포괄손익계산서에인식된비용은제3자와의변제와관련하여인식한금액과상계하여표시할수있다. 5 화페의시간가치효과가중요한경우에도충당부채는현재가치로평가하지않는다 우발자산은경제적효익의유입가능성이높은경우에는공시한다. (7판, 485쪽 (3)2) 2 손실부담계약을체결하고있는경우에는충당부채로인식한다.(7판, 494쪽 (2)3) 3 세후이율 세전이율 (7판, 492쪽 3) 4 옳다.(7판, 493쪽 (2)) 5 시간가치효과가중요한경우충당부채는현재가치로평가한다.(7판, 491쪽 (3) ᄀ ) - 9 -

10 주당순이익과주식기준보상거래 10. 한국의 20 1년기초유통보통주식수는 1,000주이며, 보통주계속영업이익은 840,000이다. 20 1년변동내역은다음과같다. 한국의 20 1년희석주당계속영업이익은? ( 단, 가중평균주식수는월할계산한다.) ( 15. 세무사 ) (1) 4월 1일유상증자를실시하여보통주 200주를발행하였으며, 주당발행금액은시장가치와동일하다. (2) 10월 1일신주인수권부사채의신주인수권이모두행사되어보통주 120주를발행교부하였다. 신주인수권부사채는당기 4월 1일액면상환조건으로발행되었으며, 행사가격은주당 6,000이다. (3) 보통주평균시장가격은주당 9,000이다 (1) 기본주당순이익 = 840,000/1,180¹)= 712 1) 가중평균유통보통주식수 =(1, ) 12=1,180 (2) 희석주당순이익 = 840,000/(1,180+20²))= 700 2) 가산할증분주식수 =120-(120 6,000 9,000)=40주 =20주 19. 한국은 20 1년초 50명의종업원에게 2년용역제공조건의주식선택권을각각 200 개씩부여하였다. 부여일현재주식선택권의단위당공정가치는 2,000으로추정되었으며, 10% 의종업원이 2년이내에퇴사하여주식선택권을상실할것으로예상하였다. 20 1년중 4명이퇴사하였으며, 20 1년말에 한국은 20 2년말까지추가로퇴사할것으로추되는종업원의수를 2명으로변경하였다. 20 2년중실제로 3명이퇴사하였다. 따라서 20 2년말현재주식선택권을상실한종업원은총 7명이되었으며, 총 43명의종업원에대한주식선택권 (8,600개) 이가득되었다. 동주식선택권과관련하여 20 1년도와 20 2년도에인식할당기비용은? ( 단, 주식기준보상거래에서종업원으로부터제공받은용역은자산의인식요건을충족하지못하였다.) ( 15. 세무사 ) 20 1년 20 2년 1 8,600,000 8,800, ,600,000 9,900, ,800,000 8,400, ,800,000 8,600, ,000,000 8,400,

11 년도주식보상비용 =(50-6) 200개 2,000 1/2= 8,800, 년도주식보상비용 =(50-7) 200개 2,000 2/2-8,800,000 = 8,400,000 수 익 15. 수익에관한설명으로옳지않은것은? ( 15. 세무사 ) 1 용역제공거래의성과를신뢰성있게추정할수없고발생한원가의회수가능성이높지않은경우에는수익은인식하지아니하고발생한원가를비용으로인식한다. 2 수익금액은일반적으로판매자와구매자또는자산의사용자간의합의에따라결정되며, 판매자에의해제공된매매할인및수량리베이트를고려하여받았거나받을대가의공정가치로측정한다. 3 성격과가치가유사한재화나용역의교환이나스왑거래는수익이발생하는거래로보지아니한다. 4 판매자가부담하는소유에따른위험이중요하지않은경우해당거래를판매로보지않아수익을인식하지않는다. 5 용역제공거래의성과를신뢰성있게추정할수없는경우에는인식된비용의회수가능한범위내에서의금액만을수익으로인식한다 옳다. (7판, 681쪽 (3)2) 2 옳다. (7판, 673쪽 (2)) 3 옳다. (7판, 674쪽 (4)) 4 판매자가부담하는소유에따른위험이중요하지않은경우에는해당거래를판매로보아수익을인식한다. (7판, 676쪽 (4)) 5 옳다. (7판, 681쪽 (3)1) 11. 한국은다른항공사가운영하는포인트제도에참여하였다. 포인트제도에가입한회원은 한국의제품을구입한금액의 10% 를항공포인트로부여받아항공여행권을받을수있으며, 항공포인트는해당항공사에만청구할수있다. 한국은포인트제도에가입한회원의포인트사용여부와상관없이포인트를부여하는시점에 1 포인트당 1을항공사에지급할의무가있다. 한국은 20 1년에제품을 2,000,000 판매하였다. 한국은포인트의공정가치를 1 포인트당 2으로추정하고있다. 20 1년에부여한포인트는 80% 가사용될것으로기대된다. 한국이항공사를대신하여대가를회수하는경우 20 1년포인트매출수익은? ( 15. 세무사 ) 1 160, , ,

12 4 320, , 항공사를대신하여대가를회수하는경우이므로포인트당공정가치와지급할금액과의차이가포이트매출수익이된다. 2,000,000 10% (2-1)= 200,000 회계변경과오류수정 7. 한국은 20 2년도재무제표작성중에다음과같은오류를발견하였다. (1) 20 1년기말재고자산을 20,000 과대평가하였으며, 20 2년기말재고자산을 6,000 과소평가하였다. (2) 20 1년미지급급여를 3,000 과소계상하였으며, 20 2년미지급급여를 2,000 과대계상하였다 (3) 20 1년초 20,000에취득한유형자산을취득시전액비용으로처리하였다. 유형자산은내용연수 5년, 잔존가치 0, 정액법으로감가상각한다. (4) 매년무형자산상각비를 1,000 누락하였다. 20 2년의장부가아직마감되지않았다면, 이러한오류수정으로인해 한국의 20 2년도당기순이익과 20 2년기말이익잉여금은각각얼마나증가하는가? ( 단, 오류사항은모두중요한오류로간주하며, 실무적으로적용할수있는범위내에있다. 유형자산에대해서는원가모형을적용한다.) ( 15. 세무사 ) 당기순이익 기말이익잉여금 1 20,000 19, ,000 18, ,000 19, ,000 18, ,000 19, 년 20 2년 20 2년기말이익잉여금 (1) 재고자산 20,000 (20,000) (6,000) (6,000) (2) 미지급급여 3,000 (3,000) (2,000) (2,000) (3) 감가상각비 (16,000) 4,000 (12,000) (4) 무형자산상각비 1,000 1,000 2,000 계 8,000과대계상 26,000과소계상 18,000과소계상

13 따라서, 수정하면 20 2년당기순이익은 26,000증가하고, 20 2년기말이익잉여금은 18,000증가한다. 원가계산 원가의기초및원가추정 32. 국세의월별상품매출액예산은다음과같다 월매출액예산 1월 5,000 2월 10,000 3월 20,000 4월 40, 매출액에대한매출원가의비율은 80% 이고, 월말재고는다음달예상매출원가의 20% 이다. 3월에예상되는상품매입액은? ( 15. 세무사 ) 1 12, , , , , 월 상품 기초재고 3,200³) 매출원가 16,000²) 매 입 19,200 기말재고 6,400¹) 22,400 22,400 1) 40,000 80% 20%= 6,400 2) 20,000 80%= 16,000 3) 20,000 80% 20%= 3,200 상품매입액 = 16,000+6,400-3,200= 19,

14 37. 국세는 1로트 (lot) 의크기를 10대로하는로트생산방식에의해요트를생산 판매하고있다. 국세는최근무인잠수함을개발하고 5대를생산 판매하였으며, 관련원가자료는다음과같다. 직접재료원가 ( 2,000,000/ 대 ) 10,000,000 직접노무원가 ( 30,000/ 시간 ) 30,000,000 변동제조간접원가 ( 5,000/ 직접노무시간 ) 5,000,000 무인잠수함도로트생산방식에의해생산하되, 1로트의크기는 5대이다. 무인잠수함의직접 노무시간은요트생산과같이로트당누적평균시간학습곡선모형을따르며, 학습률도동일 하다. 요트생산의누적생산량과로트당평균직접노무시간은다음과같다. 누적생산량 누적로트수 로트당평균직접노무시간 , , ,053 국세는무인잠수함 35대에대한납품제의를받았다. 이납품과관련된무인잠수함 1대의평균변동제조원가는?( 15. 세무사 ) 1 5,451, ,080, ,165, ,544, ,832, (1) 학습률계산요트생산과무인잠수함생산의학습률은동일하다. 1,170 1,300=0.9 (2) 35 대생산시직접노무원가계산 누적생산량 단위당직접노무비 총노무비 5 6,000,000 30,000, ,400,000 54,000, ,860,000 97,200, ,374, ,960, 대생산시직접노무원가 = 174,960,00-30,000,000= 144,960,000 (3) 단위당변동제조원가계산 35 대생산시변동제조원가

15 직접재료비 70,000,000 직접노무비 144,960,000 변동제조간접원가 24,160,000 변동제조원가 239,120,000 생산량 35대 단위당변동제조원가 6,832,000 제조간접비배분및개별원가계산 40. 활동기준원가계산에관한설명으로옳지않은것은? ( 15. 세무사 ) 1 활동기준원가계산은생산환경의변화에따라증가되는제조간접원가를좀더정확하게제품에배부하고효과적으로관리하기위한새로운원가계산방법이라할수있다. 2 활동기준원가계산에서는일반적으로활동의유형을단위수준활동, 묶음수준활동 ( 배치수준활동 ), 제품유지활동, 설비유지활동의 4가지로구분한다. 3 제품유지활동은주로제조공정이나생산설비등을유지하고관리하기위하여수행되는활동으로서공장시설관리, 환경관리, 안전유지관리, 제품별생산설비관리등의활동이여기에속한다. 4 묶음수준활동은원재료구매, 작업준비등과같이묶음단위로수행되는활동을의미하는데품질검사의경우표본검사는묶음수준활동으로분류될수있지만, 전수조사에의한품질검사는단위수준활동으로분류된다. 5 단위수준활동은한단위의제품을생산하는데수반되어이루어지는활동으로서주로생산량에비례적으로발생하며, 주로직접노무시간, 기계작업시간등을원가동인으로한다 설비수준활동에대한설명이다. 종합원가계산 35. 국세는두개의연속된제조공정을통하여제품을생산하며, 제1공정의완성품은전 량제2공정으로대체된다. 재고자산의단위원가결정방법으로가중평균법을사용하며, 공손 은없다. 제2공정의완성품의원가는? ( 15. 세무사 ) 제1공정 기초재공품 : 수량없음 당기착수량 : 25,000단위 기말재공품수량 : 7,000단위

16 완성품단위당제조원가 : 200 제2공정 (1) 기초재공품 : 수량 12,000단위 전공정원가 3,000,000 직접재료원가 1,440,000 전환원가 ( 가공원가 ) 2,160,000 (2) 당기완성품수량 : 20,000단위 (3) 완성품단위당제조원가 : 전공정원가? 직접재료원가 120 전환원가 ( 가공원가 ) ,268, ,400, ,812, ,720, ,628, (1) 제1공정전공정대체원가계산 18,000개 * 200= 3,600,000 * 제1공정완성품수량 = 기초재공품 + 당기착수량-기말재공품 =0+25,000-7,000=18,000 (2) 제2공완성품환산량단위당전공정원가계산 완성품환산량 물량 전공정원가 직접재료비 가공원가 완성품 20,000 20,000 20,000 20,000 기말 10,000(?) 10,000?? 계 30,000 30,000?? 완성품환산량단위당전공정원가 =( 3,000,000+3,600,000) 30,000= 220 (3) 제2공정의완성품의원가계산 20,000 ( )= 10,400, 국세의당기중생산및원가자료는다음과같다. 기초재공품 당기투입원가 직접재료원가전환원가 ( 가공원가 ) 직접재료원가전환원가 ( 가공원가 ) 1,000 2,475 5,600 8,

17 기말재공품 공손품 수량직접재료원가완성도전환원가 ( 가공원가 ) 완성도수량직접재료원가완성도전환원가 ( 가공원가 ) 완성도 500단위 20% 15% 200단위 50% 40% 완성품수량은 2,000단위이고, 공손품원가를전액별도로인식하고있다. 재고자산의단위원가결정방법이가중평균법인경우, 공손품원가는? ( 15. 세무사 ) (1) 완성품환산량단위당원가계산 완성품환산량 물량 직접재료원가 가공원가 완성품 2,000 2,000 2,000 공손품 200(50%, 40%) 기말량 500(20%, 15%) 계 3,000 2,200 2,155 직접재료원가환산량단위당원가 =( 1,000+5,600)/2,200= 3 가공원가환산량단위당원가 =( 2,475+8,300)/2,155= 5 (2) 공손품원가계산직접재료원가 =100개 3=300 가공원가 =80개 5 =400 계 700 결합원가계산 26. 국세는결합공정을통하여주산물 X, Y와부산물 C를생산하였으며, 결합원가는 50,000이었다. 주산물 X는추가가공없이판매하지만, 주산물 Y와부산물 C는추가가공을거쳐판매한다. 20 1년의생산및판매자료는다음과같다. 주산물 X 주산물 Y 부산물 C 추가가공원가 없음 13, 생산량 900단위 900단위 200단위

18 단위당판매가격 부산물은생산시점에서순실현가치로인식한다. 균등매출총이익률법에의해각주산물에배 분되는결합원가는? ( 15. 세무사 ) 주산물 X 주산물 Y 1 17,300 32, ,600 32, ,100 31, ,900 30, ,600 30, (1) 원가율계산배부할결합원가 = 50, = 49,600 * 부산물순실현가치 =200단위 5-600= 400 원가율 =( 50, *+13,400)/( )=70% (2) 결합원가배부 주산물 원가 추가가공비 결합원가배부 X 18,900¹) 0 18,900 Y 44,100²) 13,400 30,700 계 63,000 13,400 49, ) 900단위 30 70%= 18,900 2) 900단위 70 70%= 44,100 CVP 분석 28. 국세는다음과같이 3 가지제품을생산. 판매할계획이다. 제품 A 제품 B 제품 C 단위당판매각격 단위당변동비 예상판매량 100개 150개 250개 고정비는총 2,480으로전망된다. 예상판매량배합비율이유지된다면, 제품 C의손익분기점매출액은? ( 15. 세무사 )

19 , , , , 꾸러미당공헌이익 = = 62 손익분기점꾸러미 Q= 2,480/62=40꾸러미따라서손익분기점판매수량및매출액 A=40 2=80개 A 손익분기점매출 =80 10= 800 B=40 3=120개 B 손익분기점매출 =120 12= 1,440 C=40 5=200개 C 손익분기점매출 =200 14= 2,800 표준원가계산 29. 국세는표준원가계산제도를채책하고있다. 20 1년직접재료의표준원가와실제원가는다음과같을때, 직접재료원가수량차이는? ( 15. 세무사 ) 표준원가 실제원가 제품단위당직접재료표준투입량직접재료표준가격실제생산량직접재료원가직접재료구입가격 20Kg 30/Kg 50개 35,000 28/Kg 1 5,500 유리 2 5,500 불리 3 7,500 유리 4 7,500 불리 5 0 차이없음 가격차이 = 35,000-1,250* 30= 2,500( 유리 ) * 실제수량 = 35,000 28=1,250Kg 수량차이 =1, 개 20 30= 7,500( 불리 ) 36. 표준원가계산제도를사용하는 국세는직접노동시간을기준으로제조간접원가를배부한다. 20 1년도기준조업도는 20,000 직접노무시간이나, 실제직접노무시간은 22,500시간이다. 변동제조간접원가의표준배부율은직접노무시간당 6이다. 다음은 20 1년도의제조간접원가와관련된자료이다. (1) 변동제조간접원가실제발생액 : 110,000 배부액 : 138,000 (2) 고정제조간접원가소비차이 : 30,000( 불리 )

20 조업도차이 : 27,000( 유리 ) 20 1 년도의고정제조간접원가실제발생액은? ( 15. 세무사 ) 1 150, , , , , 예산차이 = 실제고정비-20,000 고정비표준배부율 =30,000 조업도차이 =(20,000-23,000*) 고정비표준배부율 =-27,000 * 배부액 = 표준허용시간 변동비표준배부율 138,000= 표준허용시간 6 표준허용시간 =23,000 2식에서고정비표준배부율 = 9 1식 2식 따라서, 1식에서예산차이 = 실제고정비- 20,000 9= 30,000 실제고정비 = 210,000 자본예산 38. 국세는올해초신제품생산을위한전용기계도입여부를순현재가치법으로결정하려고한다. 신제품의판매가격은단위당 500이며, 생산및판매와관련된단위당변동비는 300, 그리고현금유출을수반하는고정비를매년 600,000으로예상한다. 전용기계의구입가격은 1,000,000이고, 정액법으로감가상각한다 ( 내용연수 5년, 잔존가치는없음 ). 할인율은 10% 이며법인세율은 40% 이고, 매출액, 변동비, 현금유출고정비, 법인세는전액해당연도말에현금으로회수및지급된다. 전용기계도입이유리해지기위해서는신제품을매년최소몇단위를생산판매해야하는가? ( 단, 10%, 5년의단일금액의현가계수는 0.621이고, 정상연금의현가계수는 3.791이다.) ( 15. 세무사 ) 1 4,198단위 2 4,532단위 3 5,198단위 4 5,532단위 5 6,652단위 매년현금유입액의현재가치 = 현금유출액의현재가치 [{Q ( )-600,000} (1-0.4)+(1,000,000-0) 5 0.4] =1,000,000 Q=4,

21 특수의사결정회계 - 자가제조및외부구입 국세는부품A를자가제조하며, 관련된연간생산및원가자료는다음과같다. (1) 직접재료원가 10,000 (2) 직접노무원가 20,000 (3) 변동제조간접원가 10,000 (4) 고정제조간접원가 20,000 (4) 생산량 250단위 최근에외부업체로부터부품A 250단위를단위당 200에공급하겠다는제안을받았다. 부품A를전량외부에서구입하면고정제조간접원가중 10,000이절감되며, 기존설비를임대하여연간 15,000의수익을창출할수있다. 외부업체의제안을수용하면, 자가제조보다연간얼마나유리 ( 또는불리 ) 한가? ( 15. 세무사 ) 1 15,000 유리 2 15,000 불리 3 25,000 유리 4 25,000 불리 5 35,000 유리 자가제조비용 외부구입비용 회피가능원가 변동비 ; 40, 개 200 고정비 ; 10,000 임대료수익 15,000 계 65,000 50,000 외부구입이 =65,000-50,000==15,000 유리하다. - 자원의제약이있는경우 국세의제품생산과관련된자료는다음과같다. 제품A 제품B 연간최대판매가능수량 3,000단위 4,500단위 단위당공헌이익 단위당소요노무시간 1시간 1.5시간 연간최대노무시간이 6,000 시간일때, 달성할수있는최대공헌이익은? ( 15. 세무사 ) 1 75, , , , ,

22 31. 5 제품A 제품B 단위당공헌이익 단위당소요시간 노무시간당공헌이익 제품A 생산 =3,000개 25= 75,000 제품B 생산 =2,000개 * 30 = 60,000 달성가능한최대공헌이익 135,000 * (6,000-3,000) 1.5=2,000개 - 품질원가 품질원가에관한설명으로옳지않은것은? ( 15. 세무사 ) 1 제품의품질은설계품질 (quality of design) 과적합품질 (quality of conformance) 로구분할수있는데, 품질원가는생산자품질이라할수있는설계품질과관련된것이다. 2 품질원가는예방원가및평가원가로구성되는통제원가와내부실패원가및외부실패원가로구성되는실패원가로분류할수있다. 3 품질원가에대한전통적인관점에서통제원가와실패원가사이에상충관계 (trade-off) 가존재한다고보고있다. 4 예방원가는제품의생산과정에서불량품이발생하지않도록예방하기위하여발생하는원가로서품질관리를위한종업원들에대한교육훈련비, 생산설비의유지보수비등이여기에속한다. 5 품질원가는제품에불량이발생하지않도록예방하거나불량이발생하는지를검사하고, 불량이발생한경우초래되는모든원가를의미한다 설계품질 (design quality)~ 제품이고객의욕구에맞게잘설계되었는가를의미한다. 적합품질 (conformance quality)~ 제품이설계에맞게생산되었는가를의미한다. 품질원가는생산자품질이라할수있는적합품질과관련된것이다

포괄손익계산서 (Statements of comprehensive income) Ⅵ. 중단영업이익 (Net income from discontinued operations ) Ⅶ. 당기순이익 (Net Income) , ,298 ( 대손준비금반영후

포괄손익계산서 (Statements of comprehensive income) 주식회사우리은행 Ⅰ. 영업이익 (Operating income) 1. 순이자이익 (Net interest income) (1) 이자수익 (Interest income) (2) 이자비용 (Interest expense) 2. 순수수료이익 (Net fees and commissions