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도규 강
5 years ago
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2 -상품매매업의재고자산설명 / 제조업 ( 원가회계 ) -중요성: 매출원가결정에영향, 당기순이익영향, 납부할세액에영향, 신용등급에영향 재고자산 : 정상적인영업과정에서판매를위하여보유하거나생산과정에있는 재고자산 (inventory) 의의의 자산및생산과정에투입될원재료나영업과정에서소비될것으로 기대되는소모품의형태로존재하는자산 ( 유동자산 ) 재고자산의분류 현재상태로판매가능여부구분 1 판매를목적으로보유 : 상품, 제품, 반제품 상품매매업- 판매목적보유상품, 제조업- 판매목적생산후보유제품 2 제품의생산과정 : 재공품 자동차제조업- 제조중인미완성된자동차 3 제조및영업활동에소비 : 원재료, 부품, 소모품 생산공정투입예정, 자동차제조업- 자동차부품

3 재고자산평가의중요성 ( 매출원가산식 ) 매출총이익 매출원가 기말상품재고액산출 당기기말상품재고액 차기기초상품재고액 차기매출원가계산영향 기말상품재고액 당기손익 / 차기손익계산영향, 재무상태표영향 ( 유동자산 ) 기말재고평가가매출원가및매출총이익에미치는영향 < 과소평가시 > 기말재고의과소평가 차기기초재고의과소 당기매출원가의과대 차기매출원가의과소 당기매출총이익의과소 차기매출총이익의과대 < 과대평가시 > 기말재고의과대평가 당기매출원가의과소 당기매출총이익의과대 차기기초재고의과대 차기매출원가의과대 차기매출총이익의과소

4 예제 6-1 동방 의 20X4년상품과관련되는자료는다음과같다. 순매출 \13,000,000 기초상품재고액 \2,000,000 순매입액 \10,000,000 기말상품재고액 \2,500,000 매출원가 : 2,000, ,000,000 2,500,000 = 9,500,000 매출총이익 : 13,000,000 9,500,000 = 3,500,000 기말상품재고액매출원가매출총이익 2,500,000( 정상평가 ) 9,500,000( 정상계상 ) 3,500,000( 정상계상 ) 1,500,000 (1,000,000 과소평가 ) 3,500,000 (1,000,000 과대평가 ) 10,500,000 (1,000,000 과대평가 ) 8,500,000 (1,000,000 과소평가 ) 2,500,000 (1,000,000 과소평가 ) 4,500,000 (1,000,000 과대평가 )

5 기말상품재고액결정을위해필요한사항 : 재고수량 X 단위당가격 재고수량결정방법 1 실지재고조사법 (physical inventory system) 2 계속기록법 (perpetual inventory system) 실지재고조사법 매입시매입수량기록, 매출시매출수량미기록, 결산기말에남아있는수량을실제로조사하여기말재고수량을결정하는방법 재고자산등식우변기말상품재고액을결산시에만결정, 매출원가산정 기초상품재고액 + 당기상품순매입액 = 매출원가 + 기말상품재고액 기말에없는재고자산은전부판매로간주 ( 도난, 파손, 증발등 ) 매출원가 사용업종 : 재고자산종류 / 수량많고거래빈번업종 기중에는상품매출원가, 매출총이익알수없음

6 예제 6-2 ( 실지재고조사법 ) 개성 의상품매매와관련된자료가다음과같을때필요한분개를하라. ( 단, 모든거래는외상으로이루어짐 ) 기초재고 : 100개 ( 구입단가 : \1,000) 당기순매입액 : 600개 ( 구입단가 : \1,000) 당기순매출 : 500개 ( 판매단가 : \2,000) 기말재고 : 200개 ( 구입단가 : \1,000) < 매입시분개 > ( 차 ) 매 입 600,000 ( 대 ) 매입채무 600,000 < 매출시분개 > ( 차 ) 매출채권 1,000,000 ( 대 ) 매 출 1,000,000 < 결산시수정분개 > 1 기초상품재고액을매출원가계정으로 ( 차 ) 매출원가 100,000 ( 대 ) 상 품 100,000 2 당기순매입액을매출원가계정으로 ( 차 ) 매출원가 600,000 ( 대 ) 매 입 600,000 3 기말상품재고액을매출원가계정에서차감 ( 차 ) 상 품 200,000 ( 대 ) 매출원가 200,000 매출원가 500,000, 상품재고액 200,000, 매출총이익 500,000

7 계속기록법 매입시매입수량기록, 매출시에도매출수량모두기록, 언제든장부상재고수량을알수있는방법 매출원가와매출총이익을상품판매시에계산가능 상품을매입시상품계정 ( 매입계정대신 ) 사용, 상품판매시우변의매출원가를먼저결정 기초상품재고액 + 당기상품순매입액 = 매출원가 + 기말상품재고액 상품계정을보면남아있어야할상품재고를알수있음. 창고실사로대조. 기말에실제재고가장부상재고보다부족할경우 재고자산감모손실 사용업종 : 재고자산종류 / 수량적고거래빈번하지않는업종 기중에는상품매출원가, 매출총이익알수없음

8 예제 6-2( 계속기록법 ) 개성 의상품매매와관련된자료가다음과같을때필요한분개를하라. ( 단, 모든거래는외상으로이루어짐 ) 기초재고 : 100개 ( 구입단가 : \1,000) 당기순매입액 : 600개 ( 구입단가 : \1,000) 당기순매출 : 500개 ( 판매단가 : \2,000) 기말재고 : 200개 ( 구입단가 : \1,000) < 매입시분개 > ( 차 ) 상 품 600,000 ( 대 ) 매입채무 600,000 < 매출시분개 > ( 차 ) 매출채권 1,000,000 ( 대 ) 매 출 1,000,000 매출원가 500,000 ( 대 ) 상 품 500,000 계속기록법하에서는매입계정대신에상품계정사용 매출시에도상품계정차감하므로상품증감이모두기록 매출원가는매출시즉시계상 결산시매출원가산정을위한수정분개불필요

9 컴퓨터에의한재고관리 컴퓨터와시스템발전 수량이많고거래빈번한업종 ( 백화점등 ) 도계속기록법사용가능 판매시점관리시스템 (point-of-sale system : POS system) 판매 ( 출고 ) 시점에서재고수량파악, 주문시기, 주문수량, 안전재고수량관리등종합적으로관리가능 POS system 사용을위해 제품마다바코드 (bar code) 또는광학문자판독케이블 (optical character recognition : OCR) 부착 재무회계목적으로실지재고조사법사용기업이재고관리 / 관리회계목적으로계속기록법을병행사용

10 재고자산의단위당원가 ( 단가 ) 결정 기말상품재고액도출을위해 상품매입시점마다상이한취득원가중기말의재고자산단가를결정 ( 선택 ) 재고단가? 기말상품재고액? 상품구입 : 100개 ( 구입단가 : \500) 상품구입 : 200개 ( 구입단가 : \600) 상품구입 : 300개 ( 구입단가 : \550) 구입합계 : 600개 기말재고 : 120개 ( 단가 :?) 기말재고액? 매출원가? 기말재고단가결정방법 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 총평균법, 이동평균법 - KIFRS: 후입선출법미허용 - 개별법외에는단가실제추적X, 원가흐름의일정가정 (assumption) 도입

11 1. 개별법 (individual method) 기말에남아있는상품수량에대해일일이취득원가를취적하여기말재고자산단가를결정하는방법 기말재고자산의단가를추적가능한경우만사용가능 ( 고가상품, 거래량많지않은기업 ) < 사과재고 120 개구입단가실제추적결과 > 기말상품재고액 = 50 개 X \ 개 X \ 개 X \550 = \66,000

12 2. 선입선출법 (FIFO, first-in first-out) 먼저매입한상품이먼저판매된다는가정하에기말재고자산취득원가결정 기말에남아있는재고는가장나중에사온상품이남은것으로가정예제 6-3( 선입선출법, 실지재고조사법 ) 한진 의 20X4년 5월중상품매매자료이용, 선입선출법에의한기말상품재고액? 날짜 구분 매입 / 기말재고매출수량단가금액수량단가금액 5월 1일 기초재고 ,000 5일 매입 ,000 10일 매입 300 1, ,000 14일 매출 일 매입 200 1, ,000 29일 매출 일 기말재고 400 기말재고 400개는 5월 18일매입분 200개와 5월10일매입분 200개로가정 200개 X \1,100 = \220, 개 X \1,000 = \200,000 : 400개 \420,000

13 2. 선입선출법 (FIFO, first-in first-out) 계속기록법의경우 : 상품판매시마다매출원가결정판매시선입선출법적용 예제 6-3( 선입선출법, 계속기록법 ) 날짜 구분 매입 / 기말재고 매출 수량단가금액수량단가금액 5 월 1 일기초재고 ,000 5 일매입 , 일매입 300 1, , 일매출 18 일매입 200 1, , \260, 일매출 100 1,000 \100, 일기말재고 400 매출원가는 \260,000 + \100,000 = \360,000 기말상품재고액은재고자산등식에의해 \420,000 장점 : 계산이간결하고, 재고자산의물리적흐름에맞음 단점 : ( 인플레이션하에서 ) 매출원가과소계상, 매출총이익과대계상

14 3. 후입선출법 (LIFO, last-in first-out) 최근에매입한상품이먼저판매된다는가정하에기말재고자산취득원가결정 기말에남아있는재고는가장먼저사온상품이남은것으로가정예제 6-4( 후입선출법, 실지재고조사법 ) 한진 의 20X4년 5월중상품매매자료이용, 후입선출법에의한기말상품재고액? 날짜 구분 매입 / 기말재고매출수량단가금액수량단가금액 5월 1일 기초재고 ,000 5일 매입 ,000 10일 매입 300 1, ,000 14일 매출 일 매입 200 1, ,000 29일 매출 일 기말재고 400 기말재고 400개는기초재고 100개 + 5일매입 200개 + 10일매입 100개 기말재고액은 \360,000 매출원가는 \220,000+\200,000=\420,000

15 3. 후입선출법 (LIFO, last-in first-out) 예제 6-3( 후입선출법, 계속기록법 ) 날짜 구분 매입 / 기말재고매출수량단가금액수량단가금액 5월 1일 기초재고 ,000 5일 매입 ,000 10일 매입 300 1, ,000 14일 매출 300 1,000 \300,000 18일 매입 200 1, ,000 29일 매출 100 1,100 \110,000 31일 기말재고 400 매출원가는 \300,000 + \110,000 = \410,000 기말상품재고액은재고자산등식에의해 \370,000 장점 : 최근단가반영, 인플레이션하에서이익과대계상방지 단점 : 기말재고단가는현재시가와상이, 매출총이익과소계상 기업이매입의사결정통해이익조정, 세금감소가능

16 4. 총평균법 (total average method) 기초재고와기중매입액의합계액을총상품수량으로나누어가중평균매입단가를산출, 이단가가기말재고의단가 ( 가중평균법 ). 기말에남아있는재고는당기매입상품이섞인것으로가정 실재재고조사법하에서만이용가능 예제 6-4( 총평균법, 실지재고조사법 ) 날짜 구분 매입 / 기말재고 가중평균단가 = \780, 개 = \975 기말상품재고액 = 400 개 X \975 = \390,000 매출 수량단가금액수량단가금액 5 월 1 일기초재고 ,000 5 일매입 , 일매입 300 1, , 일매출 일매입 200 1, , 일매출 일기말재고 400

17 5. 이동평균법 (moving average method) 상품매입시마다기존재고가액가새로매입된재고가액을합하여가중평균단가를산출. 이단가를기준으로기말재고액과매출원가를산출하는방법. 계속기록법사용기업이용 예제 6-4( 이동평균법, 계속기록법 ) 날짜 구분 매입 / 기말재고 매출 수량단가금액수량단가금액 5 월 1 일기초재고 ,000 5 일매입 , 일매입 300 1, , 일 18 일 29 일 이동평균단가매출원가기말상품재고액 매입이동평균단가기말상품재고액 매출원가기말상품재고액 일기말재고 400 1,100 1,000 1, ,000 총 279, , , ,000 1,000 총 560, , , ,

18 6. 단가결정방법과매출총이익 기말재고단가결정방법선택 매출원가, 매출총이익, 세금부담, 자금흐름 인플레이션하에서선입선출법 기말재고액가장높게결정, 매출총이익가장많아짐평균법 기말재고액중간결정, 매출총이익중간결정후입선출법 기말재고액가장낮게결정, 매출총이익가장적게됨 디플레이션 (deflation) 의경우반대의현상이발생 재고자산평가방법선택은기업의자율, 당기순이익에미치는영향을고려하여선택 계속성의원칙 : GAAP에의하여한번선택한재고자산평가방법은특별한경우를제외하고반드시같은방법을계속적으로적용

19 1. 기말재고의추정 기말재고단가결정방법 : 개별법, 선입 / 후입선출법, 평균법등 기말재고수량을확실히파악하고있는경우결정방법 화재, 도난등없어진재고자산추정시, 실제재고조사않고개략정중간결산시 기말상품재고액추정 : 매출총이익률법 (gross margin ratio metheod), 소매재고법 매출총이익률법 미리산정된매출총이익률로매출원가를추정한후, 거꾸로기말재고액산출 < 매출원가계산 > < 기말재고추정 > 기초재고 당기매입 매출원가 (? ) 기말재고 기초재고 당기매입 매출원가 기말재고 (? )

20 1. 기말재고의추정 매출총이익률법에의해기말상품재고액추정절차 1 기초상품재고액, 당기상품순매입액, 당기순매출액, 매출총이익률파악 2 순매출액에서매출총이익률을곱하여매출총이익을계산 3 순매출액에서매출총이익률을차감하여하매출원가를계산 4 판매가능상품액 ( 기초상품재고액 + 당기상품순매입액 ) 에서매출원가를차감하여기말상품재고액산출 매출총이익률법은기말상품재고액을개략적추정필요에의해사용 재무회계목적 ( 재무제표작성목적 ) 으로사용불가 기초상품재고액 + 당기상품순매입액 매출원가 = 기말상품재고액 매출원가 = 순매출액 ( 순매출액 X 매출총이익률 )

21 예제 ( 매출총이익률법 ) 개성 12월 31일화재로인해창고에있던재고자산에대한정확한실사가불가능해졌다. 실지재고조사법을사용하는한양 ( 주 ) 는 12월 31일현재보유하고있는재고자산의정확한금액을파악할수없는상황이다. 다음은장부에기록된내용중일부이다. 매출총이익률법에따라매출원가, 기말재고액을추정하시오 기초재고 : 300,000 당기순매입액 : \900,000 당기순매출액 : \1,500,000 과거매출총이익률의평균 : 30% 매출원가 = 1년간매출액 1년간매출총이익 = 1,500,000-1,500,000 30% = 1,050,000 기말재고액 = 기초재고자산 + 당기매입 매출원가 = 300, ,000-1,050,000 = 150,000

22 2. 기말재고자산의시가평가 결산일재고자산시가 > 장부가액 (book value) 경우 평가하지않음 : 재고자산평가이익은미실현이익, ( 손익 ) 실현주의원칙 결산일재고자산시가 < 장부가액 (book value) 경우 평가하여인식 : 재고자산평가손실수익창출능력감소로예상손실 보수주의회계원칙 (principle of conservatism) 저가주의 (lower of cost or market) : 전통적회계에서장부가액과시가중낮은가액으로인식 기업회계기준서 : 재고자산의순실현가능가액 (net realizable value) 이장부가액보다하락한 경우, 예상평가토록규정 ( 예상판매가액 - 판매비용 ) 재고자산평가회계처리 ( 간접법, 차감계정, 매출원가가산항목 ) ( 차변 ) 재고자산평가손실계정 ( 대변 ) 재고자산평가충당금 평가손실인식이후연도에재고자산가격이상승하는경우 구입원가내에서재고자산평가손실환입으로처리

23 3. 재고자산의평가손실과감모손실 재고자산평가손실 재고자산의장부가액과순실현가능가액과의차액 재고자산감모손실 기말재고자산실사시, 실제재고수량 < 장부상재고수량차이액 차이량의내용파악을위해서는계속기록법사용 정상적인감모손실은매출원가에산입, 비정상적인경우영업외비용 장부상재고수량 단위당시가 감모손실 단위당원가 평가손실 실제재고수량

24 수고하셨습니다 ~

제 1강 . 재무 회계의 본질

제 1강 . 재무 회계의 본질 Intermediate Fnancial Accounting 2011, Kyung Mun Sa, All Rights Reserved chapter 재고자산 I : 유통기업 Intermediate Fnancial Accounting 2011, Kyung Mun Sa, All Rights Reserved 자산회계개요 자산회계절차 - 인식 (recognition)