제13회 AT(Accounting Technician) 자격시험 TAT 1급 - Tax Accounting Technician - A형 성명 수험번호 시험지의 해당란에 성명과 수험번호를 정확히 기재하시오. 수험용 USB의 라벨에 종목 및 등급, 문제유형, 수험번호, 성명을 정확히 기재하시오. 실무이론평가의 경우 1문항당 배점은 2점입니다. 실무수행평가의 경우 각 물음의 끝에 표시된 배점을 참고하시오. 세법 회계처리기준 등을 적용하여 정답을 구하여야 하는 문제는 시험 시행 공고일 현재 시행 중인 법률 기준 등을 적용하여 그 정답을 구하여야 합니다. 이번 시험에서는 타계정 대체와 관련된 적요만 채점하며 그 외의 적요는 채점에 반영되지 않습니다. 시험시간은 90분입니다. 시험이 시작되기 전까지 표지를 넘기지 마시오.
제13회 TAT 1급 실무이론평가 아래 문제에서 특별한 언급이 없으면 기업의 보고기간 회계기간 은 매년 월 일 부터 월 일까지입니다 또한 기업은 일반기업회계기준 및 관련 세법을 계속적 으로 적용하고 있다고 가정하고 물음에 가장 합당한 답을 고르시기 바랍니다 [1] 다음 설명과 관련된 사례로 옳지 않은 것은? 기업실체의 경제적 거래나 사건에 대하여 두 가지 이상의 대체적인 회계처리 방법이 있는 경우 재무적 기초를 견고히 하는 관점에서 이익을 낮게 보고하는 방법을 선택할 수 있다 저가법에 의한 재고자산의 평가 자본적 지출 대신 수익적 지출로 처리 신규자산 취득 시 감가상각방법으로 정률법 대신 정액법 적용 판매기준 대신 회수기일 도래기준에 의한 장기할부판매의 처리 해설 [정답] 3 이익을 낮게 보고하려면 신규취득자산은 정액법 대신 정률법을 적용하여야 한다. [2] 유가증권과 관련하여 발생한 다음 항목 중 손익계산서에 당기손익으로 반영 할 수 없는 것은? 만기보유증권 취득 시 발생한 매입수수료 매도가능증권의 처분손익 회수가능액을 추정하여 발생한 손상차손 단기매매증권의 평가손익 해설 [정답] 1 만기보유증권 취득 시 발생한 매입수수료는 취득가에 가산한다. - 1 -
한국공인회계사회 [3] 다음은 (주)한공의 외상매출금 계정과 대손에 관한 자료이다. 이에 대한 설명 으로 옳은 것은? 외상매출금 (단위: ) 1/ 1 전기이월 300,000 6/18 매 출 700,000 10/23 매 출 452,000 5/31 대손충당금 2,000 9/28 당좌 예금 850,000 12/31 차기 이월 600,000 잔액시산표(수정 전) (주)한공 2015년 12월 31일 (단위: ) 차 변 계정과목 대 변 대손충당금 1,000 외상매출금 기말잔액에 대해 의 대손을 추정하고 있다 당기 대손발생액은 이다 당기 외상매출금 회수액은 이다 전기에서 이월된 대손충당금은 이다 손익계산서에 반영되는 당기 대손상각비는 이다 해설 [정답] 4 1 당기 대손발생액은 2,000이다. 2 당기 외상매출금 회수액은 850,000이다. 3 전기에서 이월된 대손충당금은 3,000이다. 4 당기 대손상각비: 대손 추정액 대손충당금 기말잔액 = (600,000 1%) 1,000 = 5,000-2 -
제13회 TAT 1급 [4] 다음은 도매업을 영위하고 있는 (주)한공의 2015년 재고자산에 대한 자료이다. 2015년 말 재무상태표상 재고자산 금액은 얼마인가? 단, 상품은 단일품목이고 선입선출법을 적용한다. <자료> 상품재고장 날짜 적요 입고 출고 잔고 수량(개) 단가() 금액() 수량(개) 수량(개) 기초 전기이월 200 200 40,000 200 5/10 매입 300 250 75,000 XXX 8/15 매출 200 XXX 기말 차기이월 XXX 기말상품의 단위당 시가는 이다 기말 재고실사 결과 개의 감모손실이 발생되었으며 정상감모로 판명되다 해설 [정답] 1 기말재고 금액 = (300개 100개 * ) Min(250, 190) = 38,000 *정상감모 100개 차감 [5] 다음은 (주)한공이 취득한 (주)서울의 주식에 대한 거래내역과 회계처리이다. 2014년 5월 30일 2014년 12월 31일 2015년 3월 5일 단기매매목적으로 100주를 주당 1,000에 취득하였다. (차) 단기매매증권 100,000 (대) 현금 100,000 기말 현재 시가는 주당 1,200이었으나, 평가손익에 대한 회계처리를 누락하였다. 주당 1,100에 보유주식을 전부 처분하였다. (차) 현금 110,000 (대) 단기매매증권 100,000 단기매매증권처분이익10,000 2014년분과 2015년분 당기순이익이 각각 100,000과 200,000일 때, 오류를 수정한 후의 당기순이익은 얼마인가? - 3 -
한국공인회계사회 2014년 2015년 해설 [정답] 3 2014년 2015년 수정 전 당기순이익 100,000 200,000 수정사항 - 2014년: 단기매매증권평가이익 과소 계상 - 2015년: 단기매매증권증권처분이익 과대 계상 단기매매증권처분손실 과소 계상 (+) 20,000 (-) 10,000 (-) 10,000 수정 후 당기순이익 120,000 180,000 [6] 다음 중 자본에 대해 잘못 이해하고 있는 학생은 누구인가? 혜수 민수 동민 미혜 혜수 동민 민수 미혜 - 4 -
제13회 TAT 1급 해설 [정답] 4 유상감자 시 지급한 금액이 액면금액보다 작다면 그 차액을 감자차익으로 하여 자본 잉여금으로 회계처리한다. [7] 다음 중 내부회계관리제도에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? 경영진은 내부회계관리제도를 문서화 공식화하여 회사의 각 계층 및 기능별로 내부회계 관리제도상의 역할과 통제를 명확히 이해하고 수행할 수 있도록 한다 경영진은 내부회계관리제도의 효과적 운영과 이와 관련된 효율적 의사결정을 위해 신뢰 할 수 있는 회계정보를 제공할 수 있는 정보시스템을 구축한다 경영진은 하향의 의사소통경로 중심으로 통제장치를 마련하여야 한다 경영진은 재무제표의 신뢰성을 확보하기 위하여 재무정보 뿐만 아니라 비재무정보도 적절하게 수집 유지 관리한다 해설 [정답] 3 경영진은 하향의 의사소통경로 뿐만 아니라 중요한 정보에 대한 상향의 의사소통경로도 마련하여야 한다. [8] 다음 중 부가가치세 과세거래에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? (재화의 구입 시 부담한 매입세액을 매출세액에서 공제하였다.) 사업자가 과세사업을 위하여 생산한 재화를 다른 사업장에서 료로 사용하기 위하여 반출하는 경우 재화의 공급으로 보지 않는다 사업자가 제품 운반용으로 사용하던 화물차를 매각하는 경우에는 부가가치세가 과세 되지 않는다 종업의 생일선물로 과세사업을 위하여 생산한 재화를 무상으로 공급하는 경우 부가 가치세 과세대상이다 판매실적에 따라 판매대리점에 지급하는 판매장려물품은 부가가치세 과세대상이다 - 5 -
한국공인회계사회 해설 [정답] 2 화물차의 매각은 재화의 공급으로 부가가치세 과세대상이다. [9] 다음은 2015년 제2기 부가가치세 과세기간의 거래내역이다. 부가가치세 과세 표준은 얼마인가? 가 할부판매액 이자상당액 포함 나 특수관계인에게 무상으로 제공한 음식용역의 시가 다 대가의 일부로 받은 운송비 라 공급받는 자에게 도달하기 전에 파손된 재화의 가액 해설 [정답] 2 할부판매액(이자상당액 포함) 및 대가의 일부로 받은 운송비는 과세표준에 포함한다. 5,000,000 + 1,000,000 = 6,000,000 [10] 다음 중 소득세의 신고와 납부에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? 국내사업장이 있고 국내천소득이 있는 비거주자는 종합소득 과세표준 확정신고의무가 있다 과세표준 확정신고기한은 해당 연도의 다음 연도 월 일부터 월 일 성실신고확인 대상자는 월 일 까지이다 연말정산한 근로소득과 퇴직소득만 있는 거주자는 확정신고를 하지 않아도 된다 신규로 사업을 개시한 자는 중간예납신고를 해야 한다 해설 [정답] 4 신규로 사업을 개시한 자는 중간예납의무가 없다. - 6 -
제13회 TAT 1급 [11] 다음 자료에 의하여 종합과세되는 금융소득금액을 계산하면 얼마인가? 가 출자공동사업자의 배당소득 나 국내에서 천징수 되지 아니한 이자소득 다 비실명 금융소득 라 상장내국법인으로부터의 현금배당액 해설 [정답] 3 출자공동사업자의 배당소득과 비실명 금융소득을 제외한 금융소득이 20,000,000을 초과하지 않으므로 무조건 종합과세대상 소득만 종합과세 된다. 4,000,000 + 5,000,000 = 9,000,000 [12] 다음 중 종합소득공제와 관련된 설명으로 옳은 것은? 과세기간 또는 부양기간이 년 미만인 경우 종합소득공제는 월할계산한다 부녀자공제와 한부모공제에 동시에 해당하는 경우에는 둘 다 적용할 수 있다 거주자의 부양가족 중 거주자 그 배우자 포함 의 직계존속이 주거 형편에 따라 별거 하고 있는 경우에는 생계를 같이 하는 사람으로 본다 소득공제대상인지 여부는 과세기간 종료일 현재의 상황에 따르므로 과세기간 종료일 전에 사망한 사람은 기본공제대상이 아니다 해설 [정답] 3 1 과세기간 또는 부양기간이 1년 미만인 경우에도 종합소득공제는 월할계산하지 아 니하고 연액으로 공제한다. 2 부녀자공제와 한부모공제에 동시에 해당하는 경우에는 한부모공제를 적용한다. 4 소득공제대상인지 여부는 과세기간 종료일 현재의 상황에 따르나, 과세기간 종료일 전에 사망한 사람은 사망일 전날의 상황에 따른다. - 7 -
한국공인회계사회 [13] 다음 중 영리내국법인의 법인세 신고 및 납부에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? 납세의무가 있는 내국법인은 각 사업연도의 종료일이 속하는 달의 말일부터 개월 이 내에 그 사업연도의 소득에 대한 법인세의 과세표준과 세액을 신고하여야 한다 각 사업연도의 소득금액이 없거나 결손금이 있는 법인은 법인세의 과세표준과 세액을 신고할 의무가 없다 중간예납세액은 중간예납기간이 지난 날부터 개월 이내에 납부하여야 한다 납부할 세액이 천만을 초과하는 경우에는 그 세액의 이하의 금액을 분납할 수 있다 해설 [정답] 2 각 사업연도의 소득금액이 없거나 결손금이 있는 법인의 경우에도 법인세의 과세표준과 세액을 납세지 관할 세무서장에게 신고하여야 한다. [14] 다음 중 법인세법상 익금에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? 각 사업연도 소득으로 이미 과세된 것을 다시 당해 사업연도의 소득으로 계상한 것은 익금에 산입한다 지방세 과오납금의 환급금에 대한 이자는 익금에 산입하지 않는다 자기주식의 처분으로 인한 이익은 익금에 산입한다 특수관계인인 개인으로부터 유가증권을 저가로 매입한 경우 시가와 매입가액의 차액은 익금에 산입한다 해설 [정답] 1 각 사업연도 소득으로 이미 과세된 것을 다시 당해 사업연도의 소득으로 계상한 것은 익금에 산입하지 않는다. - 8 -
제13회 TAT 1급 [15] (주)한공의 제5기(2015.1.1.~2015.12.31.) 사업연도의 당기순이익과 세무조정 자료는 다음과 같다. 이 자료로 각 사업연도 소득금액을 구하면 얼마인가? 가 손익계산서상의 당기순이익 나 손익계산서에 반영된 내역 법인세비용 상각범위액을 초과하는 감가상각비 단기매매증권 평가이익 화폐성외화자산의 외환차손 다 특수관계법인으로부터 시가 인 기계장치를 에 매입하고 실제 매입가액을 기계장치의 취득가로 계상하였다 해설 [정답] 1 화폐성외화자산의 외환차손은 법인세법상 손금이며 특수관계법인으로부터 기계장치를 저가매입한 경우 별도 세무조정은 없다. 각 사업연도 소득금액 : 20,000,000 + 5,000,000 + 2,000,000 4,000,000 = 23,000,000-9 -
한국공인회계사회 실무수행평가 (주)희망산업(회사코드 1113)은 전자제품을 제조하는 법인기업으로 회계기간은 제5기(2015.1.1. ~ 2015.12.31.)이다. 제시된 자료와 [자료설명]을 참고하여 [평가문제]의 물음에 답하시오. 실무수행 유의사항 1. 부가가치세 관련거래는 [매입매출전표입력]메뉴에 입력하고, 부가가치세 관련없는 거래는 [일반전표입력]메뉴에 입력한다. 2. 타계정 대체와 관련된 적요는 반드시 코드를 입력하여야 한다. 3. 채권 채무, 예금거래 등 관리대상 거래자료에 대하여는 거래처코드를 반드시 등록한다. 4. 자금관리 등 추가 작업이 필요한 경우 지문에 따라 추가 작업하여야 한다. 5. 제조경비는 500번대 계정코드를 사용한다. 6. 판매비와 관리비는 800번대 계정코드를 사용한다. 7. 법인조정 문제는 별도의 회사가 주어지므로 회사 선택에 유의한다. 문제 1 거래자료입력 (8점) 주어진 실무프로세스에 대하여 거래자료를 입력하시오. 사채 (4점) 자료. 사채발행사항 이 사 회 의 사 록 회사는 장기자금을 조달할 목적으로 회사채 발행을 결정하고 다음과 같이 회사채 발행에 대한 사항을 결정함. - 다 음 - 1. 사채의 액면금액 : 20,000,000 2. 사채의 발행금액 : 18,181,200 3. 사채발행비용 : 액면금액의 3.5% 4. 사채의 만기 : 3년 5. 표시이자율 : 10% 2015년 2월 1일 자료설명 평가문제 이사회의 결정에 따라 사채를 발행하고 사채 발행금액에서 사채발행비용을 차감한 잔액은 우리은행 보통예금계좌에 입금하였다 사채발행에 대한 거래 자료를 입력하시오 - 10 -
제13회 TAT 1급 해답 및 풀이 [일반전표입력] 2월 1일 (차) 103.보통예금 17,481,200 (대) 291.사채 20,000,000 (98001.우리은행) 292.사채할인발행차금 2,518,800 20,000,000 18,181,200 + 700,000 = 2,518,800 리스회계 (4점) 자료 1. 전자세금계산서 전자세금계산서 등록번호 110-81-11119 (공급받는자 보관용) 승인번호 등록번호 109-81-25141 공 급 자 상호 성심기계(주) 성명 홍진욱 공 상호 (주)희망산업 성명 정만세 사업장 급 주소 서울특별시 강남구 강남대로 548 사업장 서울 서대문구 경기대로 68 801호 받 주소 (충정로2가,동신빌딩) 는 업태 제조업외 종사업장번호 업태 제조업외 종사업장번호 자 종목 기계 종목 전자제품 E-Mail top@bill36524.com E-Mail man@bill36524.com 작성일자 2015.7.1. 공급가액 40,000,000 세액 4,000,000 비고 월 일 품목명 규격 수량 단가 공급가액 세액 비고 7 1 자동포장기 대 1 40,000,000 4,000,000 합계금액 현금 수표 어음 외상미수금 이 금액을 영수 함 44,000,000 4,000,000 40,000,000 청구 자료 2. 리스리금상환표 일부 (단위: ) 회차 납기일 금 이자 리스료 미상환금잔액 1 2015. 7. 1. 4,000,000-4,000,000 36,000,000 2 2015.10. 1. 3,546,310 453,690 4,000,000 32,453,690 3 2016. 1. 1. 3,591,000 409,000 4,000,000 28,862,690 4 2016. 4. 1. 3,644,160 355,840 4,000,000 25,218,530 5 2016. 7. 1. 3,685,640 314,360 4,000,000 21,532,890-11 -
한국공인회계사회 자료 3. 보통예금(우리은행) 거래내역 내용 찾으신금액 맡기신금액 잔액 거래점 번호 거래일 계좌번호 113-12345-1123-2 (주)희망산업 1 2015. 7. 1. (주)태양리스 4,000,000 ******** 서대문 자료설명 평가문제 회사는 주 태양리스와 기계장치에 대한 리스계약을 체결하고 해당 기계장치를 성심기계 주 로부터 직접 인도받았다 이 기계장치에 대한 리스계약은 금용리스 요건을 충족한다 자료 은 성심기계 주 로부터 발급받은 세금계산서이다 부가가치세는 당사가 현금으로 지급하였다 자료 는 주 태양리스로부터 수령한 리스리금 상환표 일부이다 자료 은 주 태양리스와의 리스계약에 따라 이체지급한 회분 리스료이다 기계취득 내역을 매입매출전표에 입력하시오 금융리스차입금 계정을 사용하고 전자세금계산서는 전자입력 으로 처리할 것 회분 리스료 지급에 대한 거래자료를 입력하시오 해답 및 풀이 1. [매입매출전표입력] 7월 1일 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 51.과세 자동포장기 40,000,000 4,000,000 00128.성심기계(주) 전자입력 분개유형 (차) 206.기계장치 40,000,000(대) 101.현금 4,000,000 3.혼합 135.부가세대급금 4,000,000 274.금융리스차입금 40,000,000 (00160.(주)태양리스) 2. [일반전표입력] 7월 1일 (차) 274.금융리스차입금 4,000,000 (00160.(주)태양리스) (대) 103.보통예금 4,000,000 (98001.우리은행) - 12 -
제13회 TAT 1급 문제 2 부가가치세관리 (11점) 부가가치세 신고관련 거래자료를 입력하여 실무프로세스를 수행하시오. 수정전자세금계산서의 발행 (3점) 공 급 자 전자세금계산서 (공급자 보관용) 승인번호 등록번호 109-81-25141 등록번호 127-81-91751 상호 (주)희망산업 성 명 정만세 상호 (주)동희상사 성 명 (대표자) 공 (대표자) 김동희 사업장 서울 서대문구 경기대로 68 801호 급 사업장 주소 받 서울 강남구 삼성로 551(삼성동) (충정로2가, 동신빌딩) 주소 는 업태 제조업외 종사업장번호 자 업태 도소매업 종사업장번호 종목 전자제품 종목 통신장비 E-Mail man@bill36524.com E-Mail donghee@bill36524.com 작성일자 2015.7.6. 공급가액 20,000,000 세액 2,000,000 비고 월 일 품목명 규격 수량 단가 공급가액 세액 비고 7 6 TSM-80 50 400,000 20,000,000 2,000,000 합계금액 현금 수표 어음 외상미수금 영수 이 금액을 함 22,000,000 22,000,000 청구 자료설명 평가문제 월 일 주 동희상사에 제품을 공급하고 전자세금계산서를 발급 전송 하였다 월 일 주 동희상사와 상호 합의에 따라 단가를 으로 변경하 였다 수정사유를 선택하여 공급가액 변동에 따른 수정전자세금계산서를 발급 전송 하시오 공급가액 변동 부분에 대하여만 외상으로 회계처리하며 전자세금계 산서 발급 시 결제내역 입력 및 전송일자는 고려하지 말 것 - 13 -
한국공인회계사회 해답 및 풀이 1. 수정세금계산서 발급 방법 - [매입매출전표 입력] 7월 6일 전표 선택 클릭 [수정사유] 화면 에서 [2.공급가액 변동]을 선택하여 을 클릭 1 [수정세금계산서(매출)] 화면에서 수정분 [작성일 7월 10일], [공급가액 1,500,000], [세액 150,000]을 입력한 후 을 클릭 50 30,000 2 [매입매출전표입력] 7월 10일에 수정분이 입력된다. 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 11.과세 TSM-80 1,500,000 150,000 00129.(주)동희상사 전자발행 분개유형 2.외상 (차) 108.외상매출금 1,650,000 (대) 404.제품매출 255.부가세예수금 1,500,000 150,000 2. 전자세금계산서 발행 및 내역관리 1 미전송된 내역이 조회되면, 미전송내역을 체크한 후 전자발행을 클릭하여 표시되는 로그인 화면에서 클릭 2 전자세금계산서 발행 화면이 조회되면 버튼을 클릭한 다음 클릭 3 국세청란에 발행대상 으로 표시되면 를 클릭 4 [Bill36524 교육용전자세금계산서] 화면에서 [로그인]을 클릭 5 좌측화면: [세금계산서 리스트]에서 [미전송]으로 체크후 [매출조회]를 클릭 우측화면: [전자세금계산서]에서 [발행]을 클릭 6 [발행완료되었습니다.] 메시지가 표시되면 클릭 - 14 -
제13회 TAT 1급 기한 후 신고 (8점) 자료 1. 매출(제품)전자세금계산서 발급 목록 매출전자(수정)세금계산서 목록 번호 작성일자 승인 번호 발급일자 전송일자 상 호 공급가액 세액 전자세금 계산서 종류 1 20150502 생략 20150802 20150803 (주)보라전자 19,000,000 1,900,000 일반 2 20150512 생략 20150607 20150608 (주)은진상사 17,000,000 영세 자료 2. 매입(재료)전자세금계산서 수취 목록 매입전자(수정)세금계산서 목록 번호 작성일자 승인 번호 발급일자 전송일자 상 호 공급가액 세액 전자세금 계산서 종류 1 20150503 생략 20150607 20150608 (주)혜산업 11,000,000 1,100,000 일반 2 20150513 생략 20150607 20150608 (주)주상사 9,000,000 영세 자료설명 평가문제 자료 과 자료 는 제 기 부가가치세 과세기간 최종 개월 동안의 제품매출 및 재료매입 자료이다 제 기 부가가치세 확정신고를 기한 내에 하지 못하여 월 일에 기한 후 신고 납부하려고 한다 신고불성실가산세는 일반 무신고에 의한 가산세율을 적용하고 미납 일수는 일로 한다 자료에서 제시한 매입 매출 거래 이외의 거래는 없다 작성일자로 거래자료를 입력하시오 제시된 거래는 모두 외상이며 전자입력 으로 처리할 것 가산세를 적용하여 제 기 부가가치세 확정신고서를 작성하시오 과세표준명세의 신고구분 과 신고연월일 을 기재할 것 해답 및 풀이 1. 매입매출전표입력 - 5월 2일 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 11.과세 제품 19,000,000 1,900,000 00350.(주)보라전자 전자입력 분개유형 2.외상 (차) 108.외상매출금 20,900,000 (대) 404.제품매출 255.부가세예수금 19,000,000 1,900,000-15 -
한국공인회계사회 - 5월 12일 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 12.영세 제품 17,000,000 00360.(주)은진상사 전자입력 분개유형 2.외상 (차) 108.외상매출금 17,000,000 (대) 404.제품매출 17,000,000-5월 3일 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 51.과세 재료 11,000,000 1,100,000 00370.(주)혜산업 전자입력 분개유형 (차) 153.재료 11,000,000 (대) 251.외상매입금 12,100,000 2.외상 135.부가세대급금 1,100,000-5월 13일 거래유형 품명 공급가액 부가세 거래처 전자세금 52.영세 재료 9,000,000 00380.(주)주상사 전자입력 분개유형 2.외상 (차) 153.재료 9,000,000 (대) 251.외상매입금 9,000,000 2. [부가가치세신고서] 4월 ~ 6월 - 과세표준명세 화면상단의 과표 를 클릭하면 과세표준명세 입 력창이 나타난다. 신고구분 에서 4.기한후과세 표준 을 선택하고, 신고년월일 에 2015-08-10을 기입한 후 확인 을 클릭하면 부가가치세 신고서 에 기한후신고 라는 표시가 나타난다. - 16 -
제13회 TAT 1급 3. [가산세 명세] (1) 세금계산서 미발급 가산세 19,000,000 2% = 380,000 (2) 신고불성실(무신고) 가산세 (1,900,000 1,100,000) 20% 50% * = 80,000 (3) 납부불성실 가산세 (1,900,000 1,100,000) 3/10,000 16일 = 3,840 (4) 영세율과세표준 신고불성실 가산세 17,000,000 0.5% 50% * = 42,500 가산세 계 506,340 * 1개월 이내에 기한 후 신고를 하였으므로 50%가 감면된다. - 17 -
한국공인회계사회 문제 3 결산 (4점) [결산자료]를 참고로 결산을 수행하시오. 단, 제시된 자료 이외의 자료는 없다고 가정 한다. 감가상각비 (4점) 자료. 유형자산 및 무형자산 내역 코드 1 1 계정 과목 차량 운반구 소프트 웨어 자산명 취득일 취득가 에쿠스 (4,498cc) 감가상각 누계액 상각 방법 내용 연수 사용 부서 2015.10.3. 88,000,000 0 정률법 5년 영업부 그룹웨어 2014. 1.1. 20,000,000 4,000,000 정액법 5년 관리부 결산자료 평가문제 제시된 자산에 대해서만 감가상각을 하기로 한다 차량운반구 에쿠스 에 대한 취득세는 월 일 적절하게 회계처리 되어 있다 고정자산등록 에 입력하여 유형자산 및 무형자산에 대한 감가상각비를 계산 하고 결산을 완료하시오 - 18 -
제13회 TAT 1급 해답 및 풀이 1. 일반전표입력 (10월 5일) 금액 확인 - 208.차량운반구(에쿠스) 취득세: 5,342,000 2. 고정자산등록 1) 차량운반구 - 당기에 취득분은 [4.신규 취득 및 증가]란에 입력하며 취득세등의 부대비용도 취득 가에 포함해서 입력한다. - 88,000,000 + 5,342,000 = 93,342,000 2) 소프트웨어 - 무형자산은 직접법으로 상각하므로 [1.기초가액]에 16,000,000을 입력, [2.전기말상각 누계액] 4,000,000을 입력한다. 3. 결산자료입력 - (판)감가상각비(차량운반구) 10,524,310을 입력 - (판)무형고정자산상각(소프트웨어) 4,000,000을 입력 후 상단 툴바의 를 클릭하여 결산분개를 생성한다. - 19 -
한국공인회계사회 문제 4 천징수관리 (12점) 인사급여 관련 실무프로세스를 수행하시오. 주민등록표에 의한 사등록 (4점) 문서확인번호 1/1 주 민 등 록 표 ( 등 본 ) 이 등본은 세대별 주민등록표의 본내용과 틀림없음을 증명합니다. 담당자: 전화 : 신청인: ( ) 용도 및 목적 : 년 월 일 세 대 구 성 세대주 성명(한자) 김 영 태 ( 金 永 太 ) 사유 및 일자 현주소: 서울특별시 강남구 압구정로 466(청담동) 번호 세대주 관 계 성 명 주민등록번호 전입일 / 변동일 전입 2005-10-24 변동사유 자료설명 관리직 사 김영태의 주민등록표이다 부양가족에 대한 공제는 김영태가 모두 받기로 한다 강미나는 양도소득금액 이 있으며 월부터 별거중이다 김창열은 고료 기타소득 수입 이 있다 김영희는 대학생으로 일용근로소득 아르바이트 이 있다 김영남은 시각장애인이며 소득이 없다 분리과세를 선택할 수 있을 경우 분리과세를 선택하기로 한다 평가문제 사등록메뉴에서 김영태 의 부양가족명세를 작성하시오 - 20 -
제13회 TAT 1급 해답 및 풀이 [사등록의 부양가족명세] 1. 강미나는 소득금액이 100만 이하이므로 기본공제대상이다. 2. 김창열는 기타소득금액 1,200,000에 대하여 분리과세를 선택하면 기본공제대상이다. 3. 김영희는 23세이므로 기본공제대상이 아니다. 4. 김영남은 장애인에 해당하므로 기본공제대상이다. 천징수이행상황신고서 (4점) 자료. 4월 수정신고 내용 구 분 지급액 소득세 가산세 사업소득 9,000,000 270,000 9,800 자료설명 평가문제 급여자료는 이미 입력되어 있다 사 홍진민은 월 일에 퇴사하였다 당사는 월 귀속분 천징수이행상황 신고시 사업소득을 누락하여 월 일에 수정신고하고 위 자료의 소득세와 가산세를 월 귀속분 천징수이행상황신고 서에 포함하여 납부하려고 한다 입력된 급여자료를 이용하여 퇴사자에 대한 중도정산을 하시오 월 귀속분 천징수이행상황신고서를 작성하시오 귀속기간 월 지급기간 월로 작성할 것 - 21 -
한국공인회계사회 해답 및 풀이 1. [중도퇴사자 정산] - [급여자료입력]메뉴에서 아이콘을 클릭하여 정산을 실행한다. 2. [천징수이행상황신고서] - 천징수이행상황신고서에서 귀속기간과 지급기간을 5월로 입력하면 급여자료(간이세 액분) 및 중도퇴사분이 자동으로 반영되며, 수정신고(세액)란에 소득세와 가산세를 입 력하고 저장한다. - 22 -
제13회 TAT 1급 이자/배당소득의 천징수 (4점) 자료. 배당소득자 관련정보 성 명 박민규 (코드 1100) 거주구분(내국인/외국인) 거주자/내국인 주민등록번호 641120-1523000 주 소 서울특별시 강남구 논현로 408-0 (역삼동) 귀속년월/지급년월일 2015년 4월 / 2015년 4월 10일 지급금액 5,000,000 은행(계좌번호, 예금주) 하나은행 (20201-55-1005, 박민규) 자료설명 배당액은 기 년 월 일 년 월 의 이익잉여금처분계산서상 배당금을 지급 결의한 것이다 천징수세율은 이다 소득구분코드 내국법인 배당 분배금 건설자금의 배당 금융상품코드 내국법인 비상장 소액주주 평가문제 이자배당소득자료입력에서 배당소득을 입력하고 소득세를 산출하시오 해답 및 풀이 [이자배당소득자료입력] - 23 -
한국공인회계사회 문제 5 법인세관리 (35점) (주)한양테크(회사코드 5113)는 중소기업으로 사업연도는 제15기(2015.1.1. ~ 2015. 12.31.)이다. 입력된 자료와 세무조정 참고자료에 의하여 법인세무조정을 수행하시오. <작성대상 서식> 임대보증금 간주익금 조정 가지급금등의인정이자조정(갑,을) 세금과공과금 명세서 퇴직급여충당금조정명세서 법인세과세표준 및 세액조정계산서 임대보증금 간주익금 조정 (7점) 자료 1. 임대보증금 변동내역 일 자 적 요 임대면적 차 변 대 변 잔 액 전기이월 1,100m2 300,000,000 300,000,000 4. 1. 201호 퇴실 30m2 감소 50,000,000 250,000,000 5. 1. 201호 입실 30m2 증가 60,000,000 310,000,000 자료 2. 건물 및 부속토지 기말잔액 계정과목 적 요 2015. 12. 31. 2014. 12. 31. 비 고 토 지 건물 부속토지 1,000,000,000 1,000,000,000 면적 500m2 건 물 세무조정 참고자료 평가문제 건 물 500,000,000 500,000,000 연면적 2,000m2 감가상각누계액 (150,000,000) (150,000,000) 자료 은 당기 임대보증금 변동내역이다 자료 는 임대건물과 부속토지의 기말잔액이다 이자수익 중 은 임대보증금 운용수익이다 본 예제에 한하여 간주익금 계산 대상 법인으로 본다 임대보증금 간주익금조정명세서를 작성하시오 임대보증금등의 적수계산 에 임대보증금 적수계산을 하시오 건설비 상당액 적수계산 에 건설비 적수계산을 하시오 임대보증금등의 운용수입금액 명세서 에 운용수입금액을 반영하시오 임대보증금등의 간주익금 조정 에 간주익금 대상금액을 계산하여 소득 금액조정합계표에 세무조정사항을 반영하시오 - 24 -
제13회 TAT 1급 해답 및 풀이 1. [2. 임대보증금등의 적수계산] - [새로불러오기]를 클릭하여 임대보증금에 대한 적수계산을 한다. 2. [3. 건설비 상당액 적수계산] - 을 클릭하여 건설비, 건물 연면적, 건물 임대면적을 입력하면 자동으로 일수와 적수가 계산된다. 3. [4. 임대보증금등의 운용수입금액 명세서] - 이자수익 계정금액 3,200,000과 보증금에 대한 운용수입 360,000을 입력한다. 4. [1. 임대보증금증의 간주익금 조정] 및 소득금액조정합계표 작성 익금산입 임대보증금 간주익금 345,479 기타사외유출 - 25 -
0205 한국공인회계사회 가지급금등의인정이자조정(갑,을) (7점) 자료 1. 차입금 내역 차입일자 차입금 거래은행 이자율 비 고 전기이월 250,000,000 대한은행 연 4.5% 상환일 2017.11.30. 2015.1.29. 200,000,000 우리은행 연 5.2% 상환일 2018. 1.29. 자료 2. 가지급금 내역 월 일 발생액 회수액 잔 액 비 고 2015. 2. 5. 50,000,000 50,000,000 업무무관 대여액 2015. 3.31. 12,000,000 62,000,000 소득세 대납액 * 2015. 4.30. 30,000,000 32,000,000 가지급금 회수액 * 귀속이 불분명하여 대표자에게 상여로 처분한 금액에 대한 소득세를 당사가 대납한 금액이다. 세무조정 참고자료 평가문제 자료 는 대표이사 김성열에게 무이자로 자금을 대여한 내역이다 대표이사에 대한 가수금은 없다 가지급금인정이자조정명세서 갑 을 을 작성하시오 이자율별 차입금 잔액계산 을 하시오 가지급금계산 에서 계정별장데이터불러오기 를 이용하여 가지급금 적수계산을 하시오 법인세부담이 최소화 되는 방향으로 세무조정하여 인정이자 계산을 하시 오 국세청장이 정한 당좌대출이자율 인정이자계산 에서 조정대상금액을 계산하시오 소득금액조정합계표에 세무조정사항을 반영하시오 해답 및 풀이 1. [2. 이자율별 차입금 잔액계산] - 26 -
제13회 TAT 1급 2. [3. 가지급금계산] - 직책란에 대표이사, 성명란에 김성열을 입력 후 [계정별장 데이터불러오기]를 선택 하여 적요번호 1번과 4번을 설정하여 반영한다. 3월 31일의 대표자상여처분 금액에 대한 소득세를 법인이 대납한 금액은 업무무관가지급금 계산시 제외되므로 삭제한다. [1.가지급금(전체)] 3. [4. 가중평균차입이자] 1 4.가중평균차입이자 TAB에서 [인명별 불러오기]를 클릭하여 1.가지급금 자료를 불러온다. 2 이자율에 커서를 두고 F2를 눌러 [적용]을 하면 가중평균차입이자율이 자동 반영된다. 4. [4. 인정이자계산] 5. 소득금액조정합계표 작성 익금산입 가지급금인정이자 1,202,118 상여 - 27 -
한국공인회계사회 세금과공과금 명세서 (7점) 세무조정 참고자료 평가문제 입력된 자료를 조회하시오 단 세금과공과금 세금과공과금 계정만 반영하도록 한다 세금과공과금명세서를 작성하시오 계정별장 불러오기 를 이용하여 손금불산입할 항목을 표기하시오 소득금액조정합계표에 세무조정사항을 각각 반영하시오 해답 및 풀이 1. [계정별장 불러오기]를 이용한 손금불산입 항목 표기 - [계정별장 불러오기]키를 이용하여 해당계정 데이터를 기장된 내역에서 불러온 후 [손금불산입만 별도 표기하기]키를 클릭하여 화면우측의 비고란에서 손금불산입할 항 목만 선택한다. 폐기물처리 부담금은 손금으로 인정된다. 2. 소득금액조정합계표 작성 손금불산입 주차위반 과태료 50,000 기타사외유출 손금불산입 법인 지방소득세 2,400,000 기타사외유출 손금불산입 부가가치세 수정신고 가산세 320,000 기타사외유출 손금불산입 토지취득세(출자자 김철수 소유분) 680,000 배당 - 28 -
제13회 TAT 1급 퇴직급여충당금조정명세서 (7점) 자료. 전기 자본금과 적립금 조정명세서(을) 내역 [ 별지 제50호 서식(을) ] (뒤 쪽) 사업 연도 2014. 1. 1. ~ 2014.12.31. 세무조정유보소득계산 1 과목 또는 사항 자본금과 적립금조정명세서(을) 법인명 (주)한양테크 1 기초잔액 당 기 중 증감 5 기말잔액 (익기초현재) 3 감 소 4 증 가 퇴직급여충당부채 15,000,000 5,000,000 58,000,000 68,000,000 중 략 비고 세무조정 참고자료 평가문제 총급여액은 기장된 자료의 급여 판 임금 제 계정을 조회하시오 관리직 명 생산직 명 모두 퇴직급여 지급대상이다 당기의 이익잉여금처분계산서상 처분내역은 다음과 같다 처분일 년 월 일 이익준비금 현금배당금 성과배분상여금 세법의 손금산입 요건 충족 일시퇴직기준 퇴직급여추계액은 이며 근로자퇴직급여 보장법 에 따른 퇴직급여추계액은 이다 퇴직급여충당부채계정 및 전기 자본금과 적립금조정명세서 을 를 참고 한다 퇴직급여충당금조정명세서를 작성하시오 총급여액 및 퇴직급여추계액 명세 에 해당금액을 반영하시오 전기 자본금과 적립금조정명세서 을 와 기장 자료를 조회하여 퇴직급 여충당금조정 에 해당금액을 반영하시오 소득금액조정합계표에 세무조정사항을 반영하시오 해답 및 풀이 1. [퇴직급여충당금 계정별 잔액조회] - 29 -
한국공인회계사회 2. [퇴직급여충당금조정명세서] [17.총급여액] 입력시 성과급 10,000,000을 포함하여야 한다. 3. 소득금액조정합계표 작성 손금산입 성과급 10,000,000 기타 손금산입 전기퇴직급여충당금 12,000,000 유보감소 손금불산입 퇴직급여충당금한도초과액 12,750,000 유보발생 - 30 -
제13회 TAT 1급 법인세과세표준 및 세액조정계산서 (7점) 세무조정 참고자료 평가문제 소득금액조정금액은 기 입력된 데이터 및 추가 세무조정사항을 반영한다 조세특례제한법상의 세액감면 및 세액공제액 중소기업에 대한 특별세액감면 중소기업투자세액공제(당해연도 발생분) 15,600,000 20,000,000 영수증수취명세서에 적격증빙 미수취분이 입력되어 있다 결산 시 법인세등계정으로 대체한 선납세금계정에는 중간예납과 천납 부세액이 포함되어 있다 법인세과세표준 및 세액조정계산서를 작성하시오 소득금액조정합계표의 소득금액을 반영하시오 세액공제액을 공제감면세액에 반영하시오 세부담을 최소화하는 방법을 선택한다 영수증수취명세서를 참고하여 가산세를 반영하시오 중간예납세액과 천징수세액을 반영하시오 분납 가능한 최대한의 금액을 분납처리하시오 해답 및 풀이 1. 소득금액조정합계표의 소득금액 반영 - [새로불러오기]를 클릭하면 소득금액, 과세표준, 산출세액이 자동반영 된다. 2. 세액공제액 - [121.최저한세 적용대상 공제감면세액]란에 20,000,000 입력 조세특례제한법상의 세액공제는 중복적용 배제되므로 큰 금액인 중소기업투자세액공 제를 선택한다. 3. 가산세액 - [124.가산세액]란에 130,000 입력 재무회계에서 영수증수취명세서를 조회하여 가산세를 계산 (지출증명서류 미수취가산세 6,500,000 2% = 130,000) 4. 중간예납세액 및 천납부세액의 입력 - [126.중간예납세액]에 25,000,000, [128.천납부세액]에 140,000 입력 5. 분납 - 분납할 세액 42,638,398 입력 - 31 -
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