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1 발간등록번호 농업회계표준실무서

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3 인 사 말 농업의 6 차산업화, 규모화, 자본화가진행되고있는가운데, 무엇 보다도경쟁력의주체인농업경영체의과학적경영이농업의경쟁력강화에무엇보다도중요하다. 특히자본집약적농업을통해도시수준의소득을실현하려면정확한경영분석에기반한합리적경영의사결정이요구되고있다. 이를위해서는개별경영체의객관적이고정확한경영현황파악과전략수립을가능하게해주는농업회계의도입이매우중요한기반이된다. 그러나농업회계의중요성에도불구하고, 지금까지농업현장, 대학, 농업교육기관에서는각자다른회계기준과처리방식으로인하여회계교육은물론현장확산에도혼란이있었다. 이에농촌진흥청은농림축산식품부, 농협, 농림수산식품교육문화정보원및농촌진흥기관등을비롯한관련기관과긴밀한협력하에한국회계기준원, 공인회계사등의도움을받아새로운농업회계가이드라인과표준실무서를발간하게되었다. 금번제정한농업회계가이드라인과표준실무서는농촌진흥기관을비롯하여, 농업대학, 생산자단체등과긴밀한협력을통하여마련되었으며농업경영체의경영합리화를달성하는데초석이되기를기대한다. 그동안어려운환경에도불구하고농업회계가이드라인, 표준실무서개발에힘써주신농산업경영과직원을비롯한남서울대윤석곤교수님, 충북대서상택교수님, 대교회계법인김태용공인회계사님께진심으로감사드리며, 본서가우리나라농업경영발전을위해널리확산되기를바란다

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5 Ⅰ 농업회계도입배경 1 1. 농업회계의필요성 3 2. 농업회계가이드라인과표준실무서의개발배경 4 3. 농업회계도입의기대효과 5 Ⅱ 농업회계가이드라인 7 Ⅲ 복식회계의원리 13 제1장회계의기본원리 회계의개념 회계의목적 회계의분류 우리나라의회계기준 회계의구성요소 회계기록의대상과방법 24 제2장회계의순환과정 계정과계정의분류 분개 전표 총계정원장과전기 회계장부 결산과시산표작성 39

6 Ⅲ 제3장결산의뜻과절차 결산의뜻 결산의절차 결산의정리 재무제표의작성 45 Ⅳ 농업회계의계정과목 47 제1장자산 부채 자본의계정과목 계정과목구성 자산 50 유동자산 50 비유동자산 부채 77 유동부채 77 비유동부채 자본 86 제2장수익 비용의계정과목 계정과목구성 수익 93 영업수익 93 영업외수익 비용 97 농산물생산비 98 판매비와관리비 109 영업외비용 124

7 Ⅳ 제3장결산정리 결산정리의사항 결산정리내역 결산대체분개 131 제4장농산물원가계산 양계업의원가계산 벼농사의원가계산 135 제5장농업세무회계 세금의뜻 세무회계의뜻 조세의분류 소득세 농업법인의세무 부가가치세 취득세와재산세 소득세원천징수 세금의회계처리시계정과목 비과세농촌사업소득의범위 148 Ⅴ 농업회계처리사례 149 제1장회계처리사례 Ⅰ 151 제2장회계처리사례 Ⅱ 164 별첨양식 177 [ 별첨1] 생산원가명세서양식 179 [ 별첨2] 대차대조표양식 180 [ 별첨3] 손익계산서양식 183 찾아보기 185

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9 Ⅰ 농업회계 도입배경? 종자값, 인건비, 비료??? 정보가하나도없으니, 얼마에팔아야하는지고민이네! 아 ~, 진작정리좀해둘걸!

10 2 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

11 농산물수입개방확대에따른농업경영체의경쟁력확보를위하여규모화, 자본화및 6차산업화가적극적으로추진되고있다. 특히, 기업형태 ( 영농법인, 회사법인 ) 등다양한전문농업형태로분화 발전되어가고있는상황에서농업경영체의합리적의사결정은매우중요하다. 이를뒷받침하기위해선먼저농업경영체의정확한경영기록을바탕으로하는농업회계가선행되어야한다. 농업회계는농업경영체의거래를체계적으로기록 정리하여농업경영자, 정부, 투자자, 채권자등에게유용한정보를제공하는것이다. 과거회계는단순히재무적성격을가진거래나사건을화폐적단위로기록, 요약하는것으로정의하고있었다. 그러나, 오늘날에는단 Ⅰ 1. 농업회계의필요성농업회계도입배경순기록보다회계정보의이용측면을강조하고있다. 따라서, 회계는회계정보이용자가합리적판단이나의사결정을할수있도록경영체에관한유용한경제적정보를식별 측정 전달하는과정으로정의한다. 특히농업경영의궁극목표는소득극대화에있는데, 이목표를달성하기위해서는경영상태를수치로파악하고, 이를바탕으로재무및경영면에서분석이필요하다. 가령, 경영규모확대와시설투자증대는생산성향상을위해바람직하지만경영주에게위험부담을가중시키고, 자기자본이충실하지못하여부채비율이높을때는안전성에문제가발생하며, 과잉투자로재무구조가취약해지고정확한현금흐름을파악하지못하면경영체의흑자도산과같은상황이발생한다. 그러므로농업경영합리화또는경영관리기술의고도화를위해서는회계의도입이반드시필요하다. 최근, 농가의재무정보에대한외부이해관계자들의증가로정부는물론금융기관및보증기관에서도농가의재무정보의제출을요구한다. 특히, 농업법인과 3억원이상판매실적이있는축산농가는복식부기에의한회계처리가의무화되어있다. 1. 농업회계의필요성 3

12 이처럼회계는경영자료를여러각도에서분석하여정보를제공하는것까지도의미하는것으로경영의언어라고말할수있다. 따라서농업경영의과학화를위해서는규모확대, 기계화, 시설현대화외에도회계를통하여농업경영체를둘러싼이해관계자들간원활한의사소통이이루어질때비로소완성될수있다. 2. 농업회계가이드라인과표준실무서의개발배경 농업회계기록과처리가객관성과비교가능성을확보하기위해서는일정한기준에의해작성될필요가있다. 이에농림부는 2004년도에농업회계의통일된기준을설정하기위한정책용역을실시하고, 2006년에농업회계처리지침을담은 농업회계처리모범( 례 ) 을발간하여농업부문에서널리활용될수있도록보급한바가있다. 하지만, 2011년부터새로운회계기준이마련됨에따라농업분야의회계지침을재검토할필요가발생하였다. 2011년에회계기준이한국채택국제회계기준 (K-IFRS) 과일반기업회계기준으로나누어졌다. 농업은이기준을준용하여회계지침을제정하여활용토록하고있었다. 그러나대부분농산업경영체의규모가영세하고생물자산, 수확물및정부보조금에대한처리방식의특수성등으로인하여 2014년에제정된중소기업회계기준을준용한새로운농업회계지침이제정될필요성이강하게대두되었다. 이에농림축산식품부와농촌진흥청에서는한국회계기준원, 회계사등전문가의자문과대학의연구결과를바탕으로새로운농업회계가이드라인과표준실무서를개발하게되었다. 4 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

13 구 분 한국채택국제회계기준 (K-IFRS) 일반기업회계기준 중소기업회계기준 제정년도 적용대상 상장회사 ( 매출액 1,000 억이상 ) 미상장회사 ( 자산 100 억이상 ) 중소기업 제정기관한국회계기준원한국회계기준원법무부 Ⅰ < 기존회계기준비교 > 농업회계도입배경3. 농업회계도입의기대효과 기업이든비영리조직이든경제적의사결정의중요성이점차커지고있고, 경제적의사결정이해당조직의경쟁력과발전에커다란영향을미치는시대이다. 경제적의사결정의핵심문제는어떻게하면희소자원을여러활동 ( 경쟁적대안 ) 에효율적으로배분하여최대효용을얻을수있느냐하는것으로자원배분의사결정에관한문제이다. 회계는재무정보의통일성, 투명성, 비교가능성을높여외부이해관계자의농업분야투자를촉진시키며, 농업경영자로하여금경영개선을활성화시키는역할과정책자금뿐만아니라자원의효율적배분을통해농업경쟁력강화에기여한다. 농업회계는경영체관련주체들에게다음과같은효과를기대할수있다. 첫째, 농업경영자는회계정보를생산하는생산주체이면서동시에정보이용자로서, 회계자료를통하여상품생산, 신규투자, 경영다각화등의사결정을용이하게할수있다. 둘째, 투자자에게는회계자료를통하여농업경영체의재무적안정성, 성장성에관한정보를제공함으로써투자기회를제공한다. 셋째, 채권 3. 농업회계도입의기대효과 5

14 자는농업경영체의지급능력에대한파악이가능하게되어자금의공급과관리가편리하게된다. 넷째, 정부는회계자료를분석하여정책지원과관리, 정책효과측정에유용정보의획득, 재정집행및규제, 나아가세금부과를위한자료로도활용이가능하다. 다섯째, 농업경영컨설턴트는농업경영체의수익성, 안전성, 성장성등을평가하여문제점을파악하고개선방안을제시하고농업경영체간의비교분석을통하여경영효율성을제고할수있다. 그외농업경영체는회계장부작성으로투명하고객관적인경영분석이가능하여절세효과와수익의극대화등의새로운기회를발견할수있고, 자금흐름의예측이가능하여계획적영농을할수있다. 6 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

15 Ⅱ 농업회계 가이드라인 농업회계가이드라인! 장부정리하는데에도지침이있구먼!

16 8 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

17 1..농업회계가이드라인 ( 이하 회계가이드라인 이라한다 ) 은농업경영체의농업활동에대한회계처리에통일성과객관성을부여하기위하여필요한사항을정하는데목적이있다. [ 적용범위 ] 2..이회계가이드라인은농업경영체의농업활동과관련하여생물자산과수확물의회계처리에적용한다. 다만, 이회계가이드라인에서구체적으로정하지아니한사항에대해서는중소기업회계기준에따른다. [ 용어의정의 ] 3. 이회계가이드라인에서사용하는용어의뜻은다음과같다. Ⅱ [ 목적 ] 농업회계가이드라인( 가) 농업경영체 란 농어업경영체육성및지원에관한법률 제2조에따라농업인, 영농조합법인, 농업회사법인을말한다. ( 나 ) 농업활동 이란농업경영체가판매를목적으로생물자산에서생산물을수확하거나다른생물자산으로형질을변환하는관리활동을말한다. ( 다 ) 생물자산 이란살아있는동물이나식물을말한다. 생물자산은주된용도에따라생산물을생산하는 생산용생물자산 과생물자산그자체로서최종생산물이되거나판매되는 소비용생물자산 으로구분한다. ( 라 ) 성숙-생물자산 이란내용연수가 1년을초과하는생산용생물자산가운데생산활동을할수있는생물자산을말한다. ( 마 ) 미성숙-생물자산 이란내용연수가 1년을초과하는생산용생물자산가운데생산활동을할수있는상태에이르지못한생물자산을말한다. ( 바 ) 수확 이란생물자산에서생산물을분리하거나생물자산의생장과정을중지하는것을말한다. ( 사 ) 수확물 이란생물자산에서생산물을수확하거나생물자산의성장과정을중지하는것을말한다. [ 목적 ] 9

18 ( 아 ) 생물적변환 은생물자산에질적또는양적변화를일으키는성장, 퇴화, 생산그 리고생식과정으로구성된다. [ 생물자산과수확물분류 ] 유형자산 4..생물자산을생산하기위하여 1년을초과하여사용할것으로예상되는생산용생물자산은유형자산으로분류한다. 5..유형자산중생산용생물자산이그원래의목적에사용할수있는상태가되면대차대조표의유형자산중에 성숙-생물자산 으로분류하고, 원래의목적에사용하기위하여사육하거나재배하는과정에있는경우에는 미성숙-생물자산 으로분류한다. 재고자산 6. 수확물과소비용생물자산은재고자산으로분류한다. 7. 내용연수가비교적짧은생산용생물자산은재고자산으로분류할수있다. 8..대차대조표에재고자산으로분류되는소비용생물자산이성장중인경우에는 생장물 로분류하고수확시점이후에는 수확물 로분류한다. 다만, 축산농가의경우 수확물 을 생산물 로표시한다. [ 자산의인식과측정 ] 9. 생물자산이나수확물은아래의조건을모두충족할때자산으로인식한다. ( 가 ) 과거거래나사건의결과로생물자산이나수확물을농업경영체가통제한다. ( 나 ) 생물자산이나수확물에서미래경제적효익의유입가능성이매우높다. ( 다 ) 생물자산이나수확물의원가를신뢰성있게측정할수있다. 10..생물자산은최초인식시점에원가를측정한다. 생물자산원가는취득과정에서정상적으로발생한운반비, 수수료등의부대비용을포함한구입금액으로측정하고최초인 10 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

19 이다. ( 가 ) 유형자산에속하는미성숙-생물자산의원가는생물자산을최초로인식한후매보고기간말에성장과관련하여정상적으로발생한직접원가와간접원가를가산한금액으로측정한다. ( 나 ) 유형자산에속하는성숙-생물자산의원가는생물자산을최초로인식한후수확할수있는상태에이르기까지성장과관련하여정상적으로발생한직접원가와간접원가를가산한금액으로측정한다. 성장과정에서수익이발생했을경우원가에서차감한다. 성숙-생물자산으로인식한후에는원가에서감가상각누계액과손상차손누계액을차감한금액으로측정한다. ( 다 ) 유형자산에속하는성숙-생물자산의감가상각은해당생물의성숙시점을기준으 Ⅱ 성장과관련하여정상적으로발생한직접원가와간접원가를가산한금액농업회계가이드라인식시점까지 로한다. 성숙시점은젖소의경우첫출산시, 번식용가축의경우첫출산을위한교배시, 다년생식물의경우수확물의수익과비용이거의같아지는연도로한다. ( 라 ) 재고자산에속하는생장물의원가는생물자산의최초로인식한후매보고기간말에성장과관련하여정상적으로발생한직접원가와간접원가를가산한금액으로측정한다. 11..생물자산에서수확한수확물의원가는생물자산을최초로인식한후수확이완료될때까지성장및수확과관련하여정상적으로발생한직접원가와간접원가를가산한금액으로측정한다. [ 수익의인식 ] 12..생물자산이나수확물을판매하고이에대한대가를받을권리를갖게되었을때수익을인식한다. 다만, 회수기간이 1년을초과한할부매출은할부금회수기일에수익을인식할수있다. 13..생물자산이나수확물을위탁판매하는경우에는수탁자가위탁품을판매한날수익을 [ 자산의인식과측정 ] 11

20 인식한다. 다만, 농협등을통한공동출하의경우정산금을받은날수익을인식한다. 14. 농작업위탁등도급계약의경우용역전부를완료한날수익을인식한다. 15. 정부보조금의경우지불통지를받은날수익을인식한다. [ 비용의인식 ] 16. 특성에따라수익에대응시켜발생한기간에비용으로인식한다. [ 생산원가명세서 ] 17..농업활동의매출원가를산정할필요가있는경우에손익계산서의부속명세서로생산원가명세서를작성할수있다. 다만, 농산물가공업을겸업하는경우제조원가명세서를작성할수있다. 18..당기수확물의생산원가는재료비, 노무비, 생산경비로구분하여집계한당기총생산원가에서기초생장물재고액을가산하고기말생장물재고액과다른계정대체액을차감한금액으로한다. 생산원가명세서의양식은 별첨1 과같다. 19. 경영주노임, 자기자본, 자기토지에대한기회비용은비용에포함되지않는다. [ 재무제표 ] 20.. 재무제표작성과표시에관한사항은중소기업회계기준에따른다. 대차대조표와손익 계산서의양식은 별첨 2, 별첨 3 과같다. 12 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

21 Ⅲ 복식회계의 원리 돈이들어오고나간사실을차변과대변으로나눠서기록하고그합은언제나같아야합니다. 차변 대변 제 1 장회계의기본원리 제 2 장회계의순환과정 제 3 장결산의뜻과절차

22 14 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

23 제 1 장 회계의기본원리 우리는일상생활을하면서돈과떨어져서는경제생활을할수는없다. 주고받는돈을셈하고, 계산하고, 기록하여남기게된다. 이와같이농업을하면서대농기구 농약 씨앗 병아리구입 묘목의구입, 은행에현금예입등을장부에기록하고계산하는행위를농업회계라한다. 즉, 농업경영에서발생하는자산, 부채, 자본등의변화를장부에기록, 분류, 요약하고그결과를회계정보이용자에 Ⅲ 1. 회계의개념복식회계의원리게전달하는것이다. 회계의목적은기업의이해관계자들에게필요한정보를제공함으로써그들의의사결정이합리적으로이루어질수있도록유용한정보를제공하는것이다. 이러한회계는기업의경제활동에대해신뢰할수있고도움이되는정보를주 씨앗산것, 농기구수리한것, 아줌마들인건비준것, 배추판돈은행에저금한것, 돈이들어오고나간것을모두정리해서얼마가남았는지얼마나빚졌는지정리해놓는일이어려운말로회계구먼! 변의이해관계자들에게제공함으로써 기업의영리를지속적으로창출하려는것이다. 회계정보의산출과정 경제활동에서비롯된재무상태의변동 인식과측정저장과처리보고 회계자료의기록 회계자료의분류와요약 회계보고서의작성 회계정보이용자가의사결정에활용 [ 그림 Ⅲ-1] 회계정보의산출과정 제 1 장회계의기본원리 15

24 2. 회계의목적 회계의목적은기업의주요이해관계자인투자자, 종업원, 거래처, 채권자, 소비자등에게기업과관련된의사결정을할때유용한재무정보를제공하는것이다. 일반적인회계의목적은투자자와채권자의투자나신용의사결정에유용한정보를제공하는것이다. 투자나신용의사결정에유용한정보는기업실체의미래현금흐름으로구체화될수있다. 기업실체의미래현금흐름을예측하기위해서는기업의경제적자원과그에 대한청구권그리고경영성과의 측정치를포함한청구권변동에 관한정보가제공되어야한다 회계에는다양한정보가가득들어있어요! 문제는회계를아는사람에게만보인다는것! 회계 정보 3. 회계의분류 회계는기업의경영활동관점에따라서여러가지로분류할수있다. 기장 ( 기록계산 ) 방법에따라단식회계와복식회계로구분한다. (1) 단식회계재산의증 감변화를일정한원리없이기록하는방법을말한다. 이러한단식회계는계산이간단하다는장점이있으나기업의경제활동에관한내용을체계적으로보여주는데에는불완전하다는단점이있다. 따라서단식회계는가계, 비영리법인등에서사용될뿐일반적으로는사용되지않는다. 16 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

25 복식회계란일정한원리 원칙에따라재산의증 감변화와손익의발생원인별로계산하는완전한장부기입방법이다. 오늘날대부분의기업이나단체들은복식회계제도를도입하고있다. 이러한이유는복식회계원리가재산파악과순이익산출이비교적정확하기때문이다. 4. 우리나라의회계기준 외부정보이용자에게제공되는회계정보는일정한규칙이나지침에따라작성하고공정하게공시하는데이를지켜야할지침을일반적으로인정된회 Ⅲ (2) 복식회계복식회계의원리계원칙 (GAAP: Generally Accepted Accounting Principles) 이라고부른다. 우리나라에서는한국회계기준원이일반적으로인정된회계기준을제정하고 있다. (1) 한국채택국제회계기준 (K-IFRS) 도입배경우리나라는 1990년대후반외환위기이후에기업회계의선진화를위해한국회계기준원을설립하였다. 회계기준을국제회계기준의수준으로제정하고개정하여회계감독을강화하고교육활동을전개하여왔으나, 기업의재무상태와경영성과를나타내는기업회계기준이국제회계기준과다른점이많아외국투자자들로부터회계정보의신뢰성을확보하지못하는원인이되어왔다. 따라서우리나라도회계의투명성을제고하여국제사회에서정당한평가를받기위하여국제회계기준을도입하게되었다. 제 1 장회계의기본원리 17

26 도입과정 2007년 3월에국제회계기준을우리나라에도입할것을발표한후 2009 년말에한국회계기준원이한국채택국제회계기준 (Korea International Financial Reporting Standards: K-IFRS) 을제정 공포하였다. 우리나라상장기업은 2011년부터의무적으로적용하되, 기업의선택에따라 2009 년부터조기적용할것을허용하였다. 적용대상기업우리나라기업은 2011년부터한국채택국제회계기준을적용하는기업과일반기업회계기준 중소기업회계기준을적용하는기업으로이원화되었다. 한국채택국제회계기준적용대상기업은 주식회사의외부감사에관한법률 ( 이하 외감법 이라한다.) 제2조의외부감사대상인상장기업은 2011년부터적용하되, 상장기업을포함하여비상장기업도희망하는경우에는 2009년부터조기에적용할수있도록하였다. 높은품질의회계처리기준은회계의투명성과산업의경쟁력을높이는중요한인프라이며, 나아가국가경쟁력을강화하는기능을한다. (2) 일반기업회계기준 (K-GAAP) 일반기업회계기준은 외감법 의적용대상기업중 K-IFRS 에따라회계처 리를하지아니하는비상장기업의회계처리에적용한다. (3) 중소기업회계기준중소기업회계기준은 상법 제446조의 2 및 같은법시행령 제15조제3호에따라법무부장관이금융위원회 중소기업청과협의하여고시한회계기준이다. 18 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

27 (1) 회계단위와회계연도재무제표 ( 결산보고서 ) 를이해하기위해서는회계단위와회계연도에대한이해가필요하다. 기업이이윤창출을목적으로경영활동을계속할때기록 계산의범위를특정기업으로한정하는구분을회계단위라하고, 재산의증 감변화를적당한기간으로나누어구분하기위해설정하는기간을회계연도라한다. 회계단위 ( 장소적계산범위 ) 기업이소유하고있는자산, 부채, 자본의증 감변화와그원인을기록 계산하기위 Ⅲ 5. 회계의구성요소복식회계의원리한기록의계산범위를회계단위라고한다. 하나의농업경영체에하나의회계단위가원칙이지만, 운영상의필요에따라농장 1 과농 장 2 로구별되어있는경우에는몇개의회계단위로나누어계산할수도있다. 회계연도 ( 회계기간 ) 회사의경영활동은영업을개시하여폐업에이르기까지계속된다. 이해관계자는일정기간의경영성과를알기원하므로기업은 6개월또는 1년등의적당한기간으로구분 설정하여야한다. 이렇게인위적으로구분 설정한기간을회계연도또는회계기간이라한다. 개인기업은회계연도가무조건 1월 1일부터 12월 31일까지로정해져있으나법인기업은설립할때작성하는정관에서설정한기간을말한다. 다만, 현행 상법 에서회계연도는원칙적으로 1년을초과할수는없다고규정하고있다. 일반적으로대부분의기업은 1월 1일부터 12월 31일까지로정하고있다. 201 년 1 월 1 일 ( 기초 ) 201 년 12 월 31 일 ( 기말 ) 전기 당기 차기 [ 그림 Ⅲ-2] 회계기간 제 1 장회계의기본원리 19

28 (2) 대차대조표의구성요소대차대조표란일정시점에기업의자산, 부채, 자본의관계를나타냄으로써해당기업의재무상태를나타내주는재무보고서이다. 대차대조표의구성요소는자산, 부채, 자본이다. 자산자산이란과거의사건이나결과로현재기업이소유하고있으며미래의경제적효익의유입이예상되는것을말한다. 즉기업이보유하고있는여러가지재화와채권을의미한다. 재화는농장이소유하고있는현금, 저장품, 수확물, 토지, 건물등을말하며, 채권은돈받을권리로서각종예금, 외상매출금, 대여금등을말한다. [ 표 Ⅲ-1] 자산의분류 유동자산 당좌자산재고자산 현금, 당좌예금, 보통예금, 외상매출금, 단기대여금, 선급금등 수확물, 생장물, 저장품등 자산 비유동자산 투자자산유형자산무형자산 매도가능증권, 만기보유증권, 장기대여금, 장기예금등 토지, 건물, 비품, 차량운반구, 기계장치, 대농기구, 비품, 성숙 - 생물자산 ( 가축, 식물 ), 미성숙 - 생물자산등 산업재산권 ( 특허권, 상표권, 디자인권, 실용실안권 ), 차지권, 컴퓨터소프트웨어등 기타비유동자산 영업보증금, 장기외상매출금, 장기미수금등 부채 부채란미래에갚아야할채무또는의무로서미래의경제적효익의유출을말한다. 경영 활동과정에서다른사람에게서금전을빌리거나외상으로상품을매입한경우에발생 하는갚아야할빚을의미한다. 20 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

29 부채 자본 유동부채 비유동부채 외상매입금, 단기차입금, 미지급금, 선수금등 장기차입금, 사채등 자본이란회사의소유주자신이투자한출자금으로서소유주지분을말한다. 또기업의 자산에서부채를차감한잔여지분이라고도한다. 즉, 회사의재산인자산을팔았을때 부채를갚아야하므로부채부분을채권자지분이라하고, 그나머지에대하여는소유주 자신의것이므로자본은소유주지분이라한다. 또회사의자산중부채를우선적으로갚 아야하므로자본을잔여지분또는순자산이라한다. Ⅲ [ 표 Ⅲ-2] 부채의분류복식회계의원리[ 표 Ⅲ-3] 자본의분류 자본 자본금 자본조정 기타포괄손익누계액 자본금 ( 출자금 ), 보통주자본금, 우선주자본금 주식할인발행차금, 자기주식 매도가능증권평가이익 ( 손실 ) 잉여금 자본잉여금 이익잉여금 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익 이익준비금, 사업확장적립금, 감채적립금, 배당평균적립금, 결손보전적립금, 퇴직급여적립금, 별도적립금등 자산 자산등식 : 자산 = 부채 + 부채 = 부채등식 : 부채 = 자산 - + 자본자본등식 : 자본 = 자산 - 자본 자본 부채 제 1 장회계의기본원리 21

30 (3) 대차대조표대차대조표는일정시점의재무상태인자산, 부채, 자본을나타내는일람표이다. 일정시점 은보통회계기간마지막날인결산일 ( 보고기간종료일 ) 을의미한다. 회계기간이 1월 1일부터 12월 31일까지라면보고기간종료일은 12월 31일이된다. 그러나사업개시일 매월말 매분기말 매반기말등어떤특정시점도대차대조표를작성하는기준일이될수있다. 왜냐하면재무상태는거래가발생할때마다변화하기때문에외부이해관계자가요구하는시점이달라지면대차대조표는그시점에맞추어작성할수있는것이다. 회계정보이용자는대차대조표를이용해회사의재산상태뿐만아니라, 부채의정도나자본의정도를확인해볼수있다. 여기서타인자본은갚아야할의무가있으며, 자기자본은갚아야할의무가존재하지않는다는것을의미한다. 대차대조표등식 : 자산 = 부채 + 자본 대차대조표 한국농장 2014 년 12 월 31 일현재 ( 단위 : 원 ) 자산금액부채 자본금액 자산 1,000,000 부채 ( 타인자본 ) 400,000 자본 ( 자기자본 ) 600,000 1,000,000 1,000,000 < 추가설명 > 재무상태표와대차대조표 외감법 에서대차대조표를재무상태표로명칭을변경하였다. 따라서한국채택국제회계기준과일반기업회계기준에서는 재무상태표 라고하고, 중소기업회계기준에서는 상법 에따라 대차대조표 라고한다. 22 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

31 손익계산서는일정기간 ( 보고기간 ) 기업의경영성과에대한정보를제공하는결산보고서이다. 수익과비용은기업의경영성과의측정에관련된구성요소이다. 수익수익이란일정기간기업의주된영업활동인재화의판매나용역의제공등의대가로발생한경제적효익의증가분을말한다. 수익은자산의증가나부채의감소를수반하게되고, 궁극적으로는자본을증가시킨다. 비용 Ⅲ (4) 손익계산서의구성요소복식회계의원리비용이란수익을얻기위하여희생된경제적대가를말한다. 비용은자산의감소또는 부채의증가를수반하여궁극적으로는자본이줄어든다. [ 표 Ⅲ-4] 손익계산서계정과목 수익 비용 매출액 ( 농산물판매수익, 축산물판매수익 ), 이자수익, 임대료등 급여, 광고선전비, 임차료, 복리후생비, 소모품비, 운반비, 도서인쇄비, 통신비, 여비교통비, 보험료, 수도광열비, 보관료, 수선비, 차량유지비, 세금과공과, 대손상각비, 감가상각비, 이자비용, 접대비등종묘비, 비료비, 사료비, 소농기구비, 작업의류비, 진료위생비, 약품비, 새끼가축구입비 ( 병아리, 송아지등 ) 손익계산서 한국농장 2014 년 1 월 1 일부터 2014 년 12 월 31 일까지 ( 단위 : 원 ) 비용금액수익금액 비용 700,000 당기순이익 300,000 수익 1,000,000 1,000,000 1,000,000 제 1 장회계의기본원리 23

32 (5) 손익계산서손익계산서는일정기간의경영성과에대한정보를제공하는재무보고서이다. 손익계산서는해당회계기간의경영성과를나타낼뿐만아니라기업의미래현금의흐름과수익창출능력등의예측에유용한정보를제공한다. 여기서 일정기간 이란회계기간을말하며, 보통 1년을단위로하지만경우에따라서는 6 개월 ( 반기 ) 3개월( 분기 ) 또는 1개월단위로할수도있다. 즉, 일정기간에기업이벌어들인수익과비용의차액인당기순이익 ( 당기순손실 ) 을표시하는결산보고서가손익계산서인것이다. 6. 회계기록의대상과방법 기업을경영하면서회계정보를제공하기위해기업이우선적으로해야할일은기업과관련된여러경영활동중에장부에기록할대상을식별하는일이다. 즉어떤거래를장부에기록하고어떤거래를기록하지아니할것인가에대해서의사결정을해야한다. (1) 거래기업은경영활동을하면서여러가지거래를하게되는데, 이과정에서일어나는거래는회계상의거래와일반적인거래로구분된다. 회계상의거래란기업의자산, 부채, 자본, 수익, 비용의변동에영향을미치는것을말하는것으로반드시화폐금액으로측정할수있어야한다. 즉, 회계상의거래란기업의자산, 부채, 자본, 수익, 비용에영향을미치면서그영향을화폐금액으로측정할수있는것만을말한다. 24 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

33 복식회계의원화재, 도난, 분실및감가상각, 대손, 재해손실등 회계상의거래 공통된거래 일상생활의거래 원재료의주문, 건물의계약, 종업원채용, 담보제공등 Ⅲ 농산물의판매, 현금의수입과지출채권 채무의발생과소멸등 [ 그림 Ⅲ-3] 일상생활과회계거래의관계 리반면에일반적인거래는주문, 계약체결, 담보제공등일상생활에서쓰이는 사회통념상거래로회계상의거래와차이가있다. 회계상의거래와일반적인 거래의구분이중요한이유는기업이회계장부를작성할때에장부에기록하 는거래는바로회계상의거래만해당되기때문이다. (2) 거래의 8요소회계상의거래가발생하면장부에기록해야한다. 회계상의거래는자산, 부채, 자본, 수익, 비용의경제적인증 감변화라하였다. 즉, 기록하는것은자산의증가와감소, 부채의증가와감소, 자본의증가와감소, 비용의발생과수익의발생등 8가지를거래의 8요소라한다. (3) 거래의결합관계회계상의거래는반드시두가지이상의요소가서로의원인과결과로서결합되어있는데이를거래의결합관계라고한다. 즉, 기업에서발생하는모든거래는한가지이상의차변요소와한가지이상의대변요소의결합으로생기 제 1 장회계의기본원리 25

34 [ 차변요소 ] 자산의증가 [ 대변요소 ] 자산의감소 부채의감소 부채의증가 자본의감소 자본의증가 비용의발생 수익의발생 [ 그림 Ⅲ-4] 거래의결합관계 는것이다. 차변에기입하는요소는자산증가, 부채감소, 자본감소, 비용발생이 며대변에기입하는요소는자산감소, 부채증가, 자본증가, 수익발생이다. (4) 거래의종류회계상의거래는여러가지기준에따라다양하게분류된다. 자산, 부채, 자본의증 감및수익과비용이발생한거래가기업의당기순이익에영향을미치는지에따라다음과같이분류한다. 교환거래교환거래는재무상태인자산과부채및자본의증가나감소만발생하는거래이다. 즉, 수익이나비용이발생하지않기때문에기업의손익에영향을미치지않는거래를말한다. 손익거래 손익거래는총액에수익이생기거나비용이드는거래를말하며, 차변에비용만발생하 거나대변에수익만발생하는거래로기업의손익에영향을미치는거래이다. 26 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

35 혼합거래는거래의총액속에수익이나비용의발생액과함께자산이나부채및자본의증감액이혼합되어이루어지는거래이다. 즉, 교환거래와손익거래가혼합된거래이다. (5) 거래의이중성과대차평균의원리 차변 = 대변 이것이바로 대차평균의원리! Ⅲ 혼합거래복식회계의원리차변의합계액과대변의합계액은항상같다 자산, 부채, 자본의구성항목이나금액이변화하는거래에는원인과결과라는두가지의속성이함께있다. 즉, 거래는차변의거래요소가발생하면대변에도항상그에대응하여같은금액의거래요소가발생하게되는데, 이를거래의이중성이라한다. 어떤거래를기록할때에어느한계정차변에기록된금액은반드시다른계정의대변에같은금액이기록되는것이다. 이러한거래의이중성에따라서전체계정의차변합계액과대변합계액은항상같게된다. 회계에서는이러한원리를대차평균의원리라한다. (6) 자기검증기능 모든거래는차변과대변에동일한금액으로기록하게되므로차변합계와 제 1 장회계의기본원리 27

36 대변합계는항상일치한다. 만약일치하지않는다면기록상 계산상의오류 나탈루가있음을자동적으로발견할수있게된다. 이러한기능을자기검증 기능이라한다. 28 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

37 제 2 장 회계의순환과정 Ⅲ 복식회1. 계정과계정의분류계의원리(1) 계정계정을기입하는장소를계정계좌라고말하며계정의왼쪽을차변, 오른쪽을대변이라한다. 계정계좌의형 차변 계정의왼쪽이바로차변의자리지! 난계정의오른쪽! 대변 식에는표준식과잔액식이있다. 표준식은중앙선을기준으로왼쪽은 계정 차변, 오른쪽은대변으로구분하여 각각써넣는형식이며, 잔액식은차변란 대변란 잔액란을두고써넣는형 식이다. 잔액란에는차변과대변의차액을써넣게하여항상잔액을알수 있도록한다. 계정계좌양식은다음과같다. ( 표준식원장 ) 계정 일자적요분면차변일자적요분면대변 [ 약식 ] 계정 ( 차변 ) ( 대변 ) [ 그림 Ⅲ-5] 계정의양식 제 2 장회계의순환과정 29

38 (2) 계정의분류계정은크게대차대조표계정과손익계산서계정으로나뉘며, 대차대조표계정은다시자산, 부채, 자본계정으로구성되며, 손익계산서계정은비용, 수익계정으로구성되어있다. [ 표 Ⅲ-5] 계정의분류구분계정계정과목 대차대조표계정 손익계산서계정 자산계정부채계정자본계정수익계정비용계정 현금, 보통예금, 외상매출금, 대농기구, 성숙 - 생물자산, 미성숙 - 생물자산, 수확물, 생장물, 저장품 ( 비료, 사료, 농약 ), 토지, 차량운반구, 비품등 외상매입금, 단기차입금, 미지급금등 자본금, 이익잉여금등 매출액 ( 농산물판매수익, 축산물판매수익, 특용작물판매수익 ), 이자수익, 임대료등 매출원가, 급여, 비료비, 종묘비, 농약비, 수선비, 임차료, 감가상각비, 보험료, 세금과공과, 광고선전비, 이자비용등 (3) 계정기입방법회계상거래를분석하여거래내용을계정에써넣을때는일정한규칙에따라야한다. 이러한계정기입의방법을계정기입의법칙이라한다. 회계상모든거래는해당계정의차변과대변, 2곳에나누어기입하고계산하는데, 계정계좌의기입은계정에따라다음과같이기입한다. 자산, 부채, 자본의대차대조표계정은대차대조표의잔액 ( 현재액 ) 이기입되는쪽에그증가를기입한다. 자산의증가는차변에, 감소는대변에기입한다. 부채와자본의증가는대변에, 감소는차변에기입한다. 자본 ( 순자산 ) 이늘어나는것을수익이라하고, 자본이줄어드는것을비용이라한다. 따라서수익의발생은대변에기입하고, 비용의발생은차변에기입한다. 30 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

39 복식회계의원자산계정자산의증가는그계정차변에감소는그계정대변에기입 부채계정부채의증가는그계정대변에감소는그계정차변에기입 자본계정자본의증가는그계정대변에감소는그계정차변에기입 수익계정수익의발생은그계정대변에소멸은그계정차변에기입 비용계정비용의발생은그계정차변에소멸은그계정대변에기입 Ⅲ 자산계정 부채계정 ( 차변 ) ( 대변 ) ( 차변 ) ( 대변 ) 감소액증가액 증가액 감소액 ( 차변 ) 자본계정 ( 대변 ) 감소액 증가액 비용계정 수익계정 ( 차변 ) ( 대변 ) ( 차변 ) ( 대변 ) [ 그림 Ⅲ-6] 대차대조표와손익계산서계정의기입방법 2. 분개 분개란회계상의거래가발생하면복식회계에따라서차변항목과대변항목으로나누어장부에기입하는방법을말한다. 여기서분개는주주와채권자가아닌항상기업 ( 농장 ) 의입장에서파악해야하며이기업의거래를분개하여대차대조표및손익계산서등의재무제표가완성되는것이다. 분개의수행절차는먼저회계상의거래인지를파악하고, 회계상의거래이면계정이자산, 부채등어떤계정인지계정과목을결정하고, 차변과대변중어디에기입할 리31 발생액 소멸액 소멸액 발생액 제 2 장회계의순환과정

40 것인지판단하고각계정과목의금액을기입하는것이다. [ 분개수행의절차 ] ➊ 거래의분석 ➋ 자산 부채 자본 수익 비용계정의확인 ➌ 금액확인 ➍ 차변과대변의분류 [ 사례 ] 농장의트랙터 1 대를 100,000 원에구입하고대금은현금으로지급하다 ➊ 거래의분석 들어온것트랙터 나간것현금 ➋ 계정의확인 트랙터는대농기구 현금은현금 ➌ 금액확인 대농기구 100,000원 현금 100,000원 ➍ 차변과대변의분류 ( 차변 ) 대농기구 ( 자산의증가 ) ( 대변 ) 현금 ( 자산의감소 ) ➎ 분개 ( 전표작성 ) ( 차변 ) 대농기구 100,000 ( 대변 ) 현금 100,000 [ 사례를통한차변과대변의분류 ] 사례 차변 대변 현금출자하여농장을개업하다. 현금 자본금 특용작물종자를외상으로구입하다. 종묘비 외상매입금 농약을체크카드로구입하다. 농약비 보통예금 비료를신용카드로구입하다. 비료비 외상매입금 트럭을외상으로구입하다. 차량운반구 미지급금 트랙터를외상으로구입하다. 대농기구 미지급금 컴퓨터를신용카드로구입하다. 비품 미지급금 농지를현금으로매입하다. 토지 현금 현금을단기간차입하다. 현금 단기차입금 거래처직원의식사대금을체크카드로지급하다. 접대비 보통예금 수확물을보관하게하고보관료를현금으로지급하다. 보관료 현금 농장의책상의자를외상으로구입하다. 비품 미지급금 수재민돕기성금을현금으로지급하다. 기부금 현금 32 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

41 농장종업원작업복을현금으로구입하다. 작업의류비 현금 자동차세와재산세를보통예금에서지급하다 세금과공과 보통예금 축사수리비용을현금으로지급하다. 수선비 현금 창고를신축하고현금으로지급하다. 건물 현금 생산한콩을마트에외상으로판매하다. 외상매출금 농산물판매수익 생산한우유를외상으로납품하다. 외상매출금 축산물판매수익 생산한벼를외상으로판매하다. 외상매출금 농산물판매수익 보험료를현금으로지급하다. 보험료 현금 농장직원과식사하고현금으로지급하다. 복리후생비 현금 문구류를현금으로구입하다. 소모품비 현금 농장직원의급여를보통예금에서이체지급하다. 고용비 보통예금 유리온실을신축하고대금은외상으로하다. 영농시설물 미지급금 유리온실용석유를현금으로구입하다. 광열동력비 현금 농장사무실수도요금을현금으로지급하다. 수도광열비 현금 축사소독약품을현금으로구입하다. 진료약품비 현금 전화인터넷사용료를보통예금에서이체지급하다. 통신비 보통예금 농장청소도구를현금으로구입하다. 잡비 현금 딸기묘종을주문하고계약금으로현금을지급하다. 선급금 현금 현금을 3년만기정기예금에입금하다. 정기예금 현금 현금을보통예금하다. 보통예금 현금 정기예금이자를현금으로받다. 현금 이자수익 병아리를외상으로매입하다. 병아리구입비 외상매입금 창고를빌리고현금을지급하다. 임차료 현금 단기차입금을보통예금으로상환하다. 단기차입금 보통예금 미지급금을현금으로상환하다. 미지급금 현금 톱과망치를현금으로구입하다. 소농기구비 현금 농장직원의업무차차비를현금으로지급하다. 여비교통비 현금 당기순이익을자본금에대체하다. 손익 자본금 Ⅲ 차입금에대한이자가보통예금에서지급되다. 이자비용보통예금복식회계의원리제 2 장회계의순환과정 33

42 3. 전표 (1) 전표의뜻 전표는거래를분개하여기입할수있도록준비된종이쪽지로분개장을대신하며이를집계하여직접전기함으로써기장업무의능률화, 기계화, 전산화등이가능하다. 컴퓨터프로그램을이용할때전표는자동적으로작성된다. (2) 전표회계의장점 각부서별로기장업무를분담하게할수있다. 거래내용을각부서에신속 정확하게전달할수있다. 기장에대한책임소재가분명해지며, 기장업무를전산화할수있다. 원장전기가간편해지며, 기장오류가적어진다. (3) 전표의종류거래는현금의수입과지출이있는입금거래와출금거래가있고, 현금의수입과지출이없는대체거래가있으며, 입금거래는입금전표, 출금거래는출금전표, 대체거래는대체전표에기표한다. 이와같이입금전표, 출금전표, 대체전표를사용하는제도를 3전표제라고하며, 3전표제는일반적으로한장의전표에하나의거래를기표하는 1거래 1전표제로하기때문에전표를계정과목별로분류하고, 일계표를작성하여총계정원장에함께전기하는것이바람직하다. 입금전표입금전표는현금의수입거래를기입하는전표로적색으로인쇄되어있으며, 입금전표는현금계정의차변을표시하므로과목란은상대계정인대변과목만기입한다. 34 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

43 2014년 6월1일에생산한감자 5,000을서울슈퍼에 500,000원에매출하고대금은현금으로받다. 입금전표 2014년 6월 1일 NO.4 과목 농산물판매수익 거래처명 서울슈퍼 감자 100kg 합계 Ⅲ 입금전표작성의예복식회계의원리 출금전표 출금전표는현금의출금거래를기입하는전표로청색으로인쇄되어있다. 출금전표는현 금계정의대변을표시하므로과목란은상대계정인차변과목만기입한다. 출금전표작성의예 2014년 6월 2일에비료 20kg을천안농협에서 20,000원에매입하고대금은현금으로지급하다. 출금전표 2014년 6월 2일 NO.6 과목 비료비 거래처명 천안농협 비료 20kg매입 합계 대체전표 대체전표는현금의수입이나지출이발생하지않는경우작성하는전표이다. 대체전표 는외상거래에주로이용된다. 제 2 장회계의순환과정 35

44 대체전표작성의예 2014년 6월 3일에사료 50을천안축협에서 25,000원에매입하고대금은월말에지급하기로하다. 대체전표 2014년 6월 3일 NO.7 계정과목 차변 계정과목 대변 사료비 외상매입금 적요천안축협에서사료 500kg을외상으로매입하다 < 참고 > 종묘, 비료, 사료를외상으로사면외상매입금으로처리한다. (4) 증빙서류 전표의내용을증빙할수있는영수증, 거래명세서, 계약서등의증빙자료를 말한다. 4. 총계정원장과전기 (1) 총계정원장 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에속하는모든계정을 모아놓은장부를원장또는총계정원장이라고한다. 나보다중요한장부있으면나와보라고해! 나는바로! 총계정원장 총계정원장은분개장에서분개한사항을전기하여자산, 부채, 자본의증 감과수익과비용의발생과소멸을계산하는곳으로복식회계에서가장중요한장부중의하나이며분개장과함께주요장부라한다. 총계정원장은전표에기입된분개를각계정과목별로집계하기위한장부로대차대조표와손익계산 자산부채자본수익비용 증감 발생과소멸 36 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

45 식이있으나실무에서는표준식을널리이용하고있다. 그러나학습할때에는표준식과약식계정인 T자형계정을많이사용한다. (2) 전기거래가발생하면거래가발생한순서대로전표에기장하고총계정원장에옮겨기입하는것을전기라한다. 오늘날은회계를전산화하여거래를전표에입력하면자동으로전기가되어총계정원장이작성되지만회계실무에서는전기를해보고그의미를파악하는것은중요한일이다. Ⅲ 등의회계보고서작성에기초가된다. 총계정원장의형식은표준식과잔액복식회계의원리서 전기하는절차는다음과같다. 거래 4 월 1 일에한국농장은건물을 5,000,000 원에매입하고대금은현금으로지급하다. 분개 ( 차변 ) 건물 5,000,000 ( 대변 ) 현금 5,000,000 현금 (1) 일자적요분면차변일자적요분면대변 4 1 건물 1 5,000,000 건물 (5) 일자적요분면차변일자적요분면대변 4 1 현금 1 5,000,000 [ 그림 Ⅲ-7] 분개에서원장에전기 제 2 장회계의순환과정 37

46 1 분개의차변에있는금액을총계정원장의해당계정과목의차변에기입한다. 2 분개의대변에있는금액을총계정원장의해당계정과목의대변에기입한다. 3.원장에전기된금액앞에거래의원인을표기하기위하여분개의상대편계정과목을기입한다. 이때상대편계정과목이두개이상인경우에는제좌라고기입한다. 5. 회계장부 재무상태와경영성과를파악하기위해기업활동을기입 계산 정리하는장부를말한다. 회계장부는법령에따라장기간보존하여야하며농장의거래내용에대한증거자료가되므로법령의규제가없다하더라도잘관리해야한다. 회계장부에는주요장부와보조장부가있다. 주요장부는모든거래를총괄하여기록 계산하는장부로분개장과총계정원장을말하고, 보조장부는주요장부를보충해주는구실을한다. 보조장부는특정계정의증 감변동내역을발생순서에따라상세히기입한보조기입장과총계정원장의특정계정에대한구성내용을보충하는보조원장이있다. 또회계장부는회계기준에따라작성하여야하며회계기준은각회계장부의기록에대한오류나변칙방법등을막아주는임무를수행한다. [ 표 Ⅲ-6] 장부의종류 주요장부 분개장, 총계정원장 장부 보조장부 보조기입장 보조원장 현금출납장, 매입장, 매출장등 농산물재고장, 매입처원장, 매출처원장등 (1) 장부의보존기간 우리나라의 상법 과 세법 에서는장부의보조기간을각각 10 년과 5 년으로정 하고있다. 특히세법이정한 5 년은세무조사등중대한사건이발생할수있기 38 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

47 적제재를받게된다. 또 상법 이정한 10년이내에 형법 상문제가발생하는것은아니지만소송이제기되는경우불이익을감수해야한다. 6. 결산과시산표작성 (1) 시산표의뜻 분개장 ( 전표 ) 에기입된거래가총계정원장에정확하게전기되었는가를파악하기위하여원장각계정의금액을한데모아서작성하는일람표를시산표라한다. 시산표는총계정원장의각계정에기입된금액으로작성하며대차평균 Ⅲ 장부를없애면안된다. 만일장부가없어지면여러가지오해는물론법복식회계의원리때문에 의원리에따라모든계정의대차합계액은반드시일치해야한다. 또대부분의기업들은컴퓨터회계프로그램을이용하여회계처리를하기때문에시산표는회계프로그램에따라서자동적으로작성된다. 결국발생된거래를분개하여컴퓨터에입력하기만하면자동적으로전기되며시산표도자동적으로작성된다. 시산표는거래의종류나규모등을고려하여보고기간말뿐만아니라매일, 매주또는매월말에작성할수도있으며작성방법에따라합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표로구분한다. 합계시산표총계정원장각계정의차변합계액과대변합계액을모아서작성하는시산표이다. 합계시산표의차변에는자산과비용의합계액을, 대변에는부채 자본 수익의합계액을기입하게된다. 합계시산표의차변과대변의합계액은분개장의차변과대변의합계액과반드시일치하여야한다. 제 2 장회계의순환과정 39

48 잔액시산표총계정원장각계정의차변잔액과대변잔액을모아서작성하는시산표이다. 따라서차변에는자산과비용계정의잔액이, 대변에는부채 자본 수익계정의잔액이기입되므로다음과같이시산표등식이성립된다. 시산표등식 : 기말자산비용총액기말부채기초자본수익총액 합계잔액시산표합계잔액시산표는합계시산표와잔액시산표를하나의표에모아놓은것이다. 대차평균의원리에따라합계잔액시산표의차변금액합계와대변금액합계와잔액을비교해서이금액이일치하면기록과정에서오류는없었다고판단할수있다. 만약차변합계액과대변합계액이일치하지않는경우에는회계기간중에기록한분개나전기과정에서오류가발생한것이므로이를찾아서수정한후에다시시산표를작성해서차변합계액과대변합계액이일치하는지를확인한다. 합계잔액시산표 차변대변계정과목잔액합계합계잔액 40 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

49 차변 차변과대변의합은반드시일치! = 대변 같지않다면분개나전기과정에잘못이있는거지! Ⅲ 복식회계의특징 복식회계의원리< 추가설명 > 농업회계처리의범위 농업회계처리에는수확시점의농업생산물까지가대상이된다. 농업회계 기업회계 과일 과수입식 성장 수확 보관 판매 곡물 파종 성장 수확 보관, 도정 판매 축산 출산 성장 출하 도축 육가공출처 : 농림부 (2006) 개인농장의경우 이책의사례 Ⅰ 에제시된내용을중심으로대차대조표와손익계산서를작성한다. 법인농장의경우이책의사례Ⅱ에제시된내용을중심으로대차대조표, 손익계산서, 생산원가명세서를작성한다. 즉, 농장운영의비용과농작물생산관련원가를구분하여생산원가명세서를작성한후손익계산서를작성한다. 또재무분석을하여효율적으로농장경영을할필요가있다. 제 2 장회계의순환과정 41

50 제 3 장 결산의뜻과절차 1. 결산의뜻 농장은일정기간모든거래를기록한장부를마감하여대차대조표와손익계산서를작성하여농장의재무상태와경영성과를정확히파악해야하는데이러한일련의절차를결산이라고한다. 2. 결산의절차 결산의절차는각종장부를마감하기전에회계기간중에작성한각종장부 와재고조사표를작성하여수정분개를행하는결산예비절차, 각종장부를마 다음회계순환과정에서컴퓨터프로그램을이용할때에는분개입력과결산정리분개만입력하면재무제표작성까지의모든회계처리가자동으로이루어진다. 거래의발생 분개 분개장 ( 전표 ) 전기 총계정원장 수정전잔액시산표 [ 결산의순서 ] 결산정리분개기입 수정후시산표 장부마감 [ 그림 Ⅲ-8] 회계순환과정과결산 이월시산표 재무제표 42 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

51 결산의예비절차 결산본절차 결산보고서작성 시산표작성 결산수정분개및전기 정산표작성 손익계산서계정 ( 수익, 비용 ) 마감 대차대조표계정 ( 자산, 부채, 자본 ) 마감 보조장부마감 대차대조표 손익계산서 현금흐름표 자본변동표 주석 Ⅲ [ 그림 Ⅲ-9] 결산의절차 복식회계의원리감하는결산본절차, 손익계산서및대차대조표등과같이재무제표를작성하 는결산보고서작성절차로이루어진다. 3. 결산의정리 (1) 결산정리의뜻 기말결산시점에이르면정확한재무상태와경영성과를측정하기위하여자산 부채 자본 수익 비용등각계정의재고량, 현재의가치액등을확인하여야한다. 즉, 현금의실제액과장부잔액이일치하는지, 수확물의장부잔액과창고에있는실제재고액이일치하는지, 단기매매증권 ( 유가증권 ) 장부금액과증권시장의시가 ( 공정가치 ) 의차이는얼마인지, 건물 대농기구의감가액과매출채권의대손추정액등을조사 작성하여결산시점의재무상태에반영하려는것이다. (2) 자산, 부채, 자본의결산정리사항 미수확작물 생물자산의정리와평가 제 2 장회계의순환과정 43

52 대손충당금의설정 감가상각비의계산 퇴직급여충당부채의설정 저장품의정리등 (3) 수익과비용의정리 1 수익의이연과예상 수익의이연당기에발생한수익중차기에속하는금액은당기수익에서차감하여선수수익으로처리해서차기로이월하는것을수익의이연이라한다. 수익의예상당기에속하는수익이나아직수입되지않은것은미수수익으로처리해서당기수익에가산하는것을수익의예상이라한다. 2 비용의이연과예상 비용의이연당기에발생한비용중차기에속하는금액은당기비용에서차감하여선급비용으로처리하여차기로이월하는것을비용의이연이라한다. 그리고선급비용은차기의첫날짜로다시비용계정에대체해야하는데이것을재대체라한다. 비용의예상당기에속하는비용이나아직지급되지않은것을미지급비용으로처리해서당기비용에가산하는것을비용의예상이라한다. 44 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

53 (1) 대차대조표기업의재무상태를명확히보고하기위하여대차대조표의작성일현재의모든자산, 부채, 자본을적정하게표시하여작성하여야한다. 대차대조표제기 201 년월일현재한국농장제기 201 년월일현재 ( 단위 : 원 ) 당기전기과목금액금액 Ⅲ 4. 재무제표의작성복식회계의원리< 추가설명 > 유사계정과목을통합하여대차대조표작성시표시한다. 현금, 보통예금, 당좌예금, 현금성자산 현금및현금성자산 단기예금, 단기매매증권, 단기대여금 단기투자자산 외상매출금, 받을어음 매출채권 외상매입금, 지급어음 매입채무 선급보험료등 선급비용 선수임대료등 선수수익 미수임대료등 미수수익 미지급급여등 미지급비용 미사용비료, 사료, 약품 저장품 제 2 장회계의순환과정 45

54 (2) 손익계산서 농장의경영성과를명확히보고하기위하여회계기간에속하는모든수익과 이에대응하는모든비용을적정하게표시하여야한다. 손익계산서 한국농장 제기 201 년 1월 1일부터 201 년 12월 31 일까지당기전기과목금액금액 ( 단위 : 원 ) (3) 현금흐름표현금흐름표는일정기간의현금변동내역을나타내는재무제표로서기업의활동을영업활동, 투자활동, 재무활동으로구분하여각활동별로현금흐름을표시하여기업의자금동원능력을평가할수있는유용한정보를제공한다. (4) 자본변동표자본변동표는자본 ( 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금또는결손금 ) 의크기와그변동에관한포괄적인정보를제공하는재무제표이다. (5) 주석 재무제표상해당과목또는금액에기호나번호를붙이고, 그쪽의밑 ( 난외 ) 이나별지에같은기호나번호를사용하여그내용을보충설명하는것이다. 46 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

55 Ⅳ 농업회계의계정과목 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의각계정과목을알아보고. 결산정리에원가계산, 소득세신고, 부가세신고등세무회계까지이제거의종점에온것같군! 제1장자산 부채 자본의계정과목제2장수익 비용의계정과목제3장결산정리제4장농산물원가계산제5장농업세무회계

56 48 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

57 제 1 장 자산 부채 자본의계정과목 1. 계정과목구성 자산부채 (1) 현금및현금성자산 (1) 단기차입금 (2) 단기예금 (2) 외상매입금 ( 매입채무 ) (3) 단기매매증권 (3) 미지급금유 (4) 단기대여금 (4) 미지급비용 (5) 외상매출금 ( 매출채권 ) 동 (5) 미지급배당금 (6) (-) 대손충당금부 (6) 예수금유 (7) 미수금 (7) 출하선수금채동 (8) 미수수익 (8) 선수수익자 (9) 선급금 (9) 유동성장기부채 (10) 출하선급금 (10) 단기충당부채산 (11) 선급비용비 (11) 장기외상매입금 (12) 수확물유 (12) 장기차입금동 (13) 생장물부 (13) 사채 (14) 저장품채 (14) 퇴직급여충당부채 (15) 미수확작물 (16) 비육가축 (17) 장기외상매출금비 (18) 장기예금유 (19) 만기보유증권자본 (20) 투자부동산 (1) 자본금동 (21) 토지 (2) 인출금자 (22) 건물 (3) 자본잉여금산 (23) 구축물 (4) 자본조정 (24) 영농시설물 (5) 이익잉여금 ( 또는결손금 ) (25) 기계장치 Ⅳ 농업회계의계정과목49 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

58 (26) 대농기구 (27) 차량운반구 (28) 비품 (29) (-) 감가상각누계액 (30) 건설중인자산 (31) 성숙-생물자산 ( 가축 식물 ) (32) 미성숙-생물자산 ( 성장중인가축 식물 ) (33) 산업재산권 (34) 기타비유동자산 (35) (-) 정부보조금 2. 자산 유동자산 1년또는정상영업주기기간에현금화되거나소비될것으로예상되는자산을유동자산이라한다. 즉보고기간말부터 1년내에현금으로실현되거나판매될자원을나타낸다. 따라서당기의영업활동에사용하지않을자산은유동자산에포함하지않는다. 유동자산은당좌자산과재고자산으로분류한다. 당좌자산은현금화하기쉬운현금 예금 채권으로구성된다. 그리고재고자산 현금예금채권 당좌자산 수확물생장물저장품 유동 ( 流動 ) 자산 재고자산 고정되어있지않고흐르며움직이는자산이바로유동자산! 50 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

59 농업회계의계정과목51 은판매라는과정을거쳐현금화되는자산으로수확물 생장물 저장품등이 있다. (1) 현금및현금성자산 현금은농장이소유하고있는자산중유동성이가장높은자산이다. 이러 Ⅳ 한현금및현금성자산은통화 ( 화폐 ), 자기앞수표, 타인발행당좌수표등통화대용증권과당좌예금, 보통예금및큰거래비용없이현금으로전환하기쉽고이자율변동에따른가치변동의위험이경미한금융상품으로서취득당시만기일 ( 또는상환일 ) 이 3개월이내인것을말한다. < 사례 > 통화 ( 화폐 ), 자기앞수표, 타인발행당좌수표, 보통예금, 우편환증서, 기일이 도래한공사채이자표, 배당금지급통지표등 1..한국농장은생산한사과 10박스를 1박스당 30,000원에마트에판매하고대금을자기앞수표로받다. ( 차변 ) 현금 300,000 ( 대변 ) 농산물판매수익 300, 현금 1,000,000원을농협에보통예금으로입금하다. ( 차변 ) 보통예금 1,000,000 ( 대변 ) 현금 1,000,000 < 양식 > 현금출납장 회사명 : ( 단위 : 원 ) 날짜 적요 수입 지출 잔액 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

60 (2) 단기금융상품단기예금은농장이여유자금으로활용할목적으로보유하는정기예금 정기적금등의단기예금과기타정형화된상품등으로서단기적자금운용을목적으로소유하거나기한이 1년이내에도래하는것을말한다. 즉, 단기예금은취득하거나기한이보고기간말부터 1년이내에도래하는금융상품중현금자산에속하지않는금융상품이다. 보고기간말부터 1년이후에만기가도래하는금융상품은장기예금으로회계처리한다. < 사례 > 정기예금 (1 년미만 ), 정기적금, 사용이제한되어있는예금, 기타정형화된 금융상품등 1. 한국농장은 1년만기로 30,000,000원을이자율 5% 의정기적금에가입하다. ( 차변 ) 정기적금 30,000,000 ( 대변 ) 현금 30,000, 한국농장은월 300,000원씩불입하는 1년만기정기적금에가입하고 1회분을현금으로납입하다. ( 차변 ) 정기적금 300,000 ( 대변 ) 현금 300,000 (3) 단기매매증권 단기매매증권은주로단기간내의매매차익을목적으로취득한유가증권으 로서매수와매도가적극적이고빈번하게이루어지는유가증권을말한다. < 사례 > 주식, 국채, 공채, 사채, 수익증권등 1.. 한국농장은증권회사를통하여주식을주당 20,000 원 ( 액면가 10,000 원 ) 에 50 주를 52 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

61 단기보유목적으로현금취득하였다. ( 차변 ) 단기매매증권 1,000,000 ( 대변 ) 현금 1,000, 위의주식을 1,100,000 원에처분하고수수료 5,000 원을차감한잔액은현금으로 받다. ( 차변 ) 현금 1,095,000 ( 대변 ) 단기매매증권단기매매증권처분이익 1,000,000 95,000 (4) 단기대여금 단기대여금은금전소비대차계약에따라서상대방에게현금을빌려주고차용증 서나약속어음을받은경우로서회수기간이 1년이내인경우를말한다. Ⅳ 농업회계의계정과목53 < 사례 > 농장종업원, 임원의단기대여, 그밖의현금의단기대여등 1. 한국농장은거래처에현금 2,000,000 원 ( 대여기간 1 년, 이자율연 5%) 을대여하다. ( 차변 ) 단기대여금 2,000,000 ( 대변 ) 현금 2,000,000 (5) 외상매출금 ( 매출채권 ) 매출채권은농장에서생산한수확물을외상으로매출한외상매출금과외상대금으로받은약속어음을말하는것으로서, 보고기간종료일부터 1년 ( 영업주기가 1년을초과하는경우에는영업주기종료일 ) 이내에회수되는것으로한다. 실무에서는외상매출금과받을어음을별도로회계처리한후대차대조표 ( 결산서 ) 를작성할때이를매출채권으로통합표시한다. < 사례 > 농업생산물의매출대금을외상이나약속어음으로받은경우 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

62 1..한국농장은우리마트에수확한고구마 50박스를 1,000,000원에외상으로납품하고 대금은 3개월후에받기로하다. ( 차변 ) 외상매출금 1,000,000 ( 대변 ) 농산물판매수익 1,000, 위의우리마트에서외상대금을보통예금으로이체받다. ( 차변 ) 보통예금 1,000,000 ( 대변 ) 외상매출금 1,000,000 < 추가설명 > 구분생산한농업생산물의외상판매사용중인대농기구, 건물, 토지등외상처분 계정과목외상매출금미수금 < 양식 > 계정별원장 회사명 : 계정과목 : 외상매출금날짜적요란거래처차변대변잔액 (6) 대손충당금대손충당금 ( 매출채권의차감계정 ) 은회계기말에채권에대해서대손충당금을설정하고그후대손이발생하면매출채권을대손충당금과상계하고, 부족하면그부족액을대손상각비로계상하도록하고있다. 세법에서는대손추산설정액을기말의세법상인정되는매출채권합계액에대해서 1% 에상당하는금액과매출합계액에세법에따른대손실적률을곱해서계산한금액중큰금액을회계처리하도록규정하고있다. 이러한대손상각비는비용으로처리한다. 54 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

63 농업회계의계정과목55 < 사례 > 기말에각거래처의외상매출금과받을어음에대하여회수불능가능액을추 산하여비용처리하는경우 1. 한국농장은기말에매출채권 ( 외상매출금 ) 2,000,000 원에대하여 1% 대손을설정하다. Ⅳ ( 차변 ) 대손상각비 20,000 ( 대변 ) 대손충당금 20,000 < 추가설명 > 대손추산금액 = 매출채권 ( 외상매출금과받을어음 ) 의기말장부금액 추정대손률 (7) 미수금 농장에서수확물의외상판매를외상매출금이라하고그외의거래에서발생 하는미수채권은미수금계정으로회계처리한다. < 사례 > 농장소유의건물, 토지, 대농기구, 차량운반구, 비품, 유가증권등을외상으 로처분한경우 1..농장의토지일부 ( 장부금액 20,000,000원 ) 를갑에게 20,000,000원에처분하고대금은 2개월후에받기로하다. ( 차변 ) 미수금 20,000,000 ( 대변 ) 토지 20,000,000 (8) 미수수익예금과적금의이자미수액, 임대료미수액, 기간이경과한정기예금이자발생액, 정기적금의이자발생액등과농장이외부에용역을제공하고그대가를당기에받아야하는데아직받지못한수익을말한다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

64 < 사례 > 이자미수액, 임대료미수액, 수수료미수액등 1..한국농장은결산시에기간이경과한정기예금의미회수이자 2개월분 200,000원을회계처리하다. ( 차변 ) 미수수익 200,000 ( 대변 ) 이자수익 200,000 (9) 선급금 선급금은건물, 토지, 종묘, 비료, 사료등을매입할때납품에앞서대금의 일부나전부를미리지급하는경우의계약금을말한다. < 사례 > 건물, 토지, 종묘, 비료, 사료등을구입하기위한계약금지급 1..한국농장은비료를구입하기로하고농협에계약금 500,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 선급금 500,000 ( 대변 ) 보통예금 500, 농협에서비료를구입하고계약금을차감한잔액 2,500,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 비료비 3,000,000 ( 대변 ) 선급금 보통예금 500,000 2,500,000 (10) 출하선급금농업법인등이농산물을매수하기위하여농산물생산자등에게대금을미리선급하는금액은출하선급금계정으로회계처리한다. 다만, 출하선급금은 1년이내에매수가약정되어있으면유동자산이고, 1년이상이면비유동자산으로분류한다. 56 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

65 농업회계의계정과목57 < 사례 > 농업생산물의매수를위한계약금지급 1.. 한국농장은갑농장에고구마 100kg 을 3 개월후에받기로하고예약금으로 200,000 원 을현금으로지급하다. Ⅳ ( 차변 ) 출하선급금 200,000 ( 대변 ) 현금 200,000 (11) 선급비용 농장이아직제공되지않은용역에대해서미리지급한대가로일정기간에특 정서비스를받을수있는권리나청구권으로결산할때회계처리한다. < 사례 > 건물, 자동차등의보험료, 임차료와이자, 지대등의기간이미경과된선급 비용 1..한국농장은 3월 1일에농장업무용자동차를구입한후종합보험에가입하면서 1년분보험료로 360,000원을납부하다. ( 차변 ) 보험료 360,000 ( 대변 ) 현금 360, 결산시 (12월 31일 ) 다음연도분 2개월치 60,000원을선급비용으로처리하다. ( 차변 ) 선급비용 60,000 ( 대변 ) 보험료 60,000 (12) 수확물 ( 생산물 ) 생물자산의성장과정이자연적또는인위적인방법으로중지되거나분리된상태의수확물로, 생물자산에서획득하거나생물자산자체로서판매가능한농업수확물이다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

66 수확물은미판매농산물, 미판매축산물이기말에재고자산으로남아있는경 우대차대조표에는재고자산인수확물계정으로나타낸다. < 사례 > 과수나무에서수확한사과, 배, 포도등과실과벼, 보리와같은곡물이나살 아있는가축에서얻은계란, 우유, 양털, 도축한고기등 < 추가설명 > 채소, 과일, 축산물등저장성이낮은농산물은결산시재고자산평가에서제외한다. 미판매농산물의평가는수확할때까지들어간비용에따라평가하는원가법이있다. (13) 생장물 ( 재공품 ) 소비용생물자산으로성장중인생물자산을말한다. 즉, 그자체로최종생 산물이되거나판매되는생물자산을말한다. < 사례 > 고기로판매할육우 돼지등의가축, 판매용가축 ( 송아지, 돼지등 ), 양식용 어류, 벼 옥수수 감자와같은 1 년생곡물, 목재로사용될나무등 1.. 한국축산은육계를목적으로병아리 20,000 수를단가 500 원에외상으로구입하고운 임 100,000 원을현금으로지급하다. ( 차변 ) 병아리구입비 10,100,000 ( 대변 ) 외상매입금 현금 10,000,00 100,000 < 지침설명 > 대차대조표에재고자산으로분류되는소비용생물자산이성숙되지않은상태라면 생장물 로처리하고수확시점에는 수확물 로표시한다. 내용연수가비교적짧고용어의정의상유형자산으로구분할수있으나산란계의경우 58 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

67 에는수량이많고개체관리가어려운점을고려하여재고자산으로분류할수있다. < 양식 > 거래처별구매현황 거래처 : ( 단위 : 원 ) No 일자자산품목코드품명규격단위수량단가공급가액부가세합계금액부서 / 사원명창고명품목비고 (14) 저장품기말에비료, 사료, 농약, 육묘용포트등구입자재가남아있는경우에는 Ⅳ 농업회계의계정과목59 저장품 ( 이월자재 ) 계정을설정하여회계처리한다. < 사례 > 비료, 사료, 농약, 육묘용포트등구입자재의기말재고액 1. 기말에양계용사료 1,000kg 이재고로남아있다. kg 당 500 원에구입하다. ( 차변 ) 저장품 500,000 ( 대변 ) 사료비 500,000 < 추가설명 > 저장품의회계처리는차변에기입하고동시에비용계정의대변에기입한다. 즉, 자산의증가와비용소멸의결합관계로처리한다. 다만, 이러한자재비용이매년거의같은정도로비용이크지않으면생략해도괜찮다. < 지침설명 > 대차대조표에재고자산의표시 대차대조표에재고자산으로표시하는계정과목은수확물, 생장물, 저장품등이있다. 즉, 수확한경우에는수확물로, 성장중인경우에는생장물로구분한다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

68 생장물계정은수확물의생산원가를계산하기위한계정으로수확완료되면수확물로 대체한다. (15) 미수확작물기말에농장이나온실에서재배하고있는미수확작물에는비용이들어가있다. 그러나미수확작물은당기의수익이아니라내년의수익이된다. 따라서당기의비용에서는제외하고차기의비용으로처리해야한다. 이러한회계처리를위해서미수확작물계정을설정한다. 1.. 제 2 기말에재배중인밀의종자비는 300,000 원, 비료비는 800,000 원, 농약비는 600,000 원이다. 다만, 이제까지발생한비용은모두회계처리하였다. ( 차변 ) 미수확작물 1,700,000 ( 대변 ) 종묘비 비료비 농약비 300, , , 제 3 기초가되어밀에대하여재정리분개하다. ( 차변 ) 종묘비 비료비 농약비 300, , ,000 ( 대변 ) 미수확작물 1,700,000 < 추가설명 > 회계처리는이미지급된비용을계산하고자산으로인식하여미수확작물계정의차변에기입하고동시에대변에는비용의소멸로각계정의대변에기입한다. 즉, 자산의증가와비용의소멸로결합관계가성립된다. 이와같이회계처리가끝난거래의수정을수익과비용의정리라고한다. 그리고내년의기초에는즉시기말에소멸한비용을다시계상하고동시에미수확작물을자산에서차감한다. 따라서비용의발생과자산의감소의결합 60 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

69 관계가성립된다. (16) 비육가축 기말에사육중인소와돼지등판매목적의가축은비육가축계정을설정하고미수확작물과같이동일한방법으로회계처리한다. 그리고비육가축의평가는평가시에들어간비용을집계하여회계처리한다. < 사례 > 소, 돼지, 닭, 오리등가축을도축할목적으로사육하고있는경우 1..기말에사육중인새끼돼지 ( 자돈 ) 100마리를비육돈으로전환하다. 새끼돼지구입비 Ⅳ 농업회계의계정과목61 5,000,000 원, 사료비 2,000,000 원, 진료위생비 700,000 원을집계하다. ( 차변 ) 비육가축 7,700,000 ( 대변 ) 새끼돼지구입비 사료비 진료위생비 5,000,000 2,000, ,000 < 추가설명 > 기초에는미수확작물과같은방법으로정리분개한다. 비유동자산 보고기간말일부터 1년이상보유하고있는자산을비유동자산이라한다. 비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로분류되며, 투자자산 에는투자를목적으로취득한투자부동산, 만기보유증권, 장기대여금등이있고 유형자산 에는형태가보이는토지, 건물, 차량운반구, 대농기구, 기계장치, 비품, 성숙-생물자산 ( 가축 식물 ) 등이있다. 그리고 무형자산 에는산업재산권, 컴퓨터소프트웨어, 저작권등이있다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

70 투자목적부동산주식장기대여금 토지건물기계장치 영업권특허권저작권 임차보증금보증금공탁금 투자자산 유형자산 무형자산 기타비유동자산 비유동 ( 非流動 ) 자산 (17) 장기외상매출금장기매출채권은일반적상거래에서발생한채권중유동자산에속하지않는외상매출금과받을어음을처리하는계정이다. 이는명목상의가액과현재가치의차이가중요한경우에는이를현재가치에따라서평가한다. < 사례 > 1 년이상의외상매출금, 1 년이상의장기받을어음등 1..한국농장은수확한감자 150박스를 2,000,000원에외상으로납품하고대금은 2년후에받기로하다.( 현재가치는무시함 ) ( 차변 ) 장기외상매출금 2,000,000 ( 대변 ) 농산물판매수익 2,000,000 (18) 장기예금농장이여유자금을활용할목적으로보유하는금융상품으로서금융기관이취급하는정기예금, 정기적금, 사용이제한되어있는예금, 그밖에금융기관이취급하는정형화된상품으로 1년이후에기한이도래하는경우장기예금으로처리한다. < 사례 > 양도성예금증서 (CD), 어음관리계좌 (CMA), 기업어음 (CP), 환매채 (RP), 표 62 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

71 농업회계의계정과목63 지어음, 기업금전신탁중보고기간말로부터 1 년이후에기한도래분, 당좌개설보 증금, 사용이제한되어있는예금등 1.. 한국농장은농협에 3 년만기 2,000,000 원의정기예금에가입하고보통예금에서이체 Ⅳ 하다. ( 차변 ) 정기예금 2,000,000 ( 대변 ) 보통예금 2,000, 년만기가되어이자 400,000원과원금 2,000,000원을보통예금으로이체받다. ( 차변 ) 보통예금 2,400,000 ( 대변 ) 정기예금이자수익 2,000, ,000 (19) 만기보유증권만기보유증권은만기가확정된채무증권으로서상환금액이확정되었거나확정이가능한채무증권을만기까지보유할적극적인의도와능력이있는경우해당채무증권을말한다. < 사례 > 장기투자목적의채권등 1..한국농장은장기투자목적으로만기까지보유할을회사의사채 3,000,000원을매입하고보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 만기보유증권 3,000,000 ( 대변 ) 보통예금 3,000, 위의사채에대한이자 500,000 원을보통예금으로이체받다. ( 차변 ) 보통예금 500,000 ( 대변 ) 이자수익 500,000 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

72 (20) 투자부동산 투자부동산은시세차익을얻기위하여보유하고있는부동산으로서투자목적 으로소유하는토지, 건물등의비업무용부동산을말한다. < 사례 > 장기시세차익을얻기위해서보유하고있는토지, 임대목적의건물농장등 1..한국농장은건물을투자목적으로 10억원에매입하고등록면허세, 취득세, 부동산중개수수료로 5천만원을보통예금에서이체납부하다. ( 차변 ) 투자부동산 1,050,000,000 ( 대변 ) 보통예금 1,050,000, 한국농장은위의건물을 15 억원에매각하고대금은 1 개월후에받기로하다. ( 차변 ) 미수금 1,500,000,000 ( 대변 ) 투자부동산 투자부동산처분이익 1,050,000, ,000,000 (21) 토지 토지는농장이영농목적을위해서사용하고있는부지로서대지, 임야, 전답, 잡종지등을말한다. < 사례 > 농장의토지, 사무실, 주차장, 사택등의부지등 1..한국농장은영농목적으로토지를 1억원에구입하고취득세와부동산중개수수료로 1천만원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 토지 110,000,000 ( 대변 ) 보통예금 110,000, 한국농장은위의토지를 1 억 5 천만원에매각하고대금은 2 개월후에받기로하다. 64 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

73 ( 차변 ) 미수금 150,000,000 ( 대변 ) 토지 유형자산처분이익 110,000,000 40,000,000 < 양식 > 지목지명취득일 토지대장 지명번지기초기말증감면적금액면적금액 비고 Ⅳ 농업회계의계정과목65 (22) 건물 통상적으로토지에정착하는공작물로서지붕이나둘레벽을갖추고있는 농장건물, 사무실, 냉난방, 전기, 통신, 조명, 통풍및이에따르는설비도포 함한다. < 사례 > 농장건물, 사무실, 숙사, 사택, 차고, 창고, 부속설비, 건물본채이외에이에 따르는전기시설, 배수, 급수, 위생세면대, 가스설비, 냉난방보일러, 건설자금이자, 취득세등 1..한국농장은농장사무실을 50,000,000원에구입하고취득세와부동산중개수수료로 2,000,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 건물 52,000,000 ( 대변 ) 보통예금 52,000, 한국농장은위의농장사무실에냉 난방시설을하고현금 4,000,000원을지급하다. ( 차변 ) 건물 4,000,000 ( 대변 ) 현금 4,000,000 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

74 (23) 구축물구축물은농장이자기가경영할목적으로소유하고있는토지위에정착된건물이외에선거, 교량, 안벽, 부교, 궤도, 저수지, 갱도, 굴뚝, 정원설비, 그밖의토목설비, 공작물등을말한다. < 사례 > 화단, 가로등, 다리, 정원, 철탑, 포장도로, 가스저장소, 갱도, 건물취득할때 의내부인테리어비용 ( 임차인 ), 교량, 굴뚝, 궤도등 1..한국농장은농장의화단과가로수를정비하고 1,000,000원을보통예금으로이체지급하다. ( 차변 ) 구축물 1,000,000 ( 대변 ) 보통예금 1,000,000 (24) 영농시설물 기후제약을극복할수있는농업시설로작물을재배할수있는시설을말한 다. 영농시설의예로는비닐하우스나유리온실등이있다. < 사례 > 겨울에도수박, 오이등채소를생산할수있는유리온실등 1..한국농장은겨울에오이를생산하기위하여철구조의유리온실을설치하고설치비 10,000,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 영농시설물 10,000,000 ( 대변 ) 보통예금 10,000,000 (25) 기계장치 기계장치는동력등의힘을이용해서물리적화학적으로원재료 부재료를 가공제품으로변환하는각종생산설비또는작업장치를말한다. 66 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

75 농업회계의계정과목67 < 사례 > 가반식컨베이어, 공작기기, 기중기, 디젤파일해머, 배사관, 배처플랜트, 아 스팟플랜트, 측량용카메라, 콘베어 ( 컨베이어 ) 등 1.. 한국농장은과실류분류를위하여컨베이어를설치하고 10,000,000 원을보통예금에 Ⅳ 서이체지급하다. ( 차변 ) 기계장치 10,000,000 ( 대변 ) 보통예금 10,000,000 (26) 대농기구 농업기계를일반적으로대농기구라고말한다. 즉, 대농기구에는경운기, 바 인더, 콤바인, 트랙터, 이앙기, 분무기, 파종기등이있다. < 사례 > 경운기, 바인더, 콤바인, 트랙터, 이앙기, 분무기, 파종기등의구입비용과설 치비용등 1. 한국농장은트랙터 1 대를 30,000,000 원에외상으로구입하다. ( 차변 ) 대농기구 30,000,000 ( 대변 ) 미지급금 30,000,000 < 양식 > 대농기구대장 품명 : 경운기, 제조회사 : A, 모델 : 70PS 내용연수 : 8 년, 상각률 : 정액법 년월일적요수량취득원가감가상각액장부금액비고 1 1 현금구입 1 4,000,000 4,000, 감가상각 500,000 3,500,000 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

76 (27) 차량운반구 차량운반구는농장운영에사용하는자동차와그밖의운반구등을말한다. < 사례 > 농장운영에사용할승용차, 손수레, 리어카, 트럭등 1..한국농장은농장에서사용할트럭 1대를 10,000,000원에구입하고보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 차량운반구 10,000,000 ( 대변 ) 보통예금 10,000,000 (28) 비품농장운영에사용하는사무용집기와비품으로내용연수가 1년이상이고일정금액이상의사무용품을처리하는계정을말한다. 그금액이 100만원을초과하면비품계정으로처리하고 100만원이하 ( 법인세법 ) 이면소모품계정으로처리한다. < 사례 > 업무용가구, 사무용기기, 컴퓨터, 복사기등 1. 한국농장은복사기 1대를 1,300,000원에구입하고신용카드로결제하다. ( 차변 ) 비품 1,300,000 ( 대변 ) 미지급금 1,300, 한국농장은업무용책상과의자를 1세트를 800,000원에구입하고체크카드로결제하다. ( 차변 ) 소모품 800,000 ( 대변 ) 보통예금 800, 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

77 농업회계의계정과목69 (29) 감가상각누계액 감가상각누계액 ( 유형자산의차감계정 ) 은건물, 차량운반구, 비품, 대농기 구, 영농시설물, 성숙 - 생물자산 ( 가축, 식물 ) 등의가치감소액을간접적으로 나타내는계정이다. 취득원가에서간접적으로차감한금액이장부금액이다. 구체적인내용은비용 ( 감가상각비 ) 부분에서설명한다. Ⅳ < 사례 > 기말에대농기구, 건물, 구축물, 영농시설물, 차량운반구, 성숙-생물자산 ( 가축, 식물 ) 등의감가상각비를간접적으로계상하는경우 1. 한국농장의대농기구에대하여기말에감가상각비 20,000원을회계처리하다.( 간접법 ) ( 차변 ) 감가상각비 20,000 ( 대변 ) 대농기구감가상각누계액 20,000 (30) 건설중인자산건설중인자산은유형자산의건설을위한재료비, 노무비, 경비로하되, 건설하기위해서지출한도급금액등유형자산을취득하기위하여지출한계약금및중도금을말한다. < 사례 > 신축중인농장건물, 창고, 헛간, 축사등 1..한국농장은농산물보관창고 1동을 50,000,000원에신축하기로하고을건설회사에계약금 10,000,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 건설중인자산 10,000,000 ( 대변 ) 보통예금 10,000, 한국농장은농산물보관창고 1동이완공되어건설회사에, 신축비용 50,000,000원에서계약금 10,000,000원을차감한잔액을보통예금에서이체지급하다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

78 ( 차변 ) 건물 50,000,000 ( 대변 ) 보통예금 건설중인자산 40,000,000 10,000,000 < 지침설명 > 농업생산관련유형자산의회계처리생물자산의생산활동과밀접한관계가있는농지, 하우스 ( 유리또는비닐 ) 와같은가설건축물 시설물과콤바인, 경운기등유형자산에대한회계처리는중소기업회계기준을준용한다. < 추가설명 > 유형자산의종류 토지 : 대지, 임야, 전답등 건물 : 건물, 건물에부착된냉 난방, 조명, 통풍등 구축물 : 교량, 안벽, 저수지, 갱도, 굴뚝, 정원설비등 기계장치 : 기계장치, 운송설비등 대농기구 : 경운기, 바인더, 콤바인, 트랙터, 이앙기, 분무기, 파종기등 영농시설물 : 유리온실, 비닐하우스등 차량운반구 : 철도차량, 자동차, 육상운반구등 건설중인자산 : 신축중인건물 (31) 성숙-생물자산 ( 가축 식물 ) 생물자산이란살아있는동물이나식물을말한다. 농업생산물을생산하거나자체적으로사용할목적으로보유하고있는자산으로 1년을초과하여사용할것이예상되는생산용생물자산은유형자산으로분류한다. 우유나송아지생산을위해사육하고있는젖소, 새끼돼지 ( 자돈 ) 를생산하기위한어미돼지 ( 모돈 )( 웅돈 ) 등출산과번식을위하여보유하고있는가축과과일수확을위해 70 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

79 재배하거나보유하고있는과일나무등은성숙 - 생물자산계정으로회계처리 한다. 이러한성숙 - 생물자산인가축이나식물은가축이나식물의이름을사 용하여회계처리한후기말대차대조표에유형자산인성숙 - 생물자산계정으 로표시한다. < 사례 > 성숙기에이른젖소나번식용육우 돼지등가축이나, 과수 아스파라거스, 호프등식물등으로오랫동안사용할목적으로매입하는경우 1.. 한국축산에서성장중인번식용육우에투입한비용은다음과같다. 사료비 1,500,000 원, 가축약품비 300,000원이다. Ⅳ 농업회계의계정과목71 ( 차변 ) 미성숙가축 ( 미성숙 - 생물자산 ) 1,800,000 ( 대변 ) 사료비 진료약품비 1,500, , 한국축산은성장중인번식용육우가성숙기에이르면가축계정 ( 성숙 - 생물자산 ) 으로 대체하다. 가축계정의소요된비용은 1,800,000 원이다. ( 차변 ) 가축 ( 성숙 - 생물자산 ) 1,800,000 ( 대변 ) 미성숙가축 ( 미성숙 - 생물자산 ) 1,800,000 < 추가설명 > 미성숙가축이나식물은시간이경과하면서가치는높아져간다. 따라서미성숙가축, 미성숙식물계정을설정하고, 육성개시부터성숙기까지지출한비용을자산으로차변에기입한다. 그러나성숙기에이르면, 성숙-생물자산인가축계정이나식물계정으로대체한다. 성숙기의기준 젖소 - 첫출산시 번식용가축 - 첫출산을위한교배시 다년생식물 - 수확물의수익과비용이거의같아지는연도 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

80 (32) 미성숙-생물자산 ( 성장중인가축 식물 ) 생물자산중묘목을심은후현재자라고있는과일나무나송아지와같이자라고있는가축과식물의경우는미성숙-생물자산계정으로구분한다. 그후가축이나식물이성장해서정상적으로우유나과일이생산가능한시점에이르면, 당초분류되었던미성숙-생물자산계정을성숙-생물자산계정으로대체한다. < 사례 > 성장중인각종과실나무, 양돈, 양계, 오리, 젖소등 1.. 한국농원은포도나무 500 수를재배하고포도나무묘목구입비 5,000,000 원, 비료비 3,000,000 원, 고용비 10,000,000 원, 농약비 2,000,000 원을현금으로지급하다. ( 차변 ) 묘목구입비비료비고용비농약비 5,000,000 3,000,000 10,000,000 2,000,000 ( 대변 ) 현금 20,000, 한국농원은기말이되어위의포도나무를미성숙 - 생물자산으로대체하다. ( 차변 ) 미성숙-생물자산 20,000,000 ( 대변 ) 묘목구입비비료비고용비농약비 5,000,000 3,000,000 10,000,000 2,000, 한국농원은포도나무 500 수가성장하여식물계정 ( 성숙 - 생물자산 ) 으로대체하다. 성 장중인포도나무에투입한비용은 20,000,000 원이다. ( 차변 ) 성숙 - 생물자산식물 ( 포도나무 ) 20,000,000 ( 대변 ) 미성숙 - 생물자산 20,000, 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

81 < 양식 > 유형자산명세서 담당과장부장 년월일 관리번호품목취득일내용취득원가감가상각누계액장부전기이월증가감소차기이월전기이월감가상각차기이월금액 < 지침설명 > 생물자산 Ⅳ 농업회계의계정과목73 생물자산은용도에따라생산물을생산하는 생산용생물자산 과생물자산그자체로서최종생산물이되거나판매되는 소비용생물자산 으로구분한다. 소비용생물자산은유동자산, 생산용생물자산은비유동자산으로분류하다. 생산용생물자산은내용연수에따라 성숙-생물자산 과 미성숙-생물자산 으로분류한다. 생물자산은최초인식시점과매보고기간말에취득원가로측정한다. 생물자산에서수확된수확물은수확시점에서취득원가로측정한다. 생물자산을신뢰성있게측정할수없는경우최초인식시점에한정해서원가에서감가상각누계액과손상차손누계액을차감한금액으로측정한다. 다만, 손상차손에환입하는경우에는당초손상차손을인식한범위에서손상차손의환입을인식할수있다. 손상차손 이란예기하지않은사태로생장물또는수확물에커다란손해가발생하는경우를말한다. (33) 산업재산권 산업재산권은특허권, 실용신안권, 디자인권, 상표권등산업활동에관련된 새로운연구결과나그방법에대해법적으로인정하는권리이며, 보이지않 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

82 는재산이다. 산업재산권은새로운발명등에대하여그발명자와그권리를 대신받은사람들에게일정기간사용할권리를말한다. < 사례 > 새로운특용작물재배법에대한특허취득, 상표권등록등 1..한국농장은특용작물재배관련특허를취득하고특허관련비용 1,000,000원을현금으로지급하다. ( 차변 ) 특허권 1,000,000 ( 대변 ) 현금 1,000,000 < 추가설명 > 무형자산의뜻무형자산은재화의생산이나용역의제공, 다른사람에게임대또는관리에사용할목적으로농장이보유하고있으며, 물리적형체가없지만식별가능하고, 기업이통제하고있으며, 미래에경제적효익이있는자산을말한다. 즉, 브랜드명, 컴퓨터소프트웨어, 라이선스와프랜차이즈, 저작권, 산업재산권, 용역운영권, 조리법 공식 모형 설계및시제품, 임차권리금, 개발비, 어업권, 광업권등이있다. 무형자산의종류 산업재산권 : 일정기간독점적 배타적으로이용할수있는권리로특허권, 실용신안권, 디자인권, 상표권, 상호권등이있다. 광업권 : 일정한광구에서부존하는광물등을독점적 배타적으로채굴할수있는권리이다. 어업권 : 일정한수면에서독점적 배타적으로어업을할수있는권리이다. 차지권 : 임차료나지대를지급하고다른사람이소유하는토지를사용, 수익할수있는권리이다. 74 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

83 농업회계의계정과목75 개발비 : 신제품, 신기술등의개발과관련하여발생한비용으로개별적으로식별가능 하고미래의경제적효익을확실하게기대할수있는것이다. 라이선스와프랜차이즈 : 라이선스는다른농장이나개인이개발하였거나소유한농산 물생산에대한신기술 신제조법 노하우또는상표 마크등을사용할수있는권리 등을말하며, 프랜차이즈는특정지역에서제품이나서비스의판매권및상표나상호명 Ⅳ 의사용권을가지고독점적 배타적으로사업을영위할수있는권리이다. 개발비 : 신제품이나신기술연구나개발활동에드는비용 ( 소프트웨어개발과관련된비용포함 ) 이다. 경상적으로쓰이는비용은판매비와관리비인경상개발비계정으로처리하고, 비경상적인비용은무형자산인개발비계정으로처리한다. 연구개발활동결과특허권을취득하면개발비의미상각잔액을산업재산권계정으로대체기입한다. 컴퓨터소프트웨어 : 소프트웨어구입비용은무형자산인소프트웨어계정으로처리하고, 20년이내에균등상각한다. 컴퓨터소프트웨어계정에는업그레이드또는유지보수비용, 특정업무수행을위한패키지및업무지원용상용소프트웨어구입비용을포함한다. 영업권 : 법률상으로인정한권리는아니지만어떤기업이다른동종기업의평균수익을초과하는수익을올릴수있는원인을영업권이라한다. 영업권을유상으로취득했거나기업합병으로취득한경우에영업권계정의차변에기입한다. 무형자산의상각 상각기간( 내용연수 ) : 사용가능한시점부터합리적인기간 (20년이내의범위 ) 이다. 상각방법 : 정액법, 정률법, 생산량비례법등 잔존가치 : 0 대차대조표의표시 : 상각액을직접차감한잔액 ( 직접법일경우 ) 을표시한다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

84 (34) 기타비유동자산 기타비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산에속하지않는비유동자산 을말한다. < 사례 > 정수기와복사기등의임차보증금, 무인경비 ( 보안 ) 시스템설치할때보증 금, 입찰보증금, 판매보증금등 1.. 한국농장은농장사무실을임차하고임차보증금 10,000,000 원과 1 개월분의월세 500,000 원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 보증금 임차료 10,000, ,000 ( 대변 ) 보통예금 10,500, 농장사무실에무인경비시스템을설치하면서공사비로 500,000 원과보증금으로 200,000 원그리고월이용료 300,000 원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 보증금 수수료비용 200, ,000 ( 대변 ) 보통예금 1,000,000 (35) 정부보조금 자산을취득하기전에정부보조금을받은자산 ( 받은자산을일시적으로운용하기위해취득한다른자산을포함한다.) 의차감계정으로회계처리한다. 또관련자산을취득하는시점이나그이후에정부보조금의금액을관련자산의차감계정으로회계처리하고, 관련자산의내용연수에걸쳐감가상각금액과상계하며, 해당자산을처분할때그잔액을처분손익에반영한다. 다만, 정부보조금의금액을관련자산의취득금액에서직접차감할수있다. 76 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

85 1. 정부보조금 200,000 원을현금으로받다. ( 차변 ) 현금 200,000 ( 대변 ) 정부보조금 200, 위의정부보조금으로대농기구 500,000 원을현금으로취득하다. ( 차변 ) 대농기구정부보조금 500, ,000 ( 대변 ) 현금대농기구 500, , 결산시대농기구를정액법으로 1년분을감가상각한다. 내용연수 5년, 잔존가치 1 50,000원 ((300,000-50,000) - = 50,000) 5 ( 차변 ) 감가상각비 50,000 ( 대변 ) 대농기구감가상각누계액 50,000 Ⅳ 농업회계의계정과목77 3. 부채 유동부채 부채란빚을말한다. 그리고이부채는다시크게둘로분류하는데이중하나가 유동부채 이다. 간단하게말하면 1년이내에갚아야하는빚이라고할수있다. 유동부채에는매입채무 ( 외상매입금과지급어음 ), 단기차입금과유동성장기부채. 미지급금, 선수금, 미지급법인세, 미지급배당금등이있다. (1) 단기차입금단기차입금은금전소비대차계약에따라서금융기관등에서돈을빌려와사용한후 1년이내에갚아야하는돈을말한다. 금전소비대차계약이란서로돈을빌려주고빌려썼다는문구가표시된차용증서이다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

86 < 사례 > 금융기관차입금, 주주 임원 종업원의단기차입금, 어음단기차입금, 당 좌차월, 신용카드현금서비스, 마이너스통장의마이너스사용액, 대표자가수금등 1.. 한국농장은농협은행에서차입한운영자금 5,000,000 원과이자 300,000 원을보통 예금에서이체상환하다. ( 차변 ) 단기차입금 이자비용 5,000, ,000 ( 대변 ) 보통예금 5,300,000 < 추가설명 > 구분 계정과목 1년이상상환여유가있는차입금 장기차입금 1년이내상환해야할차입금 단기차입금 (2) 외상매입금 ( 매입채무 ) 농산물생산과관련된거래에서발생한외상매입금과지급어음 ( 매입채무 ) 의 합계액을말한다. < 사례 > 종묘비, 병아리, 비료비, 사료비등농산물생산관련주요원재료의외상매 입거래 1. 한국농장은농협에서 1 포 (20kg) 에 11,000 원인복합비료 100 포를외상으로구입하다. ( 차변 ) 비료비 1,100,000 ( 대변 ) 외상매입금 1,100, 한국축산은축협에서 1kg 에 30 원인배합사료 1,000kg 을외상으로구입하다. ( 차변 ) 비료비 30,000 ( 대변 ) 외상매입금 30, 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

87 < 추가설명 > 구분 농업생산관련종묘, 병아리, 비료, 사료외상매입 대농기구, 건물, 토지, 비품등기타외상매입 계정과목 외상매입금 미지급금 < 양식 > 회사명 : 계정별원장 계정과목 : 외상매입금 날짜적요란거래처차변대변잔액 Ⅳ 농업회계의계정과목79 (3) 미지급금 농장에서사용할물품을구입하거나, 용역을제공받거나, 광고료등과관련 된지출로서발생한외상채무를말한다. < 사례 > 건물의구입대금중미지급액, 렌털료미지급, 신용카드구입액, 비품의할 부구입액, 차량할부금미지급액등 1. 한국농장은사무용책상을 1,000,000원에구입하고신용카드로결제하다. ( 차변 ) 비품 1,000,000 ( 대변 ) 미지급금 1,000, 한국농장은위의신용카드대금을보통예금에서이체결제하다. ( 차변 ) 미지급금 1,000,000 ( 대변 ) 보통예금 1,000,000 (4) 미지급비용 미지급비용은이미발생된비용으로서아직지급되지않은것을말한다. 즉, 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

88 일정한계약에따라계속적으로용역을제공받고있는경우에이미제공받은 용역에대해서결산일현재아직그대가의지급이끝나지않은경우처리하 는계정이다. < 사례 > 미지급이자, 미지급지대, 미지급급여, 미지급임차료, 미지급보험료, 미지급 수수료등 1..한국농장은농협에서차입한 5,000,000원에대한이자 100,000원 ( 연 5%) 을결산일에미지급비용으로회계처리하다. ( 차변 ) 이자비용 100,000 ( 대변 ) 미지급비용 100,000 (5) 미지급배당금 농업법인의주주나출자자에게배당할현금등이미지급상태로남아있는 배당금이다. < 사례 > 주주에대한미지급배당금, 출자자에대한미지급배당금등 1. 한국농업법인 ( 주 ) 는현금배당액 10,000,000원이미지급되어회계처리하다. ( 차변 ) 이익잉여금 10,000,000 ( 대변 ) 미지급배당금 10,000, 한국농업법인 ( 주 ) 는위의미지급현금배당액 10,000,000원을보통예금에서이체지급하다. ( 차변 ) 미지급배당금 10,000,000 ( 대변 ) 보통예금 10,000, 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

89 (6) 예수금 예수금이란부가가치세예수금이나근로소득세예수금, 4 대보험예수금과 같이기업이다른사람에게서일단금전을받아보관하고있다가일정기간후 타인을대신해서제삼자에게금전으로반환해야하는채무를말한다. < 사례 > 근로소득세원천징수액, 고용보험료직원부담분, 국민건강보험료직원부담분, 국민연금직원부담분, 기타소득세원천징수액, 신원보증금등 1..한국농장은사무실직원급여 1,000,000원에대해근로소득세와 4대보험등으로 100,000원을공제하고보통예금에서이체지급하다. Ⅳ 농업회계의계정과목81 ( 차변 ) 급여 1,000,000 ( 대변 ) 보통예금 예수금 900, , 한국농장은원천징수한근로소득세 100,000 원을현금으로납부하다. ( 차변 ) 예수금 100,000 ( 대변 ) 현금 100,000 (7) 출하선수금 선수금이란수확물등을판매하기로계약하고계약금을받으면선수금계정 으로처리하고수확물을인도하면차변에기입하여회계처리한다. < 사례 > 수확물판매조건선수액, 임대계약금선수액, 용역제공선수액등 1.. 한국농장은수확물인감자를 5,000,000 원에 1 개월후마트에판매하기로계약을체 결하고대금중 2,000,000 원을미리받아보통예금하다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

90 ( 차변 ) 보통예금 2,000,000 ( 대변 ) ( 출하 ) 선수금 2,000, 한국농장은 1 개월후위의수확물을마트에인도하고대금잔액을받아보통예금하다. ( 차변 )( 출하 ) 선수금 보통예금 2,000,000 3,000,000 ( 대변 ) 농산물판매수익 5,000,000 (8) 선수수익 선수수익은계약에따라대금을수령하고결산시현재용역을제공하지않 은경우그금액에대해서회계처리하는계정이다. < 사례 > 선수임대료, 선수이자, 선수지대, 선수수수료등 1.. 한국농장은을농장과창고임대계약을체결하고 1 년분의임대료 1,200,000 원을현금 으로받다. ( 차변 ) 현금 1,200,000 ( 대변 ) 임대료 1,200, 한국농장은기말결산시위의임대료중 400,000 원은내년도선수분으로회계처리 하다. ( 차변 ) 임대료 400,000 ( 대변 ) 선수수익 400,000 (9) 유동성장기부채유동성장기부채란장기차입금등의비유동부채중에서 1년이내에상환기일이도래하는부채를말한다. 즉, 장기차입금중결산일부터 1년이내에상환기간이도래하는부채는유동성장기부채로변경해야한다. 82 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

91 농업회계의계정과목83 < 사례 > 장기차입금중상환기간이 1 년이내에도래하는차입금등 1.. 한국농장은농장시설자금으로농협은행에서 40,000,000 원 ( 이자율연 2%) 을 6 년 상환조건으로장기차입하여보통예금으로이체받다. Ⅳ ( 차변 ) 보통예금 40,000,000 ( 대변 ) 장기차입금 40,000, 한국농장은결산일에상환기일이 10개월남은위장기차입금에대하여회계처리하다. ( 차변 ) 장기차입금 40,000,000 ( 대변 ) 유동성장기부채 40,000, 한국농장은위의차입금에대하여원금과이자 800,000원을보통예금에서이체하여상환하다. ( 차변 ) 유동성장기부채 40,000,000 ( 대변 ) 보통예금 40,800,000 이자비용 800,000 (10) 단기충당부채단기충당부채는과거사건이나거래의결과에대한현재의의무로서현시점에서는지출의시기나금액은불확실하지만그의무를이행하기위해서자원이유출될가능성이매우높고또한해당금액을신뢰성있게추정할수있는 충당부채 중보고기간종료일부터 1년이내에소멸될것으로추정되는금액을말한다. 충당부채는지출의시기나금액이불확실한부채이다. < 사례 > 퇴직급여충당부채, 판매보증충당부채, 복구충당부채등 1 년이내의경우 1.. 한국농장은농산물을판매하고판매보증충당부채 1,000,000 원을설정하다. 다만, 보 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

92 증기간은 6 개월이다. ( 차변 ) 판매보증비 1,000,000 ( 대변 ) 판매보증충당부채 1,000,000 비유동부채 보고기간말부터지불기한이 1 년이넘는부채를비유동부채라고한다. 비유 동부채에는사채, 장기차입금, 관계회사차입금등이이에속한다 (11) 장기외상매입금장기외상매입금은일반적상거래에서발생한채무중유동부채에속하지않는외상매입금과지급어음을계상하는계정이다. 이는명목상의가액과현재가치의차이가중요한경우에는이를현재가치에따라평가한다. < 사례 > 1 년이상의장기외상매입금, 1 년이상의장기지급어음등 1..한국농장은농협에서복합비료 100kg을 1kg에 3,000원에구입하고대금 300,000 원은 2년후에상환하기로하다. ( 차변 ) 비료비 300,000 ( 대변 ) 장기외상매입금 300,000 (12) 장기차입금 장기차입금은시설자금으로금융기관에서돈을빌려 1 년이상장기간사용 한후갚아야하는채무를말한다. < 사례 > 금융기관장기차입금, 어음장기차입금등 84 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

93 농업회계의계정과목 한국농장은농협은행에서시설자금으로 50,000,000 원을차입하여보통예금하다. 다 만, 이율연 4%, 상환기간은 5 년이다. ( 차변 ) 보통예금 50,000,000 ( 대변 ) 장기차입금 50,000,000 Ⅳ (13) 사채농업주식회사는장기자금을조달하기위하여일반대중에게회사의채무임을표시하는증권 ( 사채권 ) 을발행할수있다. 이것이사채이며, 비유동부채이다. 이러한사채는주식회사에서발행할수있다. < 사례 > 농업주식회사가장기자본조달을위하여이사회결의로사채를발행한경우 1..한국농업주식회사는이사회결의로사채액면총액 20,000,000원 ( 액면단가10,000 원 2,000권 ) 을단가 9,500원에발행하고납입금은보통예금하다. ( 상환기간은 5년, 연이율 7%) ( 차변 ) 보통예금 사채할인발행차금 19,000,000 1,000,000 ( 대변 ) 사채 20,000,000 < 추가설명 > 사채는장기자금조달수단의유가증권이다. 사채는사채권자에대한회사의채무이지만, 주식은회사의채무가아니다. 사채권자는경영에참가할수없으나주주는경영에참가할수있으며, 사채는회사이익의유 무에관계없이정해진이자를지급해야하지만, 주식은회사의이익이있을때만배당금을지급한다. 사채에는회사의상환의무가존재하지만, 주식에는상환의무가없고해산시잔여재산의분배의무만있다는점에서주식과는다르다. 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

94 (14) 퇴직급여충당부채퇴직급여충당부채는회사가회계연도말현재퇴직금제도및확정급여형퇴직연금제도에따라퇴직급여를지급해야하는종업원이일시에퇴직할경우지급해야할퇴직금에상당하는금액을처리하는계정이다. < 사례 > 농장종업원이퇴직할때지급하는퇴직금을예상하여설정되는준비금등 1. 한국농장은기말에종업원의퇴직금 300,000원을설정하다. ( 차변 ) 퇴직급여 300,000 ( 대변 ) 퇴직급여충당부채 300,000 < 추가설명 > 퇴직금은종업원의업무성격에따라생산원가또는판매비와관리비로회계처리한다. 4. 자본 자본은농장주 ( 출자자, 투자자라고한다.) 가출자하여마련한것으로자산에서부채를차감한금액이자본이다. 따라서농장의총자산에서채권자들에게서조달한총부채를빼고나면농장주가조달한자본이남게된다. (1) 자본금자본금은농장운영을위하여납입출자한재화와금전이다. 개인농장은자본금과인출금계정을설정하여회계처리한다. 농업법인의경우자본금과자본잉여금, 이익잉여금계정을설정한다. < 사례 > 개인농장출자액, 영농조합법인각각출자액, 농업회사법인주식발행액 86 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

95 농업회계의계정과목 한국농장은현금 50,000,000 원, 토지 50,000,000 원을출자하여농장경영을시작 하다. ( 차변 ) 현금 ( 차변 ) 토지 50,000,000 50,000,000 ( 대변 ) 자본금 ,000 Ⅳ 2..한국영농조합법인은갑, 을, 병, 정이각각현금 20,000,000원, 무는토지 20,000,000 원을출자하여조합을설립하다. ( 차변 ) 현금토지 80,000,000 20,000,000 ( 대변 ) 갑자본금 ( 대변 ) 을자본금 ( 대변 ) 병자본금 20,000,000 20,000, ,000 ( 대변 ) 정자본금 ( 대변 ) 무자본금 20,000,000 20,000, 농업회사법인한국주식회사는회사를설립하고주식 10,000 주를 1 주에 8,000 원 ( 액 면가 5,000 원 ) 에발행하고납입금은보통예금하다. ( 차변 ) 보통예금 80,000,000 ( 대변 ) 자본금 주식발행초과금 50,000,000 30,000,000 (2) 인출금가족농장 ( 개인사업자 ) 경영에서는자본의계정과목인자본금만으로기장하는것이일반적이다. 따라서농장주개인사용의현금인출등가계 ( 가정 ) 에대한지출은농장주개인계정인인출금계정에기입한다. 그리고결산시에자본금계정에대체한다. < 사례 > 농장주개인이사용한현금이나수확물등 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

96 1..한국농장에서농장주가농장의보통예금에서은행신용카드로현금 200,000원을인출하여가계지출에사용하다. ( 차변 ) 인출금 200,000 ( 대변 ) 보통예금 200, 한국농장은기말에인출금계정차변잔액 300,000원을정리하다. ( 차변 ) 자본금 300,000 ( 대변 ) 보통예금 300,000 < 추가설명 > 인출금계정은자본금계정의평가계정으로농장주개인계정이다. 인출금계정은농장경 영과가계 ( 가정 ) 간의거래로, 결산시에인출금계정의잔액를자본금계정에대체한다. (3) 자본잉여금자본잉여금은증자나감자등주주와의거래에서발생하여자본이증가되는잉여금을말하며, 주식발행초과금과기타자본잉여금으로구분해서표시한다. < 사례 > 주식발행초과금, 기타자본잉여금 ( 감자차익, 자기주식처분이익 ) 등 1. 한국농업주식회사의주식발행초과금 30,000,000 원으로주주에게무상증자하다. ( 차변 ) 주식발행초과금 30,000,000 ( 대변 ) 자본금 30,000,000 (4) 자본조정 자본조정은해당항목의성격으로보아자본거래에해당하나최종납입된 자본으로볼수없거나자본의가감성격으로자본금이나자본잉여금으로분 88 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

97 류할수없는항목을말하며, 자기주식은별도항목으로표시하고그밖의항 목은기타자본조정으로구분해서표시할수있다. < 사례 > 자기주식, 기타자본조정 ( 주식할인발행차금, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손, 자기주식처분손실, 배당건설이자, 미교부주식배당금, 신주청약증거금 ) 등 1..농업회사법인인한국주식회사는자기주식 1,000주를주당 10,000원에현금으로취득하다. Ⅳ 농업회계의계정과목89 ( 차변 ) 자기주식 10,000,000 ( 대변 ) 현금 10,000,000 (5) 이익잉여금 ( 또는결손금 ) 농업주식회사에서이익잉여금은손익계산서항목의거래에서발생하는이익을말한다. 이익잉여금 ( 또는결손금 ) 은손익계산서에보고된손익과다른자본항목에서이입된금액의합계액에서주주에대한배당, 자본금으로의전입및자본조정항목의상각등으로처분된금액을차감한잔액을말한다. < 사례 > 이익준비금, 임의적립금, 미처분이익잉여금 ( 또는미처리결손금 ) 등 1. 한국농업주식회사에당기순이익 20,000,000 원을계상하다. ( 차변 ) 손익 20,000,000 ( 대변 ) 미처분이익잉여금 20,000,000 제 1 장자산 부채 자본의계정과목

98 < 추가설명 > 기타포괄손익누계액포괄손익은기업실체가일정기간소유주와의자본거래를제외한모든거래나사건에서인식한자본의변동을말하고, 기타포괄손익은포괄이익중포괄손익계산서상당기순이익에포함되지않은포괄이익을말하며, 보고기간종료일현재의매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피파생상품평가손익등의잔액으로구분해서표시한다. 90 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

99 제 2 장 수익 비용의계정과목 1. 계정과목구성 자산부채농산물생산비영업수익매출원가매출액 (1) 종묘비 (1) 농업주산물수익 (2) 가축구입비농산물판매수익 (3) 교배비축산물판매수익 (4) 비료비특용작물판매수익 (5) 사례비 (2) 농업부산물수익 (6) 농약비영업외수익 (7) 진료약품비 (3) 이자수익 (8) 작업의료비 (4) 임대료수익 (9) 소농기구비 (5) 유형자산처분이익 (10) 기타재료비 (6) 수수료수익 (11) 고용비 (7) 잡이익 (12) 광열동력비 (8) 정부보조금 (13) 용수사용료 (14) 위탁료 (15) 감가상각비판매비와관리비 (16) 급여 (17) 퇴직급여 (18) 복리후생비 (19) 보험료 (20) 무형자산상각비 (21) 잡비 (22) 광고선전비 Ⅳ 농업회계의계정과목91 제 2 장수익 비용의계정과목

100 (23) 교육훈련비 (24) 차량유지비 (25) 도서인쇄비 (26) 접대비 (27) 임차료 (28) 통신비 (29) 운반비 (30) 세금과공과 (31) 소모품비 (32) 수도광열비 (33) 수선비 (34) 여비교통비 (35) 대손상각비 (36) 포장비 (37) 보관료 (38) 견본비 (39) 회의비 (40) 판매수수료영업외비용 (41) 이자비용 (42) 수수료비용 (43) 기부금 (44) 유형자산처분손실 (45) 잡손실 < 추가설명 > 수익 비용의구분 수익구분은영업수익과영업외수익으로구분할수있다. 영업수익은주된영농활동과관련하여발생한주산물과부산물에서얻은수익이며, 영업외수익은주된영농활동이외의 92 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서

101 농업회계의계정과목93 활동에서얻은수익이다. 비용구분은농산물생산비와판매비와관리비, 영업외비용으로구분할수있다. 농산물생 산비는농산물생산과관련된비용이며, 판매비와관리비는농산물의판매활동과일반적 인관리비용이다. 영업외비용은주된영농활동이외의활동에서발생한비용이다. 외부용재무제표의작성과표시에관한사항은중소기업회계기준에따른다. Ⅳ 2. 수익 농장의영업활동의결과자본의증가를가져오는것으로회계에서는수익이발생하면, 자본의출자나증자에따르지아니하고자본이증가된다. 또수익은영업활동의과정에서고객에게제공한재화나용역의가치를화폐가치로표시한것이다. 수익은영업수익과영업외수익으로나눌수있다. 영업수익은 농업주산물수익과농업부산물수익으로농가의농산물, 축산물등의주된영농 활동으로얻는수익이며, 영업외수익은주된농업경영이외의활동에서얻은수 익을말한다. 영업수익영업수익영업수익은영농활동으로생긴수익 영업외수익은이자, 임대료, 정부보조금등영농활동이외에서생긴수익 영업수익 영업외수익 영업수익 (1) 농업주산물수익 농업수확물의판매수익은작물이나가축에게서얻을수있는수익계정이 제 2 장수익 비용의계정과목

102 다. 이는각각계정과목을설정하여기입한다. 그러나필요에따라서농산물 판매수익, 축산물판매수익, 특용작물판매수익등으로회계처리한다. 그러나 품목마다계정과목을설정하는것도좋은방법이다. < 사례 > 농장에서벼판매수익, 채소판매수익, 과일판매수익, 계란판매수익, 육계판 매수익등이발생한경우 1. 한국농장은갑슈퍼에수확한감자 100kg 을 1kg 당 3,000 원에외상으로매출하다. ( 차변 ) 외상매출금 300,000 ( 대변 ) 농산물판매수익 300,000 (2) 농업부산물수익농업수확물의판매수익은작물이나가축에게서얻을수있는수익은주산물수익이다. 그러나주산물이외의부산물발생으로수익이발생할경우농업부산물판매수익으로회계처리한다. 특히, 폐닭을처분하는경우산란성계육처분이익계정을사용한다. < 사례 > 볏짚, 왕겨등부산물이발생한경우 1. 한국농장은벼농사에서부산물볏짚이생겨 300,000 원에처분하고현금을받다. ( 차변 ) 현금 300,000 ( 대변 ) 농업부산물판매수익 300,000 < 양식 > 품목별판매현황품명 : ( 단위 : 원 ) No 일자거래처명수량단가공급가액부가세합계금액부서 / 사원명창고명품목비교 총계 94 농업경영자의성공적생산활동과재산관리를위한, 농업회계표준실무서