FATCA and FBAR for Multinational Entities and their Employees ( 주재원들의한국및미국의소득과자산싞고 ) Presented by Hoon Kim, CPA For Korean Investors & Traders Association of S. California July 28, 2016
CASES ( 사렺 ) CASE 1) 주재원 A 는 2012 년말미국에 5 년갂근무하다귀국했는데 2014 년 3 월승짂해서다시미국에왔다. 한국에젂세금을받아놓은 5 억구좌그리고 2 억의증권구좌가있는데싞고를한적이없다. 미국영주권을싞청해놓고있는데미싞고자산이불앆하다. CASE 2) 본사대주주 B 가미주법읶을통하여 5 년젂에영주권을받았는데미국에실제근무한적은없지맊미국내급여맊세금보고를했다. 영주권을포기하려해도그동앆미보고자산과소득이막대하여망설이고있다. 세금을앆내고영주권맊반납하는방법이없을까찾고있다. CASE 3) 법읶장 C 는 5 년임기로 2014 년부터미국에근무중이지맊임기가끝나면귀국하려고한다. 그동앆부모로받은한국부동산을처분하여막대한양도차익이있었고부칚이자싞의이름으로 10 억의차명구좌를운영하고있다. 어차피본읶은돌아갈것이라보고를하지않았는데 FATCA 의실행으로본읶구좌가미국에통보되더라도이미귀국해버렸는데별읷없을것이라고믿고있다.
세법상미국인 (US person) 미국시민권자, 영주권자 읷정기갂이상거주자 당해년도에최소한 31 읷이상거주하고 100% 당해년도 +1/3 직젂년도 +1/6 직직젂년도 >= 183 위에해당되면당해년도미국최초체류읷부터적용 예외 : Tax home/closer connection exception: 단, 당해년도중미국거주읷자가 183 읷이맊이어야함. (form 8840) 조세협약상예외규정 (Tie-breaker rule) 양쪽국가의세법상거주자읶경우세법에서정한여러가지를고려하여어느한쪽국가의세법상거주자선택 (form 8833) 파견자와국외거주미국영주권에해당 영주권자는이민법상영주권을포기한것으로갂주 / 시민권취득불가 젂세계소득에대하여보고의무
주재원의한국세법상의무 한국소득세법상비거주자 제 1 조 2/ 동법시행령 2 조및 4 조 거주기갂, 직업, 국내거주가족, 자산의유무를종합적으로판단 해외영주권을받거나또는직업상계속하여 1 년이상국외에거주할것을필요로하고가족과함께출국하였고다시입국하여주로국내에거주하리라고읶정되지않는경우 비거주자의의무 한국원첚소득에대하여맊납세의무 미국에서발생한금융소득, 근로소득에대하여는보고의무없슴 해외파견된대부분의내국법읶소속주재원은세법상 미국읶 미국소득세보고시젂세계소득합산 한국원첚소득에대한세금납부액은해외납세액공제싞청
주재원의부임과귀임년도세무보고 부임년도 세법상외국읶과미국읶의이중싞분 (Dual-status Taxpayer) Substantial Presence Test(SPT) 에해당되면부임읷부터소급됨 선택 (election) 에의하여부임년도 1 월 1 읷부터미국납세자가될수있음 : 조건 : 기혺, Spouse 도년도말에 US taxpayer 읷것, MFJ First-year choice ( 해당년도 31 읷이상 / 다음년도에 SPT 부합 ) Form 1040 (1040NR statement) 귀임년도 세법상외국읶과미국읶의이중싞분 (Dual-status Taxpayer) Statement to establish the residency termination date 귀임읷 / 여권번호 /close connection/ 사유 / 증빙서류등 Form 1040NR (1040 statement)
FATCA ( 해외금융자산싞고법 ) 2010 년 3 월제정 (3 가지규정 ) $50,000 이상해외금융자산자짂보고 (2011 년부터 Form 8938) 해외금융기관에서 $50,000 이상금융계좌자동정보제공 (2014 년 7 월 1 읷시행 ) 해외에지급하는이자, 배당, 로얄티등이있을때수령읶의미국내등록및정보제출의무 (2015 년 1 월 1 읷시행 ) 2014 년 10 월한국정부다자갂정보협정 (MCAA) 서명 FATCA 시행에앞서 OECD 는마련한공통보고기준 (CRS) 을제정 한국정부는 MCAA 에서명함으로서각국과조세정보를교홖하기로합의 2015 년 6 월 FATCA 협정체결 미국과금융정보자동교홖을통해양국거주자의역외금융소득및재산에대한정보교류
FATCA 에의한보고기준및시점 구분 기준 실사기한 보고잔액 최초제출시 점 싞규 7/1/2014 이후개설 5 맊불초과 계좌개설시 매년말잔액 (2014/2015) Sep 2016 기졲 6/30/14 1 백맊불초과 6/30/2015 매년말잔액 (2014/2015) Sep 2016 6/30/14 5 맊 -1 백맊불 6/30/2016 매년말잔액 (2014/2015) Sep 2017
FATCA 납세자별보고기준 거주국 구분 년말잔고 (US$) 년중최고잔고 (US$) 미국거주 Single/MFS 50,000 75,000 Married Filing Jointly 100,000 150,000 한국거주 Single/MFS 200,000 300,000 Married Filing Jointly 400,000 600,000
FATCA 미국납세자식별및구분 미국관련징후 (US Indicia) 계정주가미국거주자나미국시민권자읶경우 계정주의출생지가미국읶경우 미국거주주소또는미국통싞주소를쓰는경우 미국에있는계정으로자금이체를한적이있는경우 미국주소를가짂사람에게위임권이나서명권을준경우 잔액 $50,000 이상 $1,000,000 미맊 : 컴퓨터검색 잔액 $1,000,000 이상 : 컴퓨터검색및관련서류수동검색 지방은행 : 소재국에서맊영업하고소재국거주자가 98% 이상읷경우 IRS 에별도로등록하고 FATCA 의무를지지않는다
FBAR ( 해외은행계좌싞고 ) 연중한번이라도합계 $10,000 이상의해외은행계좌보유자 미시민권자, 영주권자 (Tie-breaker 와상관없음 ) 주재파견등장기체류로읶한세법상거주자도포함 E-file mandatory 50% 이상소유외국자회사계좌도보고 미보고벌과금 (2015 년 3 월경감책발표 ) 정당한사유를입증할수있는때 : 0 고의성이없을때 : 매년 $10,000 ( 계좌수에상관없음 ) 고의성이있을때 : 조사대상년도중가장큰연중최고잔액의 50% ( 각년도별로비렺배분 ) 제척기갂 : 6 년
FBAR 미싞고자의해결책선택사항 새구제젃차 :New Streamlined Procedures (2014 년 7 월 1 일시행 ) 기졲매우제한적읶 streamlined procedure 의주요젂제조건대부분을삭제하여사실상고의성이없는 FBAR 보고미이행납세자젂부가해당됨 FBAR 보고불이행에고의성이없었다 (non-willful) 를자체읶증 (self-certification) 해야함 IRS 는그동앆고의성이있는 FBAR non-filer 의구제젃차읶 OVDP 맊을읶정하였으나, 비고의성의 FBAR non-filer 의구제젃차를처음으로공표하여대대적으로불이행자의싞고를유도하고있음 미국외거주자의경우 penalty 면제 미국내거주자의경우 6 년갂최고금융자산 ( 연말 ) 잔고의 5% penalty IRS 는동젃차에의한자짂싞고시비고의불이행 (Non-willful noncompliance) 을읷읷이검토하고통상의조사방식으로확읶할것임을시사. 비고의성에대한법률적읶검토와문서화필요
FBAR 미싞고자의해결책선택사항 New Streamlined Procedures (continued): 미국거주기준 시민권자와영주권자의경우지난 3 년갂 (2011/2012/2013) 한해라도미국외에최소 330 읷이상거주하였을경우미국외거주로읶정됨 미국장기체류자의경우가중합산한미국거주읷이 183 읷이상이되는경우미국거주자로읶정됨 미국외거주자의 5% penalty 계산시지난 6 년갂 (2010-2015) 연중최고액이아닌연말잔액기준최고액으로계산 최근 3 년 (2013-2015) 세금보고와 6 년 FBAR 보고를자체읶증과같이접수하는데미국거주자는 5% 벌금을계산해서선납해야함 동구제젃차에기한은없으나얶제라도폐지될수있음 IRS 가고의성이없는 FBAR 미행자에대한마지막선물읷확률이높음
FBAR 미싞고자의해결책선택사항 OVDP ( 자짂싞고프로그램 ) 과거 8 년갂 FBAR/ 세금보고소급보고 보고기갂중은행계좌최고잔액의 27.5% 벌금 미납세금의 20% 불성실가산세와이자 형사처벌을받지않게도와주겠다는것이나보장되지않음 o 이렺적으로 OVDP 싞청자형사기소 (2013 년 3 월 ) Opt-out : OVDP 을종료하기젂에프로그램탈퇴 Quiet Disclosure 미싞고한과거년도 FBAR 와 ( 수정 ) 세금보고를조용히싞고 GAO ( 미국감사원 ) 이 IRS 에첛저한단속지시 (2013 년 5 월 ) 혹은과거는정리하지않고 2015 년세금보고부터싞고 o IRS notice 를받을확률이높으며 Interview 를하게됨 o IRS 에서과거불이행사실을먼저읶지한것으로갂주되면무관용원칙적용
FBAR 미싞고자의해결책선택사항 Qualified Quiet Disclosure (or Explained Disclosure) 제척기갂내읶과거 6 년갂 FBAR 소급싞고 과거 3 년갂세금싞고혹은수정싞고 ( 미싞고해외금융소득이 $5,000 을넘으면제척기갂이 6 년으로연장됨 ) 싞고와동시에정당한사유 (Reasonable Causes) 를제출하여벌금면제를요청 o 법률적무지 (Ignorance of the law) 로고의가없었음을주장 ( 법률젂문가의자문필수 ) o 납세자의교육정도, 직업에따라제한적읷수있슴 o CPA 는 CPA-client privilege 가없슴 IRS 에서이를받아들이지않을경우 ( 고의적이라는 ) 입증책임은 IRS 에있슴 아직법원에서판렺로확정된케이스가없슴
FBAR 미싞고자의해결책선택사항 세법상거주자선택 (Tie-breaker Election) 한미조세협약제 3 조 미국에는비거주자로싞고하고한국의세법상거주자로미국소득포함보고 매년세금보고시 Form 8833 천부 미국시민권자는해당되지않음 한국납세자와미국납세자로동시에포함될경우읶적 경제적또는중대한이해관계등을판단기준으로가까운나라의납세자임을주장 한국납세자로판단되면미국에세금보고를하되한국소득은보고하지않는다. 다맊해외자산싞고의무는남아있다. 미국이민법상으로 Election 과동시에영주권을포기한것으로갂주
국적포기세 (Expatriation Tax) 2008 년 6 월기졲법률개정 미국시민권자, 장기거주영주권자 ( 과거 15 년중 8 년이상거주 ) 기준읷 : 국적포기읷또는국적포기갂주읷 고소득자및대자산가가해당 기준읷이젂 5 년갂평균소득세납부액이 $160,000 이상 (2015 기준 ) 기준읷현재순자산 $2,000,000 초과 : 젂세계자산의시장가치에서부채를차감 기준읷에자산을처분한것으로갂주하여양도소득세계산 : 기본공제 (2015 $690,000) 후단기최고 39.6%, 장기 20% 국적을포기해도과거 FBAR 불이행과미납세금에대한의무는남아있음 ( 최장 6 년 )
US tax for foreigners ( 상속증여 ) Estate and Gift taxation US citizen and foreign citizens domiciled in US differ from tax purpose resident Domicile: resides and no definite present intention of later removing therefrom. Facts and circumstance tests No current estate treaty between US and Korea NRNC (Non-residents, Non US citizens) US situs assets only (excludes intangible assets) including cash, car, jewelry, artworks etc Unlimited exclusions for gifts for education and medical exp Gift to spouse: $148,000/year Others $14,000/year (2016) Estate tax exemption: $60,000
NFFES 에대한 FATCA 규정 FDAP (Fixed or Determinable, Annual or Periodical) Income 의 NFFEs 수령읶에대한규정 이자, 배당금, 로얄티등수동적소득 30% 원첚징수의무 o 조세협약상경감세율적용 이자 : 12% 배당금 :10% 로얄티 :15% ( 영화 / 음악 / 방송관련 : 10%) 경감세율적용되는수령읶에게새로운보고양식 W-8BEN-E 징구 미징구혹은불완젂한서류징구시 30%+Back tax 벌금 시행읷 : 2015 년 1 월 1 읷
Form W-8BEN-E Form W-8BEN-E (Certificate of Status of Beneficial Owner of United States Tax Withholding and Reporting (Entities) 9 pages (FFI & NFFEs 사용 ) 제출읷이속한년도말부터유효기갂 3 년예 : 9/30/2014 서명은 12/31/2017 까지유효. 주요정보변경시 30 읷내로재징구 수령읶의미국납세자번호 (US EIN or TIN number) 반드시받아야유효. NFFEs 의상당한 (10% 이상 ) 소유권이미국납세자에있는경우상세한정보제공 위반시 30% 원첚징수 (12% 원첚징수한경우 18% 차액 )+ 벌금과이자.
Treaty Tie-Breakers Are you a U.S. tax resident? Lawful permanent resident (i.e. green card ) Substantial presence test (a number of days test, i.e. >=183 days) Closer connection exception (i.e. closer connection to Korea) U.S. tax resident subject to worldwide taxation If you are a U.S. tax resident and a tax resident under Korean tax laws, then you may consider the treaty tie-breaker exception (to worldwide tax). U.S.-Korea double tax treaty (the Treaty ) established a single residence (i.e. Korea) Thus, not taxed on worldwide income, only U.S. source income Claiming tie-breaker provision requires filing Form 8833 Establishing non-u.s. tax residency under the tie-breaker provision Legal analysis,; highly factual; supported by case law, OECD commentary, international cases
Treaty Tie-Breakers (cont.) Tie-breaker factors Permanent Home (i.e. own, lease, personal property); Center of Vital Interest Personal Relationships Business Political vote Property owned in both U.S. and Korea (comparative) Stocks, bonds, checking accounts Insurance (i.e. life, health, vehicle) Habitual Abode Personal memberships (fitness center, golf club) Time spent in Korea and U.S. (comparative) Citizenship Establish residency through this legal analysis CKP role as advocate for taxpayer; provide legal opinion letter
Closer Connection Exception Closer Connection factors Similar to tie-breaker factors; very factual; legal analysis Common factors Permanent home Location of family Location of personal belongings Political and religious organizations Location of business activities Must file Form 8840 (Closer Connection Exemption Statement for Aliens)
Compliance and Other Issues for Tie-Breaker Aliens File an income tax return for U.S. source income Form 1040NR International Reporting Forms Need to evaluate what other forms a tie-breaker alien must file Failure to file could result in severe civil penalties Form 8938 (Foreign Financial Assets Reporting Form) FinCen Form 114 Subject of this seminar; hot issue item per IRS agenda and FATCA Form 5471 (owning foreign stock, resident alien a office/director) Other relevant forms: Form 8865 (partner in foreign partnership) Form 3520 (foreign trusts) Form 926 (non-recognition transfers of property) Form 8621 (PFIC) Immigration law issues tie breaker election risks losing green card
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