파프리카산업활성화를위한경영 모형개발에관한연구 농촌진흥청

Transcription

1 파프리카산업활성화를위한경영 모형개발에관한연구 농촌진흥청

2 제출문 농촌진흥청장귀하 본보고서를 파프리카산업활성화를위한경영모형개발에관한연구 과제의 1 년차완결보고서로제출합니다. 제출일시 : 2008 년 3 월 31 일 과제수행참여연구원 과제명 1) 파프리카재배경영체의재무관리개선연구 연구책임자연구수행참여자세부과제소속기관성명소속기관성명수행기간 미래회계법인 김태용미래회계법인 김동선박은영 07 2) 파프리카재배작업체계개선연구 경남농업기술원 안철근 경남농업기술원 황연현황해준최재혁손길만 '07 3) 파프리카재배시설의난방및자동화시설개선연구 4) 여름재배작형파프리카경영모형개발 5) 겨울재배작형파프리카경영모형개발 원예연구소신영안원예연구소 농촌진흥청경영정보정최칠구책관실 전남농업기술원 이진우 경영정보정책관실 전남농업기술원 이한철최영하 '07 박평식정호근박승용김윤호오상헌 서귀수김덕현조동호서종분김선국서정원 '07 '07 6) 파프리카수확후수출최적화모형개발 원예연구소홍윤표 경영정보정책관실원예연구소 이병서조명철조미애배도함 '06 '07

3

4 목 차 ABSTRACT ⅰ 요 약 ⅴ 제1장서론 1 1. 연구의필요성및목적 1 2. 주요연구내용및방법 1 3. 선행연구 2 제2장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 4 1. 서론 4 2. 분석방법 5 3. 연구결과 7 4. 결론 73 제3장파프리카재배작업체계개선연구 서론 분석방법 연구결과 결론 93 제 4 장파프리카재배시설의난방및자동화시설개선연구 서론 95 - i -

5 2. 분석방법 연구결과 결론 105 제5장여름재배작형파프리카경영모형개발 서론 분석방법 연구결과 결론 132 제6장겨울재배작형파프리카경영모형개발 서론 분석방법 연구결과 결론 151 제7장파프리카수확후수출최적화모형개발 서론 연구방법 연구결과 결론 172 제 8 장결론및제언 175 인용및참고문헌 ii -

6 ABSTRACT This study was carried out to standardize work systems of paprika culture. Yields of high and low grade growers in the winter culture were each 16.3kg/ m2 (20%) and 9kg/ m2 (13%), while those of the summer culture were 14.2kg/ m2 (26.7%) and 7.9kg/ m2 (26.7%). The fruiting number of high grade growers in all of 2 seasons was about same by 4~6(fruits/plant/group), but that of low grade growers was different by 2~8(fruits/plant) according to each group. The fruiting interval of high grade growers was shorter than that of low grade growers by 3~6 nodes and the 1~2 leaf of lateral shoot remained from first node. The supplying nutrient EC of high grade growers was ranged from 2.2 ds/m to 3.5 ds/m according to each growing stages and especially higher than that of low grade growers during the first fruiting time. The EC and water content in the root zone of high grade growers was kept about 3~4 ds/m and 65% with a first fruiting time exception. The low grade growers intented to keep a high temperature in the protected facility and especially increase the temperature before sunset by about 35 which was so high for the cause of unmarketable fruit ABSTRACT i

7 and the one after sunrise also intented to keep high. High grade growers supplied CO 2 from 1 hour after sunrise to 3 hours before sunset and kept 400~500ppm, While low grade growers supplied CO 2 all of day time and kept 300~400ppm or don't supply all day. This research was conducted to develop remodelling model of greenhouse for Paprika cultivation to improve greenhouse use efficiency. The optimal side height of greenhouse for Paprika cultivation was over 4(4~6)m from ground and the optimal heating system was hot water circulation by floor piping and side piping with hot water heating facility. Double layered heat conservation screen weaved aluminium was required to reduce heat loss and forced air circulation fan and inner air fan was required to maintain uniformal temperature distribution. The computerized multiple environmental control system was more efficient than mechanical control in microclimate control. LPG tank and automatic controller was recommended for CO 2 application in the greenhouse. And the purpose of this study was to improve management of cultivation management model for Paprika Cultivated in Summertime. Through this research, farming size of vinyl house for achieving the target income about 100 million was 0.5ha. The facilities investment costs 153 million and the management cost needs 175 million at that time. Compared with nearby farmhouse and management outcome, superior management model was up 49% of management cost, however, income was 1.05 times higher than nearby farmhouse. Also objective of this research analyzes management status of paprika(winter cultivation) farmhouse, and is in economical effect analysis of facility improvement and development of management model for management stability. ii

8 Income per 10a by greenhouse type of paprika cultivation farmhouse is as following. Low 1 2W type plastic film house 8,372,000/10a, high 1 2W type plastic film house 11,183,000/10a, Wide span type glass house is 13,508,000/10a, Venlo type glasshouse analyzed by 15,400,000/10a. Result that analyze economical effect by facility improvement, if establish side vinyl in the Venlo type glasshouse, heating expense was reduced 14.8%. Also, in case of plastic film house's non woven fabric curtain is changed by heating curtain of many folds, heating expense was analyzed that is reduced 12.3% then in case of light oil hot water boiler changes by heavy oil hot water boiler, heating expense was analyzed that is reduced 42.9%. If heighten 1 2W of low type plastic film house side height 1.5m, that quantity 26.3%, managing costs 11.7%, income 30.5% were increased than original. Superior management model development result of paprika cultivation farmhouse is as following. In case of paprika cultivated in winter at plastic film house, profitability by superior management model was show by quantity 46,333kg/3,300 m2, income 37,951,000/3,300 m2. And in case of grow at glasshouse, profitability by superior management model was show by quantity 16,842kg/4,620 m2, income 75,986,000/4,620 m2. There are some problems in export of Paprika to Japan because Korea Paprika has lower fruit competitiveness than Holland and New Zealand recently, Also Japan quarantine police will change positive list in future day. Therefore goal of this study was enlargement exporting of Korea Paprika using shipment such as Canada and North Amerika, so we suggested postharvest handling system of paprika, whick has been ABSTRACT iii

9 based on shelf life during shipment and marketing. Considering that flesh weight loss and soft rot of stem end development was the main factor of quality, optimum postharvest handling methods was below ; 1) harvesting around 70% ripening index, 2) size selection, 3) PE 0.03mm packaging with 2% pinhole, 4) 1ppm 1 MCP treatment for 12~24 hours, 5) shipment at 8 storage temperature. It took 12 days to canada vancouver from pusan korea by ship. After clearance, it needed opening the MAP with 2% pinhole at least within 5 days to prevent decay of stem ends. Then total shelf life was 23 days after harvesting, in that case fresh weight loss was within 4%. But in case of more than 5 days storage durations, we recommend that opening state the MAP was essential to prevent stem ends decay even even though the way had more fresh weight loss, labor force and labor hours. Also when paprika was stored over 23 days with MAP with 2% pinhole, there was developed soft rots on stem ends so the paprika had not market quality. After all, It was more effective that board box packaging without MAP to enlarge marketing period after clearance in canada, although fresh weight loss was going on. The color(lightness, hunter a, hunter b, and hue angle), flesh firmness, soluble solid contents and titratability acidity were maintained similarly compared to their's initial values. iv

10 요 약 1. 연구개요 파프리카는신선농산물의수출을시설원예작목분야에서주도하고있으며, 수출확대가능성이가장높은작목임 최근에환율인하, 유가상승, 시설의노후화, 수출시장의경쟁심화등으로인하여파프리카시설재배경영체의경영여건이악화되고있어분야별전문가가경영실태를조사분석하여경영개선방안을제시하고소득안정을위한경영모형을개발코자함 수출다변화를위한수확후선도연장기술및최적수출모델필요 2. 연구목적 파프리카재배경영체의소득향상을위한경영모형개발 파프리카재배경영체에대하여분야별전문가가컨설팅을실시하여경영개선및수출확대로소득향상 수출작목인파프리카를재배하는시설원예경영체의경영개선을위한경영컨설팅및지도자료로활용 요약 v

11 3. 주요연구결과 가. 파프리카재배경영체의재무관리개선연구 파프리카재배경영체의재산상태및손익상태를합리적으로표시할수있는표준대차대조표및손익계산서의제안및표준계정과목의제시 표준재무제표를이용한현금흐름표의개발및일일자금흐름표의개발 표준재무제표를이용한표준경영지표의개발 나. 파프리카재배작업체계개선연구 파프리카시설원예경영체의작업체계를개선하여농가소득을향상시키고경영합리화를달성코자하였음 수익성향상을위하여파프리카의착과그룹별착과및측지적엽방법과줄기유인방법, 생육단계별시간대별온도관리및급액관리기술개발 현장컨설팅을통한재배기술및작물환경관리기술지원 다. 파프리카재배시설의난방및자동화시설개선연구 재배시설의난방, 냉방시설과시설환경조절장치의이용실태등을조사및분석하여경영체의경영개선을위한경영컨설팅및지도 파프리카재배시설의측고높이, 이산화탄소시용여부와조사대상농가의시설개선시희망우선순위 ( 보온커튼시스템 > 측고상승 > 난방시스템 > 환경제어장치 환기장치 피복자재개보수 > 이산화탄소공급장치 > vi

12 레일설치 ) 재배시설및방법이파프리카의수량에미치는영향은배지소독과측고상승시수량이증가하며, 이산화탄소공급농도와암면배지를이용할경우수량감소 라. 여름작형파프리카경영모형개발 여름작형파프리카의경영모형개발및보급으로여름작형파프리카재배경영체의경영개선 목표소득 1억원달성을위한여름작형비닐온실의영농규모는 0.5ha 이며, 이때시설투자비는 1억5 천3백만원이고경영비는 1억7 천5백만원정도소요됨 인근농가와경영성과를비교한결과경영우수경영체 ( 모형 ) 는인근농가보다경영비는 49% 증가하나, 소득은 105% 정도높음 마. 겨울작형파프리카경영모형개발 겨울재배작형파프리카의시설유형별수익성은플라스틱온실의측고낮은 1 2w 형표준하우스보다높은하우스가경영비는 11% 많으나소득은 35% 높음 겨울재배작형파프리카의벤로형온실의측면보온시설개선으로관행에비하여난방비는 14.8% 절감가능하며, 플라스틱온실의보온시설을개선하면연간 12.3% 의난방비절감 겨울작형파프리카를재배하는유리온실와이드스판형에서경유온수보일러를중유온수보일러로개선할경우난방비는 42.9% 절감가능함 플라스틱온실의측고를개선하면수량은 26.3% 증가하고, 경영비는 요약 vii

13 11.7% 증가하나소득은 30.5% 증가 파프리카겨울작형을재배하는경영모형은플라스틱온실은재배면적 3,300 m2, 수량 46톤, 소득은 38백만원정도달성가능하며, 유리온실은재배면적 4,620 m2, 수량 78.6 톤, 소득은약 76백만원달성가능함 바. 파프리카수확후수출최적화모형개발 파프리카수확후최적의선도유지조건설정을위하여예냉후상온및저온유통시품질변화 파프리카색상별수확시기칼라차트개발과 MAP 처리후상온및저온유통시파프리카품질변화 파프리카캐나다수출중선도유지조건구명으로파프리카수출다변화모색과캐나다현지파프리카품질조사 viii

14 제 1 장 서론 1. 연구의필요성및목적 파프리카는신선농산물의수출을주도하고있으며, 수출확대가능성이가장높은작목이다. 최근에는환율인하, 유가상승, 시설의노후화, 수출시장의경쟁심화등으로인하여파프리카시설재배경영체의경영여건이악화되고있다. 분야별전문가가경영실태를조사분석하여경영개선방안을제시하고소득안정을위한경영모형을개발코자한다. 그리고한국산파프리카의약 99% 가일본으로수출되고있어수출시장다변화를위한시장조사및수확후선도연장기술등이필요하다. 2. 주요연구내용및방법 분야별전문가인세부과제책임자가합동으로현장을방문하여재배, 시설, 경영, 수확후기술등에관한정보를수집하고농업인의현장애로사항을즉석에서해결하였다. 특히재배및시설환경관리분야에서농업인의애로사항이많았으며다음은경영성과분석등으로나타났다. 조사방법은조사표에의한현장방문설문청취조사를하였으며, 조사대 제 1 장서론 1

15 상경영체는재배기술수준과시설형태를고려하여여름작형을재배하는 30 개경영체와겨울작형을재배하는 30개경영체를선정하였다. 작업체계및시설환경관리부분의 2개세부과제는작형별각각 15개경영체총 30개경영체를대상으로조사하였으며, 작형별경영모형개발분야과제에서는작형별로각 30개경영체를대상으로조사분석하였다. 분석방법은조사표에의한조사결과를중심으로시산분석을하였으며, 주요분석내용은재배경영체의재무관리부분과작업체계개선부분, 재배시설의난방및자동화시설개선부분, 작형별경영모형개발과수확후수출최적화모형을중심으로분석하였다. 3. 선행연구 재배작업체계부분에서는파프리카수출이지리적으로유리한일본에편중되면서일본내경기침체나환율하락등의외부요인에의해국내파프리카산업이많이좌우되고있는실정이다. 따라서이러한위험요소를감소시키기위해서는대만, 중국, 미국등과같은새로운시장개척이우선되어야하고 (Son, 2002). 그러기위해서는품질향상을통한경쟁력은물론, 생산비절감과수량증대를통한가격경쟁력향상및단경기생산으로연중공급체계확립이필요하다. 이러한조건을충족하기위해서는그동안받아들인기술을토대로국내환경에맞는한국형재배기술이개발되어야하고차별화된유통전략으로적극적인홍보를해야하는것이다. 이런한국형파프리카의재배기술확립의일환으로이미파프리카의후기수량안정을위한추가유인기술의개발 (An 등, 2002) 과순환식양액재배의배양액개발 (Choi, 2001), 이식방법개선 (An 등, 2002) 등의연구가이루어졌다. 시설의난방및자동화부분에서는파프리카를재배하기위해서는보통 2

16 5~6 회의유인작업이필요하며, 그에따른많은노력이소요되어노후화된시설을보수하여야하는문제점을가지고있다.(An 등, 2002). 경영모형에관한선행연구는우수곤등은 (2002, 농경 ) 사과저수고밀식재배의경영모형설정에관한연구 에서순별노동시간제약하에서소득극대화를달성하기위한가족노동중심경영모형을연구하였으며, 송금찬등은 (1999, 농경 ) 양돈계열화사업의경영모형정립에관한연구 에서계열화체계별합리적인경영모형개발에서계열농장의특징, 계열화체계별생산기술수준, 시설및기계장비의투자액, 계열화체계별생산비절감효과등을분석하였다. 정호근은 (2005, 농경연 ) 농산업수직통합의유형별비교분석 에서수직통합의유형과결정과정, 변화하는수직통합유형과성공요인에대한이론적인접근등을분석하였다. 그외김정호등은 (1998, 농경연 ) 쌀농업의생력화및비용절감을위한경영모델과지역시스템개발 에서개별경영단위의쌀농업경영모델을수리계획법으로분석하였다. 제 1 장서론 3

17 제 2 장 파프리카재배경영체의재무관리개선연구 1. 서론 가. 연구의필요성 1990 년농어촌발전특별법에의하여농업법인제도가정착되고농업생산이기업화및법인화로급속히진행되고있다. 파프리카재배경영체중법인의형태로운영하고있는경영체는법인세신고를위하여복식부기에의한장부기장을하고있으나주요자산인온실 ( 유리하우스포함 ), 하우스부속설비, 국고보조금등에대한회계처리방법이상이하여경영체간의비교가능성을어렵게하고있다. 또한, 개인농가경영체의경우도생산규모가증대되고있어경영의효율성과신속한의사결정을위하여기업회계기준에의한장부기장의필요성이대두되고있다. 기존의경영체에대한평가및분석이계량적인분석보다는경영자의경영능력, 영농경력, 교육참여도및생산시설의수준등질적인분석및생산수량등에의한평가에의존하고있으나향후, 재무정보를통한객관적이고계량적인평가가필요하게되었다. 이러한평가를위해서는재무제표의표준화및회계처리의표준화가선행되어야하며, 경영체의재산상태, 손익상태등전반적인경영성과및경쟁력의지표인경영지표의개발이절실히요 4

18 구된다. 나. 연구의목적 본연구의목적은아래와같다. 1) 기업회계기준에의하여재무제표를작성하고있는경영체의재무제표분석을통하여파프리카경영체의재산상태및손익상태를합리적으로표시할수있는표준대차대조표, 표준손익계산서를설계하는데있다. 2) 표준재무제표의설계는단순한표시형식뿐만아니라파프리카경영체가사용하고있고향후사용가능한표준계정과목의설계를포함하여주요계정과목에대한회계처리및표시방법에대한표준을마련하는것을포함한다. 3) 표준대차대조표및표준손익계산서를작성한경영체가쉽게현금흐름표를작성할수있도록표준현금흐름표을개발하고, 일일자금의수입과지출및주요현금성자산과부채를관리할수있는자금일보를개발하는데있다. 4) 경영체의수익성, 안정성및활동성등경영체의경쟁력을표시할수있는표준경영지표를설계및개발하는데있다. 2. 분석방법 가. 연구의내용 1) 파프리카경영체중장부를기장하고있는법인의대차대조표, 손익계 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 5

19 산서및생산원가명세서분석 2) 현행사용하고있는계정과목및회계처리방법의기업회계기준적합성여부에대한분석및기업회계기준에적합한회계처리방법및계정과목의설계 3) 자산, 부채, 자본및수익과비용에대한표준계정과목의설계 4) 주요계정과목에대한회계처리방법설계 5) 온실, 온실부속설비등유형자산에대한감가상각방법, 내용연수에대한설계 6) 국고보조금으로취득한유형자산에대한회계처리방법의통일안모색 7) 표준재무제표를이용한표준현금흐름표개발 8) 자금의흐름을쉽게파악할수있는자금흐름표설계 9) 수익성, 재무적안정성및활동성을분석할수있는경영지표의설계및경영지표의개발 나. 연구의방법 1) 기업회계기준서제 21호 재무제표의작성과표시방법 I 및농림부가고시한농업회계처리지침 ( 모범례 ), 국제농업회계처리기준과파프리카재배경영체가작성한재무제표의차이내역을분석하여기업회계기준에위배되지않으면서농업의특성을잘반영할수있는재무제표의표준양식연구 2) 우수경영체의재무제표및회계처리내용의분석을통하여파프리카경영체에대한회계처리에있어기업회계처리기준의적용가능성분석및오류수정방안에대한연구 3) 파프리카경영체의재무제표의오류수정및수정재무제표를이용한재무비율분석과재산상태등을대표할수있는경영지표에대한분석 6

20 4) 표준대차대조표, 표준손익계산서를기본으로한표준현금흐름표를표준화하여농업경영체가쉽게작성할수있는방안연구 5) 일일자금의흐름을쉽게파악할수있는자금흐름표의양식을파프리카재배경영체에적용할수있는방법연구 3. 연구결과 가. 파프리카경영체의표준재무제표의설계 1) 기업회계기준의적용가 ) 기업회계기준의적용현황농업이라함은한국산업표준분류상작물재배업과축산업으로분류하고있다. 다만, 현행농업소득에대한과세는작물재배업의경우에는지방세법상농업소득세가과세되고축산업의경우에는일정사육두수이상인경우국세인소득세가과세된다. 파프리카의경우에는작물재배업으로분류되고개별농가가재배하는경우에는지방세법에서재무제표의작성및제출을의무화하지않고있으며, 농업소득세가 2004 년부터납부유예되어있어대부분의농가경영체는외부이해관계자의의사결정에필요한회계가아닌자체경영자의의사결정을위한관리회계를하고있다 년도농어촌발전조치법제 5조및 6조에의하여도입된영농조합법인및농업회사법인은법인세법상영리법인으로분류되어업종여부에관계없이복식부기에의하여작성한대차대조표, 손익계산서및이익잉여금처분계산서 ( 결손금처리계산서 ) 를법인세신고시의무적으로작성하여제출하도록하고있어파프리카를재배하고있는영농조합및농업회사법인의경우에는기업회계기준에의한재무제표를작성하고있다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 7

21 지방세법농업소득제197조 [ 정의 ] 이절에서 농업소득 이라함은 통계법 제 22조의규정에의하여통계청장이작성고시하는한국표준산업분류표상의농업중대통령령이정하는작물 ( 이하이절에서 작물 이라한다 ) 의재배로발생하는소득을말한다. ( 개정 ; 통계법부칙 ) 지방세법시랭령제147조 [ 농업의범위 ] 법제 197 조에서 대통령령이정하는작물 이라함은작물재배업의분류에속하는작물 ( 곡물및기타식량작물재배업으로분류되는작물에경우에는벼에한한다 ) 을말한다. ( 개정 ) 법인세법제60조 [ 과세표준등의신고 ] 1 납세의무있는내국법인은각사업연도의종료일부터 3개월이내에대통령령이정하는바에따라당해사업연도의소득에대한법인세의과세표준과세액을납세지관할세무서장에게신고하여야한다.( 개정 ) 2 제 1항의규정에의한신고에있어서는그신고서에다음각호의서류를첨부하여야한다.( 개정 ) 1. 기업회계기준을준용하여작성한대차대조표ㆍ손익계산서및이익잉여금처분계산서 ( 또는결손금처리계산서 ) ( 개정 ) 2. 대통령령이정하는바에따라작성한세무조정계산서 ( 이하 세무조정계산서 라한다 )( 개정 ) 3. 기타대통령령이정하는서류 ( 개정 ) 3 제 1항의규정은내국법인으로서각사업연도의소득금액이없거나결손금이있는법인의경우에도이를적용한다.( 개정 ) 4 제 1항의규정에의한신고에있어서그신고서에제2항제1호및제 2호의서류를첨부하지아니한경우에는이를이법에의한신고로보지아니한다. 다만, 제3조제2항제1호및제6호의규정에의한수익사업을영위하지아니하는비영리내국법인은그러하지아니하다. ( 개정 ) 8

22 재무회계란정보이용자가효율적이고생산성이높은, 경제적의사결정을할수있도록기업실체에관한유용한정보를측정하여전달하는과정을말한다. 1) 그정보이용자가투자자나채권자등과같은외부이해관계자일때는재무회계로, 정보이용자가내부경영자일때에는관리회계로구분하게된다. 파프리카재배농가의경우중요한외부이해관계자는농업정책자금을집행하는농업협동조합이며, 농업협동조합은정책자금 5억이상인경우를제외하고는기업회계기준에서정한재무제표의작성을의무화하지않고있어개별농가는자체경영자의의사결정을위한관리회계만을위주로하고있다. 영농조합법인과농업회사법인과같은농업법인은외부이해관계자인세무당국의법적인요청및금융기관의대출과관련하여신용평가를위하여재무제표를작성하고있다. 나 ) 기업회계기준의준용현행기업회계기준은 주식회사의외부감사에관한법률 제 13조에의거동법을적용받는회사의회계처리및보고에관한기준을정함을목적으로하고있으며, 금융감독원의위탁을받은사단법인한국회계기준원이설치한회계기준위원회의심의 의결을거쳐제정하고있다. 또한국세인소득세법및법인세법에서국세의신고 납부의무가있는경영체에대하여기업회계기준을준용하여작성한대차대조표, 손익계산서및이익잉여금처분계산서 ( 결손금처리계산서 ) 를첨부하여제출하도록하고있어외부회계감사대상이되는주식회사뿐만아니라모든기업 ( 농업경영체를포함 ) 이준수하여야한다. 기업회계기준제 92조 ( 기업회계기준서등 ) 에의하면한국기업회계기준의국제적적합성과기준적용및해석상의일관성등을높이기위하여동기준을제 개정할때기업회계기준서를발간할수있도록하고있으며, 이기 1) 한국공인회계사회기업회계기준서 / 기업회계기준비교해설서 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 9

23 업회계기준서는기업회계기준의관련조항을대체하며기업회계기준의일부가된다. 기업회계기준서는기업회계기준제정순서대로일련번호를부여하되주제별로분류번호를부가하고있으며, 특정회계주제와관련된제 개정의역사를일목요연하게파악할수있도록하고있으며, 2007 년 10월현재제 25호 연결재무제표 까지제정되었다. 다 ) 농업회계처리기준국제기업회계기준 (International Accounting Standard 41) 은 2004 년 3월에제정되어있으나한국기업회계기준은농업회계처리에대한기준이마련되어있지않아농업회계처리의객관성과비교가능성을확보하기위하여 2006 년 12월농림부는농업회계처리에대한연구결과를바탕으로농업회계처리모범 ( 례 ) 를발표하여생물자산및수확시점의수확물에대한회계처리에준용하도록하고있다 년 9월 27일한국회계기준원의회계기준위원회에서는한국채택국제기준 (K IFIS) 을제정하기위하여공개초안을공고하고검토의견을 2007 년 10월 31일까지각계의의견을수렴중에있다. 본농업회계처리공개초안은 2011 년 1월 1일이후개시하는사업연도부터적용하기위하여준비중에있으며, 현행기업회계기준및농림부농업회계처리모범 ( 례 ) 와의주요차이내역은다음과같다. < 수익인식비교표 > 기업회계기준서 ( 안 ) 제1041호 농림어업활동과관련되는생물자산, 수확시점의수확물, 국고보조금에적용 ( 문단 1) 기업회계기준서제4호 ( 수익인식 ) 농산물, 임산물, 가축의자연적가치증가는수익인식기준서의적용범위에서배제 ( 문단 3) 기업회계기준제 4 호 수익인식 에서농산물, 임산물, 가축의자연적가 치증가는수익인식에서배제하고있어현행대부분의농업경영체는재화의 10

24 판매에대한수익인식기준에따라수익 ( 매출 ) 에대한회계처리를하고있다. 따라서농림부의농업회계처리모범 ( 례 ) 에서는농업회계처리를일반적인재화의판매에준하여수익을인식하도록하고있어국제처리기준 (41) 및공개초안과차이가있으며, 농업회계처리공개초안이수정없이반영되는경우라면, 생물자산의자연적가치증가, 가격변동에의한차액및수확시점의수확물에대하여순공정가액으로회계처리할수있을것이다. 다만, 공개초안주요논점에서기술하고있듯이생물자산및수확물에대하여매년공정가치로평가하기위한비용발생과공정가치에의한평가에따른생물자산의평가이익및평가차손에대하여세법에서인정하고있지않아농업회계공개초안을수용할법인체가많지않다는점이다. 2) 라 ) 파프리카재배경영체의재무설계에채택할회계기준생물자산의회계처리에대하여농림 어업회계처리기준공개초안에따라공정가액에의하여회계처리하는경우, 공정가액의변동이심한경우사업연도별기간손익의왜곡을초래하고생물자산의등급산출량, 공정가액의산정의어려움, 해당경영체의외부이해관계자가소수인경우에경제적실익보다정보제공에따른비용이지나치게높게나타날가능성 3) 등을고려하여농림부에서발표한농업회계처리모범 ( 례 ) 에따라회계처리하는것이적절할것으로사료된다. 따라서생물자산의공정가액의변동에따른손익및생물자산의가격변동에따른평가차손익은손익계산서에반영하지않고, 생물자산의국고보조금에대한회계처리는기존의회계기준서의국고보조금에대한회계처리기준을준용하는것으로하였다. 2) 기업회계기준서제 1041( 농림어업 ) 공개초안및공개초안주요논점또한농림부농업회계처리모범 ( 례 ) 는생물자산의취득과관련한국고보조금에대한회계처리는대상에서제외하고있으나농림 어업회계처리기준초안은국제회계기준을준용하여생물자산의취득과관련한국고보조금에대한회계처리를포함하고있다. 3) 농업경영체의회계처리방안에대한연구 ( 농림부 ) 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 11

25 또한 2006 년 12월 31일이후최초로개시하는사업연도부터적용되는기업회계기준서제 21호 재무제표의작성과표시 I 을적용하며, 생물자산및수확물에대한주요한계정과목은농림부에서발표한농업회계처리모범 ( 례 ) 을기준으로하여파프리카재배경영체에적합한형태로변형하여사용하는것으로하였다. 2) 표준대차대조표의설계가 ) 기업회계기준에의한자산의분류대차대조표는일정시점현재경영체가보유하고있는경제적자원인자산과경제적의무인부채그리고자본에대한정보를제공하는재무보고로서, 정보이용자들이경영체의유동성, 재무적탄력성, 수익성과위험등을평가하는데주요한정보를제공한다. < 기업회계기준에의한자산의분류 > 대분류 내 역 중분류 계정과목 현금및현금성자산단기투자자산매출채권선급비용 대차대조표일로부터 1년이내에현금화또는실현될것으 당좌자산 이연법인세자산미수수익 유동자산 선급금로예상되는자산또는정상미수금적인영업주기내에실현될기타것으로예상되거나판매목적상품 또는소비목적으로보유하고있는자산 제품반제품 재고자산 재공품 원재료 저장품 기타 12

26 대분류내역중분류계정과목 비유동자산 유동자산으로분류되지않는 자산 투자자산 유형자산 무형자산 기타비유동자산 투자부동산 장기투자증권 지분법적용투자주식 장기대여금 기타 토지 설비자산 건설중인자산 기타 영업권 산업재산권 개발비 기타 임대보증금 이연법인세자산 기타 기업회계기준은경영체가보유하고있는자산을크게유동자산과비유동 자산으로구분하며유동자산은당좌자산과재고자산으로구분하고비유동 자산은투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로구분한다. 나 ) 유동자산유동자산이란현금및보통예금과같이대차대조표일 ( 결산일 ) 로부터 1년이내에빈번히회전하여그형태가변경되는일체의자산을말한다. 기업회계기준제 21 호 재무제표작성과표시 1 에서유동자산이란 ⑴ 사용의제한이없는현금및현금성자산 ⑵ 기업의정상적인영업주기내에실현될것으로예상되거나판매목적또는소비목적으로보유하고있는자산 ⑶ 단기매매목적으로보유하는자산⑷ ⑴ 내지 ⑶ 외에대차대조표일로부터 1년이내에현금화또는실현될것으로예상되는자산을유동자산으로분류하고있다. 자산은일반적으로 1년을기준으로유동자산과비유동자산으로구분하지 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 13

27 만정상적인영업주기내에판매되거나사용되는재고자산과회수되는매출채권은대차대조표일로부터 1년이내에실현되지않더라도유동자산으로분류할수있도록하고있다. 따라서작물재배의경우, 인삼등과같이다년생특용작물등의경우에는대차대조표일로부터 1년이상이소요되는경우라도유동자산으로분류할수있도록하고있다. (1) 당좌자산당좌자산이란추가적인판매과정을거치지않고직접또는용이하게현금화할수있는자산을말한다. 이와같이당좌자산은단기지급능력을측정하기위하여요청되는구분기준에해당되며유동부채상환에충당할자산이얼마나되는가를검토할수있는구분기준이된다. < 표 1-1> 주요당좌자산계정 계정과목내역업체수 현금경영체가보유하고있는현금, 수표등을처리하기위한계정 7 보통예금 금융기관의보통예금계약에의하여자금을예입하거나인출하는거래를처리하는계정 외상매출금파프리카를판매하고미수한금액 7 단기대여금종업원, 임원에게일시적으로자금을대여하고처리하는계정 1 단기금융상품 선급금 선급비용 부가세대급금 선납세금 1 년이내에만기가도래하는정기예금, 정기적금을처리하기위한계정과목 자재구매, 고정자산의구매등을위하여계약금으로지급한금액을처리하는계정 보험료, 임대료등의비용중결산일현재보험기간및임대기간이남아있는기간에대하여자산으로처리하기위하여사용하는계정 파프리카경영체중부가가치세면세를포기하고자재등을구입하고부담한부가가치세액을환급받기위하여처리하는계정및부가가치세사후환급규정에의하여부가가치세환급을처리하기위한계정 개인경영체의경우에는발생하지않으나법인경영체의경우, 보통예금, 정기예금, 정기적금등에가입하고이자를금융기관으로부터받는경우, 해당이자를받을시원천징수하는법인세를법인세신고시환급받기위하여처리하는계정

28 파프리카경영체 (7개업체 ) 의재무제표분석결과주요당좌자산에해당하는계정과목은아래와같다. 재무제표를작성하고있는파프리카경영체의당좌자산계정과목을분석한바파프리카경영체의특징적인계정과목은부가세대급금계정이라할수있다. 파프리카경영체도일반제조업및유통업체와동일하게현금, 보통예금, 외상매출금, 선급비용, 선급, 선급세금의계정은사용하나, 부가세대급금의경우에는파프리카의수출시부가가치세를환급받기위하여면세포기하고자재구입시부담한부가가치세액을처리및조세특례제한법제 105 조의 2[ 농ㆍ어업용기자재에대한부가가치세의환급에관한특례 ] 규정에의하여파이프. 비닐, 종이박스를구입하고부담한부가가치세액을환급받기위하여사용하는계정이다. 부가가치세대급금파프리카는부가가치세법상부가가치세가면세되는농산물에해당되어정상적인경우에는부가가가치세대급금계정이발생하지않으나, 부가가치세법12 조 4항면세포기규정의하여수출을하는경우에는면세사업자임에도면세를포기하고생산과정및유통과정에서부담한부가가치세를환급받는경우와부가가치세사후환급대상이되는자재의구매시부가가치세를환급받기위하여처리하는계정과목으로 7개업체중 5개업체에서볼수있었으나모든파프리카재배경영체에서있을수있는계정과목이다. 부가가치세대급금에대한기중의회계처리를살펴보면다음과같다. 온실의비닐을교체하기위하여비닐을 1,100,000 원에구입하고주민등록번호또는사업자등록번호 ( 법인 ) 로세금계산서를교부받은경우아래와같이회계처리한다. 차변 ) 수선유지비 1,000,000 부가가치세대급금 100,000 대변 ) 보통예금 1,100,000 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 15

29 농협 ( 개인농가 ) 또는세무서 ( 법인 ) 로부터부가가치세를환급받는경우의회계처리는다음과같다. 차변 ) 보통예금 100,000 대변 ) 부가가치세대급금 100,000 다만, 농가가농협으로부터부가가치세를환급받는경우, 5% 의수수료를차감한차액이입금될것이며, 개인농가의경우에는아래와같이처리된다. 차변 ) 보통예금 95,000 지급수수료 5,000 대변 ) 부가가치세대급금 100,000 선급세금개별농가의파프리카재배소득에대하여지방세법상농업소득세가과세되나 2005 년 1월 5일지방세법부칙제 5조에의하여 5년간적용하지않도록하고있어선급세금계정이발생하지않으며, 소득세법에서는작물재배업은사업소득에서제외되어있어소득세도과세되지않아선급세금계정이필요하지않다. 다만, 영농조합법인의경우에는법인세법상영리법인에해당되며, 보통예금, 정기예금및정기적금에가입하고수령한이자에대한원천징수세액에대하여자산으로처리하고법인세신고후국세청으로환급받게된다. 이는조세특례제한법에서지방세법의농업소득세과세대상이되는작물재배소득에대하여법인세를전액면제하도록하고있기때문이다. 따라서농업법인의경우에는금융기관으로부터이자수익이있는경우발생하는계정으로그회계처리를살펴보면다음과같다. 금융기관으로부터이자수익 500,000 원중이자소득에대한법인세 70,000 원을공제하고 430,000원이법인의통장에입금되었다. 16

30 차변 ) 보통예금 430,000 선급세금 70,000 대변 ) 이자수익 500,000 국세청으로부터선급세금 70,000원이법인의통장에입금되었다. 차변 ) 보통예금 70,000 대변 ) 선급세금 70,000 따라서파프리카재배경영체의유동자산중당좌자산과관련계정과목은위표당좌자산계정과목을사용하면, 대부분의경영체의당좌자산을표시할수있을것이다. 제198조 납세의무자등 1 농업소득이있는자는그작물의재배지를관할하는시ㆍ군에농업소득세를납부하여야한다. ( 개정 ) 2 2인이상이공동으로농업소득을얻은경우에는그지분또는손익분배의비율에의하여분배되었거나분배될농업소득금액에따라각각그농업소득세를납부하여야한다. ( 개정 ) 3 농업ㆍ농촌기본법 에의한영농조합법인이농업소득을얻은경우에는출자한농민이그지분에의하여분배되었거나분배될농업소득금액에따라각각그농업소득세를납부하여야한다. ( 개정 ) 1 같은세대안에서동거하는수인의가족이공동으로농업소득을얻은경우에는제 2항의규정에불구하고주된납세의무자의소득으로보아그주된납세의무자가당해농업소득세를납부하여야한다. ( 개정 ) 부칙 ( 법률제7332호 ) 제1조 시행일 이법은공포한날부터시행한다. 다만, 제150 조의 3 및제196 조의 5 제1항제1호의개정규정은 2005년 7월 1일부터시행한다. 제5조 농업소득세의과세중단 제3장제4절의규정 ( 제197 조내지제214 조 ) 은이법시행이후최초로신고기한이도래하는분부터 5년간적용하지아니한다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 17

31 (2) 재고자산재고자산이란정상적인영업과정에서판매를위하여보유하거나생산과정에있는자산및생산또는서비스제공과정에투입될원재료나소모품의형태로존재하는자산을말한다. 따라서파프리카재배경영체의자산의성격중일반제조업및도 소매업을영위하는기업과의가장큰차이는생물자산 ( 살아있는동물및식물 ) 에해당하는파프리카이다. 파프리카경영체는묘종을입식하여성장, 수확, 재입식과정을반복하고있으며, 살아있는파프리카에대한회계처리가일반기업과의주요한차이가된다. 일반제조업의경우에는원재료를가공, 조립하여완제품의형태로생산하나파프리카의경우, 식물인파프리카의성장을통하여개화하고, 열매를맺고, 수확하는단계를거치게된다. 파프리카묘목의입식에서부터당해사업연도작기를마감할때까지살아있는식물자산에대하여자산항목중어디로분류할것인가? 하는것이다. 파프리카는그자체로서소비되지않고수화물인파프리카가판매가되는것으로파프리카자체는생산용생물자산 4) 에해당되나그사용기간이일반적으로 1년을초과할수없음으로유형자산이아닌재고자산으로분류된다. 파프리카묘목으로부터수확한파프리카는제조업의제품과동일한것으로볼수있으며, 따라서수확이후보관하고있는파프리카재고는파프리카묘목과분리하여별도의항목으로표시하도록한다. 농림부농업회계처리모범 ( 례 ) 상의생물자산및수확물과관련한주요재고자산의계정과목은다음과같다. 4) 생물자산자체로서최초의수확물이되는것이아니라과일을생산하는과일나무, 우유를생산하는젖소등과같은생물자산을말한다. 18

32 < 농업관련재고자산계정과목 > 계정과목내용제조분야와비교 생산물 과일, 곡류, 감자, 도축한고기, 우유, 계란등수확이 후의미판매농축산물 제품과같은개념 생장물 원재료 성장중에있는소비용생물자산으로생산원가를집계 하기위한계정 축산에있어서사료등과같이생산물을생산하기위 하여보유하고있는자산 재공품개념 원재료와동일 저장품소모성자재, 공구, 연료등저장품과동일 < 성장단계표회계처리 > 1. 작기 ( 생장물 ) 입식 성장기 수확기 자재비 인건비 제경비 생 장 물 생 산 물 생산물매출원가 기업회계기준서제 10호 재고자산 에서이규정은 농업, 임업, 축산업및광업의재고자산에대하여서는적용하지않는다 로규정하고있어파프리카경영체의파프리카 ( 식물 ) 와수확한파프리카는기업회계기준서의적용에서제외되도록되어있었으나파프리카경영체는현실적으로준용할기업 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 19

33 회계기준서가없어제조업의재고자산에대한회계처리및계정과목을준용하여회계처리를하고있으며, 분석대상이되는모든파프리카경영체가제조업의재고자산에대한계정과목을사용하고있다. 제조업체의재고자산중제품이란최종제조공정까지완료된완제품을말하며제조과정중에있는것을재공품이라하며제품생산을위하여투입될자재등을원재료계정과목으로표시하고있다. 파프리카의경우, 살아있는식물을이용하여제품을생산하고있는경우를제외하고는제조업과의차이가없으나일반제조업에서사용하는계정과목을사용하는경우, 작물재배업의성격을대차대조표에표시할수없음으로농림부농업회계처리모범 [ 례 ] 의식물에대한회계처리를준용하여계정과목으로처리하는것이농업의특성을반영할수있을것이다. 따라서수확한파프리카의재고는생산물로, 파프리카 ( 식물 ) 는생장물계정으로처리하였다. 다만, 재고자산에대한회계처리변경시점에는재무제표이용자의의사결정에도움을줄수있도록수확한파프리카재고는생산물 ( 제품 ), 파프리카식물은생장물 ( 재공품 ) 으로병행표기를함으로이용자의편의를도모할수있을것이다. 다 ) 비유동자산비유동자산 ( 기존의고정자산 ) 은유동자산에해당하지않는자산으로투자자산, 유형자산, 무형자산및기타비유동자산으로구분하고있다 년도까지는비유동자산으로분류하지않고고정자산으로분류하였으나 2006 년 12월 31일이후개시하는사업연도부터기업회계기준서제21 재무제표의작성및표시 I 에의하여비유동자산으로신설되었으며, 비유동자산중기타비유동자산은기존의투자자산항목에포함된계정중임대보증금, 전신전화가입금, 각종예치금과같이투자자산에속하지아니하는자산을별도구분하여기타비유동자산항목으로신설하였다. 20

34 (1) 투자자산투자자산이란경영체가소유하고있는자산이나사업의목적이아니라타사업의통제또는지배의목적과여유자금을활용하여이익을얻으려는목적으로자금을투자하는것을말한다. 일반적인기업의투자자산에해당하는계정과목은장기금융상품, 장기대여금, 투자부동산등이있으나사례분석에서파프리카경영체가투자자산으로분류하고있는계정과목은없다. 이는파프리카재배경영체가재무회계에대한이해부족으로인하여장기성예금또는적금을투자자산으로분류하지않고보통예금으로처리하는경우와농업협동조합에조합원으로가입한금액에대하여대차대조표에표시하지않은결과이다. 또한파프리카재배경영체의경영실적이부진하여영업에사용하고남은여유자금을투자할여력이없다는점도투자자산이대차대조표에표시되지않는원인일것이다. 향후, 파프리카재배경영체의투자자산계정과목으로분류될수있는것은장기금융상품및조합출자금이발생할가능성이높음으로 1년이상보유할목적의정기예금, 적금에대하여장기금융상품으로처리하고농협협동조합의출자금에대해서는조합출자금계정으로처리하는것으로표시하는것이합리적이라고본다. < 투자자산계정과목 > 계정과목내역 장기금융상품 조합출자금 만기 1 년이상의정기예금및정기적금 농협협동조합에가입하고출자한금액 (2) 유형자산 유형자산은판매또는처분을목적으로하지않고, 재화의생산, 용역의 제공, 타인에대한임대또는자체적으로사용할목적으로보유하고있는 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 21

35 물리적형체가있는자산으로 1 년을초과하여사용할것이예상되는자산 을말한다. ( 기업회계기준서제 21 호실무지침 ) < 유형자산에대한계정과목 > 계정과목내역경영체수 토지토지의취득가액을처리하는계정 7 유리온실온실중유리하우스를별도의계정과목으로처리하기위한계정 2 건물 구축물 2개의경영체는유리하우스를건물로처리하였으며, 나머지 2 개의업체는건물만을건물로처리토지상에정착된건물이외의구조물내지는공작물및이들의부속설비를처리하는계정이나 1개의경영체는유리온실을구축물로처리하고있음 4 5 차량운반구승용차, 트럭, 지게차등을처리하기위한계정 7 공구와기구농장의공구및기구를처리하기위한계정 5 집기비품 기계장치 시설장치 판매및사무용집기나비품을처리하기위한계정이나 2개 경영체의경우는공구와기구를비품에포함하여처리 선별기등의기계를별도로구분하여표시하기위한계정으로 2 개의업체는별도로표시하지않고있음 도구나기계장치를설치한것과일정한구조물을말하는것으 로 2 개의업체는온실을시설장치에포함하고있으며, 나머지 업체는온실내부의난방시스템등온실의부속설비를시설장 치로처리하고있다 건설중인자산건설또는제작중에있는유형자산을처리하는계정 1 감가상각 누계액 감가상각비의누계액을처리 7 국고보조금 유형자산의취득과관련하여국가및지방자치단체로부터무상으로수령한금액을처리하며해당유형자산에서차감, 단 2개의경영체는유형자산의국고보조금에대한처리를기업회계기준의변경전의처리방법인자본잉여금으로처리 2 22

36 기업회계기준서 21호부록 2 실무지침 79에서는유형자산을토지, 설비자산, 건설중인자산, 기타로구분하도록하고있으나기존의기업회계기준및세무에서는토지, 건물, 기계장치, 집기비품, 건설중인자산, 동물및식물 ( 생물자산 ) 등으로구분하고있다. 따라서기존의기업회계기준에따른계정과목을계속적으로적용하는것이사업연도별비교가능성측면에서유리할것이다. 파프리카경영체의유형자산에대한계정과목을살펴보면아래와같다. 파프리카경영체의유형자산은분석대상경영체의총자산중 82% 를차지하고있으며, 유형자산에대한감가상각비가경영체생산원가의주요한비중을차지하고있다. 기업회계기준은계정과목의성격및중요성에따라별도표시하거나통합하여표시하도록하고있으나파프리카경영체의경우, 동일한자산에대하여그구분및내용연수와국고보조금에대한회계처리를달리하고있어경영체간의비교가능성을저해하고있다. 파프리카경영체의유형자산에대한계정과목에대한분류를기업회계기준에의한분류방법으로다음과같이재분류하는것이경영체의재무상태를잘표현할것이다. ( 가 ) 토지건물및온실의부속토지에대하여서는건물, 온실과별도로구분하여토지로처리한다. 토지의금액은취득가액으로하는것을원칙이나개인농가의경우상속및취득시점이파프리카재배이전에취득한경우에는복식부기를도입하여대차대조표를작성하는사업연도의공정한가액을취득가액으로한다. 공정가액은감정평가법인의감정평가금액이있는경우에는감정가액으로하고, 감정가액이없는경우에는개별공시지가에면적을곱한금액을토지의가액으로한다. 다만, 일반농가의경우, 토지의가액을계속적으로증액하는경우가일부있으나토지의가액은최초장부에기재한금액으로하여야한다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 23

37 ( 나 ) 온실유리온실의경우에는건축법상건물로구분되어건축물대장에등재됨으로이를건축물로처리하는경우와토지위의정착물로보아구축물로처리하는경우및시설장치로구분하여표시하는등그회계처리가경영체간큰차이가있다. 건물, 온실, 시설장치, 구축물로회계처리경영체간비교가능성저해 온실로구분하여처리 : 중요성의기준기업회계기준은계정과목의성격과중요성에의하여계정과목을별도로설정할수있도록하고있다. 경영체의유형자산중온실이차지하는비중이높음으로건물, 구축물, 시설장치등에포함하지않고이를온실이라는독자적인계정과목에의하여표시하는것이경영체의재무상태를잘표현할수있을것이다. 유리온실및파이프온실의경우, 구조물과함께전기시설, 관수시설, 난방시설등의부속설비가필수적으로수반되고있으나온실의취득시점에서부속설비에대한금액을구분하지않고있어현시점에서이를구분하는것은현실적으로어렵다. 따라서온실의최초취득시점에부속설비에대하여별도로시설장치, 구축물등으로구분한경우가아니면온실취득금액전체를온실로구분하여회계처리하고온실의경제적인내용연수를적용하여감가상각비를계산하는것이적절하다. 온실취득시부속설비구분이안된경우 전체금액을온실로처리 온실취득시부속설비를구분한경우 부속설비를시설장치로구분하여온실과시설장치를별도로계정처리 ( 다 ) 건물 경영체가자기의경영목적에사용하기위하여소유하고있는건물을처 리하기위한계정으로저온저장고, 사무실건물등은건물로처리한다. 24

38 건물본체에서구별된건물에부속되는설비인전기설비, 급 배수, 위생, 가스, 냉난방, 통풍, 보일러설비, 승강기, 간이칸막이등의건물의부속설비는건물의본체에고착되어있지만, 건물의본체각각의속성이나내용연수가다르기때문에별개로계정을처리할수있으나, 부속설비의금액및건물과의구분이불가능한경우에는건물로처리하고건물의내용연수에따라감가상각을한다. 특히, 건물의부속설비에해당하나그이동이가능하여다른곳으로전용이가능한경우에는기계장치로구분하여처리한다. ( 라 ) 구축물구축물이란하수도, 굴뚝, 포장도로, 교량, 방벽, 철탑등으로토지에정착한모든토목설비나공작물을말한다. 파프리카경영체의경우, 진입로포장비, 하수처리장치등의경우에이를구축물로처리하고있으며, 일부경영체의경우, 온실을구축물로처리하는사례를볼수있다. ( 마 ) 시설장치기업회계기준및법인세법상에서건물의부속설비는건물로처리할수도있으며, 이를구분하여시설장치로별도처리할수도있도록하고있다. 이는건물의부속설비가건물보다내용연수가짧아조기교체등의문제가발생함으로건물과구분가능한것은별도로구분하여실질적인감가상각을가능하게하기위한것이다. 파프리카경영체의경우, 초기온실의건설시시방서등에의하여온실의부속설비를온실과구분하여시설장치로하여처리한경우와부속설비를포함하여전체건설비용을온실, 구축물, 시설장치, 온실등으로계정처리하고있는경우가있다. 부대설비를포함한전체금액을온실로처리한경우, 현시점에서부속설비를구분하여시설장치로구분하는경우, 과거의감가상각비가과소된결과를초래하여이에대하여부속설비의감가상각내용 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 25

39 연수를적용한경우의감가상각누계금액과온실의내용연수를적용하여상각한감가상각누계액과의차액에대하여전기오류수정손실로처리하여야하는문제가발생함으로건설시점부터온실로처리한경우에는계속적으로온실로처리하는것이계속성의원칙에서도적절할것이다. ( 바 ) 기계장치 자동포장기, 선별기, 발전기, 전동작업기, 무인방제기, 파크리카세척기, 훈증기, 모타등을회계처리하는계정으로사용한다. ( 사 ) 집기비품사무실의컴퓨터, 책상및수리용공구등을집기비품계정으로처리한다. 현재농장의수리용공구, 계측기등에대하여일부경영체의경우이를공구와기구로처리하는경우도있으나공구와기구의내용연수와집기비품의내용연수의차이가없고회계관행상대부분의기업이집기비품에공구를포함하고있음으로공구와기구를집기에포함하여회계처리하는것으로한다. ( 아 ) 차량운반구차량운반구는자동차, 기타의육상운반구를처리하기위한계정과목이다. 파프리카경영체가보유하고있는트럭, 예냉차, 지게차, 승용차등은차량운반구로구분하여처리한다. ( 자 ) 건설중인자산경영체의자기의사업목적으로사용하기위하여소유하는자산으로건설또는제작중에있는유형자산을처리하기위한계정이다. 건설중인자산은유형자산의취득을위하여건설등을개시한날부터취득이완료될때까지지출된모든재료비, 노무비및경비를처리하는미결산계정의성격이다. 26

40 건설중인자산은향후건설이완료되어고유목적에사용가능하게된시점에해당계정과목인온실, 구축물, 기계장치, 건물등으로대체하게된다. 건물의경우, 건물의준공검사가완료되어사용가능하게된시점에건설중인자산의합계금액을건물로대체하고대체시점이후부터감가상각을하게된다. 온실공사와관련하여자재비를지출한경우의회계처리는다음과같다. 차변 ) 건설중인자산 xxx 대변 ) 현금성자산 xxx 온실을공사가완료되어온실준공이된때 차변 ) 온실 xxx 대변 ) 건설중인자산 xxx ( 차 ) 감가상각토지와같이감가되지않는경우를제외하고는일반적으로유형자산은당해자산이 1년안에현금화되거나비용화되지않고오랜시간이경과됨에따라노후또는진부화등으로그가치가점차감소하게된다. 감가상각은합리적인원가배분절차이다. 따라서유형자산의사용에의한소모및시간의경과와기술의변화에따른진부화등에의하여경제적효익이감소하므로유형자산의장부가액은이러한경제적효익의감소를감가상각을통하여반영한다. 감가상각의목적은유형자산의시가를반영하기위한것이아니라장기간사용하는유형자산의취득원가에대하여사용기간에걸쳐비용화하는원가의배분이다. 회계실무에있어서감가상각자산의감가부분을어떻게측정하고어떻게비용으로배부하는가? 하는문제는대단히어렵다. 회계에서는경제적사용 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 27

41 기간에걸쳐합리적인상각방법에의하여상각하도록하고있어회계처리경영체에자율권을부여하고있으나. 법인세법이나소득세법은과세의공평성을위하여경영체의자율적인판단에맡길수가없다는관점에서내용연수를법에서규정하고있으며, 건물과구축물에대하여서는감가상각방법도정액법으로규정하고있다. 감가상각대상금액유형자산의감가상각대상금액은내용연수에걸쳐합리적이고, 체계적인방법으로배분하고, 감가상각방법은자산의경제적효익이소멸되는형태를반영한합리적인방법이어야한다. 또한감가상각비는생산 ( 제조 ) 와관련된것일경우에는생산원가 ( 제조원가 ) 로그밖의경우에는판매비와일반관리비로계상하여야한다. 따라서파프리카경영체의경우에는온실, 시설장치, 기계장치등과같이파프리카의생산과관련된유형자산에대한감가상각비는생산원가에포함하고집기비품, 차량운반구에대한감가상각비는판매비와관리비로처리하여야한다. 감가상각대상금액이란유형자산의취득가액에서잔존가액을차감한금액을말하나 ( 기업회계기준서제 5호문단 5) 실무상잔존가액이중요하지않은경우가많음으로잔존가액을무시하고취득가액을감가상각대상금액으로한다. 내용연수내용연수란자산의예상사용기간을말한다. 이때예상사용기간이란경제적인기간을말한다. 물리적인내용연수는경제적인사용사용기간보다긴것이일반적이며, 경제적인내용연수를추정하는것은업종, 생산양식, 고정자산의종류, 구조, 사용방법, 기술의진부와기타의사정을충분히고려하여결정하여야한다. 다만, 실무상이를추정하는것은어려운일이다. 또한한번결정한내용연수는계속적으로적용하여야하며, 매년그내용연수를달리하여적용할수없다. 28

42 회계적차원에서는개별유형자산의내용연수를추정하여합리적인내용연수를개별자산별로적용할수있으나세법에서는개별자산별로내용연수를규정하지않고유형자산계정별로내용연수를적용하고있다. 대부분의기업은회계상의유형자산의내용연수와법인세또는소득세법상에서규정한내용연수를적용하고있는바기업회계기준에서는이를적용하는경우에도기업회계기준을준용한것으로인정하고있다. 세법에서는감가상각내용연수를아래와같이규정하고있으며, 규정내용연수의 25% 범위내에서경영체가내용연수를가감할수있도록하고있다. 일례로집기비품에대하여세법상기준내용연수가 5년이나조기에감가상각비를계상하고자하는기업은 4년으로내용연수를신고할수있으며, 이경우, 모든집기비품에대하여 4년을적용하는것이지특정한비품즉컴퓨터에대하여 4년을적용하고기타집기비품은 5년을적용하는것은아니다. < 법인세법상내용연수 > 구분 기준내용연수및내용연수범위 ( 하한 상한 ) 구조또는자산명 1 5 년 (4 6 년 ) 차량및운반구, 공구, 기구및비품 3 20 년 (15 년 25 년 ) 4 40 년 (30 년 50 년 ) 연와조, 블록조, 콘크리트조, 토조, 토별조, 목조, 목골타르조, 기타조의모든건물과구축물 철골, 철근콘크리트조, 석조, 연와석조, 철골조의모든건물과구축물 업종별자산 5 년 (4 년 6 년 ) 농업, 다만, 과수의경우는 (15 년 25 년 ) 을적용 주 ) 소음진동등으로인하여내용연수가현저히감소될경우에는기준내용연수의 50% 인 10 년, 20 년으로할수있다. 세법은연간감가상각비한도만을규정 법인세법및소득세법상내용연수의의미는연간감가상각금액의한도를 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 29

43 규정한것으로내용연수가 5년이고취득가액이 10,000,000 원인기계장치를정액법에의하여상각하는경우, 연간감가상각비는 2,000,000 원이다. 만약경영체가내용연수를 8년, 정액법으로하여회계상 1,250,000 원을계상한경우, 경영체는세법에서규정한연간감가상각비한도액을초과하지않았으므로회사가계상한감가상각비에의하여세무상소득금액이결정되나경영체가내용연수를 3년으로하여당해사업연도에감가상각비를 3,333,333 원을계상한경우, 소득세법및법인세법에서는과세대상소득금액을결정할시경영체가계상한감가상각비중연간한도금액인 2,000,000 원을초과하는 1,333,333 원을비용으로인정하지않고과세대상소득금액에가산한다. < 세무와회계상감가상각비의비교 > 구분 세무상신고내용연수 회계상적용한내용연수 내용연수 5년 10년 3년 취득가액 10,000,000 10,000,000 10,000,000 감가상각비 2,000,000 1,000,000 3,333,333 법인세차감전순이익 50,000,000 51,000,000 48,666,667 감가상각비부인 1,333,333 법인세법상과세소득 50,000,000 51,000,000 50,000,000 소득세법및법인세법상내용연수는연간감가상각비를계상할수있는최대한도를의미한다. 따라서대부분의파프리카경영체는세법의규정을따라감가상각을계상하고있으며, 적자가발생하는경우에는과세당국에신고한내용연수에해당하는감각상각비를계상하지않고축소하여감가상각비를계상하고있음을사례를통하여알수있었다. 이는파프리카재배경영체가개별농가및영농조합형태의법인으로운영되고있어주식회사의외부감사에관한법률에의한외부감사대상이되지 30

44 않을뿐만아니라그규모가작아금융기관이감가상각비의정확한계상에대하여이의를제기하지않는결과로볼수있다. 또한, 작물재배소득은국세인소득세법및법인세법상과세면제를받고있어세법에의한규정을무시하고당기순이익의수준에따라감가상각비를처리하고있어파프리카경영체의재산상태및손익분석을어렵게하고있으며, 개별경영체간의비교가능성을더욱어렵게하고있다. < 상각자산대비감가상각비율 > 구분 감가상각비 상각율 ( 상각자산대비 ) 1 20,889, % 2 278,194, % 3 166,622, % 4 59,560, % 5 8,077, % 6 79,078, % 7 0 0% 평균 102,070, % 감가상각방법감가상각자산의취득을위하여투입한비용을매사업년도에적정하게배분하기위해서는감가상각비계상의제요소를정확하게파악하는것과함께합리적인감가상각방법을선택하여계속적으로적용하여야한다. 유형자산의감가상각방법으로는정액법, 정률법등이있다. 정액법은감가상각대상금액을내용연수동안균등하게상각하는방법으로회계연도별로동일한금액을감가상각비로계상한다. 감가상각비 = ( 취득원가잔존가액 )/ 내용연수 이론상으로잔존가액을차감하는것이합리적이다대부분의유형자산은 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 31

45 잔존가액이미미하여잔존가액이없는것으로하여감가상각비를계상한다. 정률법은가속상각방법으로기계장치등의가치의감소는취득시에감가가가속하게되고이후에는감가상각금액이감소하는대신에해당자산에대한수선유지비가증가하기때문에해당자산에대한비용배분은초기에감가상각을많이하는것이정확한원가배분이라는이론을근거로하여상각을하게된다. 정률법은유형자산의미상각잔액 ( 취득가액 감가상각누계액 ) 에일정한상각율을곱하여각회계연도의감가상각비를계산하는방법이다. 현재, 기업회계기준및세법에서는건물과구축물에대하여서는정률법을인정하고있지않으며, 이를제외한시설장치 ( 부속설비 ), 기계장치, 집기비품등에적용하며, 사업초기에이익발생이높거나기술의진부화가급속한산업, 제품의생산주기가짧은 IT 산업등에서일반적으로사용하는방법이다. < 정액법및정률법에의한상각률표 > 상각율 상각대상금액 취득가액 장부가액 내용연수 정액법 정률법 % 52.8% % 45.1% % 39.4% % 34.9% % 31.3% % 25.9% % 14.0% 사례로취득가액 30,000,000 원인무인방제기를정액법과정률법으로내 용연수 5 년에걸쳐상각하는것으로할경우의각사업연도별감가상각비 는다음과같다. 32

46 < 표 1-2> 정액법과정률법에의한연차별상각금액비교정액법정률법구분상각율 20% 상각율 45.10% 상각대상금액감가상각비상각비누계상각대상금액감가상각비상각비누계 1차년도 30,000,000 6,000,000 6,000,000 30,000,000 13,530,000 13,530,000 2차년도 30,000,000 6,000,000 12,000,000 16,470,000 7,427,970 20,957,970 3차년도 30,000,000 6,000,000 18,000,000 9,042,030 4,077,956 25,035,926 4차년도 30,000,000 6,000,000 24,000,000 4,964,074 2,238,798 27,274,723 5차년도 30,000,000 6,000,000 30,000,000 2,725,277 2,725,277 30,000,000 합계 30,000,000 30,000,000 정액법에의한감가상각방법의도입이적정파프리카경영체는감가상각비의계상을세무상감가상각방법을신고하지않았을때적용되는방법에의하여감가상각비를계상하고있다. 이는최초자산을취득한사업연도에법인세신고시감가상각방법을경영체의현실에맞게신고하여야하나감가상각방법을신고하지않음으로세법에의하여건물과구축물은정액법으로이외의감가상각대상자산에대하여정률법에의하여상각을하고있다. 다만, 작물재배소득에대하여법인세가전액면제되고있어회사의이익수준에따라적당한금액을상각비로계상하고있어기업회계기준을위배하고있다. 감가상각방법의결정시연차별예상당기순이익 ( 법인세및소득세의절감 ), 자산의물리적인감가금액, 기술의진부화에따른자산의교체시기등을고려하여결정하게된다. 제조업의경우, 작업시간을증대시킴으로생산물량의증대를가져올수있으나파프리카의경우, 재배면적에의하여최대생산가능한생산량이확정됨으로초기에많은감가상각비를계상하게되면, 사업초기에많은적자 5) 를발생시키는결과를초래함으로정률법이아닌정액법에의한감가상각방법이적정하다. 5) 사업초기의거액의적자를발생하게됨으로부채비율이증가하게되어금융기관으로부터자금조달을어렵게함 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 33

47 유형자산별감가상각비내용연수의제안파프리카경영체의자산의실질적가치를반영하고취득원가를합리적으로비용으로배부하기위한내용연수는개별자산별로경제적인사용기간을추정하여결정하는것이가장합리적이나개별자산에대한경제적사용기간을자산별로결정하기는매우어려움으로각계정별자산의평균적인내용연수를고려한자산의경제적내용연수를결정하는것이합리적이다. 계정과목별로내용연수를단일화하는것은현행법인세법및소득세법규정을준용하는것으로일반적인회계관행과도일치한다. 다만, 현행의세법상작물재배경영체에대한내용연수가현실적인유형자산의내용보다짧아경영체의유형자산의가치및당기순이익을과소평가할수있는결과를초래할수있음으로세무상내용연수보다확대하는방안으로하여아래와같은내용연수를적용하는것이합리적이라본다. < 내용연수표준제안 > 계정과목내용연수해당자산 건물 ( 구축물 ) 40 년또는 20 년적용 온실 시설장치 기계장치 20 년유리하우스 10 년파이프하우스 8 년 8 년 사무실건물, 저온창고등의경우로철골, 철근이아닌경우에는 20 년, 철골조의경우에는 40 년적용. 구축물의경우 20 년적용 온실등의부속설비로온실과별도로구분하여시설장치로처리한경우에적용 자동선별기, 작업기, 무인방제기, 관리기, 모타펌프, 온도콘트롤러, 발전기, 자동포장기등 집기비품 5 년공구를포함한집기비품 차량운반구 5 년승용차, 트럭, 지게차, 기타육상운반도구 주 ) 법인세법상농업용자산에해당하는시설장치및기계장치에대하여서는기준내용연수 5 년을적용하도록하고있어최대 6 년을할수있으나경영체가현실적으로적용하고있는내용연수를고려하여 8 년으로함 34

48 카 ) 국고보조금유형자산의취득과관련하여국가및지방자치단체로부터국고보조금을지원받는경우, 국고보조금은취득원가에서차감하는형식으로표시하고그자산의내용연수에걸쳐감가상각비와상계하며, 해당유형자산을처분하는경우에는그잔액을처분손익에반영한다 ( 기업회계기준서제5호 18문단 ). 파프리카경영체의경우, 유형자산의취득과관련하여국가및지방자치단체로부터국고를지원받는경우가많다 년까지기업회계기준에서는유형자산의취득과관련하여국가등으로부터무상으로수령한국고보조금은자본잉여금으로처리하도록하고있으나 1999 년이후부터는자본잉여금으로처리하지않고해당유형자산에차감하는형태로표시하고감가상각시국고보조금에해당하는감가상각비를차감하도록변경되었다. < 온실에대한국고보조금회계처리변경회계처리사례 > 갑영농조합법인은유리하우스 5,000 평취득금액 30억원중취득과관련하여국가및지방정부로부터 50% 인 15억원을무상지원받았으며, 3년거치 17년상환의장기차입금 9 원을지원받고조합원이출자한자부담금 6억원을가지고 1996 년 12월에유리하우스건설을완료하여 1997 년부터파프리카를입식하여현재까지운영하고있다. 회사는온실의부속설비를시설장치로구분하지않고유형자산인온실계정에합산하여회계처리하였다. 1996년 12월 31일자회계처리후관련계정의대차대조표표시내역은다음과같다. 회사명 : 갑영농조합법인 대차대조표 자산 유형자산 온실 : 3,000,000,0003,000,000,000 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 35

49 부 채 장기차입금 : 900,000,000 자 본 출 자 금 : 600,000,000 자본잉여금국고보조금 : 1,500,000,000 차기이월이익잉여금 : 자본합계 2,100,000,000 갑조합은기존의유형자산의상각방법에의하여 2008 년까지상각하였으며 2009 년에는변경된기업회계기준에따라취득시점부터변경된감가상각방법에따라수정하였다. 2007년도감가상각비회계처리 ( 내용연수 20년정액법 ) 차변 ) 감가상각비 150,000,000 대변 ) 감가상각누계액 150,000, 년도감가상각비회계처리차변 ) 감가상각비 150,000,000 대변 ) 감가상각누계액 150,000,000 < 온실감가상각내역 > 년차국고보조금수령액내용연수당기상각액 국고보조금상각누계액 1997 년 1,500,000, ,000,000 1,425,000, 년 1,500,000, ,000,000 1,350,000, 년 1,500,000, ,000,000 1,275,000, 년 1,500,000, ,000,000 1,200,000,000 < 국고보조금상각내역 > 년차 취득가액 내용연수 감가상각비 감가상각누계액 1997년 3,000,000, ,000, ,000, 년 3,000,000, ,000, ,000, 년 3,000,000, ,000, ,000, 년 3,000,000, ,000, ,000,000 36

50 2009 년 1월갑조합이변경된기업회계기준에따라변경하고자할경우갑조합의감가 상각비와변경된감가상각방법에의할시차이내역은다음과같으며이에따라아래와같이 수정하였다. 1997년및 1998년감가상각비계상액 : 300,000,000원 변경된방법에의할시감가상각비로계상할금액 : 150,000,000원 차 액 150,000,000원 따라서갑영농조합은이익잉여금 150,000,000 원이과소계상되어있으며, 국고보조금 150,000,000 원이과대계상되는결과를초래함을알고아래와같이회계처리하였다. 차변 ) 국고보조금 150,000,000 대변 ) 이익잉여금 150,000,000 기존의기업회계기준에의한국고보조금에대한회계처리와 2008 년변경된회계처리방 법에따른수정사항을반영후자산의표시내역은다음과같다. <2008 년 12 월 31 일현재관련계정과목내역 > 회사명 : 갑영농조합법인 대차대조표 자산 유형자산 온실 : 3,000,000,000 감가상각누계액 : 300,000,000 2,700,000,000 부 채 장기차입금 : 900,000,000 자 본 출 자 금 : 600,000,000 자본잉여금국고보조금 : 1,500,000,000 차기이월이익잉여금 : 25,000,000 자본합계 2,125,000,000 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 37

51 주 ) 1998 년 12 월 31 일현재장기차입금의상환은없는것으로하였으며, 1998 년 12 월 31 일현재이익잉여금의누계액은 25,000,000 원으로가정하였으며, 변경전방법에의 할경우 1999 년 12 월 31 일이익잉여금이 40,000,000 원으로가정하였다. < 표변경후 1998 년 12 월 31 일계정과목내역 > 자산 대차대조표 유형자산 온 실 : 3,000,000,000 감가상각누계액 : 300,000,000 국고보조금 : 1,350,000,000 1,350,000,000 부 채 장기차입금 : 900,000,000 자 본 출자금 : 600,000,000 자본잉여금 국 고보조금 : 0 차기이월이익잉여금 : 175,000,000 자본합계 775,000, 년 12월 31일결산시회계처리는다음과같다. 차변 ) 감가상각비 75,000,000 국고보조금 75,000,000 대변 ) 감가상각누계액 150,000,000 38

52 < 표변경후 1999 년 12 월 31 일계정과목내역 > 대차대조표 자 산 유형자산 온 실 : 3,000,000,000 감가상각누계액 : 450,000,000 국고보조금 : 1,275,000,000 1,275,000,000 부 채 장기차입금 : 900,000,000 자 본 출자금 : 600,000,000 자본잉여금 국 고보조금 : 0 차기이월이익잉여금 : 265,000,000 자본합계 775,000,000 주 ) 변경전 40,000,000 원에 3 년간국고보조금을상각하지않음으로써추가계상한 225,000,000 원을가산한금액임 < 사례 : 국고지원예냉차에대한회계처리 > 갑영농조합법인은 2001 년도에지방자치단체로부터예냉차를구입하는데 50% 를무상지원받았으며, 예냉차의취득가액은 20,000,000 원이며내용연수 5년에정액법에의하여상각하던중 2005 년 1월사고로인하여매각하고매각대금으로 1,500,000 원을수령하였다. 각년도별회계처리및매각시회계처리는다음과같다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 39

53 < 연도별상각내역 > 년차 취득가액 국고보조금 감가상각 국고보조금상각 순상각비 2001년 20,000,000 10,000,000 4,000,000 2,000,000 2,000, 년 20,000,000 10,000,000 4,000,000 2,000,000 2,000, 년 20,000,000 10,000,000 4,000,000 2,000,000 2,000, 년 20,000,000 10,000,000 4,000,000 2,000,000 2,000,000 < 연도별장부가액 > 구분 2001년 2002년 2003년 2004년 취득가액 20,000,000 20,000,000 20,000,000 20,000,000 국고보조금 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000,000 상각누계액 4,000,000 8,000,000 12,000,000 16,000,000 장부가액 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000,000 취득시회계처리내역은다음과같다. 차변 ) 차량운반구 20,000,000 대변 ) 국고보조금 10,000,000 보통예금 10,000, 년부터 2004년까지매년감가상각비회계처리는다음과같다. 차변 ) 감가상각비 2,000,000 국고보조금 2,000,000 대변 ) 차량감가상각누계액 4,000, 년 1월매각시점의회계처리는다음과같다. 차변 ) 현 금 1,500,000 국고보조금 2,000,000 감가상각누계액 16,000,000 유형자산처분손실 500,000 대변 ) 차량운반구 20,000,000 주 ) 2004 년 12 월말차량운반구의장부가액에서매각시현금으로수령한금액을차감한금 액에대하여유형자산처분손실로처리한다. 40

54 (3) 무형자산무형자산은재화의생산이나용역의제공, 타인에대한임대또는관리에사용할목적으로경영체가보유하고있으며, 물리적형체가없지만식별이가능하고, 경영체가통제하고있으며, 미래경제적효익이있는비화폐성자산을말한다 ( 기업회계기준서제 3호 5문단 ). 무형자산은사업상비슷한성격과효용을가진종류로분류하여표시할수있다. 다만, 정보이용자에게보다유용한정보를제공하기위하여그종류를더위로통합또는작은단위로구분가능하다. 무형자산의종류는다음과같다. 1 산업재산권 ( 특허권, 의장권, 상표권등 ) 2 저작권 3 컴퓨터소프트웨어 4 개발비 5 임차권리금 6 광업권, 어업권파프리카경영체의재무제표를분석한결과무형자산으로구분하여처리한경영체는없었으나이는무형자산에해당하는소프트웨어가기존의집기비품에포함되어있는결과이며, 일부상표권, 실용신안권은무형의자산으로계상하지않고당기의비용으로처리한결과이다. 향후, 무형자산에대한정확한회계처리및계정분류를위하여산업재산권및컴퓨터소프트웨어계정은표준적계정과목에포함하였다. 무형자산의취득가액은구입원가와자산을사용할수있도록준비하는데직접관련된지출로구성이된다. 무형자산은그사용기간에걸쳐비용화하여야하는바, 이를감가상각이라하는데감가상각은무형자산의상각대상금액을그자산의내용연수동안체계적인방법에의하여각회계기간의비용으로배분하는것이다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 41

55 < 무형자산표준계정과목 > 계정과목내역 소프트웨어 산업재산권 외부구입소프트웨어및자체개발소프트웨어를처리하기위한계정 특허권영업권, 의장권, 실용신안권, 상표권을처리하기위한계정 감가상각내용연수 5 특허권 (10 년 ), 특허권제외 5 년 무형자산의상각기간은독점적, 배타적인권리를부여하고있는관계법령이나계약에정해진경우를제외하고는 20년을초과할수없도록하고있다 ( 기업회계기준서제 3호문단 54). 또한법인세법에서정한무형자산의내용연수를준용하는경우, 일반적으로인정하는기업회계기준을준용하는것으로인정하고있음으로, 법인세법에서정한기간에걸쳐정액법에의한상각을대부분의기업이준용하고있다. < 법인세법상무형자산의상각내용연수 > 내용연수무형자산 5 영업권, 의장권, 실용신안권, 상표권, 컴퓨터소프트웨어, 10년특허권, 전기가스공급시설이용권, 수도시설이용권, 열공급시설이용권 20년광업권, 전신전화전용시설이용권, 하수종말처리장시설관리권, 수도시설관리권 (4) 기타비유동자산기업회계기준서제 21호 ' 재무제표의작성과표시 I' 가 2006 년 12월 31 일이후개시하는사업연도부터적용되면서기존의투자자산에포함된계정의일부가기타비유동자산으로재분류되었다. 비유동자산중투자자산, 유형자산, 무형자산에속하지않는계정은기타비유동자산으로분류한다. 기타비유동자산으로분류되어파프리카경영체의재무제표의표준계정과목에임대보증금, 예치금을포함하여야할것이다. 42

56 < 기타비유동자산의표준계정과목 > 계정과목내역 임차보증금 예치금 사무실, 매장등을임차하고지급하는임대보증금을처리하기위한계정 1 년이상을예치하여야할금액으로전신전화가입권등을처리하기위한 계정 라 ) 파프리카경영체의부채의분류부채는 1년을기준으로유동부채와비유동부채로분류한다. 다만, 정상적인영업주기내에소멸할것으로예상되는매입채무와미지급비용등은대차대조표일로부터 1년이내에결제되지않더라도유동부채로분류한다. 다음과같은부채는유동부채로구분한다. 기업의정상적인영업주기내에상환등을통하여소멸할것이예상되는매입채무와미지급비용등의부채 대차대조표일로부터 1년이내에상환되어야하는단기차입금등의부채비유동부채는대차대조표일로부터 1년이후에상환되는장기차입금및퇴직급여충당금등을비유동부채로한다. (1) 유동부채파프리카경영체의비유동부채는자재등을구입하고지급하지않은외상매입금과인건비, 각종수수료등을미지급한미지급금, 만기가 1년이내도래하는단기차입금, 기타직원에대한근로소득, 국민연금, 고용보험에대한예수금으로구성되어있다. 파프리카재배경영체의유동부채계정을분석한바, 일부가계정인가수금으로자금을조달하는경우가대부분이다. 이는경영체의자금부족을주주, 임원, 기타지인및개인사채를조달하는경우이다. 가수금은일시적인계정으로대차대조표작성시가수금의성격을파악하여주주, 임원, 종업원 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 43

57 차입금및차입금으로계정으로대체하여야하며, 장기차입금중분할상환 예정금액으로대차대조표일로부터 1 년이내에도래하는금액을처리하여야 할유동성장기차입금계정을표준계정과목에포함되어야할것이다. < 유동부채에대한계정과목 > 계정과목내역경영체수 외상매입금 미지급금 예수금 부가세예수금 가수금 단기차입금 주주, 임원, 종업원단기차입금 유동성장기차입금 미지급비용 선수금 원재료, 저장품의구입과관련하여미지급한금액을처리하기위한계정 차량할부금등고정자산의구입, 인건비등의미지급금액을처리하기위한계정 직원에대한소득세, 국민연금, 건강보험, 고용보험의예수금액을처리하기위한계정 부가가치세과세사업자가과세품을판매하고향후납부할부가가치세를처리하기위한계정으로파프리카경영체의경우에는일반적으로발생할수없는계정임, 다만, 부가가치세를공제받은자재를사용하지않고재판매할경우발생할수는있음.( 수출을하기위하여면세포기한경우라도파프리카를국내에판매하는경우에는과세되지않고면세됨 ) 경영체가자금부족을주주, 임원등으로부터일시적으로조달할경우에사용되는계정과목으로결산시점에는주주임원단기차입금또는단기차입금으로계정대체하여야하나계정을대체를하지않음으로대차대조표에표시되는계정임 상환기일이대차대조표일로부터 1년이내도래하는차입금을처리하기위한계정 차입금중주주, 임원, 종업원으로부터차입한금액은단기차입금과구분하여처리하기위한계정 장기차입금중대차대조표일로부터 1 년이내에상환예정인금액을처리하기위한계정 지급기일이도래하지않았으나발생주의회계에의하여비용으로계상하는비용을처리하기위한계정 거래처로부터판매선수금등을받은경우처리하기위한계정

58 (2) 비유동부채 1년이후에지급의무가도래하는부채로장기차입금, 퇴직급여충당금및장기미지급금등이있을수있다. 분석대상경영체의비유동부채를분석한바아래와같다. < 비유동부채에대한계정과목 > 계정과목내역업체수 장기차입금퇴직급여충당금국민연금전환금일시상각충당금 대차대조표일로부터 1년이후에도래하는차입금을처리하기위한계정 1년이상근무한임직원에대한퇴직급여를처리하기위한계정 퇴직급여충당금중국민연금공단에회사가선지급한금액을처리하기위한계정 정상적인경우에발생하지않는계정으로국고보조금수령액에대하여법인세법상비용으로처리하는과정에서발생한계정으로해당유형자산에국고보조금으로차감하여표시하여야함 비유동부채중일시상각충당금이부채로계상되어있는경우가있으나이는법인세법제 36조 [ 국고보조금등으로취득한사업용자산의손금산입 ] 규정에의하여법인세법상비용으로산입하기위한절차를법인세세부조정에의하지않고장부상아래와같이반영한결과이다. 법인세법에서는순자산증가설에근거하여법인이국가또는지지방자치단체부터수령한국고보조금도법인의순자산을증가시키는결과를초래함으로국고보조금액도법인세법상소득금액에가산하게된다. 다만, 사업용자산의취득을위한국고보조금에대하여법인세를과세하게되면국고보조금의지원효과를감소시키게됨으로법인세법에서는세무조정을통하여익금산입과손금산입을동시에하게하여법인세의부담을줄여주고있다. 일시상각충당금은감가상각대상유형자산을구입과관련하여국가또는 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 45

59 지방자치단체가지원한금액에대하여장부상아래와같이회계처리한결과이다. 차변 ) 일시상각충당금전입액 ( 비용 ) xxxx 대변 ) 일시상각충당금 xxxx 대차대표상부채에계상된일시상각충당금으로인하여법인의부채비율이높게나타나는결과를초래하게됨으로장부상반영된일시상각충당금을부채로계상하지않고국고보조금계정으로수정후해당유형자산의취득가액에차감하는형식으로표시하여야한다. 또한일시상각충당금잔액전체를해당유형자산의취득가액에서차감하는것이아니라그동안일시상각충당금 ( 국고보조금 ) 에대하여감가상각을하지않았으므로취득일로부터현재까지의국고보조금에대한상각금액을차감한가액에대하여아래와같이회계처리하여야한다. 차변 ) 일시상각충당금 xxxx 대변 ) 국고보조금 xxxx 해당유형자산에대한감가상각누계액과국고보조금을해당자산의차감항목으로하여감가상각하였을경우의이익잉여금과의차액에대하여아래와같이회계처리하여야한다. 차변 ) 국고보조금 xxxx 대변 ) 이익잉여금 xxxx 마 ) 자본자본은출자자가경영체에출자한금액과영업결과남은이익금액을자본금이라한다. 따라서자본은출자자가경영체에출자한자본금과출자과정에액면보다높은금액으로출자한주식발행초과금과같은자본잉여금으로구성되며, 이익잉여금은향후특정한목적에사용하기위하여적립한적립금액과차기이월이익잉여금 ( 결손금 ) 으로구성된다. 46

60 개별농가의경우에는복식부기를최초로도입하는시점에서자산의평가가액에서부채의금액을차감한금액을자본금으로표시하고이후, 가계의생활비등으로인출한금액은자본금하단에인출금계정으로하여자본금에서차감하는형식으로표시하게된다. 분석대상파프리카의자본계정과관련한계정과목은다음과같다. < 자본에대한계정과목 > 계정과목내역업체수 자본금 국고보조금 기업합리화적립금 미처분이익잉여금 ( 결손금 ) 영농조합법인의조합원들이법인에출자한금액을처리하기위한계정 유형자산의취득시수령한국고보조금을자본잉여금으로처리한계정 조세특례제한법에의하여법인세를감면받는경우, 해당금액을적립하기위한계정 영업결과남은이익금과결손금을처리하기위한계정 분석대상경영체의자본계정에서국고보조금은해당유형자산에서차감하여야하며 ( 유형자산참조 ), 기업합리화적립금은미처분이익잉여금중조세특례제한법에의하여법인세를감면받은금액에대하여주주에게배당을제한하기위하여이익잉여금을적립하도록강제한것이다. 다만, 작물재배업에대한법인세의감면 ( 조세특례제한법 66조및조세특례제한법 68) 는기업합리화적립금을적립하지않아도되도록되어있어기업합리화적립금은법적인적립금이아닌임의적립금으로향후, 사원총회등에서미처분이익잉금으로이입하거나부채상환적립금등으로계정대체할수있다. 법인의경우에는경영결과남은이익금을배당을통하여주주인조합원에게지급하지만개별농가의경우에는가계생활비등을위하여근로의시간등에의하여지급받는급여가아니라필요에따라사업에서인출하게된 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 47

61 다. 따라서최초사업을개시한시점또는최초장부를기장하게되는시점의자산의평가금액에서부채를차감한금액을자본금으로하고가계의필요에따라인출한금액을자본조정항목의인출금으로하여처리하게된다. 따라서인출금은자본에서차감하는부의금액이되며, 가계에서이후에추가로입금하는금액도인출금에서가산하는형태로회계처리하게된다. 가계생활비에사용하기위하여 1,000,000 원을인출하는경우에아래와같이회계처리한다. 차변 ) 인출금 xxxx 대변 ) 현금 xxxx 첨부 1] 표준대차대조표 3) 표준손익계산서의설계 손익계산서는일정기간동안기업의경영성과에대한정보를제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는당해회계기간의경영성과를나타낼뿐만 아니라기업의미래현금흐름과수익창출능력등의예측에유용한정보를 제공한다. 손익계산서는다음과같이구분하여표시한다. 다만, 제조업, 판매업및 건설업외의업종에속하는경우에는매출총손익을구분표시를생략할수 있다 ( 기업회계기준서 21 호 ). 파프리카경영체는제조업은아니지만재화 ( 파 프리카 ) 를생산하고있음으로제조업손익계산서에준하여손익계산서를 작성하는것이타당하다 6) ⑴ 매출액 ⑵ 매출원가 ⑶ 매출총손익 ⑷ 판매비와관리비 6) 분석대상경영체모두제조업손익계산서에따라손익계산서를작성하였으며, 관행상작물재배업, 축산업농가및법인은제조업회계처리를준용하고있음. 또한농림부농업회계처리모범례로제조업의회계처리기준에농업의특성을반영하여수정보완하였다. 48

62 ⑸ 영업손익 ⑹ 영업외수익 ⑺ 영업외비용 ⑻ 법인세비용차감전계속사업손익 ⑼ 계속사업손익법인세비용 ⑽ 계속사업손익 ⑾ 중단사업손익 ( 법인세효과차감후 ) ⑿ 당기순손익파프리카경영체가사업을중단한다는것은파프리카의생산을그만두는것을의미함으로중단사업을고려하지않은상태에서표준손익계산서를설계하는것으로한다. 가 ) 매출매출액은기업의주된영업활동에서발생한제품, 상품, 용역등의총매출액에서매출할인, 매출환입, 매출에누리를차감한금액이다. 차감대상금액이중요한경우에는별도의계정과목으로하여총매출액에서차감하는형식으로표시할수있으며, 중요하지않은경우에는매출액에서직접차감하여표시할수있다. 분석대상경영체의매출에해당하는계정과목은아래와같다. < 매출에대한계정과목 > 계정과목내역업체수 상품매출 직접생산한파프리카의매출에대하여상품매출로처리한계정이나상품매출계정은도매업및소매업자가외부에서구입하여추가적인가공없이재판매하는경우에사용하는계정으로파프리카경영체의매출계정으로부적합하다. 4 제품매출제조업에서직접생산한제품판매를처리하기위한계정 3 수출품매출매출중에서수출에대하여구분하기위해사용하는계정 3 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 49

63 농림부농업회계처리모범 ( 례 ) 에서농업생산물에대한매출계정과목으로생산물매출로처리하는것으로하고있는바, 이는기존의제품매출은농업의성격을반영하지못하고있어농업의성격을손익계산서에표시하여정보이용자에게농업의특성을이해하고의사결정을할수있도록정보를제공하기위한것이다. 따라서파프리카경영체의파프리카매출을제품매출이아닌생산물매출로처리하고일정기간생산물매출의개념을정보이용자에게인식시키기위하여괄호로제품을표시하는방법으로처리하는것이재무제표의정보이용자에대한배려가될것이다. 또한수출에대한정보를손익계산서에표시하기를원하는경우에는생산물매출과구분하여수출매출로표시할수도있을것이다. 매출에대하여분석대상경영체중 3개의업체가상품매출로처리하고있는사례가있으나상품매출은도매업, 소매업자가외부에서구매한농산물을판매하는경우에사용하는매출계정으로직접파프리카를생산하는경영체가직접생산한파프리카를판매하고이를상품매출로처리하는것은정보이용자의의사결정을왜곡하는결과를초래함으로상품매출계정은사용하지않아야한다. 나 ) 매출원가매출원가는제품, 상품의매출액에대응되는원가로서판매된제품이나상품에대한제조원가또는매입원가이다. 파프리카의매출원가는생산하여판매한파프리카의생산원가금액으로매출원가는생산과정에서정상적으로발생한비용을아래의형식에의한생산원가 ( 제조원가 ) 명세서에의하여집계한금액중판매한금액이매출원가가된다. 50

64 < 매출원가계정 > 계정과목내역업체수 상품매출원가 외부에서구입한상품의매출에대한매입금액을처리하기위한계정 1 제품매출원가직접생산한제품매출에대응되는원가를처리하기위한계정 6 매출원가는기초생산물재고에서당기생산물생산원가를가산하고기말생산물재고및타계정대체금액을차감하여계산한다. 기초생산물재고액 XXX + 당기생산물생산원가 XXX ( ) 타계정대체액 XXX ( ) 기말생산물재고액 XXX 타계정대체액은수확한파프리카를판매하지않고접대용, 샘플용등으로사용한것으로그금액이중요한경우에는매출원가계산시타계정대체액으로매출원가에차감하고중요하지않은경우에는매출원가에포함할수있다. 당기생산물생산원가는재고자산중생산물의차변합계액을재료비, 노무비, 경비로구분하여계산한생산 ( 제조 ) 원가명세서에의하여집계하며, 생산원가명세서는손익계산서의부속명세서가된다. 분석대상경영체의생산원가명세서를고려한표준생산원가명세서는다음과같다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 51

65 생산 ( 제조 ) 원가명세서 제 X 기 : 20XX 년 X 월 X 일부터 20XX 년 X 월 X 일까지 제 X 기 : 20XX 년 X 월 X 일부터 20XX 년 X 월 X 일까지 회사명 ( 농장명 ) : ( 단위 : 원 ) 과 목 제 X ( 당 ) 기 금액 제 X ( 전 ) 기 금액 I. 재료비 1. 기초재료재고액 2. 당기재료매입액 3. 타계정대체액 4. 기말재료재고액 II. 노무비 1. 급여 2. 상여 3. 잡급 4. 퇴직급여 III. 경비 1. 복리후생비 2. 가스수도료 3. 유류비 4. 전력비 5. 감가상각비 6. 수선비 7. 보험료 8. 소모품비 9. 포장비 10. 지급수수료 11. 기타잡비 IV. 당기총생산원가 V. 기초생장물재고액 VI. 합계 VII. 기말생장물재고액 VIII. 타계정대체액 IX. 당기생산물생산원가 52

66 수확한파프리카는보관하지않고당일출하되는것이일반적이라분석대상경영체의수확파프리카에대한재고는대차대조표에표시되지않고있으나온실에자라고있는파프리카인생장물에대한재고는 4개업체가표시하고있다. 이는대차대조표일자에온실에파프리카를수확하고있는과정으로생장물에대한평가절차가당기의손익을결정하는데중요하다. 5,000 평의온실에서파프리카를재배하는경영체가대차대조표일현재생산과관련하여총발생한비용이 750,000,000 원인경우, 매출원가계상전재고자산의생장물 ( 재공품 ) 의차변합계는 750,000,000 원이된다. 이번작기에정상적인수확예정량이 300 톤이고대차대조표일현재수확한량이 250 톤일경우, 기말생산물 ( 재공품 ) 재고액은다음과같이계산된다. 당기총생산원가 : 750,000,000 총예정생산물량 : 300톤대차대조표일까지출하량 : 250톤기말생장물재고 : 750,000,000 50톤 /300톤 =125,000,000 원 위의사례에의하여매출원가를계상하기위한분개는다음과같다. 차변 ) 생산물 ( 제품 ) 625,000,000 대변 ) 생장물 ( 재공품 ) 625,000,000 수확한파프리카를생장물에서생산물로대체하는분개로당기총생산원 가 750,000,000 원에서기말생장물재고금액인 125,000,000 원을차감한금액 을생산물로대체한다. 차변 ) 생산물 ( 제품 ) 매출원가 625,000,000 대변 ) 생산물 625,000,000 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 53

67 당기수확한파프리카를전액출하한것으로생산물을전액생산물매출 원가로대체한다. 다 ) 판매비와관리비판매비와관리비는제품, 상품, 용역등의판매활동과기업의관리활동에서발생하는비용으로서매출원가에속하지아니하는모든영업비용을포함한다. 또한기업회계기준에서는급여 ( 임원급여, 임금및제수당을포함한다 ), 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상가등으로예시하고있어필요하면얼마든지계정과목을신설하여표기할수있다. 계정과목내역업체수 급여임원, 영업및관리팀의급여를처리하기위한계정 6 상여금상여금을처리하기위한계정 2 복리후생비직원의급여외복리후생지출을처리하기위한계정 6 여비교통비여비교통비를처리하기위한계정 4 접대비 판매촉진등을위하여거래처에게지출한비용을처리하기위한계정 통신비전화료, 우편료등을처리하기위한계정 7 수도광열비전기, 수도료를처리하기위한계정 4 전력비 전기료만을별도처리하는경우에전기료를처리하기위한계정 광고선전비광고선전과관련하여지출하는비용을처리하기위한계정 0 대손상각비 < 판매비와관리비계정과목 > 외상매출금, 미수금등에대하여회수하지못하는금액을처리하기위한계정 감가상각비유형자산의감가상각비를처리하기위한계정 3 수선비수선비를처리하기위한계정 5 보험료차량에대한보험등을처리하기위한계정

68 계정과목내역업체수 차량유지비 경상연구개발비 승용차, 트럭등의유지와관리에지출되는비용을처리하기위한계정 경상적으로발생하는연구활동및개발활동과관련하여지출하는비용을처리하기위한계정 운반비운반비용을처리하기위한계정 5 도서인쇄비명함, 서류의인쇄등을처리하기위한계정 5 포장비제품의포장비용을처리하기위한계정 3 사무용품비영업및관리에필요한소모품을처리하기위한계정 5 소모품비소모품의사용을처리하기위한계정 7 지급수수료 수출제비용 경매수수료, 송금수수료, 회계사무소등의수수료를처리하기위한계정 수출과관련하여발생하는비용을별도로처리하기위한계정 ( 매출을수출매출로처리한경우, 수출제비용을구분하여처리하는경우임 ) 잡비기타일회성비용을처리하기위한계정 분석대상경영체의판매비와관리비중전력비를수도광열비와분리하여계상하는경우가있으나판매비와관리비에포함되는전력비는생산원가의경비에포함되는전력비에비하여금액이소액임으로수도광열비에포함하고, 포장비는판매비및관리비에포함하지않고생산원가의경비에포함하는것이경영체간의비교가능성을높일수있을것이다. 또한사무용품비와소모품비를구분하여표시하는경우가있으나이를소모품비로통합하여표시하는것이중요성의원칙에있어적정할것이다. 라 ) 영업외수익영업외수익은경영체의주된영업활동외에서발생한수익을말한다. 따라서파프리카경영체의경우, 예금에대한이자수익, 유형자산의처분이익, 수출후수출대금을외화로수령하는과정에서수출시점과대금을수령하 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 55

69 는시점간의환율차이에의한외환차익, 외화를보유함으로발생하는외화환산손익등이영업외수익에해당된다 년 12월 31일이후개시하는사업년도부터특별이익에해당하는자산수증이익, 보험차익등의경우도특별이익으로별도분리하지않고영업외수익에포함한다. < 영업외수익계정과목 > 계정과목내역업체수 이자수익예금, 적금등의이자수익을처리하기위한계정 7 외화환산이익 외환차익 국고보조금 외화예금및외화외상매출금에대하여대차대조표일환율과장부상기장일자의환율차익을처리하기위한계정 외화예금, 외화외상매출금의외화차익을처리하기위한계정 물류비, 박스구입비등경상비용을지원하기위하여국가및지방자치단체가지원한금액을처리하기위한계정 ( 기업회계기준은해당계정과목에서차감하는것으로처리하도록하고있음 ) 유형자산처분이익유형자산의장부가액보다처분시초과수령한금액 1 잡이익 기타중요성이없는일회성이익에대하여잡이익으로처리하기위한계정 1 영업외수익에포함된국고보조금은유형자산의취득및개량을지원하기위하여무상으로지원한금액을제외한것으로파프리카재배경영체가수출물류비를지원받는경우, 표준박스를사용함으로지원받는경우에그수령금액을영업외수익의국고보조금또는잡이익으로처리하고있다. 기업회계기준에서는경상비사용목적으로지원받는금액은해당계정과목에서차감하도록하고있음으로지원금액을결산시점에아래와같이해당계정을차감하기위한수정분개처리를하여야한다. 56

70 차변 ) 운반비 (XXX) 포장비 (XXX) 대변 ) 국고보조금 (XXX) 는부수를의미한다. (XXX) 마 ) 영업외비용영업외비용은경영체의주된영업활동외에서발생한비용을말한다. 영업외비용은차입금에대한이자, 유형자산의처분손실, 외화차손, 외화환산이익, 잡손실등과기존의특별비용에해당하는재해손실도 2006 년 12월 31일이후개시하는사업연도부터영업외비용에포함한다. < 영업외비용계정과목 > 계정과목내역업체수 이자비용 외환차손 외화환산손실 단기차입금및장기차입금에대한이자비용을처리하기위한계정 외화예금및외화외상매출금의외화차손을처리하기위한계정 외화예금및외화외상매출금에대하여대차대조표일환율과장부상기장일자의환율차손을처리하기위한계정 유형자산처분손실 유형자산의처분시장부가액보다수령한금액이적은경우를처리하기위한계정 0 재해손실 가뭄, 풍수해, 바이러스등으로비정상적으로발생하는손실을처리하기위한계정 0 잡손실기타의손실을처리하기위한계정 4 재해손실은풍수해등으로폐기한유형자산, 재고자산등의장부가액과 복구에필요한비용을재해손실로처리하며, 파프리카경영체가바이러스 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 57

71 등으로거액의재고손실이발생하는경우에는해당금액을재해손실로처리한다. 이경우, 생산원가에서차감되는금액을타계정대체로처리하고영업외비용에해당금액이재해손실로계상하게된다. 차변 ) 재해손실 XXXX 대변 ) 생장물 ( 재공품 ) XXX 바 ) 법인세비용또는소득세비용파프리카재배소득은한국산업표준분류상작물재배소득으로분류되어국세인소득세가부과되지않고농업소득세가부가된다. 또한영농조합법인및농업회사법인의작물재배소득에대하여서는조세특례제한법에의하여전액법인세가면제되고있으며, 농업소득세가 2004 년부터 2008 년까지납부유예되어있어소득에대한세금은부과되지않는다. 다만, 향후소득에대한세금이부과되는경우에는당해사업연도의소득에대하여납부할금액을법인세비용 ( 법인 ) 또는소득세비용으로처리한다. 첨부 ) 표준손익계산서 나. 현금흐름표의설계 1) 현금흐름표의필요성오늘날회계는발생주의에의하여설계되어있다. 이러한발생주의회계는필수적으로비용을인위적인배분과정을거치게되고이과정에서현금흐름정보는무시되어경영체의현금흐름을알수없는형태로바뀌게되어있다. 따라서해당사업연도의영업활동과재무활동및투자활동을통하여현금의흐름에대한정보가필요하게되었으며이를현금흐름표라하고있다. 재무보고의목적이이해관계자의경제적의사결정에유용한정보를제공 58

72 하는것이다. 따라서재무정보는미래현금흐름의전망을예측하고평가하는데유용하여야한다. 그러나발생주의정보는미래현금흐름을예측하고평가하는데한계가있다. 이러한단점을보완할목적으로현금흐름표가재무제표의일부분이되었다. 분석대상경영체의경우, 평균현금성자산은 270 백만원이나 4개의업체는 40백만원에도미치지못하고있다. 분석대상경영체의당기순이익과현금성자산은아래와같다. < 분석대상경영체현금성자산과당기순이익비교 > ( 단위 : 백만원 ) 구분 현금 보통예금 현금성자산합계 당기순이익 ( 손실 ) ,388 1, ( 70 ) (165) 평균 ) 현금흐름표양식현금흐름표에서는현금이란자금을말하는것으로이는즉시에가용할수있는자금의원천을의미한다. 기업회계기준에서는현금을당좌자산에속하는현금, 보통예금을의미하며, 이를통합하여현금성자산이라한다. 기업회계기준에서는현금성자산의기초잔액과기말잔액의차액의변동내역을영업활동을통한현금의유입액, 투자활동을통한현금유입액, 재무활동을통한현금유입액으로구분하여현금의흐름표를작성하고있다. 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 59

73 현금흐름표양식 제 x 기 : 200x 년 x 월 x 일부터 200x 년 x 월 x 일까지 Ⅰ. 영업활동으로인한현금흐름 xxx Ⅱ. 투자활동으로인한현금흐름 투자활동으로인한현금유입액 xxx 투자활동으로인한현금유입액 (xxx) xxx Ⅲ. 재무활동으로인한현금흐름 재무활동으로인한현금유입 xxx 재무활동으로인한현금유출 (xxx) xxx Ⅳ. 현금의증가 ( 감소 ) xxx Ⅴ. 기초의현금 xxx Ⅵ. 기말의현금 xxx 현금흐름표는대차대조표, 손익계산서와같은다른재무제표와연계하여작성되며, 직접법에의하여현금흐름표를작성할수도있지만직접법에의한현금흐름은그작성이기존의재무제표를연계할수없는어려움이있어현제실무에서는거의대부분간접법에의하여현금흐름표를작성하고있다. 3) 간접방식현금흐름표의설계 현금흐름표는대차대조표와손익계산서및기타의회계자료를통하여활 동별현금흐름의정보를구한후이를요약하여작성하게된다. 구분유입유출 영업활동 ( 직접법사용시 ) < 현금흐름의분류 > 매출처로부터받은현금배당금수익이자수익임대료수익등 매입처에지급한현금금여, 퇴직금및영업비지급액이자비용법인세 ( 소득세 ) 납부액 60

74 구분유입유출 투자활동 재무활동 장, 단기금융상품의처분장, 단기대여금의회수 장, 단기차입금의차입사채의발행유상증자 장, 단기금융상품취득장, 단기대여금의대여 장, 단기차입금의원금상환사채의상환유상감자 가 ) 영업활동을통한현금흐름영업활동을통한현금의흐름은손익계산서상당기순이익 ( 손실 ) 에서현금의유 출입이없는비용을가산하고이에현금의흐름이없는수익등을차감하고영업활동으로인한자산부채의변동내역을가감하여계산하게된다. 파프리카재배경영체의표준대차대조표와표준손익계산서를기준으로한영업활동으로인한현금흐름표의양식은다음과같다. I. 영업활동으로인한현금흐름 xxx (1) 당기순이익 xxx (2) 현금유출입이없는비용등의가산 xxx 1. 감가상각비 xxx 2. 대손상각비 xxx 3. 무형자산상각비 xxx 4. 외화환산손실 xxx 5. 무형자산처분손실 xxx (3) 현금유출입이없는수익등의차감 xxx 1. 유형자산처분이익 xxx 2. 외화환산이익 xxx (4) 영업활동으로인한자산부채의변동 xxx 1. 외상매출금의감소 ( 증가 ) xxx 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 61

75 2. 선급금의감소 ( 증가 ) xxx 3. 선급비용의감소 ( 증가 ) xxx 4. 부가세대급금의감소 ( 증가 ) xxx 5. 선급세금의감소 ( 증가 ) xxx 6. 재고자산의감소 ( 증가 ) xxx 7. 외상매입금의증가 ( 감소 ) xxx 8. 미지급금의증가 ( 감소 ) xxx 9. 선수금의증가 ( 감소 ) xxx 10. 미지급비용의증가 ( 감소 ) xxx 11. 선수금의증가 ( 감소 ) xxx 12. 예수금의증가 ( 감소 ) xxx 현금유출이없는비용으로가산하는감가상각비, 무형자산상각비의경우에는생산원가명세서에포함된금액도가산하여야한다. 손익계산서상현금의유출이없는비용은유형자산에대한감가상각비 ( 현금유출은유형자산의취득시발생 ), 대손상각비 ( 외상매출금및채권중회수불가능하다고판단되는금액에대하여비용으로계상한금액 ), 무형자산상각비, 외화환산손실이며현금유입이없는수익은유형자산처분이익과외화환산이익이다. 다만, 유형자산처분은투자활동으로인한현금유입액으로하여처분하고수령한금액을현금유입액으로처리한다. 영업활동으로인한자산 부채의증감은당해사업연도의대차대조표상해당계정의금액에서전년도대차대조표상의해당계정과목을차감한금액을말하며자산의경우, 증가한경우에는현금성자산의유입이감소한것이고감소한경우에는현금성자산이증가한것이다. 일례로당해사업연도에매출액이 3억이고전년도외상매출금액은 0 이며당해사업연도외상매출금액이 1억인경우라면외상매출금액이전년도비교하여 1억증가한것이다. 따라서외상매출금 1억이증가한것은당해 62

76 사업연도판매를통하여 3억원의현금이유입된것이아니라 2억원이유입된것으로매출액에서외상매출금증가액 1억원을차감한금액이되는것이다. 따라서손익계산서상의당기순이익에서영업과관련한당좌자산, 재고자산, 유동부채의증감사항을당기순이익에가산또는차감하게되며, 자산의경우에는전년도비해증가하면현금흐름이당기순이익보다감소를의미하며자산이전년도비해감소하게되면당기순이익보다현금흐름이증가하게된다. 부채의경우에는이와반대의결과이다. 나 ) 투자활동으로인한현금흐름파프리카경영체의투자활동으로인한현금흐름과관련된계정과목은단기대여금, 단기금융상품, 장기금융상품, 조합출자금, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산이해당된다. 당해사업연도에해당계정과목의감소액처분에해당되어투자활동으로인한현금의유출액이되며, 해당계정을처분하고수령한현금은투자활동으로인한현금의유입액이되는것이다. 이경우, 해당자산을처분하고수령하는현금성자산금액이투자활동으로인한현금의유입액이되며, 취득하는금액이투자활동으로인한현금의유출액이된다. 투자활동으로인한현금의흐름 II. 투자활동으로인한현금흐름 xxx (1) 투자활동으로인한현금유입액 xxx 1. 단기대여금의회수xxx 2. 단기금융상품의처분 xxx 3. 장기금융상품의처분 xxx 4. 조합출자금의감액 xxx 제 2 장파프리카재배경영체의재무관리개선연구 63

77 5. 유형자산의처분 xxx 6. 무형자산의처분 xxx 7. 기타비유동자산의감소 xxx (2) 투자활동으로인한현금유출액 xxx 1. 단기대여금의증가 xxx 2. 단기금융상품의취득 xxx 3. 장기금융상품의취득 xxx 4. 조합출자금의증가 xxx 5. 유형자산의취득 xxx 6. 무형자산의취득 xxx 7. 기타비유동자산의증가 xxx 해당계정과목별로구분하며, 처분및감소의경우에는직접수령한현금금액을말한다. 다 ) 재무활동으로인한현금흐름재무활동으로인한현금의유입및유출은당해사업년도차입을통한자금의조달과차입금원금의상환을기록한것으로파프리카경영체의표준대차대조표를이용한재무활동으로인한현금흐름은다음과같이작성한다. III. 재무활동으로인한현금흐름 xxx (1) 재무활동으로인한현금유입액 xxx 1. 가수금의증가 xxx 2. 주주, 임원, 종업원차입금의증가 xxx 3. 단기차입금의증가 xxx 4. 유동성장기차입금의증가 xxx 5. 장기차입금의증가 xxx (2) 재무활동으로인한현금유출액 xxx 64