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2 제 1 장 회계의기본원리 [ 이론 ] 제 1 절 제 2 절 제 3 절 회계의기본개념 재무상태표와손익계산서 회계의순환과정

3 제 1 장회계의기본원리 회계의기본원리는이론시험전체 15 문제중평균적으로 2 문제가출제된다. ( 이론시험 : 1문제당 2점의배점으로출제되어총 30점만점으로구성 ) 회계의기본원리의경우이론시험과실기시험전반에걸쳐기본이되는개념과회계원리를설명하고있다. 무작정암기하기보다는기본개념과회계의순환과정을거시적인관점에서이해하는것이중요하다. 제 1 절회계의기본개념 구분출제비중 (2 문제 ) 제 2 절재무상태표와손익계산서 평균적으로 2 문제가출제된다. 제 3 절회계의순환과정

4 금융 세무회계전문교육기관해커스금융 1. 암기보다는이해위주의학습생소한용어를하나씩암기하기보다는전체적인흐름을이해하는데초점을두고학습하자. 2. 이해가되지않는부분은일단넘어가고나중에다시복습회계를처음접하는입문자가회계이론을익히는데에는시간이필요하다. 처음에이해되지않는부분은일단넘어가고, 제3장재무회계를학습한후에다시복습하자.

5 제 1 절 회계의기본개념 01 회계의정의 회계 (Accounting) 란회계정보이용자가합리적인판단과의사결정을할수있도록기업의경제적활동에관한유용한정보를인식, 측정, 기록하여전달하는과정다. 02 회계의목적 회계의목적은회계정보이용자에게경제적의사결정에유용한정보를제공하는것이다. 경제규모가커짐에따라기업에대한소유와경영이분리되었고, 기업의경영진이해당기업에투자한투자자 ( 주주 ) 를대신하여기업을경영하게되었다. 따라서이에대한결과를보고하는과정즉, 회계의필요성이커지게되었다. 03 회계정보이용자 회계정보이용자는해당기업의재무상태와경영성과에관심을갖고있는다양한이해관계자들이다. 회계정보이용자는기업을중심으로내부정보이용자와외부정보이용자로나눌수있으며, 이들이회계정보를필요로하는이유는다음과같다. (1) 내부정보이용자 경영자기업의재무상태와경영실적을파악하고사업계획을수립하기위하여정보를필요로한다. 종업원 고용주인기업이자신의보수나퇴직금을지급할수있는능력이있는지를평가하기위하여기업의안정성과수익성에관한정보를필요로한다. (2) 외부정보이용자 주식투자자 ( 주주 ) 채권자 ( 은행 ) 투자수익성과투자위험도를평가하기위하여기업의가치나배당능력및지속가능성에관한정보를필요로한다. 기업이원금과이자를지급할능력이있는지를평가하기위하여영업실적이나재무상태에관한정보를필요로한다. 거래처기업이지급기일내에물품대금을지급할능력이있는지를평가하기위하여정보를필요로한다. 과세당국과세표준과납부세액을결정하거나확인하기위하여기업의재무적정보를필요로한다. 잠재적투자자 ( 일반대중 ) 자신의투자의사결정을위하여기업의현황과성장추세에관한정보에관심을갖는다. 28 합격의절대기준, 해커스금융

6 04 회계의종류 회계는주된정보이용자가누구인지에따라크게재무회계 (Financial Accounting) 와원가회계 ( 관리회계또는원 가관리회계, Cost and Management Accounting) 로분류된다. 재무회계는외부정보이용자를, 원가회계는내부 정보이용자를주된정보이용자로하는회계이다. 구분 재무회계 원가회계 정보이용자 외부정보이용자 ( 주주, 채권자 ) 내부정보이용자 ( 경영자 ) 목적 외부정보이용자의공통된요구를충족시키기위한일반목적재무제표 (Financial Statements) 작성을주요목적으로함 경영자의영업활동에필요한재무정보를산출하고이를분석하는것을주요목적으로함 정보전달수단재무제표특수목적보고서 작성원칙 일반적으로인정된회계원칙 (GAAP : Generally Accepted Accounting Principles) 에따라작성 특별한기준이나일정한원칙에구애받지않고작성 05 회계의기본가정최근 25 회시험중 4 회기출 회계에는ᄀ계속기업, ᄂ기업실체, ᄃ기간별보고라는기본가정이깔려있으며, ᄅ발생주의를기본적특징으로한다. 계속기업의가정 (Going Concern) 기업실체의가정 (Business Entity) 기업이경영활동을청산또는중단할의도가있거나경영활동을계속할수없는상황에놓인경우를제외하고는영업을계속할것이라는가정을말한다. 만약기업이조만간영업활동을청산할것이예상된다면, 영업목적으로취득한건물은해당지출이당기비용또는자산으로처리된다하더라도취득당시의원가가아니라건물을처분할때받을수있는가액으로평가되어야할것이다. 이와같이, 계속기업의가정은자산의평가에근거가되는가정이다. 기업을소유주와분리되어독립적으로존재하는회계단위로간주하고그회계단위의관점에서경제활동에대한재무정보를측정, 보고하는것을말한다. 이에따라, 기업의지분전액을동일인이보유하고있는경우라하더라도기업은소유주와분리된별도의회계단위 ( 기업실체 ) 로인정되는것이다. 기업의존속기간을일정한기간단위로분할하여각기간단위별로보고서 ( 재무제표 ) 를작성하는것을말한다. 기간별보고의가정 (Periodicity) 기업은영업이시작되는날부터경영활동이무한히계속되므로경영성과를파악하기위하여인위적으로 6개월또는 1년등으로구분하여기간적범위를설정하여야하는데, 이를회계연도또는회계기간이라한다. 참고회계기간은 1년을초과할수없다. 개인기업은회계기간이 1월 1일부터 12월 31일까지로정해져있으며, 법인기업은기업이정관에서정한기간으로한다. 제 1 절회계의기본개념 29

7 수익이나비용을인식할때적용하는기준으로현금기준과발생기준이있는데, 회계는이중발생기준에따른다. 발생주의 (Accrual Basis) 현금기준 ( 현금주의, Cash Basis) 발생기준 ( 발생주의, Accrual Basis) 현금이유입될때수익으로인식하고, 현금이유출될때비용으로인식한다. 현금의수수에관계없이거래나사건이발생한시점에수익과비용을인식한다. 참고 회계연도 ( 회계기간 ) 관련용어정리 ( 회계기간이 1월 1일부터 12월 31일까지인경우 ) 기초 : 회계연도가시작되는날 기말 : 회계연도가끝나는날 (= 회계연도말 = 보고기간종료일 = 결산일 = 재무상태표일 ) 전기 : 직전회계연도 당기 : 현재회계연도 차기 : 다음회계연도 이월 : 다음회계연도로넘기는것 전기이월 : 전기기말에서당기기초로넘어오는것 차기이월 : 당기기말에서차기기초로넘어가는것 용어알아두기 회계단위 기업의경영활동을기록 계산하기위하여구분하는장소적범위를회계단위라고한다. 기업하나가하나의회계단위가되는것이일반적이지만, 기업이본점과지점등으로구분되어있는경우에는그각각의본점또는지점도하나의독립된회계단위가될수있음 기출확인문제 회사는미래에도계속적으로정상적인영업활동을영위할것이라는전제하에역사적원가주의의근간이되는회계의기본가정은? 제43회 1 기업실체의가정 2 계속기업의가정 3 기간별보고의가정 4 발생주의 정답 2 해설계속기업의가정이있어야만실제처분할때까지해당자산을취득당시의원가 ( 역사적원가 ) 로계상할수있다. 조만간청산할것으로예상된다면매기말마다청산가치로평가하여야할것이다. 30 합격의절대기준, 해커스금융

8 06 회계정보의질적특성최근 25 회시험중 6 회기출 회계정보의질적특성이란회계정보가회계정보이용자에게유용하기위하여갖추어야할속성을말한다. 회계정보의질적특성은다음과같은체계로나타낼수있다. 회계정보의주요질적특성은목적적합성과신뢰성이다. 목적적합성과신뢰성은서로상충될수있으나, 둘중어느하나가완전히상실될경우그회계정보는유용한정보가될수없다. 이해가능성은회계정보이용자가갖추어야할특성으로볼수있고, 비교가능성은목적적합성과신뢰성을충족시킨다음확보하여야하는부차적특성이다. (1) 이해가능성기업이제공하는경제적정보를회계정보이용자가쉽게이해할수있어야한다는것을말한다. 이는회계정보이용자가기업실체의경제활동에대한지식을가지고회계정보를이해하기위해노력을할것이라는가정을전제로하는것이므로회계정보이용자가갖추어야할특성으로해석된다. (2) 목적적합성회계정보가정보이용자의의사결정의목적과관련있어야한다는것으로서, 회계정보를이용하지않고의사결정을하는경우와회계정보를이용하여의사결정을하는경우를비교했을때의사결정의내용에차이가발생하는특성이다. 목적적합성의구성요소는다음과같다. 예측가치 피드백가치 회계정보는기업실체의재무상태, 경영성과, 순현금흐름등에관한정보이용자의미래예측에활용될수있어야한다. 회계정보는기업실체의재무상태, 경영성과, 순현금흐름등에관한정보이용자의당초기대치를확인시켜주거나수정시켜줄수있어야한다. 적시성회계정보는정보이용자가의사결정을하는시점에이용가능해야한다. 제 1 절회계의기본개념 31

9 (3) 신뢰성 회계정보는믿을수있는것이어야한다는특성이다. 신뢰성의구성요소는다음과같다. 표현의충실성 검증가능성 회계정보는기업실체의경제적자원과의무, 그리고이들의변동을정확한측정치로충실하게표현하여야한다. 회계정보는동일한경제적사건이나거래에대하여동일한측정방법을적용할경우다수의측정자가각각독립적으로측정하더라도거의유사한측정치에도달하게되는것이어야한다. 중립성회계정보는의도적으로미리정해놓은특정한결과를가져오게하는편견이나편의가없어야한다. 참고 목적적합성과신뢰성의상충관계예시 구분 목적적합성이높은방법 신뢰성이높은방법 자산의평가방법 공정가치법, 현행원가법 역사적원가법 공사수익의인식시기 진행기준 완성기준 손익의인식방법 발생주의 현금주의 재무보고시점 중간보고서 연차보고서 (4) 비교가능성 회계정보는기간별로그리고기업간에비교가능하여야한다는특성이다. 계속성 ( 기간별비교가능성 ) 통일성 ( 기업간비교가능성 ) 여러회계기간에걸쳐일관된회계처리방법을사용하여기간별로비교가가능하도록해야한다. 여러기업이동일한회계처리방법을사용하여기업간에비교가가능하도록해야한다. (5) 제약조건 1 비용과효익의대비특정정보에서기대되는효익은그정보를제공하기위하여소요되는원가보다커야한다는것이다. ( 비용<효익 ) 2 중요성회계정보가정보이용자의의사결정에영향을미치는정도를말한다. 특정정보가재무제표에잘못표시되거나생략됨으로인하여정보이용자의의사결정이잘못될수있다면해당정보는중요한정보로볼수있다. 기출확인문제 다음은재무제표의질적특성에관련된내용이다. 성격이다른하나는? 정답 1 1 중립성 3 예측가치 2 피드백가치 4 적시성 제 45 회 해설피드백가치, 예측가치, 적시성은목적적합성의구성요소이고, 표현의충실성, 검증가능성, 중립성은신뢰성의구성요소에해당한다. 32 합격의절대기준, 해커스금융

10 07 재무제표최근 25 회시험중 5 회기출 재무제표는외부정보이용자에게기업에관한회계정보를전달하기위하여작성하는여러회계보고서를통칭하는말이다. 외부이해관계자에게재무제표를작성하여보고할책임은 1차적으로경영자에게있으며, 일반기업회계기준에서는재무제표의종류를다음과같이규정하고있다. 재무상태표 일정시점현재기업의재무상태 ( 자산, 부채, 자본 ) 를나타내는보고서 손익계산서 일정기간동안의기업의경영성과 ( 수익, 비용 ) 를나타내는보고서 자본변동표 기업의자본에관하여일정시점현재크기와일정기간동안의변동내역을나타내는보고서 현금흐름표 기업의현금에관하여일정시점현재크기와일정기간동안의변동 ( 유입, 유출 ) 내역을나타내는보고서 주석 재무제표의해당과목과금액에기호를붙여동항목에대한추가적인정보를나타내는별지 기출포인트 주석은재무제표뒷부분에있는별지를말한다. 여기에는재무제표상의금액들중기호가표시된항목들에대한세부내역이기재된다. 이뿐만아니라주석에는소송사건등과같이재무제표상에금액으로표시되지는않지만재무제표를이해하는데필요한추가정보가포함되어작성되기때문에재무제표에포함된다. 주기는재무제표상의과목다음에간단한단어나금액을괄호안에표시하는것을말한다. 주기는단순히부연설명역할만하는것이므로재무제표에포함되지않는다. 이익잉여금처분계산서 ( 결손금처리계산서 ) 는재무제표에포함되지않는다. 다만상법등관련법규에서요구하는경우에는주석에포함하여공시할수있다. 기출확인문제 2016 년출제예상 다음중일반기업회계기준에의한재무제표가아닌것은? 제 39 회 정답 3 1 재무상태표 3 시산표 2 손익계산서 4 현금흐름표 해설일반기업회계기준에의한재무제표의종류에는재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석이있다. 제 1 절회계의기본개념 33

11 01 다음중에서재무제표에해당하는것은? [ 제 47 회 ] 1 주석 3 결손금처리계산서 2 이익잉여금처분계산서 4 주기 02 다음중재무제표의질적특성중신뢰성과가장관련성이없는것은? [ 제 57 회수정 ] 1 회계정보를생산하는데있어서객관적인증빙자료를사용하여야한다. 2 동일한거래에대해서는동일한결과를예측할수있도록회계정보를제공하여야한다. 3 유용한정보를위해서는필요한정보를재무제표에충분히표시하여야한다. 4 의사결정에제공된회계정보는기업의미래에대한예측가치를높일수있어야한다. 03 재무제표의질적특성 ( 회계정보의질적특성 ) 간균형에대한설명중잘못된것은? [ 제 48 회 ] 1 신뢰성과목적적합성은서로상충관계가발생할수있다. 2 수익인식과관련하여완성기준을적용하면목적적합성은향상되는반면신뢰성은저하될수있다. 3 자산평가와관련하여현행원가를적용하면목적적합성은향상되는반면신뢰성은저하될수있다. 4 회계정보의보고와관련하여중간보고의경우목적적합성은향상되는반면신뢰성은저하될수있다. 34 합격의절대기준, 해커스금융

12 본서에수록된기출문제의날짜는학습효과를높이기위하여일부수정함 04 다음중역사적원가주의와가장관련성이적은것은? [ 제 51 회 ] 1 회계정보의목적적합성과신뢰성을모두높일수있다. 2 기업이계속하여존재할것이라는가정하에정당화되고있다. 3 취득후에그가치가변동하더라도역사적원가는그대로유지된다. 4 객관적이고검증가능한회계정보를생산하는데도움이된다. 05 다음중재무제표를작성하고표시할때따라야할일반원칙이아닌것은? [ 제 32 회 ] 1 경영자는재무제표를작성함에있어서특수한상황에처한경우를제외하고는기업이계속존속하리라는것을전제로한다. 2 재무제표의작성과표시에대한책임은회계담당자에게있다. 3 재무제표는기업의재무상태, 경영성과, 자본변동및현금흐름을공정하게표시하여야한다. 4 기업의일반적으로인정된회계원칙이허용되는범위내에서구체적인회계처리방법을선택할수있다. 정답및해설 01 1 일반기업회계기준에의한재무제표의종류에는재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석이있다 예측가치는목적적합성의구성요소에해당한다. 1 중립성, 2 검증가능성, 3 표현의충실성은신뢰성의구성요소에해당한다 공사수익인식과관련하여완성기준을적용하면신뢰성은향상되는반면목적적합성이저하될수있다 자산을매기말시점의공정가치로평가하는공정가치법 ( 또는현행원가법 ) 과비교할때, 역사적원가주의를적용하면신뢰성은높일수있으나목적적합성은떨어지게된다. 참고 역사적원가주의란자산을취득시점의교환가치인취득원가 ( 역사적원가 ) 로계상하고해당자산을처분할때까지회계장부에취득원가로계상하는회계처리원칙을말한다 재무제표의작성과표시에대한책임은경영자에게있다. 제 1 절회계의기본개념 35

13 제 2 절 재무상태표와손익계산서 01 재무상태표최근 25 회시험중 5 회기출 (1) 재무상태표의정의재무상태표 (Statement of Financial Position) 는기업의재무상태를보고하기위하여일정시점현재의자산, 부채, 자본을나타내는보고서이다. 재무상태표의종전명칭은대차대조표 (Balance Sheet, B/S) 이었으나국제회계기준의도입에따라명칭이바뀌게되었다. (2) 재무상태표의구성요소 1 자산자산 (Asset) 은기업이소유하고있는재화나채권으로서금전적가치 ( 미래의경제적효익 ) 가있는것을말하며, 총자산이라고도한다. 2 부채부채 (Liability) 는기업이미래시점에타인에게지급해야할채무로서미래경제적효익의희생이있는것을말하며, 타인자본이라고도한다. 3 자본자본 (Equity) 은기업이소유하고있는자산총액에서타인에게지급해야할부채총액을차감한잔액으로서기업의순수한지분을의미하며, 순자산 ( 또는자기자본 ) 이라고도한다. 그리고이와같은관계를자본등식이라고한다. 자산 - 부채 = 자본 자본은기업에대한소유주 ( 주주 ) 의청구권으로써소유주지분이라고이해할수있으며, 기업을청산하는경우에는부채를먼저상환한후남은잔액으로소유주에게반환한다하여자본을잔여지분이라고도한다. (3) 재무상태표등식 2016 년 1월 1일기업이 5억원의건물을구입시구입대금 5억원중 3억원은기업의자금으로지급하였으나 2억원은은행에서빌려지급한것이라고할때, 해당시점을현재재무상태표로나타내면다음과같다. 재무상태표 2016 년 1 월 1 일현재 자산 5 억원 부채 2 억원 자본 3 억원 재무상태표는기업의재산 ( 자산 ) 은타인의지분인부채 ( 타인자본 ) 와소유주의지분인자본 ( 자기자본 ) 으로이루어져있다는것을나타낸다. 자산을왼쪽에기재하고부채와자본을오른쪽에기재하여왼쪽의자산총계는오른쪽의부채및자본총계와일치하는데, 이를재무상태표등식이라고한다. 36 합격의절대기준, 해커스금융

14 자산 = 부채 + 자본 재무상태표를자금측면에서해석하면, 재무상태표의오른쪽은기업이자금을어떻게조달하였는지에대한자금조달정보를나타내고왼쪽은조달된자금을어디에사용하였는지에대한자금운용정보를나타낸다. 사례에서, 기업은자금을부채 ( 타인자본 ) 로 2억원, 자본 ( 자기자본 ) 으로 3억원조달하여, 건물의취득에 5억원을사용한것으로볼수있다. 02 손익계산서최근 25 회시험중 1 회기출 (1) 손익계산서의정의손익계산서 (Income Statement, I/S) 는기업의경영성과를보고하기위하여일정기간동안에일어난거래나사건을통해발생한수익, 비용, 순이익 ( 또는순손실 ) 을나타내는보고서이다. (2) 손익계산서의구성요소 1 수익수익 (Revenue) 은기업이경영활동의결과로획득한금액이다. 2 비용비용 (Expense) 은기업이경영활동과정에서수익을얻기위해지출하거나사용한것이다. (3) 손익계산서등식기업이상품을 2억원에구입하여고객에게 3억원에판매하였다면 1억원의순이익을남긴것이다. 이를손익계산서로나타내면다음과같다. 손익계산서 2016 년 1 월 1 일부터 2016 년 12 월 31 일까지 비용 2 억원 순이익 1 억원 수익 3 억원 손익계산서는일정기간동안의경영성과인순이익 ( 또는순손실 ) 은해당기간의수익총액에서비용총액을차감한잔액이라는것을나타낸다. 비용과순이익 ( 순손실인경우에는음수로표시 ) 을왼쪽에기재하고수익을오른쪽에기재하여왼쪽의총계는오른쪽의총계와일치하는데, 이를손익계산서등식이라고한다. 비용 + 순이익 = 수익 제 2 절재무상태표와손익계산서 37

15 03 재무상태표와손익계산서의관계최근 25 회시험중 2 회기출 (1) 재무상태표와손익계산서의관계요약 재무상태표의기초자본 + 손익계산서의당기순이익 = 재무상태표의기말자본 손익계산서구성요소인수익과비용은당기 ( 이번회계기간 ) 동안의경영성과를나타내는것이므로, 당기손익계산서의구성요소는차기로이월되지않는다. 재무상태표구성요소인자산, 부채, 자본은경영활동의결과로일정시점까지누적된재무상태를나타내는것이므로, 당기기말재무상태표의구성요소는차기기초로이월된다. (2) 재무상태표와손익계산서의작성사례상기업인부산상사에서제1기회계연도인 2016 년 1월 1일부터 12월 31일사이에다음과같은거래가발생했을때기초 ( 사업개시 ) 시점과기말재무상태표및손익계산서를작성하여보자 년 1월 1일액면금액 2,000,000 원의주식을발행하고동액을주주로부터현금출자받아사업을개시하였다 년 1월 1일사업개시시점에은행에서현금 1,000,000 원을빌려왔다 년 1월 8일공급처로부터상품 500,000 원을현금을주고사와서 ( 상품매출원가 ), 1월 20 일고객에게이상품을현금 1,000,000 원에판매 ( 상품매출 ) 하였다 년 1월 31일종업원에게급여 100,000 원을현금으로지급하였다. ( 직원급여 ) 년 1 월 1 일재무상태표 부산상사 재무상태표 2016 년 1월 1일현재 자산부채현금 3,000,000 차입금 1,000,000 자본자본금 2,000,000 3,000,000 3,000, 년 1 월 1 일부터 2016 년 12 월 31 일까지손익계산서 부산상사 손익계산서 2016 년 1월 1일부터 2016 년 12월 31일까지 비용 수익 상품매출원가 500,000 상품매출 1,000,000 직원급여 100,000 당기순이익당기순이익 400,000 1,000,000 1,000, 합격의절대기준, 해커스금융

16 년 12 월 31 일재무상태표 부산상사 재무상태표 2016 년 12 월 31 일현재 자산 부채 현금 3,400,000 차입금 1,000,000 자본 자본금 2,000,000 이익잉여금 400,000 3,400,000 3,400,000 4 재무상태표와손익계산서의관계 부산상사의제 1 기회계연도를사례로재무상태표와손익계산서의관계를살펴보면다음과같다. 부산상사는제1 기기초 ( 사업개시 ) 시점인 2016년 1월 1일에자본총액 2,000,000원으로시작하여, 당기 ( 제1 기 ) 동안순이익 400,000원의경영성과를달성하였다. 그결과제1 기기말시점인 2016 년 12월 31일현재자산항목인현금은기초보다 400,000원증가한 3,400,000원이되었고, 기말자본은기초자본에서당기순이익을합한 2,400,000원이되었다. 제 2 절재무상태표와손익계산서 39

17 04 재무상태표의작성기준최근 25 회시험중 4 회기출 (1) 법인기업재무상태표의기본구조 법인기업 재무상태표 20x1 년 12 월 31 일현재 자산 유동자산당좌자산재고자산비유동자산투자자산유형자산무형자산기타비유동자산 부채 자본 유동부채비유동부채자본금자본잉여금자본조정기타포괄손익누계액이익잉여금 (2) 재무상태표의작성기준 구분표시의원칙총액주의 1년기준유동성배열법잉여금의구분미결산항목표시금지 자산, 부채, 자본중중요한항목에대해서는재무상태표본문에별도항목으로구분하여표시하여야한다. 자산, 부채, 자본은총액으로기재함을원칙으로한다. 자산항목과부채 자본항목을상계함으로써그전부또는일부를재무상태표에서제외하여서는안된다. 자산과부채는보고기간종료일로부터 1 년을기준으로각각유동과비유동으로구분한다. 다만, 보고기간종료일로부터 1년을초과하더라도정상적인 1영업주기이내인경우에는유동으로분류할수있다. 정상영업주기란원재료구입시점부터생산, 판매, 대금회수까지소요되는기간을말한다. 정상영업주기를명확하게식별할수없는경우에는이를 1년으로추정한다. 자산과부채는유동성이높은계정 ( 현금화하기쉬운계정 ) 부터배열한다. 따라서, 재무상태표의자산은당좌자산, 재고자산, 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산의순서로배열한다. 법인기업의자본항목중잉여금은자본거래에서발생한자본잉여금과손익거래에서발생한이익잉여금을구분하여표시한다. 가지급금, 가수금등과같은미결산항목또는비망계정이있는경우에는동항목이재무상태표상자산 부채항목으로표시되지않도록그내용을나타내는적절한계정으로대체하여야한다. 기출확인문제 재무상태표에대한설명중틀리게말하고있는것은? 제31회 1 일정기간동안기업의경영성과에대한정보를제공하는재무보고서이다. 2 자산은유동자산과비유동자산으로구분한다. 3 비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산및기타비유동자산으로구분한다. 4 자본은자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액및이익잉여금 ( 또는결손금 ) 으로구분한다. 정답 1 해설손익계산서에대한설명이다. 재무상태표는기업의재무상태를보고하기위하여일정시점현재의자산, 부채, 자본을나타내는보고서이다. 40 합격의절대기준, 해커스금융

18 05 손익계산서의작성기준최근 25 회시험중 3 회기출 (1) 법인기업손익계산서의기본구조손익계산서의양식에는수익과비용을차변과대변으로기재하는방식인계정식과수익과비용을수직적으로기재하는방식인보고식이있다. 계정식의경우총수익과총비용의대조에는편리하나매출총손익, 영업손익, 법인세비용차감전순손익을표시하기어렵기때문에, 일반기업회계기준에서는손익계산서의양식으로보고식만인정하고있다. 1 계정식 법인기업 손익계산서 20x1 년 1월 1일부터 20x1 년 12월 31일까지 비용 매출원가판매비와관리비영업외비용법인세비용 수익 매출액영업외수익 당기순이익당기순이익 2 보고식 법인기업 손익계산서 20x1 년 1월 1일부터 20x1 년 12월 31일까지 Ⅰ. 매출액 Ⅱ. 매출원가 Ⅲ. 매출총이익 (= 매출액 - 매출원가 ) Ⅳ. 판매비와관리비 Ⅴ. 영업이익 (= 매출총이익 - 판매비와관리비 ) Ⅵ. 영업외수익 Ⅶ. 영업외비용 Ⅷ. 법인세비용차감전순손익 (= 영업이익 + 영업외수익 - 영업외비용 ) Ⅸ. 법인세비용 Ⅹ. 당기순이익 (= 법인세비용차감전순손익 - 법인세비용 ) (2) 손익계산서의작성기준 발생주의 수익과비용이그현금의유출입이있는기간이아니라해당거래나사건이발생한기간에정당하게배분되도록회계처리하여야한다. 수익인식의원칙으로서수익은실현된기간에인식하여야한다는원칙을말한다. 실현주의 발생주의에입각하여수익과비용을인식하는것이회계의기본적특징이자대전제이기는하지만, 구체적으로수익을인식함에있어서는실현주의를채택하고있다. 실현주의에의한수익인식기준은ᄀ수익획득을위한노력이완료되거나실질적으로거의완료되어야하며 ( 가득요건 ) ᄂ수익금액을합리적으로측정할수있어야한다 ( 실현요건 ) 는것이다. 제 2 절재무상태표와손익계산서 41

19 수익 비용대응의원칙총액주의구분계산의원칙 비용인식의원칙으로서비용은그와관련된수익이인식된기간에그관련수익에대응시켜서인식해야한다는원칙이다. 수익과비용은총액으로기재함을원칙으로한다. 수익항목과비용항목을직접상계함으로써그전부또는일부를손익계산서에서제외하여서는안된다. 손익계산서상손익은매출총손익, 영업이익, 법인세비용차감전순손익, 당기순손익, 주당순손익으로구분하여표시하여야한다. 구분계산의원칙은손익계산서의작성기준에해당하는것이고구분표시의원칙은재무상태표의작성기준에해당하는것으로, 양자의구별에주의가필요하다. (3) 거래형태별수익인식기준 1 재화의판매 재화의판매는다음요건이모두충족될때수익을인식한다. 재화의소유에따른위험과효익의대부분이구매자에게이전된다. 판매자는판매한재화에대하여소유권이있을때통상적으로행사하는정도의권리나효과적인통제를할수없다. 수익금액을신뢰성있게측정할수있다. 경제적효익의유입가능성이매우높다. 거래와관련하여발생하였거나발생할거래원가와관련비용을신뢰성있게측정할수있다. 각거래형태별구체적수익인식시기 일반적인상품및제품판매 : 인도한시점 위탁판매 : 수탁자 1) 가위탁품을판매한시점 시용판매 2) : 고객이구매의사를표시한시점 운송중인판매재화 선적지인도조건 목적지인도조건 판매회사가재화를선적하는시점 재화가목적지에도착하는시점 할부판매 : 인도한시점 ( 단, 장기할부판매의경우에는인도시점에현재가치로수익 ( 매출 ) 을인식하고, 명목가액과현재가치의차이부분 ( 현재가치할인차금 ) 은기간경과에따라이자수익으로인식 ) 상품권발행 : 상품권을회수하고재화를인도하는시점 3) 정기간행물 가액이매기간동일 가액이기간별로상이 구독기간에걸쳐매기간동일한금액 ( 정액법 ) 으로수익인식 총예상판매가액을해당기간가액의비율로안분하여수익인식 1) 판매를위탁한회사를위탁자, 판매를위탁받아서판매를대행하는회사를수탁자라고한다. 2) 고객이일정기간사용해보고구매여부를결정할수있는방식의판매를말한다. 3) 상품권을판매하는시점에는수익을인식하지않고, 받은돈을부채 ( 선수금 ) 로기록한다. 2 용역의제공 용역의제공은다음요건이모두충족될때진행기준 1) 에따라수익을인식한다. 미래경제적효익의유입가능성이매우높음 진행률을신뢰성있게측정할수있음 1) 작업진행정도에따라수익을인식하는것을말한다. 42 합격의절대기준, 해커스금융

20 각거래형태별구체적수익인식시기 일반적인용역매출및예약매출 2) : 진행기준 건설형공사계약 : 장기 단기를불문하고모두진행기준 주문개발소프트웨어 : 진행기준 광고제작사의광고제작수익 : 진행기준 방송사의광고수익 : 광고를대중에게전달하는시점 공연입장료 : 행사가개최되는시점 수강료 : 강의기간동안발생기준에따라인식 2) 주문을먼저받은후제조하는거래로서도급공사, 아파트분양, 대형선박등이이에해당한다. 3 기타수익의수익인식시기 이자수익 배당금수익 로열티수익 유효이자율을적용하여발생기준에따라인식 배당금을받을권리와금액이확정되는시점 관련된계약의경제적실질을반영하여발생기준에따라인식 참고 비용의인식방법 3가지 비용을인식하는가장기본적인원칙은수익 비용대응의원칙이다. 그러나수익과비용의직접적인인과관계를파악할수없을때에는, 발생즉시비용으로인식하거나, 또는합리적으로추정된여러기간으로나누어비용으로인식하는방법도사용되고있다. 관련수익에직접대응즉시비용처리합리적이고체계적인방법에의한기간배분 관련수익과직접적인인과관계를파악할수있는비용은관련수익에직접대응시킨다. 예당기매출액에대한당기매출원가관련수익과직접적인인과관계를파악할수없고당해지출이미래경제적효익을제공하지못하거나미래경제적효익의가능성이불확실한경우에는이를발생즉시비용으로처리한다. 예광고선전비관련수익과의직접적인인과관계를파악할수는없지만당해지출이일정기간동안수익창출활동에기여하는것으로판단되면이를해당되는기간에걸쳐합리적이고체계적으로배분하여비용으로처리한다. 예감가상각비 기출확인문제 2016 년출제예상 다음중일반기업회계기준에의한수익인식기준으로틀린것은? 제24회 1 단기건설공사 ( 비상장중소기업제외 ) - 완성기준 2 장기건설공사 - 진행기준 3 위탁판매 - 수탁자가적송품 ( 위탁품 ) 을판매한날 4 시용판매 - 매입자가매입의사표시를한날 정답 1 해설장 단기건설공사모두진행기준이다. 제 2 절재무상태표와손익계산서 43

21 01 다음중재무상태표의기본구조에대한설명이다. 틀린것은? [ 제 46 회 ] 1 유동자산은당좌자산과재고자산으로구분한다. 2 비유동자산은투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로구분한다. 3 자산과부채는유동성이작은항목부터배열하는것을원칙으로한다. 4 자본은자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액및이익잉여금으로구분한다. 02 다음중재무상태표가제공할수있는정보로가장적합하지않은것은? [ 제 47 회 ] 1 경제적자원에대한정보 2 경영성과에관한정보 3 유동성에관한정보 4 지급능력에관한정보 03 다음자본에대한분류중잘못된것은? [ 제 48 회 ] 1 자본금 2 자본잉여금 3 기타자본변동 4 자본조정 44 합격의절대기준, 해커스금융

22 본서에수록된기출문제의날짜는학습효과를높이기위하여일부수정함 04 일반기업회계기준에의한손익계산서의작성기준중틀린것은? [ 제 29 회 ] 1 모든수익과비용은그것이발생한기간에정당하게배분되도록처리하여야한다. 2 수익과비용은직접상계함으로써전부또는일부를제외할수있다. 3 수익은실현시기를기준으로계상한다. 4 수익과비용은발생원천에따라분류하고각수익항목과이에관련되는비용항목을대응표시하여야한다. 05 재무상태표와손익계산서의작성기준에대한설명이다. 다음중가장틀린것은? [ 제 38 회수정 ] 1 자산과부채는유동, 비유동으로구분표시하고유동성이높은것부터배열한다. 2 자본은자본활동과손익활동에서발생한잉여금을구분하여표시하여야한다. 3 손익계산서에수익은원칙적으로실현주의에의하여인식한다. 4 손익계산서에비용은관련된수익을인식하였을때에만비용으로인식한다. 정답및해설 01 3 자산과부채는유동성이큰항목부터배열하는것을원칙으로한다 경영성과에관한정보는손익계산서에서제공하는정보이다 자본은자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금으로분류된다 수익과비용을직접상계함으로써그전부또는일부를손익계산서에서제외하여서는안된다. ( 총액주의 ) 1 발생주의, 3 실현주의, 4 수익 비용대응의원칙이다 손익계산서에비용은관련된수익을인식하였을때그관련수익에대응시켜서인식하는것을원칙 ( 수익 비용대응의원칙 ) 으로한다. 그러나수익과비용의직접적인인과관계를파악할수없을때에는, 발생즉시비용으로인식하거나, 또는합리적으로추정된여러기간으로나누어비용으로인식하는방법도사용되고있다. 제 2 절재무상태표와손익계산서 45

23 06 다음중재무상태표, 손익계산서와관련된설명으로가장적절하지않은것은? [ 제 28 회수정 ] 1 재무상태표는일정시점에서기업의자금조달원천인부채와자본규모를알수있다. 2 재무상태표에서이익잉여금이매년누적될수록주주의몫인자본은커진다. 3 손익계산서는현금으로지급되지않은사항은보고하지않는다. 4 수익을창출하기위해희생된대가를비용이라한다. 07 다음중일반기업회계기준에의할경우수익의인식시점으로옳지않은것은? 1 용역매출은진행기준 ( 비상장중소기업의단기용역은완성기준가능 ) 2 단기할부판매는상품등을인도한날 3 수출의경우관세청에수출신고를한날 4 상품권매출은재화의판매로상품권을회수한날 [ 제 25 회수정 ] 08 다음중일반기업회계기준에의한수익인식기준으로바른것은? [ 제 40 회수정 ] 1 위탁판매 : 수탁자에게상품을인도한날 2 상품권판매 : 상품권을회수한날 3 정기간행물 ( 가액이매기간동일 ) 판매 : 구독금액을일시에수령한날 4 할부판매 : 매회할부금을회수하는날 46 합격의절대기준, 해커스금융

24 09 다음중특정수익에직접관련되어발생하지는않지만일정기간동안수익창출활동에기여할것으로판단하여합리적이고체계적으로일정한기간에배분하는원가또는비용은무엇인가? [ 제40회 ] 1 판매수수료 2 광고선전비 3 감가상각비 4 매출원가 10 다음중재화의판매로인한수익인식조건이아닌것은? [ 제 50 회 ] 1 재화의소유에따른유의적인위험과보상이구매자에게이전된다. 2 수익금액을신뢰성있게측정할수있다. 3 경제적효익의유입가능성이매우높다. 4 판매자는판매한재화에대하여소유권이있을때통상적으로행사하는정도의관리나효과적인통제를할수있다. 정답및해설 06 3 손익계산서의수익과비용은현금주의가아니라발생주의에입각하여인식하는것이회계의기본가정이자대전제이다. 수익인식의원칙인실현주의와비용인식의원칙인수익 비용대응의원칙은발생주의를구현하기위한구체화된원칙으로볼수있다 수출의경우에도일반적인상품판매와마찬가지로인도시점에수익을인식한다 위탁판매 : 수탁자가소비자에게적송품을판매한시점 3 정기간행물 ( 가액이매기간동일 ) 판매 : 구독기간에걸쳐정액법으로수익인식 4 할부판매 : 재화를인도한시점 09 3 비용의인식방법에는관련수익에직접대응, 즉시비용처리, 합리적이고체계적인방법에의한기간배분 3 가지가있으며, 감가상각비는합리적이고체계적인방법에의한기간배분에해당하는대표적인사례이다 판매자가판매한재화에대하여소유권이있을때통상적으로행사하는정도의권리나효과적인통제를할수없을때판매로인한수익을인식한다. 제 2 절재무상태표와손익계산서 47

25 제 3 절 회계의순환과정 01 회계의순환과정최근 25 회시험중 1 회기출 회계의순환과정이란거래를식별하여장부에기록하는것에서부터이를정리하여재무제표를작성하기까지이루어지는일련의과정을말한다. 이러한순환과정은매회계기간마다계속반복해서이루어진다. 기출확인문제 다음중회계의순환과정순서가옳게표시된것은? 제 25 회 정답 3 ᄀ거래의발생ᄃ총계정원장기록 ᄂ시산표작성ᄅ재무제표작성 해설회계의순환과정은거래의발생 총계정원장기록 시산표작성 재무제표작성의순으로이루어진다. 1 ᄀ ᄂ ᄃ ᄅ 3 ᄀ ᄃ ᄂ ᄅ 2 ᄀ ᄂ ᄅ ᄃ 4 ᄀ ᄅ ᄂ ᄃ 48 합격의절대기준, 해커스금융

26 02 회계상거래최근 25 회시험중 2 회기출 회계상거래란기업의경영활동에서ᄀ자산 부채 자본 수익 비용에증감변화가생기는것으로서ᄂ그증감을금액으로측정할수있는것을말한다. 즉회계에서는자산 부채 자본 수익 비용에증감변화가발생하여재무상태표또는손익계산서에영향을미치는경제적사건들을거래로보는것이다. 회계상거래에해당할경우에는장부에기록 ( 부기 ) 되어야한다. 회계상거래는일상생활에서의거래와의미에차이가있기때문에, 일상생활에서는거래이지만회계상거래가아닌경우도있고일상생활에서는거래가아니지만회계상으로는거래인경우도있다. 다음은이러한경우의예시이다. 기출확인문제 2016 년출제예상 다음중회계상거래에해당하지않는것은? 제27회 1 재고자산의일부가파손되었다. 2 3개월분사무실임대료가미지급되었다. 3 상품매입을위해주문을하였다. 4 건물을매각하면서계약금을받았다. 정답 3 해설상품주문의경우주문행위자체만으로는자산 부채 자본 수익 비용의증감변화가생기지않기때문에회계상거래가아니다. 1 재고자산일부파손의경우에는자산 ( 재고자산 ) 이감소하고, 비용 ( 매출원가또는재해손실 ) 이발생하였으므로회계상거래이다. 제 3 절회계의순환과정 49

27 03 복식부기의특징최근 25 회시험중 2 회기출 회계상거래를장부에기록하는방법에는단식부기와복식부기가있는데, 단식부기란거래를가계부형식으로기록하는방식을말하고, 복식부기란하나의거래를두가지내용 ( 재산증감변화의원인과결과 ) 으로나누어왼쪽과오른쪽양변에기록하는방식을말한다. 회계는복식부기를기본원칙으로삼고있으므로, 거래를왼쪽과오른쪽양변으로나타내는데, 이때왼쪽을차변이라고하고, 오른쪽을대변이라고한다. 거래의이중성 대차평균의원리 자기검증기능 거래의이중성이란회계상거래를장부에기록할때에는재산증감변화의원인과결과로나누어이중 ( 차변과대변 ) 으로기록하여야한다는것으로복식부기의원리라고도한다. 거래의이중성에의하여모든회계상거래는차변과대변양쪽으로기록되므로장부상차변금액합계와대변금액합계는항상일치하여야하는데이를대차평균의원리라고한다. 대차평균의원리에의하여장부상차변금액합계와대변금액합계는항상일치하여야한다. 만약일치하지않는다면장부기록에오류가있음을자동적으로발견할수있게되는데이를복식부기의자기검증기능이라고한다. 기출확인문제 회계상거래가발생하면재무제표의차변과대변에동시에영향을미치게되는데, 이는회계의어떤특성때문인가? 제42회 1 거래의이중성 2 중요성 3 신뢰성 4 유동성 정답 1 해설회계거래의이중성에대한내용이다. 04 거래의 8 요소 50 합격의절대기준, 해커스금융

28 (1) 거래의 8요소의개요회계상거래는자산 부채 자본 수익 비용의경제적인증감변화를의미하므로회계상거래는장부에기록될때자산의증가와감소, 부채의증가와감소, 자본의증가와감소, 수익의증가와감소, 비용의증가와감소라는 10가지형태로표시될수있다. 이중수익의감소와비용의감소는이미발생한수익과비용을차감조정하는것이므로거래의발생을기록할때에는사용되지않는것이일반적이고, 이둘을제외한다면수익과비용은증가또는감소로표현하지않고발생으로만표현하는것이더정확할것이다. 이와같이회계상거래의발생을기록할때나타날수있는거래의구성요소는자산의증가, 자산의감소, 부채의증가, 부채의감소, 자본의증가, 자본의감소, 수익의발생, 비용의발생으로정리할수있는데, 이를거래의 8요소라고한다. (2) 거래의 8요소의결합관계재무상태표의구성요소와손익계산서의구성요소에서원래위치가왼쪽인것은자산, 비용이고원래위치가오른쪽인것은부채, 자본, 수익이다. 복식부기의원리에입각하여거래를차변과대변으로기록할때, 차변과대변의위치는자산 부채 자본 수익 비용의원래위치를고려하여그증가및감소를정확하게반영할수있도록결정되어야한다. 이에따라, 거래의 8요소중자산의증가, 부채의감소, 자본의감소, 비용의발생은반드시차변에만올수있으며이를차변요소라고한다. 반면, 거래의 8요소중자산의감소, 부채의증가, 자본의증가, 수익의발생은반드시대변에만올수있으며이를대변요소라고한다. 회계상거래의발생은거래의 8요소중차변요소 1개이상과대변요소 1개이상의결합으로기록되는데이를거래의 8요소의결합관계라고한다. 차변금액합계와대변금액합계만일치한다면 ( 대차평균의원리 ) 1개의차변요소가 2개이상의대변요소와결합하는경우도얼마든지있을수있다. 그러나차변요소끼리의결합또는대변요소끼리의결합만으로는절대로거래를기록할수없다. 05 분개 (1) 계정계정 (Account, A/C) 은경영활동에서나타나는자산 부채 자본 수익 비용의증감변화를기록, 계산, 정리하기위하여설정한단위이다. (2) 분개분개 (Journalizing, Journal Entry, J/E) 는회계상거래를복식부기의원리에입각하여차변과대변으로나누어기록하는것이다. (3) 전표와분개장기업에서거래가발생하면그때마다분개를하게되는데, 거래에대한분개를기록하는문서로는전표와분개장이있다. 1 전표전표 (Slip, Voucher) 는거래하나에대한분개마다한장씩작성하는서식이다. 한장의전표에는거래하나에대한분개만기록하며거래일자, 차변과대변의계정과목및금액, 거래처, 적요, 내부승인권자의서명등상세한내용이기재된다. 제 3 절회계의순환과정 51

29 2 분개장 분개장 (Journal) 은각전표에기록된분개들을발생한순서에따라차례대로기재하는서식이다. 한장의분개장에는일정기간동안발생한모든거래들에대한분개가차례대로기록된다. 06 전기 (1) 전기거래가발생하면이에대한전표가작성되고분개장이만들어지는데분개장은거래가발생한순서대로기록되어있는장부이기때문에계정과목별로잔액을파악할수가없다. 이를해결하고자분개한내용을계정과목별로모아서옮겨적는작업을하는데, 이작업을전기 (Posting) 라고한다. (2) 총계정원장전기작업의결과분개내용이각계정별로집계되는데이를원장 (Ledger) 또는총계정원장 (General Ledger, G/L) 이라고한다. 총계정원장에서자산 부채 자본 수익 비용각계정의증감위치는거래의 8요소의위치와동일하고, 이에따라잔액이남는위치도재무상태표 손익계산서에서의위치와일치하게된다. 총계정원장금액의증감및잔액위치를살펴보면다음과같다. 참고총계정원장작성방법 총계정원장을작성할때, 증감의이유를나타내기위하여분개에서해당계정위치 ( 예를들어, 차변 ) 의반대편 ( 대변 ) 에기재되었던계정과목명을기재한다. ( 총계정원장만으로도해당거래의분개내용을알수있게됨 ) 52 합격의절대기준, 해커스금융

30 07 결산 (1) 결산의정의기업은회계상거래가발생할때마다이를식별하여분개장에분개하고이를총계정원장에전기하는작업을기중에걸쳐반복한다. 회계기간말에는기중에기록한장부를정리하고마감하여기업의재무상태와경영성과를파악하는작업을하는데, 이를결산 (Closing) 이라고한다. (2) 결산의절차 1단계 : 수정전시산표작성 2단계 : 기말수정분개및전기 3단계 : 수정후시산표작성 4단계 : 수익 비용계정의마감 5단계 : 자산 부채 자본계정의마감 기말결산을하기위한예비작업으로서, 기중에작성한분개장과총계정원장이대차평균의원리에따라올바르게작성되었는지확인하기위하여시산표를작성한다. 기중의회계처리만으로는자산 부채 자본 수익 비용을정확하게나타내지못하는항목들이있기때문에기말결산때이를조정해주는수정분개를한다. 기말수정분개를분개장에기록하고총계정원장에전기한다. 기말수정분개와전기가대차차액없이정확하게작성되었는지확인하기위하여수정후시산표를작성한다. 수익 비용계정은차기로이월되지않으므로잔액이 0 이되도록마감하고, 수익과비용을집계하여산출한당기순이익을재무상태표의자본으로반영한다. 자산 부채 자본계정은차기로이월되어야하므로잔액이 0이되지않고계속해서유지되도록마감한다. 6 단계 : 재무제표작성손익계산서, 재무상태표, 그외필요한재무제표를작성한다. 08 시산표 시산표 (Trial Balance, T/B) 는총계정원장에있는모든계정의차변금액과대변금액을한곳에모아정리한표이다. 시산표를작성함으로써기중거래및기말수정사항에대한분개와전기가대차차액없이정확하게되었는지를검증할수있다. 복식부기에서모든회계상거래는차변과대변으로나누어기록되고대차평균의원리에따라차변과대변금액은일치하므로모든계정의차변을합계한금액과모든계정의대변을합계한금액은반드시일치하여야한다. 시산표는다음과같은형태로작성할수있다. 합계시산표 잔액시산표 합계잔액시산표 각계정의총계정원장에있는차변합계액을시산표의차변에, 대변합계액을시산표의대변에기입각계정의총계정원장에있는차변잔액을시산표의차변에, 대변잔액을시산표의대변에기입 ( 즉, 자산 부채 자본 수익 비용각계정의총계정원장잔액을한곳에모아정리한표 ) 합계시산표와잔액시산표를하나의표로작성 제 3 절회계의순환과정 53

31 09 기말수정분개 기중의회계처리만으로는자산 부채 자본 수익 비용을정확하게나타내지못하는항목들이있기때문에, 기말결산때각계정의실제잔액을파악하여총계정원장의잔액이실제잔액과일치하도록조정해주는분개를하는데, 이를기말수정분개또는결산정리분개라고한다. 기말수정분개를분개장에기록하고총계정원장에전기하고나면이러한작업이대차차액없이정확하게이루어졌는지확인하기위하여수정후시산표를작성한다. 10 수익 비용계정의마감 마감은당기회계기간동안기록해온총계정원장을결산일기준으로끝내고다음회계기간에기록을계속할수있도록준비하는절차이다. 손익계산서계정인수익 비용계정은당기순이익으로집계되어재무상태표의자본계정으로반영되어야하므로계정을마감할때손익계산서계정을먼저, 재무상태표계정을나중에하게된다. 수익 비용계정은당기의경영성과를보여주는것으로서다음기의경영성과를파악할때영향을미쳐서는안된다. 따라서수익 비용계정은한회계기간이끝나면잔액을 0 으로만들어서다음기의수익 비용계정이 0 에서출발할수있도록해야한다. 이를위하여, 손익계정 ( 또는집합손익계정 ) 이라는임시계정을설정하여모든수익 비용계정을손익계정으로대체하고손익계정의잔액을자본계정으로대체한다. 수익 비용계정의마감절차는다음과같다. 1단계총계정원장에손익계정 ( 또는집합손익계정 ) 이라는임시계정을설정한다. 2 단계 모든수익계정의잔액을손익계정으로대체하는분개를한다. 이에따라모든수익계정의잔액은 0 이된다. ( 차 ) 수익계정 xxx ( 대 ) 손익계정 xxx 3 단계 모든비용계정의잔액을손익계정으로대체하는분개를한다. 이에따라모든비용계정의잔액은 0 이된다. ( 차 ) 손익계정 xxx ( 대 ) 비용계정 xxx 손익계정의잔액을자본계정 1) 으로대체하는분개를한다. 이에따라손익계정의잔액은 0 이된다. 4 단계 수익과비용을집계한결과가당기순이익인경우 : 손익계정의잔액이대변에남아있게되는데, 이를자본계정의대변으로대체한다. ( 차 ) 손익계정 xxx ( 대 ) 자본계정 xxx 수익과비용을집계한결과가당기순손실인경우 : 손익계정의잔액이차변에남아있게되는데, 이를자본계정의차변으로대체한다. ( 차 ) 자본계정 xxx ( 대 ) 손익계정 xxx 5 단계대체분개를수익계정, 비용계정, 손익계정의총계정원장에전기하여잔액이 0 이맞는지확인한다. 1) 손익계정을자본계정으로대체함에있어서, 개인기업의경우에는자본계정에자본금계정만있으므로동계정으로대체하면된다. 법인기업의경우에는여러종류의자본계정이있고그중이익잉여금계정으로대체한다. 54 합격의절대기준, 해커스금융

32 11 자산 부채 자본계정의마감 자산 부채 자본계정은경영활동의결과로일정시점까지누적된재무상태를보여주는것으로서다음연도에도권리나의무가그대로존속된다. 따라서자산 부채 자본계정은한회계기간이끝나도잔액이계속유지되어차기로이월되도록해야한다. 결산을마친자본계정에는손익계정을거쳐자본으로대체된당기순이익금액이포함되어있다. 자산 부채 자본계정의마감절차는다음과같다. 자산계정은결산일현재총계정원장잔액이차변에남아있으므로대변에차기이월하는항목임을표시하고차변잔액과동일한금액을기입함으로써당기총계정원장의차변과대변을일치시킨다. 그리고동시에다음회계연도기초시점의총계정원장차변에전기이월된항목임을표시하면서동금액을기입한다. 이에따라당기회계연도기말의차변잔액이차기회계연도기초의차변잔액으로이월된다. 부채계정과자본계정은결산일현재총계정원장잔액이대변에남아있으므로차변에차기이월하는항목임을표시하고대변잔액과동일한금액을기입함으로써당기총계정원장의차변과대변을일치시킨다. 그리고동시에다음회계연도기초시점의총계정원장대변에전기이월된항목임을표시하면서동금액을기입한다. 이에따라당기회계연도기말의대변잔액이차기회계연도기초의대변잔액으로이월된다. 12 손익계산서와재무상태표의작성 모든계정이마감되어금액이확정되면손익계산서와재무상태표를작성하여당기동안의경영성과와당기말현재재무상태를파악한다. 수익 비용계정은마감후에잔액이 0이되므로손익계산서는수익 비용계정의마감전잔액을이용하여작성한다. 수익 비용계정을마감하는과정에서당기순이익금액이손익계정을거쳐자본으로대체됨에따라, 손익계산서의당기순이익은재무상태표의자본에반영된다. 자산 부채 자본계정은마감후에도잔액이 0 이되지않고차기로이월되므로재무상태표는자산 부채 자본계정의마감후잔액을이용하여작성하면된다. 제 3 절회계의순환과정 55

33 13 회계의순환과정사례 한국상사는도 소매업을영위하는법인기업이며, 당기회계기간은제2기로서 2016 년 1월 1일부터 12월 31일까지이다. 기초재무상태표, 기중에발생한거래내역, 기말수정분개사항이다음과같을때기중회계처리및기말결산작업을수행하면다음과같다. (1) 기초재무상태표 한국상사 재무상태표 2016 년 1월 1일현재 자산 부채 현금 1,800,000 차입금 500,000 자본 자본금 1,000,000 이익잉여금 300,000 1,800,000 1,800,000 (2) 기중거래내역 년 2월 10일공급처로부터상품 900,000원을현금으로구입하였다. ( 상품구입 ) 년 2월 20일보유하고있는상품을고객에게현금 1,400,000원에판매하였다. ( 상품매출 ) 년 2월 28일종업원에게급여 100,000 원을현금으로지급하였다. ( 직원급여 ) 년 3월 15일은행에서빌렸던차입금 500,000원중 200,000원을현금으로상환하였다. (3) 기말수정분개사항 년 2월 10일공급처로부터상품 900,000원을현금으로사와서 ( 상품구입 ), 2월 20일고객에게이상품을현금 1,400,000원에판매하였다. ( 상품매출 ) 2 회사는상품의구입과판매에대하여일반적으로인정되는회계원칙 (GAAP) 에따라회계처리하고있으며, 기말결산시상품재고조사를해본결과기말에남아있는상품재고는없고 900,000 원에구입했던상품이모두당기에판매된것으로파악되었다. ( 상품매출원가 ) 56 합격의절대기준, 해커스금융

34 [ 풀이 ] (1) 기중거래에대한분개장, 총계정원장, 수정전합계잔액시산표 1 분개장 일자 차변 대변 계정과목금액계정과목금액 2월 10일 상품 900,000 현금 900,000 2월 20일 현금 1,400,000 상품매출 1,400,000 2월 28일 직원급여 100,000 현금 100,000 3월 15일 차입금 200,000 현금 200,000 2 총계정원장현금 ( 자산 ) 1/1 전기이월 1,800,000 2/10 상품 900,000 2/20 상품매출 1,400,000 2/28 직원급여 100,000 3/15 차입금 200,000 상품 ( 자산 ) 2/10 현금 900,000 차입금 ( 부채 ) 3/15 현금 200,000 1/1 전기이월 500,000 자본금 ( 자본 ) 1/1 전기이월 1,000,000 이익잉여금 ( 자본 ) 1/1 전기이월 300,000 상품매출 ( 수익 ) 2/20 현금 1,400,000 직원급여 ( 비용 ) 2/28 현금 100,000 제 3 절회계의순환과정 57

35 3 수정전합계잔액시산표 차변 대변 계정과목 잔액 합계 합계 잔액 2,000,000 3,200,000 현금 1,200, , ,000 상품 200,000 차입금 500, ,000 자본금 1,000,000 1,000,000 이익잉여금 300, ,000 상품매출 1,400,000 1,400, , ,000 직원급여 3,000,000 4,400,000 합계 4,400,000 3,000,000 (2) 기말수정분개에대한분개장, 총계정원장, 수정후합계잔액시산표 1 분개장 일자 차변 대변 계정과목금액계정과목금액 12 월 31 일상품매출원가 900,000 상품 900,000 2 총계정원장현금 ( 자산 ), 차입금 ( 부채 ), 자본금 ( 자본 ), 상품매출 ( 수익 ), 직원급여 ( 비용 ) : 변동없음상품 ( 자산 ) 2/10 현금 900,000 12/31 상품매출원가 900,000 12/31 상품 900,000 상품매출원가 ( 비용 ) 3 수정후합계잔액시산표 차변 대변 계정과목 잔액 합계 합계 잔액 2,000,000 3,200,000 현금 1,200, ,000 상품 900, ,000 차입금 500, ,000 자본금 1,000,000 1,000,000 이익잉여금 300, ,000 상품매출 1,400,000 1,400, , ,000 상품매출원가 100, ,000 직원급여 3,000,000 5,300,000 합계 5,300,000 3,000, 합격의절대기준, 해커스금융

36 (3) 수익 비용계정의마감 1 모든수익계정의잔액을손익계정으로대체 일자 차변 대변 계정과목금액계정과목금액 12 월 31 일상품매출 1,400,000 손익 1,400,000 2 모든비용계정의잔액을손익계정으로대체 일자 차변 대변 계정과목금액계정과목금액 12 월 31 일손익 1,000,000 상품매출원가 900,000 직원급여 100,000 3 손익계정의잔액을자본계정으로대체 일자 차변 대변 계정과목금액계정과목금액 12 월 31 일손익 400,000 이익잉여금 400,000 4 수익 비용 손익계정의마감후총계정원장 상품매출 ( 수익 ) 12/31 손익 1,400,000 2/20 현금 1,400,000 1,400,000 1,400,000 상품매출원가 ( 비용 ) 12/31 상품 900,000 12/31 손익 900, , ,000 직원급여 ( 비용 ) 2/28 현금 100,000 12/31 손익 100, , ,000 손익 12/31 상품매출원가 12/31 직원급여 12/31 이익잉여금 900, , ,000 12/31 상품매출 1,400,000 1,400,000 1,400,000 제 3 절회계의순환과정 59

37 (4) 자산 부채 자본계정의마감 1 자산계정의마감후총계정원장 현금 ( 자산 ) 1/1 전기이월 2/20 상품매출 1,800,000 1,400,000 2/10 상품 2/28 직원급여 3/15 차입금 12/31 차기이월 900, , ,000 2,000,000 3,200,000 3,200,000 상품 ( 자산 ) 2/10 현금 900,000 12/31 상품매출원가 12/31 차기이월 900, , ,000 2 부채 자본계정의마감후총계정원장 차입금 ( 부채 ) 3/15 현금 12/31 차기이월 200, ,000 1/1 전기이월 500, , ,000 자본금 ( 자본 ) 12/31 차기이월 1,000,000 1/1 전기이월 1,000,000 1,000,000 1,000,000 이익잉여금 ( 자본 ) 12/31 차기이월 700,000 1/1 전기이월 12/31 손익 300, , , ,000 (5) 한국상사제 2 기회계연도에대한손익계산서와재무상태표 년 1 월 1 일부터 2016 년 12 월 31 일까지손익계산서 한국상사 손익계산서 2016 년 1월 1일부터 2016 년 12월 31일까지 비용 수익 상품매출원가 900,000 상품매출 1,400,000 직원급여 100,000 당기순이익당기순이익 400,000 1,400,000 1,400, 합격의절대기준, 해커스금융

38 년 12 월 31 일재무상태표 한국상사 재무상태표 2016 년 12월 31일현재 자산 부채 현금 2,000,000 차입금 300,000 자본 자본금 1,000,000 이익잉여금 700,000 2,000,000 2,000,000 기출포인트 수정후잔액시산표, 재무상태표, 손익계산서의관계는다음과같다. 수정후잔액시산표에서아래의등식관계가성립하는데이를시산표등식이라고한다. 기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익 2,000, ,000,000 = 300, ,300, ,400,000 한국상사의제2기기말자본은제2기기초자본 1,300,000 원에서제2기당기순이익 400,000 원을합한 1,700,000원이된다. 당기순이익은수익 - 비용뿐만아니라순자산의변동으로도설명할수있다. 제2기기말자산총액은 2,000,000 원으로서기초보다 200,000원증가하였고, 기말부채총액은 300,000 원으로서기초보다 200,000원감소하였는데, 순자산은자산총액에서부채총액을차감한잔액을말하는것이므로제2기기말순자산은기초보다 400,000 원이증가하였다고볼수있고, 이금액은당기순이익과일치하게된다. 제 3 절회계의순환과정 61

39 01 다음중회계상의거래인것은? [ 제 24 회수정 ] 1 종업원을월급 1,200,000 원으로채용하다. 2 건물에대해월세 500,000 원으로임차계약을맺기로구두로약속하다. 3 상품 300,000 원의주문을받다. 4 광고료 100,000 원을외상으로지급하다. 02 다음중시산표에서발견할수없는오류가아닌것은? [ 제 50 회 ] 1 대차양편에틀린금액을같이전기 2 대차반대로전기한금액 3 전기를누락하거나이중전기 4 대차어느한쪽의전기를누락 03 다음설명중가장옳은것은? [ 제 45 회 ] 1 자산이증가하고부채가증가하면자본이반드시증가한다. 2 자산이증가하고부채가감소하면자본이반드시증가한다. 3 자산이증가하고부채가고정되면자본이반드시감소한다. 4 자산이감소하고부채가증가하면자본이반드시증가한다. 62 합격의절대기준, 해커스금융

40 본서에수록된기출문제의날짜는학습효과를높이기위하여일부수정함 04 다음중이론상회계순환과정의순서가가장맞는것은? [ 제 52 회 ] 1 기말수정분개 수정후시산표 수익 비용계정마감 집합손익계정마감 자산 부채 자본계정마감 재무제표작성 2 기말수정분개 수정후시산표 자산 부채 자본계정마감 집합손익계정마감 수익 비용계정마감 재무제표작성 3 수정후시산표 기말수정분개 수익 비용계정마감 집합손익계정마감 자산 부채 자본계정마감 재무제표작성 4 수정후시산표 기말수정분개 자산 부채 자본계정마감 수익 비용계정마감 집합손익계정마감 재무제표작성 정답및해설 01 4 부채 ( 미지급금 ) 가증가하고비용 ( 광고선전비 ) 이증가하였으므로회계상의거래이다. 1 직원을채용하는것, 2 임차계약에대해계약금없이약속만하는것, 3 상품주문을받는것은그자체만으로는자산 부채 자본 수익 비용의증감변화가생기지않기때문에회계상의거래가아니다 시산표를작성하면기중거래및기말수정사항에대한분개와전기가대차차액없이 ( 대차평균의원리에따라 ) 작성되었는지를확인할수있다. 이와같이한쪽의금액을잘못기입하는오류는발견할수있다 대차양편금액을동시에잘못기입하는오류는발견할수없다 재무상태표의구성요소에서왼쪽 ( 차변 ) 에위치하는것은자산이고오른쪽 ( 대변 ) 에위치하는것은부채와자본이다. 손익계산서구성요소의증감변동은자본항목으로반영되며재무상태표차변금액증감의합계는대변금액증감의합계와일치한다. 1 자산이증가하고부채가증가하면자본은증가할수도있고감소할수도있다. 3 자산이증가하고부채가고정되면자본이반드시증가한다. 4 자산이감소하고부채가증가하면자본이반드시감소한다 회계순환은거래의식별분개전기수정전시산표작성기말수정분개수정후시산표작성수익 비용계정마감집합손익계정마감자산 부채 자본계정마감재무제표작성의순서로이루어진다. 제 3 절회계의순환과정 63